Травинский - НДС ВО ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЯХ

Report
ПРИМЕНЕНИЕ и
ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС ПРИ
ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ
ОПЕРАЦИЯХ
Травинский П.С.
[email protected]
www.travinsky.ru
Структура сборов ФНС в 2012 г., всего 8,55 трлн. руб.
НДС, 1.8, 21%
НДПИ, 2.24, 26%
Налог на
прибыль, 2.39,
28%
Подоходный
налог, 2.12, 25%
2
Сборы ФНС в консолидированный бюджет в 2012 г.
(трлн. руб.)
НДС
1.31
НДПИ
1.8
1.69
2.03
1.39
Подоходный налог
1.67
Налог на прибыль
1.85
1.76
0.00
0.50
1.00
1.50
2.00
2.47
2.12
2.39
2.31
2.50
3
Структура доходной части федерального
бюджета в 2012 г. всего 12904 млрд. руб.
ФАУГИ, 129,
1%
ФНС, 5162,
40%
Прочие,
1032, 8%
ФТС, 6581,
51%
Структура таможенных платежей
в 2004 – 2012 гг., млрд.руб.
109%
Всего
Экспорт
Импорт
139%
133%
124%
123%
4330
2863
100%
3914
2859
2105
1916
1355
750
947
1320
2004 г.
2005 г.
2006 г.
2007 г.
4271
2815
2208
1222
499
723
72%
3483
3528
172%
6029
74%
4694
136%
6581
4728
2529
1835
2008 г.
954
1516
2009 г.
2010 г.
2115
2310
2011 г.
2012 г. 2013 г. 9 мес.
Доля таможенных платежей в доходной части
федерального бюджета, %
6
Доля таможенных платежей в доходах
бюджета некоторых страны
США
1%
Великобритания
2—3%,
Германия
3—4%,
Зимбабве
28%
7
Основные принципы системы НДС
 Принцип полной экономической нейтральности
 Принцип эквивалентного применения ко всем видам
хозяйственной деятельности независимо от ее цели и
результативности (простое распоряжение собственностью
владельцем не является хозяйственной деятельностью в
этом смысле)
 Принцип недопустимости двойного налогообложения
 Принцип итогового налогообложения потребления
 Принцип окончательного возложения налогового бремени
на конечного потребителя
8
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Ставки на НДС в странах-членах Евросоюза на 1.1.2012 (1)
Страны-члены
Название на национальном языке
оновн.
ставка
льгот.
ставки
Бельгия
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) oder Belasting over
de toegevoegde waarde (BTW)
21
6; 12
Болгария
Дана на добавена стойност (ДДС)
20
9
Дания
Omsaetningsavgift (MOMS)
25
-
Германия
Umsatzsteuer (USt)
19
7
Эстония
Käibemaks
20
9
Финляндия
Arvonlisävero (AVL) или Mervärdesskatt (ML)
24
10; 14
Франция
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
19,6
2,1; 5,5
Греция
Foros prostithemenis axias (FPA)
23
6,5; 13
Ирландия
Value added tax (VAT)
21,5
4,8; 13,5
Италия
Imposta sul valore aggiunto (IVA)
20
4; 10
Латвия
Pievienotas vertibas nodoklis
22
12
Литва
Pridetines vertes mokestis
21
5; 9
Люксембург
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
15
3; 6
Мальта
Value added tax (VAT)
18
5
9
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Ставки на НДС в странах-членах Евросоюза на 1.1.2012 (2)
Страны-члены
Название на национальном языке
оновн.
ставка
Нидерланды
Omzetbelasting (OB) oder Belasting over de
toegevoegde waarde (BTW)
19
6
Австрия
Umsatzsteuer (USt)
20
10
Польша
Podatek od towarów i uslug (VAT)
23
5; 8
Португалия
Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
23
6; 13
Румыния
Taxa pe valoarea adaugata
24
5; 9
Швеция
Mervärdeskatt (ML)
25
6; 12
Словакия
Daň z pridanej hodnoty (DPH)
20
10
Словения
Davek na dodano vrednost
20
8,5
Испания
Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
18
4; 8
Чешская республика
Daň z přidané hotnotý (DPH)
20
10
Венгрия
Általános forgalmi adó
25
5;18
Великобритания
Value added tax (VAT)
20
5
Кипр
Foros prostithemenis axias (FPA)
15
5; 8
льгот.
ставки
10
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Сводный пример международных поставок товаров – В2В
Фирма «А»
100.000
?
Фирма «Б»
100.000
+19.000
Фирма «Г»
180.000
+41.400
-41.400
30.000
+5.700
Фирма «Д»
180.000
20.000
+0
-0
200.000
+ 36.000
36.000
Фирма
«В»
5.700
19.000
CH
0
- 24.700
DE
DE
гос.
казна
гос.
бюджет
0
PL
PL
RU
гос.
казна
11
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ
• Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
• Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
• Статьи 143 - 398
15
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 143: Налогоплательщик
• 1. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
признаются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с
таможенным законодательством Таможенного союза и
законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
16
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 145: Освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика
1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право
на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога,
если за три предшествующих последовательных календарных
месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций или индивидуальных предпринимателей без учета
налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не
применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с
ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих
налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи
146 настоящего Кодекса.
17
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 146: Объект налогообложения
•
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
•
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том
числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного
или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается
реализацией товаров (работ, услуг);
•
•
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к
вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога
на прибыль организаций;
•
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
•
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией.
18
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 147: Место реализации товара
• В целях настоящей главы местом реализации товаров
признается территория Российской Федерации, при
наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
– товар находится на территории Российской Федерации
и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией,
и не отгружается и не транспортируется;
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки
находится на территории Российской Федерации и
иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;
19
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 161. Особенности определения налоговой базы
налоговыми агентами
•
•
1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является
территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом
налога.
НДС = (Х*1,18)*18%=21,24%*Х
ДОХОД = Х – 0,2124*Х = Х*0,7876
где, Х – сумма дохода
2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми
агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на
территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1
настоящей статьи иностранных лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в
бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они
обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные
обязанности, установленные настоящей главой.
20
Пример реализации товара не на территории РФ
22
Схема продажи товара в Казахстан на условиях DАP через посредников
Россия
Посредник
Нерезидент ТС
Производитель
РОССИЯ
1
3
1. Продажа товара Производителем РФ Посреднику-Нерезиденту ТС
2. Поставка товара Производителем РФ на условиях DAP Казахстан
3. Продажа товара Посредником Поставщику РФ.
4. Продажа товара Поставщиком РФ Покупателю КЗ.
Поставщик
РОССИЯ
2
4
5
1. Является ли поставка от Производителя Посреднику
экспортом, с правом применения НДС по ставке «0»;
2. Является ли реализация товара от Посредника Поставщику
облагаемой российским НДС? Возникают ли у Поставщика
обязанности налогового агента?
3. Является ли поставка товара от Поставщика Покупателю
экспортом с правом применения НДС по ставке 0%?
Покупатель
Казахстан
Казахстан
ТОВАР
DAP
Казахстан
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг)
• 1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг)
признается территория Российской Федерации, если:
• 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым
имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов
внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся
на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в
частности, относятся строительные, монтажные, строительномонтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по
озеленению, услуги по аренде;
24
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
• Статья 148: Место реализации работ (услуг) (2)
• 2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым
имуществом, воздушными, морскими судами и судами
внутреннего плавания, находящимися на территории
Российской Федерации. К таким работам (услугам)
относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка,
обработка, ремонт и техническое обслуживание;
• 3) услуги фактически оказываются на территории
Российской Федерации в сфере культуры, искусства,
образования (обучения), физической культуры, туризма,
отдыха и спорта;
25
Постоянное представительство
иностранной организации
•
Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное
представительство иностранной организации
•
1. Положениями статей 306 - 309 настоящего Кодекса устанавливаются особенности исчисления налога
иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории
Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство
иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с
деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из
источников в Российской Федерации.
2. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей
настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое
другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в
настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
– пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
– проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке,
монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых
автоматов;
– продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих
этой организации или арендуемых ею складов;
– осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением
предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи.
•
Постоянное представительство
иностранной организации
•
4. Факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации
деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков
постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, не может
рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К
подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:
– 1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или)
поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой
поставки;
– 2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации,
исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой
поставки;
– 3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки
товаров этой иностранной организацией;
– 4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и
(или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга,
рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной
организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью
этой организации;
– 5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого
подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов
происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной
организации.
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
• Статья 148: Место реализации работ (услуг) (3)
• 4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации.
• Местом осуществления деятельности покупателя считается территория
Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя
работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории
Российской Федерации на основе государственной регистрации
организации или индивидуального предпринимателя, а при ее
отсутствии - на основании места, указанного в учредительных
документах организации, места управления организации, места
нахождения его постоянно действующего исполнительного органа,
места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги)
оказаны через это постоянное представительство), места жительства
физического лица.
28
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг) (4)
• Положение настоящего подпункта применяется при:
• передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок,
авторских прав или иных аналогичных прав;
• оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ
и баз данных (программных средств и информационных продуктов
вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• оказании консультационных, юридических, бухгалтерских,
инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по
обработке информации, а также при проведении научноисследовательских и опытно-конструкторских работ.
29
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг) (5)
•
•
•
•
•
К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные
услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции
(работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных,
инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов,
предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные
услуги).
К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению
сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и
предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки
этой информации;
предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте
деятельности покупателя;
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств;
оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника
контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг,
предусмотренных настоящим подпунктом;
30
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг) (5)
•
•
•
•
•
К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные
услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции
(работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных,
инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов,
предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные
услуги).
К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению
сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и
предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки
этой информации;
предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте
деятельности покупателя;
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств;
оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника
контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг,
предусмотренных настоящим подпунктом;
31
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг) (6)
•
•
4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы),
непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за
исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или)
транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру
таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на
территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской
Федерации, и услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта),
оказываются (выполняются) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и
(или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации,
либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и
назначения находятся на территории Российской Федерации (за
исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых
иностранными лицами не через постоянное представительство этого
иностранного лица).
(в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
32
Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ
"О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации"
•
Налогообложение по ставке 0%:
•
•
•
•
2) в статье 164:
подпункт 2 признать утратившим силу; дополнить подпунктами 2.1 - 2.8 следующего содержания:
2.1) услуг по международной перевозке товаров.
В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами,
судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при
которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Положения
настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями:
•
услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды
(лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортноэкспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной
перевозки.
В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся:
 участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров,
 оформление документов,
 прием и выдача грузов,
 завоз-вывоз грузов,
 погрузочно-разгрузочные и складские услуги,
 информационные услуги,
 подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств,
 услуги по организации страхования грузов,
 платежно-финансовых услуг,
 таможенного оформления грузов и транспортных средств,
 разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов,
 розыск груза после истечения срока доставки,
 контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования,
 перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей,
 обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.
•
Налогообложение по ставке 0% работ, услуг
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:
работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории
Российской Федерации товаров и вывозу с территории Российской Федерации продуктов
переработки на территории Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ)
работ (услуг), связанных с указанной в абзаце втором настоящего подпункта перевозкой или
транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку
экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).
Положения настоящего подпункта применяются при условии, что на перевозочных
документах проставлены указанные в пункте 5 статьи 165 настоящего Кодекса отметки
таможенных органов;
(пп. 9 в ред. Федерального закона от 05.04.2010 N 50-ФЗ)
9.1) выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном
транспорте:
работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории
Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, и работ
(услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров,
стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;
работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через
территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не
являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена
Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию
другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и
работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных
товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;
(пп. 9.1 введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
Услуги транспортной экспедиции по транспортировке Место оказания
Ставка НДС
грузов
услуги
а) между двумя географическими пунктами,
расположенными на территории одного и того же
НЕ территория РФ отсутствует
иностранного государства-члена Таможенного союза;
б) с территории иностранного государства-члена
Таможенного союза на территорию иностранного
государства, не являющегося членом Таможенного
союза, без пересечения территории РФ;
НЕ территория РФ отсутствует
в) с территории иностранного государства, не
являющимся членом Таможенного союза на
НЕ территория РФ отсутствует
территорию иностранного государства-члена
Таможенного союза, без пересечения территории РФ;
г) с территории одного иностранного государства, не
входящего в Таможенный союз, на территорию другого
НЕ территория РФ отсутствует
иностранного государства, так же не являющимся
членом Таможенного союза, без пересечения
территорий государств Таможенного союза (в т.ч.
территории РФ).
Налоговый агент по налогу на прибыль
•
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от
источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
•
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для
указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников
в РФ, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.
•
На основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок,
полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано
с ее предпринимательской деятельностью в РФ), относятся к доходам
иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты в РФ в размере 10% от суммы дохода.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в
Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией
или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход
иностранной организации при каждой выплате доходов…
•
Свидетельство о резеденции
• Статья 312. Специальные положения
• 1. При применении положений международных договоров
Российской Федерации иностранная организация должна
представить налоговому агенту, выплачивающему доход,
подтверждение того, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том государстве, с которым
Российская Федерация имеет международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы налогообложения,
которое должно быть заверено компетентным органом
соответствующего иностранного государства. В случае, если
данное подтверждение составлено на иностранном языке,
налоговому агенту предоставляется также перевод на русский
язык.
Свидетельство о
резиденции
Финляндии
38
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг) (6)
•
•
•
•
•
Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если
транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку
(транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими
организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или)
пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом
транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего
плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским,
речным), воздушным транспортом;
(пп. 4.1 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
Действие положений подпункта 4.2 пункта 1 статьи 148 (в редакции Федерального
закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2011 года.
4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой
товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (за
исключением услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта) при перевозке
товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с
территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или
индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности
которых признается территория Российской Федерации;
(пп. 4.2 в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
39
Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не
подлежащий налогообложению (освобождаемый от
налогообложения).


1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной
помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации";
2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и
комплектующих изделий для их производства;
–
–
–
–
–
следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации:
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к
ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы
исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением
солнцезащитных);







3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для
диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации);
4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в
соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам
культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными
библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений
кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях
осуществления международных некоммерческих обменов;
6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на
земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом
землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему),
аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации;
8) необработанных природных алмазов;
9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и
приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и
административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей,
проживающих вместе с ними;







10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными
средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также
ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;
11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной
рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;
12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в
рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и
использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску
космических аппаратов.
14) утратил силу. - Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ;
15) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ;
16) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания
медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических
стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.
(пп. 16 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ)
Обязательства России по налогам
при вступлении в ВТО
• Представитель Российской Федерации, подтвердил, что льгота по
уплате НДС в соответствии с пунктом 20 части 3 статьи 149
Налогового кодекса Российской Федерации, освобождающей
отдельные виды отечественной сельхозпродукции от уплаты НДС,
будет отменена с даты присоединения. Рабочая группа приняла к
сведению данное обязательство.
• Представитель Российской Федерации подтвердил, что Российская
Федерация с даты присоединения будет осуществлять взимание
внутренних налогов и освобождение от них, включая НДС, акцизы
и другие налоги, недискриминационным образом, в соответствии
со статьями I и III ГАТТ-94.
• Представитель Российской Федерации, в частности, подтвердил,
что с даты присоединения Российская Федерация будет взимать
НДС с оборудования для использования в космосе на основе РНБ.
Рабочая группа приняла к сведению данное обязательство.
Пункт 20 части 3 статьи 149 НК РФ
Операции, не подлежащие налогообложению
• 20) реализация продукции собственного производства
организаций, занимающихся производством
сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от
реализации которой в общей сумме их доходов составляет
не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда,
натуральных выдач для оплаты труда, а также для
общественного питания работников, привлекаемых на
сельскохозяйственные работы;
В соответствии с пунктом 26 статьи 4 ТК ТС,
Таможенная процедура – совокупность норм, определяющих для таможенных целей
требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной
территории таможенного союза или за ее пределами;
В статье 202 ТК ТС приведена следующая классификация таможенных процедур:
№
п/п
Наименование
Код
1
2
3
4
5
6
Выпуск для внутреннего потребления
Экспорт
Таможенный транзит
Таможенный склад
Переработка на таможенной территории
Переработка вне таможенной территории
40
10
80
70
51
21
7
Переработка для внутреннего потребления
Временный ввоз (допуск)
Временный вывоз
91
10
Реимпорт
60
11
Реэкспорт
Беспошлинная торговля
31
93
14
Уничтожение
Отказ в пользу государства
15
Свободный склад
77
16
Свободная таможенная зона
Специальная таможенная процедура
78
90
8
9
12
13
17
53
23
96
94
Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров
через таможенную границу РФ
1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налогообложение производится в
следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог
уплачивается в полном объеме.
2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются
суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с
экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным
законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта,
беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу
государства, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не
уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в
определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или
частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством
Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне
таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке,
предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской
Федерации о таможенном деле
7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог
уплачивается в полном объёме.
Общие положения налогообложения НДС при импорте
Таможенные процедуры
Налогообложение
Налоговая база
Таможенная стоимость + таможенная
пошлина + акциз (для подакцизных
товаров)
Выпуск для внутреннего потребления
Уплачивается налог в полном объеме
Реимпорт
Уплачивается налог, от которого был
освобожден товар или уплачиваются
суммы, возвращенные при экспорте
—
Транзита, таможенного склада, реэкспорта,
беспошлинной торговли, свободной
таможенной зоны, свободного склада,
уничтожения, отказа в пользу государства, при
таможенном декларировании припасов
Налог не уплачивается
—
Переработка на таможенной территории
Налог не уплачивается при условии
вывоза продуктов переработки
Переработка для внутреннего потребления
Налог уплачивается в полном объёме
Ввоз продуктов переработки товаров вне
таможенной территории
Полное или частичное освобождение от
Стоимость переработки
уплаты налога
—
Таможенная стоимость + таможенная
пошлина + акциз (для подакцизных
товаров)
Таможенная стоимость + таможенная
Полное или частичное освобождение от
Временный ввоз
пошлина + акциз (для подакцизных
уплаты налога
товаров)
30% от:
Перемещение физическими лицами товаров, не
суммы > 1,5 тыс. евро
Упрощенный или льготный порядок
предназначенных для коммерческой
уплаты налога
или вес > 50 кг.
деятельности
2. При вывозе товаров с территории Российской Федерации
налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре
экспорта налог не уплачивается.
Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при
помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего
вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при
помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации, в таможенной
процедуре реэкспорта уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы
налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным
законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о
таможенном деле;
3) при вывозе припасов с территории Российской Федерации налог не уплачивается;
4) при вывозе товаров с территории Российской Федерации, в соответствии с иными по
сравнению с указанными в подпунктах 1-3 настоящего пункта таможенными процедурами
освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится,
если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и
законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных,
семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется таможенным
законодательством Таможенного союза.
Общие положения налогообложения при вывозе товара
Таможенная процедура
Налогообложение
Экспорт
Налоги не уплачиваются
Таможенный склад в целях экспорта, свободная
таможенная зона
Налоги не уплачиваются
Реэкспорт
Возвращаются налоги, уплаченные при ввозе на
таможенную территорию РФ
Другие процедуры
Налоги не уплачиваются, и (или) уплаченные
налоги не возвращаются
Вывоз припасов
Налоги не уплачиваются
Вывоз физическими лицами товаров, не
предназначенных для коммерческой деятельности
Упрощенный или льготный порядок уплаты налогов
Примечания:
к налоговым вычетам относятся:
а) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории РФ для производственной деятельности в отношении экспорта:
б) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ для производственной деятельности в отношении экспорта;
в) суммы налога с сумм авансовых платежей в счет поставок товаров на экспорт, выполнения работ и оказания
услуг за пределами таможенной территории РФ.
Статья 164. Налоговые ставки
 1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:





1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под
таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы
документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в
подпункте 1 настоящего пункта.
Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и
сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и
перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию
Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на
железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по
переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных
под таможенный режим международного таможенного транзита;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения
пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении
перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также
комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно
связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;





6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из
лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов
и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных
камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или
административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с
ними членов их семей.
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения
припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы,
которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов
смешанного (река-море) плавания;
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по
перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации
товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на
таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или
транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок,
сопровождению, погрузке, перегрузке;
10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при
условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса.
Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ
"О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации"
•
•
•
•
•
•
2) в статье 164:
подпункт 2 признать утратившим силу; дополнить подпунктами 2.1 - 2.8 следующего содержания:
2.1) услуг по международной перевозке товаров.
В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами,
судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при
которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Положения
настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями:
услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)
железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортноэкспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной
перевозки.
В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся:
 участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров,
 оформление документов,
 прием и выдача грузов,
 завоз-вывоз грузов,
 погрузочно-разгрузочные и складские услуги,
 информационные услуги,
 подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств,
 услуги по организации страхования грузов,
 платежно-финансовых услуг,
 таможенного оформления грузов и транспортных средств,
 разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов,
 розыск груза после истечения срока доставки,
 контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования,
 перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей,
 обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.
НДС при перевозке экспортных товаров
Письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-07-08/67
•
В связи с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость,
применяемой в отношении услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенную
процедуру экспорта, по территории Российской Федерации от завода-производителя до
российского морского порта, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
•
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг
по международной перевозке товаров. При этом в целях данной статьи Кодекса под
международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими,
речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами,
железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт
отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории
Российской Федерации.
•
Кроме того, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость предусмотрено
пп. 2.8 п. 1 ст. 164 Кодекса по работам (услугам), выполняемым (оказываемым)
организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в
таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах
территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки
(перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды
транспорта, а также пп. 9 п. 1 ст. 164 Кодекса по работам (услугам) по перевозке или
транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров,
выполняемым российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.
•
Что касается налогообложения услуг по перевозке товаров между пунктами, находящимися на
территории Российской Федерации, не поименованных в пп. 2.8 и 9 п. 1 ст. 164 Кодекса, то
применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких услуг
вышеуказанной ст. 164 Кодекса не предусмотрено.
•
Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный
характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
Статья 165. Порядок подтверждения права на получение
возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0
процентов
•
1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов
в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи,
представляются следующие документы:
•
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку
товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если
контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий
полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию,
необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об
условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от
иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика
в российском банке.
 Отменен
 3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,




осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа, в регионе
деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям
электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза
товаров.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с
государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен,
представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа
Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию
с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития
и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой
таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное
оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с
отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации;
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом
перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками
таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для
международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;
Образец
декларации на
товары








4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных
таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих
особенностей.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения
вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в
налоговые органы представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка
разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано
место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии
транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской
Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за
пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком
представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки,
находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров
за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза
товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом
перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных
документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации
воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.
Срок предоставления документов
• Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров
региональными таможенными органами в процедуре экспорта или
транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их
копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению
работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам
соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их
копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0
процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату
налогоплательщику в порядке и на условиях, которые
предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.
Коносамент
Международная
авианакладная
Международная
железнодорожная
накладная СМГС
Международная
автотранспортная
накладная CMR
Документы на иностранном языке
• На основании статьи 68 Конституции РФ, пункта 1 статьи
16 Закона РФ от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов
Российской Федерации" и пункта 9 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.98 N 34н, необходимые для налогового
учета документы, составленные на иностранных языках,
должны иметь построчный перевод (на отдельном листе)
на русский язык.
• Согласно письму Минфина России от 20.03.2006 N 03-0207/1-66 перевод с иностранного языка на русский может
сделать как профессиональный переводчик, так и
специалист самой организации. Организация вправе
самостоятельно определить лицо, осуществляющее
перевод первичных учетных документов на русский язык.
Подтверждении фактического вывоза
товаров с таможенной территории
Российской Федерации
Приказ ФТС РФ 1327 от 18.12.06.
Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при
подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории
Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской
Федерации)
Приказ ФТС РФ 1327 от 18.12.06.
Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении
фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на
таможенную территорию Российской Федерации)
•
•
•
•
•
•
•
2. Установить, что подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров производится:
- таможенными постами, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с
таможенной территории Российской Федерации, в случае, если обращение о подтверждении фактического
вывоза получено одновременно с представлением товаров таможенному органу при убытии;
- таможнями, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной
территории Российской Федерации, во всех случаях подтверждения ввоза товаров, а также вывоза товаров,
если обращение о подтверждении фактического вывоза подается (пересылается) после убытия товаров, за
исключением случаев, когда в соответствии с настоящим приказом данные полномочия делегированы
таможенным постам.
3. Таможенным органам, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с
таможенной территории Российской Федерации:
- обеспечить учет товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации в
электронном виде в соответствии с порядком, установленным ФТС России;
- оформлять разрешение на убытие товаров, вывозимых автомобильным и железнодорожным транспортом,
путем проставления штампа «Вывоз разрешен», подписи и оттиска личной номерной печати
должностного лица таможенного органа на двух экземплярах транспортного документа (следующем вместе
с товарами и остающемся в таможенном органе);
- изымать из пакета документов, следующих вместе с товарами, экземпляр грузовой таможенной
декларации, предназначенный для представления таможенному органу при убытии (или ее копию в
случаях, установленных нормативными правовыми актами в области таможенного дела) либо иного
таможенного документа, подтверждающего помещение товаров под таможенный режим,
предусматривающий их вывоз, на основании которых было выдано разрешение на убытие товаров за
пределы таможенной территории Российской Федерации.
Отметка на транспортных
документах перевозчика
•
4. Начальникам таможен, в регионах деятельности которых осуществляется перегрузка вывозимых
товаров с одного вида транспорта на другой (в том числе нефти и нефтепродуктов с трубопроводного
на железнодорожный транспорт), обеспечить внесение в транспортные документы, оформленные
в месте перегрузки, сведений о регистрационных номерах таможенных деклараций и приложение
копий таможенных деклараций к каждому транспортному документу.
•
5. Начальникам таможен, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с
таможенной территории Российской Федерации:
- в двухнедельный срок после официального опубликования настоящего приказа делегировать
полномочия по подтверждению фактического вывоза (ввоза) товаров в соответствии с Порядком
структурному подразделению таможни либо таможенным постам и направить в Главное
управление организации таможенного контроля ФТС России (далее - ГУОТК) перечень таможенных
постов и структурных подразделений таможен, правомочных осуществлять подтверждение
фактического вывоза (ввоза) товаров;
- не позднее десяти дней после издания приказа по таможне информировать ГУОТК об изменении
перечня таможенных постов и структурных подразделений таможен, осуществляющих
подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров.
•
•
Порядок действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении
фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации
(ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)
•
•
•
•
3. Таможенные органы производят подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров в соответствии
с Порядком по обращениям следующих лиц (далее - Заявители) либо их уполномоченных
представителей:
а) российских лиц - декларантов товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской
Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта (далее - товары), в том числе топлива и
горюче-смазочных материалов, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации
воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания, вывозимых в соответствии с
таможенным режимом перемещения припасов (далее - припасы);
б) российских лиц, выполняющих работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок,
перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за
пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации
товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;
в) российских лиц, выполняющих работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под
таможенный режим переработки товаров на таможенной территории;
г) российских лиц, выполняющих работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или
транспортировкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под
таможенный режим международного таможенного транзита.
•
•
•




4. Подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации
(ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) производится таможенными
органами на основании обращений, непосредственно представляемых Заявителями (их
уполномоченными представителями) либо направляемых по почте или посредством курьерской
службы доставки.
В соответствии с пунктом 4 статьи 122 Таможенного кодекса Российской Федерации обращение о
подтверждении фактического вывоза товаров может быть подано Заявителем в таможенный орган,
расположенный в месте убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации,
одновременно с предъявлением товаров этому таможенному органу.
5. В обращении Заявитель указывает:
- просьбу подтвердить фактический вывоз (ввоз) товаров;
- способ, которым Заявитель просит передать либо направить документы с отметками таможенного
органа, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров;
- налоговый орган, в который Заявитель при необходимости просит направить информацию о
фактическом вывозе товаров (по желанию Заявителя).
В обращении либо в приложении к нему в целях идентификации документов, представленных для
проставления отметок, подтверждающих фактический вывоз (ввоз) товаров с информацией о товарах,
содержащейся в таможенном органе, Заявитель сообщает следующие сведения:






•
- наименование таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров;
-регистрационный номер транзитной декларации, грузовой таможенной декларации либо иного
документа, используемого в соответствии с нормативными правовыми актами в области
таможенного дела в качестве таможенной декларации (далее - таможенная декларация);
- наименование и количество товаров (в основной и дополнительной единицах измерения);
- период вывоза товара (с указанием месяца и года), а при перевозках товаров морскими, речными,
смешанного (река-море) плавания судами либо воздушными судами - ориентировочной даты
фактического вывоза товаров, известной заявителю на момент подачи заявления;
- сведения о транспортных средствах (регистрационный номер автотранспортного средства, название
морского (речного) судна, бортовой номер и номер рейса воздушного судна, номер вагона, номер
контейнера и т.п.), на которых товар фактически перемещался через таможенную границу Российской
Федерации, известные заявителю на момент подачи заявления;
- наименование пункта пропуска товаров через государственную границу Российской Федерации
(морской (речной), воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный пункт пропуска),
через который осуществлялся фактический вывоз (ввоз) товаров, известный на момент подачи
заявления.
Обращение должно быть подписано руководителем Заявителя или лицом, им уполномоченным, и
заверено печатью организации.
6. К обращению Заявитель прилагает:
 а) таможенную декларацию или ее копию, заверенную в установленном порядке (за исключением
случаев подтверждения фактического вывоза (ввоза) товаров, помещенных под таможенный режим
международного таможенного транзита);
 б) экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копии,
заверенной в установленном порядке, на основании которого товар перемещался через таможенную
границу Российской Федерации (по выбору заявителя);
 в) копию транзитной декларации в случае перевозки товаров в соответствии с таможенным режимом
международного таможенного транзита;
 г) почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом
заявителя (если в обращении Заявитель просит направить документы почтой);
 д) почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом
налогового органа, в который Заявитель просит направить информацию о подтверждении фактического
вывоза (ввоза) товаров (если Заявитель просит направить информацию в налоговый орган).
7. Заявитель вправе в целях ускорения оформления подтверждения фактического вывоза (ввоза) товаров:
 приложить к заявлению магнитный носитель, содержащий сведения, указанные в заявлении и
приложении к нему, в электронном виде в формате, позволяющем осуществлять их считывание с
использованием стандартных программных средств Microsoft Office;
указать (с использованием печатающего устройства) на оборотной стороне таможенной декларации либо
ее копии сведения о фактически вывезенных товарах (коды товаров согласно ТН ВЭД России, их
наименование и количество (в основной и дополнительной единицах измерения).
 При этом, если в таможенной декларации были заявлены товары одного кода по ТН ВЭД России и
наименования, то сведения об их коде и наименовании не указываются. Если в одной таможенной
декларации были заявлены сведения о товарах разных кодов по ТН ВЭД России и наименований, то при их
перечислении сначала указывается порядковый номер товара из графы 32 грузовой таможенной
декларации.
•
•
•
•
•
•
•
9. Документы с отметками, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров, выдаются
(направляются) таможенными органами Заявителю:
лично (его уполномоченному представителю), если в обращении указано лицо, которому необходимо
вручить документы;
по почте, если к обращению приложен почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг
почтовой связи и надписанным адресом Заявителя;
курьерской службой доставки, если в обращении указано наименование соответствующей курьерской
службы, услугами которой пользуется Заявитель.
10. Если в обращении содержится просьба направить информацию о подтверждении фактического
вывоза (ввоза) в налоговый орган, который будет принимать решение об обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов и к обращению приложен почтовый конверт с государственными
знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом такого налогового органа, таможенный
орган одновременно с направлением (выдачей) документов Заявителю направляет информацию о
выданном подтверждении фактического вывоза (ввоза) в указанный Заявителем налоговый орган.
Информация для налогового органа формируется в произвольной форме и должна содержать сведения
о количестве (в основной и дополнительной единицах измерения, используемых в ТН ВЭД России) и
сроках вывоза (ввоза) товаров, а также наименовании организации, получившей подтверждение
фактического вывоза (ввоза) товаров, и дате выдачи подтверждения.
При этом в случае поступления из налогового органа запроса, касающегося фактического вывоза (ввоза)
товаров данной организацией, налоговый орган информируется о направлении в его адрес письма,
содержащего сведения о фактическом вывозе (ввозе) товаров (с указанием номера и даты письма).
•
•
•
•
•
13. Проверку факта вывоза товаров уполномоченные должностные лица таможенных
органов осуществляют с использованием информационных ресурсов, сформированных
программными средствами, включенными в Фонд алгоритмов и программ ФТС России,
предназначенными для учета вывоза товаров.
В исключительных случаях, например, при необходимости сопоставления копий
таможенных деклараций либо копий транспортных документов, представленных
Заявителями для оформления подтверждения вывоза, с оригиналами, представленными
таможенным органам при получении разрешения на убытие, уполномоченные
должностные лица таможенных органов при подтверждении фактического вывоза могут
использовать бумажные экземпляры документов, хранящиеся в архиве таможенного
органа.
14. Срок проверки факта вывоза товаров и выдачи (отправки) Заявителю документов с
отметками, подтверждающими фактический вывоз, либо мотивированного отказа в
подтверждении фактического вывоза составляет:
пять рабочих дней со дня получения таможенным органом обращения Заявителя и
документов (копий), предусмотренных пунктом 6 настоящего Порядка, в случае, если
декларирование товаров осуществлялось в соответствии со статьями 135, 136, 137, 138
Таможенного кодекса Российской Федерации;
двадцать дней со дня получения таможенным органом обращения Заявителя и
документов (копий), предусмотренных пунктом 6 настоящего Порядка, в иных случаях.
•
По решению начальника таможни выдача Заявителям (его уполномоченным
представителям) документов с отметками, подтверждающими фактический вывоз, на
руки либо их отправка по почте, либо курьерской службой доставки может
осуществляться таможенными постами либо структурными подразделениями таможни,
осуществляющими подтверждение фактического вывоза, без оформления отдельного
сопроводительного письма.
•
Мотивированный отказ в подтверждении фактического вывоза либо информационное
письмо в налоговый орган оформляются на бланке таможенного органа за подписью
начальника таможенного органа, осуществляющего подтверждение фактического
вывоза, либо лица, им уполномоченного.
По решению начальника таможни таможенный пост либо структурное подразделение
таможни, осуществляющие подтверждение фактического вывоза товаров, может
самостоятельно вести учет обращений Заявителей, переданных им на исполнение по
реестрам, учет выданных Заявителям копий документов с отметками,
подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров, осуществлять контроль за
сроками исполнения обращений.
•
•
•
15. После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо
таможенного органа делает отметку «Товар вывезен» (штамп либо запись) с
обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной
номерной печатью на копиях документов, представленных заявителем для
подтверждения фактического вывоза:
а) в случае представления таможенной декларации (копии) - на оборотной стороне
таможенной декларации (копии);
б) если представлен экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного
документа или его копия - на оборотной стороне первого листа данного документа;
в) в случае вывоза припасов - на оборотной стороне таможенной декларации на
припасы;
г) если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе в таможенном
режиме экспорта морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания
осуществлялись вне региона деятельности пограничного таможенного органа и
представлен экземпляр (копия) поручения на отгрузку - на оборотной стороне
поручения на отгрузку.
Если товар вывезен не полностью, то уполномоченное должностное лицо таможенного
органа указывает фактическое количество вывезенного товара.
Образец отметки на декларации и транспортных
документах
•
•
•
Если Заявителем были указаны сведения о вывезенных товарах на оборотной стороне
таможенной декларации (копии), уполномоченное должностное лицо таможенного органа
сверяет указанные сведения с информацией, имеющейся в таможенном органе, при их
соответствии обводит действительные сведения нестираемой линией, делает запись
«Товар вывезен», подписывает и заверяет оттиском личной номерной печати с
обязательным указанием даты фактического вывоза.
При несоответствии указанных сведений уполномоченное должностное лицо
таможенного органа вносит соответствующие исправления, зачеркивая нестираемой
линией недействительные сведения, под которыми проставляет подпись с ее
расшифровкой (указывает инициалы и фамилию должностного лица).
С учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 части второй
Налогового кодекса, отметка «Товар вывезен» не проставляется на коносаменте (при
перевозках товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты) и на
международной авиационной грузовой накладной (при вывозе товаров в режиме
экспорта воздушным транспортом), а также поручении на отгрузку, в том случае, если
погрузка товаров осуществлялись в регионе деятельности пограничного таможенного
органа.
•
16. Если обращение и документы (их копии), указанные в пункте 6 настоящего
Порядка, были представлены декларантом (его уполномоченным представителем)
одновременно с представлением товаров таможенному органу в месте их убытия, то
данный таможенный орган проставляет на представленных документах (их копиях)
отметки, подтверждающие фактический вывоз товаров, непосредственно при выдаче
разрешения на убытие.
Документы (их копии) с отметками, подтверждающими фактический вывоз, выдаются
таможенными органами декларанту (его уполномоченному представителю) лично
либо направляются по почте или посредством курьерской службы доставки (в
зависимости от способа, выбранного декларантом и указанного в запросе)
незамедлительно после того, как таможенный орган убедится, что товары вывезены с
таможенной территории Российской Федерации.
•
20. Порядок не применяется в отношении товаров, вывозимых из Российской
Федерации (ввозимых в Российскую Федерацию) через российско-белорусский
участок государственной границы Российской Федерации.
•
Схема подтверждения вывоза товара
Письмо ФТС России от 27 мая 2009 г. N 0422/23960 "О направлении Перечня
таможенных органов и их структурных
подразделений, осуществлявших
подтверждение фактического вывоза (ввоза)
товаров (по состоянию на 25 мая 2009 г.)"
Таможенное
регулирование ВЭД
Структура таможенных органов России
ФЕДЕРАЛЬНАЯ
ТАМОЖЕННАЯ
СЛУЖБА
ТАМОЖНИ
ПРЯМОГО
ПОДЧИНЕНИЯ
РЕГИОНАЛЬНОЕ
ТАМОЖЕННОЕ
УПРАВЛЕНИЕ
РЕГИОНАЛЬНОЕ
ТАМОЖЕННОЕ
УПРАВЛЕНИЕ
ТАМОЖНЯ
ТАМОЖЕННЫЙ
ПОСТ
Отдел
ТО и ТК
ТАМОЖЕННЫЙ
ПОСТ
Отдел
таможенных
платежей
ТАМОЖЕННЫЙ
ПОСТ
ТАМОЖНЯ
ТАМОЖЕННЫЙ
ПОСТ
Отдел
таможенной
стоимости
ТАМОЖЕННЫЙ
ПОСТ
Отдел
валютного
контроля
ТАМОЖЕННЫЙ
ПОСТ
Отдел
ТО и ЭК
РЕГИОНАЛЬНОЕ
ТАМОЖЕННОЕ
УПРАВЛЕНИЕ
ТАМОЖНЯ
ТАМОЖЕННЫЙ
ПОСТ
Отдел
ТН и ПТ
ТАМОЖЕННЫЙ
ПОСТ
Таможенные процедуры
В соответствии с пунктом 26 статьи 4 ТК ТС,
Таможенная процедура – совокупность норм, определяющих для таможенных целей
требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории
таможенного союза или за ее пределами;
В статье 202 ТК ТС приведена следующая классификация таможенных процедур:
№
п/п
Наименование
Код
1
2
3
4
5
6
Выпуск для внутреннего потребления
Экспорт
Таможенный транзит
Таможенный склад
Переработка на таможенной территории
Переработка вне таможенной территории
40
10
80
70
51
21
7
Переработка для внутреннего потребления
Временный ввоз (допуск)
Временный вывоз
91
10
Реимпорт
60
11
Реэкспорт
Беспошлинная торговля
31
93
14
Уничтожение
Отказ в пользу государства
15
Свободный склад
77
16
Свободная таможенная зона
Специальная таможенная процедура
78
90
8
9
12
13
17
53
23
96
94
Выпуск для внутреннего потребления (код 40)
Ст. 209 ТК ТС
Содержание таможенной процедуры:
Иностранные товары находятся и
используются на таможенной территории
Таможенного союза без ограничений по
их использованию и распоряжению, если
иное не установлено таможенным
кодексом.
Сроки нахождения:
Начало: выпуск товара
Условия помещения:
1) уплачены ввозные таможенные
пошлины, налоги, если не установлены
тарифные преференции, льготы по
уплате таможенных пошлин, налогов;
2) соблюдены запреты и ограничения;
3) представлены документы,
подтверждающих соблюдение
ограничений в связи с применением
специальных защитных,
антидемпинговых и компенсационных
мер.
Окончание: выпуска товара
Таможенные платежи:
Размер: оплачиваются в полном объеме в соответствии с действующим
законодательством.
Срок оплаты: до выпуска товара.
Экспорт (код 10)
Ст. 212. Содержание таможенной
процедуры:
товары, Таможенного союза
вывозятся за пределы таможенной
территории Таможенного союза и
предназначаются для постоянного
нахождения за её пределами.
Сроки нахождения:
Начало: выпуск товара
Окончание: выпуска товара
Таможенные платежи:
Подлежат уплате вывозные таможенные
пошлины (если таковые установлены).
Внутренние налоги подлежат
возмещению.
Срок оплаты: до выпуска товара
Условия помещения:
- уплата вывозных таможенных пошлин, если не
установлены льготы по их уплате;
- соблюдение запретов и ограничений;
-представление сертификата о происхождении
товара в отношении товаров, включенных в сводный
перечень товаров, формируемый Комиссией
Таможенного союза в соответствии с
международными договорами государств – членов
союза, регулирующими вопросы применения
вывозных таможенных пошлин в отношении
третьих стран.
Основная особенность:
под него могут быть помещены только:
- товары, Таможенного союза ранее вывезенные за
пределы таможенной территории Таможенного
союза в процедуре временного вывоза или
переработки вне таможенной территории;
- товары, выпущенные для свободного обращения
на таможенной территории Таможенного союза;
- товары, изготовленные на территории
таможенного союза из полностью произведенных
или выпущенных для свободного обращения
товаров.
Таможенный транзит (код 80)
Содержание таможенной процедуры: –
товары перевозятся под таможенным
контролем по таможенной территории
таможенного союза, в том числе через
территорию государства, не являющегося
членом таможенного союза, от таможенного
органа отправления до таможенного органа
назначения без уплаты таможенных пошлин,
налогов с применением запретов и
ограничений, за исключением мер
нетарифного и технического регулирования.
Сроки нахождения:
Начало: открытие транзитной декларации.
Окончание: вывоз товара с таможенной
территории ТС
Таможенный транзит применяется при перевозке:
1) иностранных товаров от таможенного органа в
месте прибытия до таможенного органа в месте
убытия;
2) иностранных товаров от таможенного органа в
месте прибытия до внутреннего таможенного органа;
3) иностранных товаров, а также товаров таможенного
союза в соответствии с подпунктом 5) настоящего
пункта от внутреннего таможенного органа до
таможенного органа в месте убытия;
4) иностранных товаров от одного внутреннего
таможенного органа до другого внутреннего
таможенного органа;
5) товаров таможенного союза от таможенного органа
места убытия до таможенного органа места прибытия
через территорию государства, не являющегося
членом таможенного союза.
Таможенные платежи:
Особенность:
Размер: Не платятся.
С разрешения таможенных органов допускается
складирование и перегрузка товара на территории
ТС.
Требуется обеспечение уплаты таможенных
платежей.
Переработка вне таможенной территории (код 21)
Содержание таможенной процедуры:
-вывезенные с таможенной территорию ТС
товары используются в течение
определённого срока для целей проведения
операций по переработке с последующим
ввозом продуктов переработки на территорию
ТС.
Сроки нахождения:
Начало: помещения товаров под режим
переработки.
Условия помещения:
-наличие разрешения таможенных органов на
переработку;
- должна быть возможность идентификации
ввезенных товаров в продуктах переработки;
должны быть нормы выхода продуктов переработки;
- до вывоза товар должен иметь статус выпущенного
для свободного обращения;
- Комиссия ТС вправе определять случаи, когда
переработка не допускается исходя из защиты
интересов отечественных товаропроизводителей.
Окончание: ввоз продуктов переработки на
территорию ТС.
Срок переработки не может превышать два
года.
Таможенные платежи:
Размер: полное условное освобождение от
уплаты вывозных таможенных пошлин и
налогов при вывозе товара.
При ввозе продуктов переработки – частичное
или полное освобождение от уплаты
Срок оплаты: до выпуска товара.
Особенность:
- Возможна замена продуктов переработки
иностранными товарами в случае если операцией по
переработке является ремонта.
-Полное освобождение от уплаты таможенных
платежей – если цель переработки гарантийный
ремонт.
В остальных случаях базой для оплаты таможенных
платежей является разность вывозной и ввозной
таможенной стоимости товаров.
Переработка вне таможенной
территории (Код 21)
Правовая регламентация режима:
1. Таможенный кодекс ТС, ст. 252-263.
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. № 1239 [«Об
утверждении Правил замены продуктов переработки эквивалентными иностранными
товарами при переработке товаров вне единой таможенной территории Таможенного
союза…»]. Письмо ФТС России от 31 января 2012 г. № 01-11/04175.
3. Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 375
Перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру
переработки вне таможенной территории
ПЕРЕЧЕНЬ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ, ОБЛАДАЮЩИХ КОМПЕТЕНЦИЕЙ ПО ВЫДАЧЕ РАЗРЕШЕНИЙ НА ПЕРЕРАБОТКУ ВНЕ ТАМОЖЕННОЙ
ТЕРРИТОРИИ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ ГРУПП 72 - 81 ТН ВЭД РОССИИ
Приказ ФТС России от 30 апреля 2009 г. N 766
Наименование таможенных органов
Код таможенного
органа
1
Амурская таможня
10713000
2
Владивостокская таможня
10702000
3
Пермская таможня
10411000
4
Самарская таможня
10412000
Санкт-Петербургская таможня
10210000
6
Кемеровская таможня
10608000
7
Красноярская таможня
10606000
8
Екатеринбургская таможня
10502000
9
Челябинская таможня
10504000
10
Тульская таможня
10116000
11
Щелковская таможня
10110000
12
Волгоградская таможня
10312010
13
Ростовская таможня
10313000
N п/п
Дальневосточное таможенное управление
Приволжское таможенное управление
Северо-Западное таможенное управление
5
Сибирское таможенное управление
Уральское таможенное управление
Центральное таможенное управление
Южное таможенное управление
Переработка на таможенной территории (Код 51)
Содержание таможенной процедуры:
везенные на таможенную территорию ТС
товары используются в течение
определённого срока для целей
проведения операций по переработке с
последующим вывозом продуктов
переработки с таможенной территории
ТС. В отношении ввезенных товаров,
применяются все запреты и ограничения,
установленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации
о государственном регулировании
внешнеторговой деятельности.
Сроки нахождения:
Начало: помещения товаров под режим
переработки.
Окончание: вывоз продуктов
переработки с территории ТС.
Срок переработки не ограничен.
Условия помещения:
- наличие разрешения таможенных органов на
переработку;
- должна быть возможность идентификации
ввезенных товаров в продуктах переработки;
должны быть нормы выхода продуктов
переработки;
Правительство РФ вправе определять случаи,
когда переработка не допускается исходя из
защиты интересов отечественных
товаропроизводителей.
при вывозе товара соблюдение всех запретов и
ограничений (в том числе экономического
характера), установленных в соответствии с
законодательством РФ.
Таможенные платежи:
Размер: полное условное освобождение от
уплаты таможенных пошлин и налогов как при
ввозе товара, так и при вывозе продуктов
переработки.
Реэкспорт (код 31)
Содержание таможенной процедуры:
Реэкспорт товаров - таможенный режим, при
котором иностранные товары вывозятся с
таможенной территории ТС без взимания или
с возвратом ввозных таможенных пошлин и
налогов и без применения мер экономической
политики (квотирование, лицензирование и
т.п.).
Таможенные платежи:
1.
Не платятся.
2.
Уплаченные при ввозе таможенные
пошлины и налоги возмещаются.
Особенность:
1.
Требуется разрешения таможенного
органа.
2.
Требуется обеспечение уплаты
таможенных платежей.
3.
Могут быть помещены товары с момента
ввоза которых прошло не более 2-х лет.
Условия помещения:
1. Для помещения под таможенный режим реэкспорта
товары должны:
- быть ввезенными иностранными товарами, фактически
пересекшими таможенную границу ТС;
- находиться в том же состоянии, в котором они были на
момент ввоза, кроме изменений состояния
реэкспортируемых товаров вследствие естественного
износа либо убыли при нормальных условиях
транспортировки и хранения;
- быть товарами, реэкспорт которых происходит в течение
двух лет с момента ввоза;
- быть товарами, которые не использовались в целях
извлечения доходов.
2. Реэкспорт товаров может быть произведен:
- с таможенного склада;
- со склада временного хранения (до истечения предельного
срока временного хранения).
По истечении предельного срока временного хранения в
отношении товаров применяется санкция, установленная
статьей 16.16 КоАП России.
При отсутствии фактического получателя товаров или
ошибочной поставке товаров в качестве декларанта таких
товаров могут выступать российский перевозчик или
российский экспедитор товаров, а также таможенный
брокер, уполномоченный отправителем (владельцем)
товара.
Реимпорт (код 60)
Содержание таможенной процедуры:
Условия помещения:
Реимпорт - таможенная процедура, при
которой товары, ранее вывезенные с
таможенной территории ТС, ввозятся обратно
на таможенную территорию ТС,
установленные статьей 293 настоящего
Кодекса без уплаты ввозных таможенных
пошлин, налогов и без применения мер
нетарифного регулирования.
1) Под таможенную процедуру реимпорта могут помещаться
ранее вывезенные товары:
Ст. 292 ТК ТС
Таможенные платежи:
Не платятся, если декларант не получил
возмещения НДС.
Уплаченные при вывозе таможенные
пошлины возмещаются, если реимпорт сделан
в течение 6 месяцев с даты экспорта.
Особенность:
Требуется разрешения таможенного органа.
Могут быть помещены товары с момента
вывоза которых в процедуре экспорта прошло
не более 3-х лет.
1) помещенные под таможенную процедуру экспорта либо
являвшиеся продуктами переработки товаров, помещенных
под таможенную процедуру переработки на таможенной
территории
2) помещенные под таможенную процедуру временного
вывоза, если эти товары ввозятся в течение срока временного
вывоза
3) помещенные под таможенную процедуру переработки вне
таможенной территории, если эти товары ввозятся в течение
срока переработки и находятся в том же состоянии, в котором
они были вывезены с таможенной территории таможенного
союза.
4) являющиеся продуктами переработки товаров, помещенных
под таможенную процедуру переработки вне таможенной
территории, если целью переработки был безвозмездный
(гарантийный) ремонт и эти товары помещаются под
таможенную процедуру реимпорта в течение срока
переработки.
5) Декларантом таможенной процедуры реимпорта может
выступать лицо, являвшееся декларантом одной из
таможенных процедур, указанных в пункте 1 настоящей
статьи, в соответствии с которой товары были вывезены с
таможенной территории таможенного союза.
Временный ввоз (допуск) (код 53)
Содержание таможенной процедуры:
Особенности:
Временный ввоз – таможенная процедура,
при котором иностранные товары
используются на таможенной территории ТС
с условным освобождением, полным и
частичным от уплаты ввозных таможенных
пошлин, налогов и без применения мер
нетарифного регулирования с последующим
помещением под таможенную процедуру
реэкспорта. Ст. 277 ТК ТС.
1 Разрешение на временный ввоз товаров выдается
таможенным органом, принявшим таможенную декларацию
лицу, обратившемуся с заявлением таможенной процедуры
временного ввоза при условии предоставления обязательства
об обратном вывозе временно ввезенных товаров.
Таможенные платежи:
•
Полное освобождение по перечню,
утверждаемым Комиссией ТС, если
временный ввоз товаров не наносит
существенного экономического ущерба.
•
Ежемесячная частичная оплата в размере
3% от общей суммы таможенных
платежей.
Особенность:
Требуется разрешения таможенного органа.
Срок нахождения товары в режиме
временного ввоза не более 2-х лет.
Для товаров, относящихся к основным
производственным фондам – 34 месяца.
2. Продление срока временного ввоза производится
таможенным постом, по мотивированному запросу лица,
получившего разрешение на временный ввоз, составленному в
произвольной письменной форме.
3. Допускается передача временно ввезенных товаров иному
лицу в соответствии с порядком с разрешения таможенного
органа, осуществляющего таможенный контроль за временно
ввезенными товарами, на основании заявления лица,
получившего разрешение на временный ввоз, составленного в
произвольной письменной форме и содержащего сведения о
номере таможенной декларации, номерах, наименованиях и
количествах товаров, передаваемых иному лицу, а также
сведения о лице, которому передаются временно ввезенные
товары.
4.Временно ввезенные товары могут быть помещены в
процедуру выпуска для внутреннего потребления при условии
уплаты полной сумма таможенных платежей.
Временный вывоз (код 23)
Содержание таможенной процедуры:
Особенности процедуры:
таможенная процедура, при которой
товары таможенного союза вывозятся и
используются в течение установленного
срока за пределами таможенной
территории таможенного союза с полным
освобождением от уплаты вывозных
таможенных пошлин и без применения
мер нетарифного регулирования с
последующим помещением под
таможенную процедуру реимпорта.
Действие таможенной процедуры временного вывоза
завершается до истечения срока временного вывоза
помещением временно вывезенных товаров под
таможенную процедуру реимпорта в порядке и на
условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Товары, помещенные под таможенную
процедуру временного вывоза и
фактически вывезенные с таможенной
территории таможенного союза,
утрачивают статус товаров таможенного
союза .
Ст. 258 ТК ТС
Таможенные платежи:
Полное условное освобождение от уплаты
таможенных пошлин и налогов.
Действие таможенной процедуры временного вывоза
может быть завершено до истечения срока временного
вывоза помещением временно вывезенных товаров под
таможенные процедуры экспорта, переработки вне
таможенной территории или временного вывоза без
фактического их предъявления таможенному органу в
порядке и на условиях, предусмотренных настоящим
Кодексом, за исключением случаев, если в соответствии с
законодательством государств-членов таможенного союза
временно вывезенные товары подлежат обязательному
обратному ввозу на таможенную территорию таможенного
союза.
2. Временно вывезенные товары могут помещаться под
таможенную процедуру реимпорта либо под иную
таможенную процедуру одной или несколькими партиями.
О перечне документов необходимых для таможенного
оформления товаров (ст.183 ТК ТС)
•
•
•
•
•
•
•
•
•
1) документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную
декларацию;
2) документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, либо
иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или)
распоряжения товарами не в рамках внешнеэкономической сделки;
3) транспортные (перевозочные) документы;
4) отменен.
5) документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений;
6) документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с
применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных
мер;
7) документы, подтверждающие страну происхождения товаров в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом;
8) документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара
по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;
9) документы, подтверждающие уплату и (или) обеспечение уплаты таможенных
платежей;
•
•
•
•
•
•
10) документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных
платежей, на применение полного или частичного освобождения от уплаты
таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенными процедурами,
установленными настоящим Кодексом, либо на уменьшение базы (налоговой
базы) для исчисления таможенных пошлин, налогов;
11) документы, подтверждающие изменение срока уплаты таможенных пошлин,
налогов;
12) документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров и
выбранный метод определения таможенной стоимости товаров;
13) документ, подтверждающий соблюдение требований в области валютного
контроля, в соответствии с валютным законодательством государств-членов
таможенного союза.
14) документ о регистрации и национальной принадлежности транспортного
средства международной перевозки - в случае перевозки товаров
автомобильным транспортом при их помещении под таможенную процедуру
таможенного транзита.
При подаче декларации на товары для помещения под таможенную процедуру
экспорта товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины,
не требуется предоставления таможенному органу документов иных, чем те, что
указаны в подпунктах 1), 2), 5), 8), 9) и 13) настоящего пункта, а также в подпункте
3) настоящего пункта – при наличии таких документов.
Перечень документы для подтверждения заявленных
сведений по таможенной стоимости
 учредительные документы декларанта;
 внешнеторговый договор купли-продажи (возмездный договор поставки), действующие
приложения, дополнения и изменения к нему;
 счет-фактура (инвойс);
 транспортные (перевозочные) документы;
 банковские платежные документы (если счет-фактура оплачена), а также другие
платежные документы, отражающие стоимость товара;
 котировки мировых бирж в случае, если вывозится биржевой товар;
 страховые документы, если они имеются, в зависимости от условий сделки;
 договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор
заключался), счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), банковские
платежные документы (если такие счета оплачены), или бухгалтерские документы,
отражающие стоимость перевозки товаров (если перевозка товара осуществлялась
собственным транспортом декларанта), осуществляемой для вывоза товаров с
таможенной территории Российской Федерации и по последующей перевозке
(транспортировке) в случаях, когда декларантом заявлены вычеты этих расходов из цены,
фактически уплаченной или подлежащей уплате;
 банковские платежные документы, подтверждающие уплату пошлин, налогов и сборов,
взимаемых в Российской Федерации в связи с вывозом оцениваемых товаров, при условии
заявления вычетов указанных сумм из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате;
 договор об оказании посреднических услуг (агентский договор, договор комиссии, договор об
оказании брокерских услуг), счет-фактура (инвойс), банковские платежные документы за
оказание посреднических услуг в зависимости от условий внешнеторгового договора;
 лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и
другие документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов
интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым (ввезенным) товарам (если
указанные платежи предусмотрены условиями продажи вывозимых товаров);
 документы (в том числе бухгалтерские) и сведения, содержащие данные о размере дохода,
который прямо или косвенно причитается продавцу в результате последующей продажи,
распоряжения иным способом или использования ввезенных товаров (если это
предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);
 договоры, счета, банковские платежные документы о стоимости тары, упаковки, включая
стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в случае, если данные расходы
произведены покупателем, но не были включены в цену, фактически уплаченную или
подлежащую уплате за ввозимый товар (если это предусмотрено условиями внешнеторговой
сделки);
 другие документы и сведения, которые декларант может представить в подтверждение
заявленной таможенной стоимости.
Дополнительные документы и сведения для подтверждения
таможенной стоимости товаров
•
•
•
•
•
•
•
прайс-листы производителя ввозимых (ввезенных) товаров либо его коммерческое
предложение;
сведения о стоимости ввозимого (ввезенного) товара в стране отправления:
экспортная таможенная декларация страны отправления и заверенный ее
перевод на русский язык;
сведения о стоимости ввозимых (ввезенных) товаров в разрезе торговых марок
(брендов), моделей, артикулов, если эти сведения не указаны во внешнеторговом
договоре (приложении, спецификации), счете-проформе (инвойсе);
упаковочные листы (если ранее не представлялись);
бухгалтерские документы о постановке товаров на учет;
договоры на поставку товара для его продажи на внутреннем рынке Российской
Федерации (калькуляцию цены реализации товара);
сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок
покупателю на конкретную партию товара, их величину, если такие скидки
предусмотрены внешнеторговым договором, но не определены количественно;
•
•
•
•
•
•
•
оферты, заказы, прайс-листы продавцов идентичных (однородных) товаров, а
также товаров того же класса или вида на внутреннем рынке Российской
Федерации;
документы и сведения о физических характеристиках, качестве и репутации на
рынке ввозимых товаров и их влиянии на ценообразование;
документы и сведения о перевозке и перегрузке товаров (при транспортировке
несколькими видами транспорта);
документы и сведения, подтверждающие производимые после ввоза на
таможенную территорию Российской Федерации оцениваемых товаров,
строительство, возведение, монтаж (смета и график проведения монтажных и
пуско-наладочных работ с указанием стоимости этих работ, подписанные и
заверенные печатями продавца и покупателя);
документы об урегулировании сторонами внешнеэкономической сделки претензий
о несоответствии стоимости фактически поставленного товара и контрактной
(инвойсной) стоимости в связи с отклонением количества и (или) качества
поставленного товара от количества и качества, исходя из которого определялась
контрактная (инвойсная) стоимость товара;
документы и сведения о принадлежащих декларанту голосующих акций
российских и иностранных организаций;
другие документы и сведения, в том числе полученные декларантом от иных лиц,
включая лиц, имеющих отношение к производству, перемещению и реализации
ввозимых (ввезенных) товаров.
Таможенная стоимость
МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
По цене сделки (основной)
С идентичными товарами
С однородными товарами
Методы определения
таможенной стоимости
Методы вычитания
Метод сложения
Резервный метод
Метод по стоимости сделки с ввозимыми
товарами. Статья 4.
•
Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию
Таможенного союза, является стоимость сделки, то есть цена, фактически
уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в
Таможенный союз и дополненная в соответствии со статьей 5 настоящего
Соглашения.
•
Для целей настоящей статьи ценой, фактически уплаченной или подлежащей
уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или
подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или)
третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут
быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем
продавцу или третьему лицу в пользу продавца.
Структура таможенной стоимости
Таможенная
стоимость








Цена сделки
Дополнительные
начисления
1) Расходы:
- на вознаграждений брокеру, агенту (посреднику),
- на тару и упаковку;
2) Не включенные в цену товара стоимость :

- сырья, материалов, комплектующих;
-инструментов, штампов, форм, использованные при производстве ввозимых
товаров;
- проектирования, разработки, инженерной,
конструкторской работы, дизайна,
- художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных)
в любой стране, за исключением стран Таможенного союза, и необходимых для
производства оцениваемых товаров;
3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за
исключением платежей за право воспроизведения на территории Таможенного
союза);

4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи,
распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или
косвенно причитается продавцу;
5) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта
или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного

союза;
6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных
операций, связанных с их перевозкой до места прибытия товаров на таможенную
территорию Таможенного союза;
7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.
Вычеты
1) расходы на производимые после
ввоза на таможенную территорию
Таможенного союза оцениваемых
товаров строительство,
возведение, сборку, монтаж,
обслуживание или оказание
технического содействия в
отношении таких оцениваемых
товаров, как промышленные
установки, машины или
оборудование;
2) расходы по перевозке
(транспортировке) оцениваемых
товаров после их прибытия на
таможенную территорию
Таможенного союза;
3) пошлины, налоги и сборы,
взимаемые на территории
Таможенного союза.
Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если:
1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и
распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
- установлены решением Комиссии Таможенного союза;
- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть
перепроданы;
- существенно не влияют на стоимость товаров;
2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или
обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть
количественно определено;
3) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи
товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не
будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев,
когда в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения могут быть
произведены дополнительные начисления;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за
исключением случаев, когда покупатель и продавец являются
взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных
целей в соответствии с пунктами 4 настоящей статьи.
Взаимосвязанные лица - лица, отвечающие одному из следующих условий:
 если каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации,
созданной с участием другого лица;
 если они являются деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями,
действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные
с осуществлением совместной деятельности;
 если они являются работодателем и работником;
 если какое-либо лицо прямо или косвенно владеет пятью и более процентами
выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует пять и более
процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является
номинальным держателем пяти и более процентов выпущенных в обращение
голосующих акций обоих лиц;
 если одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
 если оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
 если вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
 если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства,
усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
При этом тот факт, что лица связаны в осуществлении своей деятельности таким
образом, что одно из них является независимо от использованного обозначения
единственным агентом, единственным дистрибьютором другого лица или
единственным пользователем по договору коммерческой концессии, не может служить
основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не
отвечают ни одному из перечисленных выше условий;
Принципы определения таможенной стоимости товаров
•
Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению,
должны основываться на количественно определяемой и документально
подтвержденной информации.
•
Дополнительные начисления (лицензионные платежи) к цене, фактически
уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании
документально подтвержденных и поддающихся количественному
определению сведений с использованием данных бухгалтерского учет.
•
При отсутствии документально подтвержденных и поддающихся
количественному определению сведений для осуществления дополнительных
начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) не
применяется.
Взаимосвязь цены сделки базиса поставки
Таможенные платежи
Структура таможенных платежей
в 2004 – 2012 гг., млрд.руб.
109%
Всего
Экспорт
Импорт
139%
133%
124%
123%
4330
3483
3528
172%
2863
100%
1222
499
723
2004 г.
3914
2859
2105
1916
750
947
1320
2005 г.
2006 г.
2007 г.
4233
2815
2208
1355
6029
74%
4694
136%
6579
2529
1835
2008 г.
954
2009 г.
1516
2115
2346
2010 г.
2011 г.
2012112г.
Структура экспортных пошлин в 2012 г. в %
Нефть и
нефтепродукты;
81%
Газ; 17%
Прочие; 2%
113
Структура доходной части федерального
бюджета в 2012 г. всего 12904 млрд. руб.
ФАУГИ, 129,
1%
ФНС, 5162,
40%
Прочие,
1032, 8%
ФТС, 6581,
51%
Доля таможенных платежей в доходной части
федерального бюджета, %
115
1. Виды платежей.
К таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации;
5) таможенные сборы.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются
если:

1) в соответствии с законодательством Российской Федерации или
Таможенным кодексом Таможенного союза:
- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;
- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от
уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения
и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое
освобождение;

2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную
территорию таможенного союза в течение одной недели в адрес одного
получателя, не превышает 200 евро;

3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии
нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным
кодексом Таможенного союза, иностранные товары оказались уничтоженными
или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой
силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных
условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с
Таможенным кодексом Таможенного союза.
2. Расчет таможенных платежей
 Расчет общей суммы таможенных платежей при импортной таможенной очистке
при выпуске в свободное обращение производится следующим образом:
С = Сп + СА + СНДС
где С — общая сумма таможенных платежей;
Сп — сумма ввозной (импортной) пошлины для товаров, облагаемых ввозными
таможенными пошлинами;
СА — сумма в размере начисленного акциза для подакцизных товаров, т.е. для товаров,
облагаемых акцизами;
СНДС — сумма налога на добавленную стоимость (НДС).
 Расчет суммы таможенных платежей производится, исходя из ставок таможенных
платежей и курсов иностранных валют к доллару США, действующих на день принятия
грузовой таможенной декларации.
 Уплата таможенных платежей производится только в валюте РФ (в руб.), исходя из курса
иностранных валют на день фактической уплаты таможенных платежей.
3. Расчет ввозной/вывозной пошлины
 При адвалорные (в процентах) ставках пошлин:
Сп = Ст(П) х Стов,
где, Cтов — таможенная стоимость ввозимого/вывозимого товара;
Ст(П) — ставка ввозной/вывозной пошлины в процентах от таможенной
стоимости либо в евро.
 При специфические ставках пошлин:
Сп = Ст(Е) х Ктов,
где, Ст(Е) — ставка ввозной/вывозной пошлины в долларах либо в евро за единицу.
Ктов — количество ввозимого/вывозимого товара в определённых единицах
измерения.
 При комбинированных ставках пошлин:
Сп = Ст(П) х Стов, но не менее Ст(Е) за единицу,

При расчете по этой формуле, в качестве подлежащей оплате таможенной
пошлины необходимо выбрать большее из двух значений.
4. Расчет акциза

Формула расчета для подакцизных товаров, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза:
Са = Ст(А) х Стов,
где Ст(А) — ставка акциза в процентах от таможенной стоимости .
Стов — таможенная стоимость ввозимого товара;
 Формула расчета для подакцизных товаров, в отношении которых
установлены специфическая ставки акциза:
Са = Ст(А) х Ктов,
где Ст(А) — ставка акциза в долларах либо в евро за единицу.
Ктов — количество единиц ввозимого товара;
5. Расчет НДС
СНДС = (Стов +Сп+СА) х Ст(НДС),
где,
Cтов — таможенная стоимость ввозимого товара;
Сп — сумма ввозной (импортной) пошлины;
СА — сумма в размере начисленного акциза для подакцизных
товаров;
Ст (НДС) — ставка НДС.
В случае товаров, не облагаемых ввозными пошлинами и/или
акцизами, Сп = 0 и/или СА = 0.
Таможенные сборы
Постановление Правительства РФ № 863 от 28.12.2004
в ред. Постановления Правительства РФ от 20.07.2011 № 595
По данным ФТС в 2011 году общая сумма таможенных сборов составила 31,37 млрд. руб.
Таможенная стоимость
Таможенные сборы
<= 200 тыс.руб.
500 рублей
> 200 тыс. <= 450 тыс.
1 тыс. рублей
> 450 тыс. <= 1200 тыс.
2 тыс. рублей
> 1200 тыс. <= 2500 тыс.
5,5 тыс. рублей
> 2500 тыс. <= 5000 тыс.
7,5 тыс. рублей
> 5000 тыс. <= 10000 тыс.
> 10000 тыс. <= 30000 тыс.
> 10000 тыс.руб.
20 тыс. рублей
> 30000 тыс.
100 тыс. рублей (отменяется после
присоединения России к ВТО)
50 тыс. рублей ( 30 тыс.руб. после
присоединения к ВТО)
Приказ
Федеральной таможенной службы от 23 декабря 2010 г. N 2554 г. Москва
"Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о
расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей«
Зарегистрирован в минюсте РФ 17 февраля 2011 г. Регистрационный N 19882
•
•
•
•
На основании пункта 4 статьи 117, пункта 5 статьи 121 Федерального закона от 27
ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6252) приказываю:
1. Утвердить форму подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов (приложение
N 1) и форму отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых
платежей (приложение N 2), предоставляемых таможенным органом,
администрирующим денежные средства, по заявлению плательщика таможенных
пошлин, налогов.
2. Главному управлению информационных технологий (А.Е. Шашаев), ГНИВЦ ФТС
России (А.Ю. Дуров) обеспечить модернизацию программных средств единой
автоматизированной информационной системы таможенных органов с учетом
настоящего приказа.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя
руководителя ФТС России В.М. Малинина.
Руководитель
действительный государственный советник таможенной службы
Российской Федерации
А. Бельянинов
123
124
125
Порядок
возврата
излишне
уплаченных
таможенных платежей определен Приказом ФТС
России от 22.12.2010 №2520 «Об утверждении
форм заявления плательщика о возврате
авансовых платежей, заявления плательщика о
возврате (зачете) излишне уплаченных или
излишне взысканных сумм таможенных пошлин,
налогов и иных денежных средств, заявления
плательщика о возврате (зачете) денежного
залога»
126
Заявление о
возврате
авансовых
платежей
127
Заявление о
возврате
излишне
уплаченных
платежей
128
Заявление о
возврате
залога
129
Пример расчёта таможенных
платежей
130
131
Формирование таможенной стоимости
Вид расходов
А: Цена сделки
EXW
Пекин
FOB
Шанхай
CIF СтПетербург
250 000
250 900
3000
2500
Погрузка/разгрузка до границы РФ
400
0
Страховка
500
500
3900
3000
CIP
Москва
DDP
Москва
253 900
255 750
340604
0
0
0
1500
1500
Б: Дополнительные начисления:
Транспортировка до границы РФ
ИТОГО НАЧИСЛЕНИЯ
В: Вычеты :
Транспортировка по территории РФ
Таможенные платежи
ИТОГО ВЫЧЕТЫ:
Таможенная стоимость (А+Б-В)
84854
0
0
0
1500
253900
253 900
253 900
254250
86354
254250
132
Схема расчета таможенных платежей, руб.
Вид
Таможенные сборы
Таможенная пошлина
НДС
ВСЕГО
Основа
Ставка
Сумма
7 617 000
20 000
20 000
Ставка 10%, но
7 617 000 не менее 1,8
евро/пара
8 378 700
18%
761 700
1 508 166
2 289 866
133
ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ ТОВАРА
Наименование расходов
Стоимость товара на складе
продавца
Транспортные расходы
Суммы, $
250 000
4 500
Погрузка/разгрузка
900
Страховка
500
Таможенные платежи
Таможенное оформление
Стоимость товара на складе
покупателя
Стоимость 1 пары
76330
1000
333 230
66,65
134
Порядок таможенного оформления
внешнеторговых грузов
Документы для регистрации в таможенном органе.
1. Нотариально заверенная копия Устава (и изменений к нему со свидетельствами об их
регистрации в Регистрационной палате).
2. Нотариально заверенная копия Учредительного договора (и изменений к нему со
свидетельствами об их регистрации в Регистрационной палате).
3. Нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации.
4. Нотариально заверенная копия справки из Госкомстата России (не более полугодовой
давности).
5. Нотариально заверенная копия свидетельства или уведомления о постановке на учет
субъекта в органах МНС России.
6. Нотариально заверенная копия свидетельства о внесении в государственный реестр.
6. Баланс организации за последний отчетный период с отметкой налогового органа о
принятии (копия, заверенная печатью).
7. Справки из банков (не более месячной давности) об открытии банковских счетов
(валютных и рублевых) участника ВЭД на фирменных бланках.
8. Заверенная печатью фирмы копия внешнеторгового контракта.
9. Копия паспорта сделки, завереная печатью банка.
10. Приказ о назначении директора и главного бухгалтера, заверенный печатью фирмы.
11. Копии паспортов генерального директора, главного бухгалтера, доверенного лица
организации.
12. Договор аренды офисного помещения (копия, заверенная печатью).
13. Доверенность на сотрудника.
14. Приказ или трудовое соглашение о назначении доверенного лица (копия, заверенная
печатью).
Перечень документов для таможенного оформления груза
1. Договоры международной купли-продажи или другие виды договоров,
заключенных при совершении внешнеэкономической сделки.
2. Имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы;
3. Транспортные (перевозочные) документы;
4. Разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие
соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством
РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
5. Документы, подтверждающие происхождение товаров, в случаях,
предусмотренных ТК РФ;
6. Платежные и расчетные документы;
7. Документы, подтверждающие сведения о декларанте;
8. Документы, подтверждающие заявленные сведения о применении полного
либо частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов,
неприменение к товарам запретов и ограничений, установленных в
соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании
внешнеторговой деятельности, либо на уменьшение налоговой базы;
9. Документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный
метод определения таможенной стоимости.
10. Оригинал платежного поручения с отметкой банка об исполнении
(оплату необходимо производить за 2 рабочих дня до начала таможенного
оформления груза).
15. Печать организации.
ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ СХЕМА
ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ ЭКСПОРТНОГО ГРУЗА
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП.
ПОДГОТОВКА ДОКУМЕНТОВ
Подготовка документов для таможенного
декларирования груза. (По перечню ст. 183 ТК)
Уплата таможенных платежей
Заполнение ДТ, ДТС и описи документов
I-й ЭТАП.
ДОКУМЕНТАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ.
РЕГИСТРАЦИЯ ДТ.
ОК !!!
Проверка
разрешительных
документов
Если отсутствуют –
запрос дополнительных
сведений
Проверка
кода товара
по ТН ВЭД
Если код требует
подтверждения направление в отдел ТН
и ТО для подтверждения
кода товара.
ОК !!!
II – й ЭТАП.
ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ.
ОК !!!
Проверка
таможенной
стоимости
Если ТС вызывает
сомнение – запрос
дополнительных
документов для
подтверждение ТС.
Проверка
паспорта
сделки
ОК !!!
Если сомнения в
подлинности ПС – сверка
данных ПС
с базой ПС.
III – й ЭТАП.
КОНТРОЛЬ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.
Проверка
таможенных
платежей
ОК !!!
Если выявлены ошибки в
расчетах таможенных
платежей – возможно
возбуждение дела по ст. 16.2
КоАП.
IV – й ЭТАП.
ЛИНЕЙНЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ.
ВЫПУСК ТОВАРА.
Проверка
результатов всех
предыдущих
этапов
ОК !!!
Если возникают сомнения в
правильности решений предыдущих
этапов – возврат на проблемный
этап для решения проблем.
Оформление поручения на таможенный досмотр
(при необходимости)
Подготовка груза к таможенному досмотру
(при необходимости)
Таможенный досмотр груза на СВХ.
Заполнение акта таможенного досмотра.
(при необходимости)
ВЫПУСК ГРУЗА.
Отметка на ДТ и СMR «ВЫПУСК РАЗРЕШЕН»
Оформление пропуска на вывоз груза
и вывоз его с территории СВХ.
Возмещение НДС
Правовая база возмещения импортного НДС
•
•
•
•
•
•
•
Согласно ст. 27 Таможенного кодекса ТС объектом обложения таможенными
пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые
через таможенную границу. Базой для целей исчисления таможенных
пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
Согласно ст. 160 Налогового кодекса
1. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей
статьи, и с учетом статей 150 - 152 настоящего Кодекса) на таможенную территорию
Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
2. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов
переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной
территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом
переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как
стоимость такой переработки.
• Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат
суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ.
• Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 и подпункту 1 пункта 2
статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) передача имущества в качестве вклада в уставные
(складочные) капиталы организаций не признается реализацией
товаров и не является объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость. В связи с этим и с учетом норм статьи 170
Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
таможенным органам российским учредителем организации при
ввозе на территорию Российской Федерации товаров, передаваемых
в последующем на территории Российской Федерации в качестве
вклада в уставной (складочный) капитал этой организации, к вычету
не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров.
• В период кризисных явлений в экономике, и как следствие острой
нужды государства в пополнении бюджета, ФНС ужесточила
требования к проверкам - повысила границу результативности
проверок до миллиона рублей (приказ ФНС №409), а также
предложила идти простым путем – находить среди контрагентов
налогоплательщика компании, которые подпадают под признаки
недобросовестных и лишать налогоплательщика налоговых льгот,
полученных в результате взаимодействия с такими организациями
(Приказ ФНС России №ММ-3-2/467@).
• Практика свидетельствует, что практически все проверки
налогоплательщиков применяющих ОСН затрагивают данный вопрос с
негативными для налогоплательщика последствиями. При этом
налоговый орган исключает из состава затрат НП и вычетов по НДС
суммы по контрагентам, которые, например, просто не отвечают на
запрос в рамках встречных проверок, либо не заплатили налоги и т.п.
Подчас, очень тяжело отстоять свою правоту в спорах с налоговым
органом.
Правовая база возмещения экспортного НДС
• Статья 164. Налоговые ставки
• Статья 165. Порядок подтверждения права на
получение возмещения при налогообложении по
налоговой ставке 0 процентов.
• Статья 176. Порядок возмещения налога.
НДС при «упрощенке»
• В соответствии с п. п. 2, 3 и 5 ст. 346.11 Налогового
кодекса Российской Федерации организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не
признаются плательщиками НДС, за исключением
этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ.
• При этом они не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК
РФ.
Схема возмещения НДС при импорте товара
Налоговая
декларация по
НДС
Продолжение раздела 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4
статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации
№
п/п
1
10
10.1
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
2
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, подлежащая вычету, всего:
в том числе:
предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства
10.2
Код строки
Сумма НДС
3
4
220
-
230
-
240
-
250
-
260
-
270
-
280
-
290
300
-
310
-
320
-
330
-
340
-
350
-
360
-
предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при
осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при
приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету
из нее:
10.2.1
11
12
12.1
12.2
13
14
предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства
Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет,
подлежащая вычету
Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
подлежащая вычету, всего:
в том числе:
таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории
налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь и Республики Казахстан
Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров
(выполнения работ, оказания услуг)
Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету
15
Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров
или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет
с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на
территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата
соответствующих сумм авансовых платежей
16
17
18
19
Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного
производственного цикла
Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 220, 260, 270, 300 - 330)
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность величин строк 210, 340 больше или равна нулю)
Бухгалтерские записи по начислению и
вычету «импортного» НДС
1. Уплата НДС на таможне при ввозе товара на таможенную территорию РФ:
Дебет 68 Кредит 51
2. Отражена сумма НДС по ввозимым товарам:
Дебет 19 Кредит 68
3. Принят к учету импортный товар (в момент перехода права собственности к
покупателю):
Дебет 41 Кредит 60
4. Принята к вычету сумма НДС, уплаченная на таможне:
Дебет 68 Кредит 19.
Таможенные пошлины, уплачиваемые вместе с НДС должны отражаться в
бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (в аналитике «Таможенные органы»).
153
Безопасная доля вычетов в Самарской
области
Если компания
превысит
указанный предел,
то это скорее всего
обернется
углубленной
проверкой
декларации
Доля безопасных вычетов в Республике
Татарстан
Если компания
превысит указанный
предел, то это
скорее всего
обернется
углубленной
проверкой
декларации.
Уровень минимальной
рентабельности в оптовой торговле
Рентабельность
проданных
товаров
Рентабельность
активов
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
14.4 11.5 15.1 10.3 11.7 13.8 10.5
10
8.6
3.8
8.5
6.8
10.8
7.8
Счет-фактура и налоговая база
•
Если по условиям контракта стоимость поставляемых на экспорт товаров фиксируется в
иностранной валюте, то и в счёт-фактуре их стоимость можно указать в иностранной
валюте.
Такая ситуация предусмотрена п.7 ст. 169 НК РФ «В случае, если по условиям сделки
обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре,
могут быть выражены в иностранной валюте».
• При этом в соответствии со п. 10 ст. 272 НК РФ:
«Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с
таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на
аванс, задаток)».
Курсовая разница
Вопрос:
• Согласно валютному контракту компания перечислила иностранному партнеру 100процентную предоплату за оборудование двумя платежами: 22 февраля и 31 мая 2011
года. Поставка оборудования произведена 20 июня 2011 года. Подскажите, по какой
стоимости нужно приходовать товар в налоговом учете и как отражать разницу, которая
возникла из-за изменения курса валюты Банка России на даты уплаты авансов и на дату
поставки товара?
Ответ:
• На день фактической поставки товара в данном случае никакой курсовой разницы не
возникнет. Оборудование приходуется по стоимости, рассчитанной исходя из курса
валюты, действовавшего на каждую из дат, когда была осуществлена предварительная
оплата.
• Напомню, Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ пункт 10 статьи 272 НК РФ
дополнен новым абзацем, действие которого распространяется на отношения,
возникшие с 1 января 2010 года. Согласно внесенным поправкам пересчет расходов в
рубли в случае перечисления аванса в части, приходящейся на этот аванс,
производится по курсу валюты, установленному Банком России на дату его
перечисления на счет продавца.
Бахвалова А. С. Главный специалист департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России.
Декларация на
товары
159
ПОДТВЕРЖДЕНИЕ
уплаты таможенных пошлин, налогов
В соответствии с обращением ___________________________________________________,
(наименование организации, код ОКПО, ИНН, КПП, адрес)
подтверждаем, что таможенные пошлины, налоги, внесенные на счет
_____________________________________________________________________________,
(наименование таможенного органа)
уплачены_____________________________________________________________________
(реквизиты платежных документов, в соответствии с которыми вносились денежные средства)
в отношении товаров, оформленных ______________________________________________
(наименование организации)*
по таможенной декларации______________________________________________________
(№ таможенной декларации)
в размере______________________________________________________________________
(сумма уплаченных таможенных пошлин, налогов с разбивкой по видам таможенных платежей)
Начальник
(заместитель начальника)
___________________________
(наименование таможенного органа)
________________________
(инициалы, фамилия, подпись)
«__» ___________200_ г.
М.П.
*Указывается организация, фактически внесшая денежные средства на счет таможенного органа.
Отчет о расходовании
авансовых платежей
Возмещение НДС при корректировке таможенной
стоимости ввозимых товаров
Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 № 16-15/072132
Опубликовано: 25.11.2010
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии
со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат
суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного
обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные
им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии
соответствующих первичных документов.
Следовательно, в случае изменения таможенных платежей (в том числе НДС) в связи с корректировкой таможенной
стоимости ввезенных товаров вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет
таможенного органа с учетом указанных изменений.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.В. Черничук
162
Таможенники и налоговики объединяют усилия
•
Начальник Центрального таможенного управления Сергей Прусов принял участие в расширенном заседании
Коллегии УФНС России г. Москве, посвященном рассмотрению итогов работы Управления и подведомственных
инспекций в 2012 году и основных задачах не 2013 год.
В 2012 году в рамках взаимодействия с УФНС России по г. Москве подразделениями Службы таможенного
контроля после выпуска товаров Управления исполнено 73 запроса из подразделений УФНС России по г.
Москве, проведено 5 скоординированных контрольных мероприятий, доначислено и взыскано около 5
миллионов рублей, отказано в возмещении НДС на сумму более 44 миллионов рублей.
Также, по инициативе СФТД Управления были проведены совместные межведомственные совещания
представителей СФТД Управления и руководства Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве, на
которых рассматривались вопросы и проблемы таможенных органов в работе по принудительному взысканию
задолженности, а также признанию задолженности безнадежной к взысканию.
Взаимодействие Управления с УФНС России по г. Москве дало положительные результаты. Налоговыми
инспекциями г. Москвы более 560 организаций, не прошедшие перерегистрацию в налоговых органах в 2002
году и имеющие задолженность перед таможенными органами, были признаны недействующими
юридическими лицами и исключены из ЕГРЮЛ.
В свою очередь по запросам налоговых органов таможенные органы в установленные сроки предоставляют
информацию о задолженностях организаций. Так, в 2012 году из налоговых инспекций г. Москвы в СФТД
Управления поступило около 1,5 тысячи запросов, по которым в установленные сроки направлены
ответы по более 20 тысячам организациям.
•
Учитывая, что урегулирование задолженности, образовавшейся перед федеральным бюджетом, находится на
особом контроле ФНС России и ФТС России работа по взаимодействию таможенных и налоговых органов по
данному направлению будет продолжена в 2013 году.
22.02.13
Схема возмещения НДС при экспорте товара
Схема возмещения НДС согласно ст. 176 НК.
Схема незаконного возмещения НДС
Балтийская таможня вскрыла
преступную схему по возмещению НДС
Как сообщает пресс-служба балтийской таможни, в июле 2012 года к ним с
экспортными декларациями обратилось некое ООО. В соответствии с
представленными данными, по контракту с кипрской компанией фирма
намеревалась вывезти несколько контейнеров фрез и сверл произведенных на
Сестрорецком инструментальном заводе им. Воскова общей стоимостью около 1,5
миллиарда рублей. Однако, при прохождении таможенного контроля,
предприниматели не смогли предъявить декларируемый ими товар и в выпуске
контейнеров таможней было отказано.
При проведении дальнейших контрольных мероприятий было установлено, что
фирма не могла иметь в наличии заявленный к экспорту груз, так как Сестрорецкий
инструментальный завод с 2004 года указанную в ГТД продукцию не выпускал, а
стоимость фрез и сверел завышена в сотни раз.
По имеющейся у таможни информации, вся сделка носила притворный характер и
имела целью получения прав на возмещение из бюджета НДС по экспортным
операциям. По всем случаям экспортного декларирования другими компаниями
грузов с подобными характеристиками назначены проверки.
10.08.12
Признаки лжеэкспорта
 Наличие цепочки перепродавцов экспортируемого товара (т.е. товар
проходит через несколько компаний и в процессе движения не меняется).
 Предприятия-перепродавцы осуществляют сделки с экспортируемым
товаром без экономической выгоды для себя или перепродажа
осуществлялась с ничтожной разницей в цене товара.
 Цена товара значительно (в разы) превышает цену на аналогичные
товары.
 Возникновение товара из “ниоткуда” – цепочка перепродавцов
обрывается на организации, сдающей нулевую отчетность.
 Прохождение денег через всех участников схемы в очень короткие сроки.
Иногда за один операционный день.
 Обслуживание всех участников сделки в одном банке или
взаимосвязанных банках (корреспондентский счет одного банка в другом
банке).
 Проведение банковских операций, касающихся оплаты товара, по
замкнутому кругу.
 Отсутствие у участников операции собственных денежных средств для
проведения расчетов.
 Начальные остатки на счетах предприятий нулевые или минимальные,
после операции деньги на счетах предприятий отсутствуют или остатки их
минимальны.
 Использование в схеме компаний, которые отсутствуют по заявленным
юридическим и фактическим адресам, не сдают отчетность.
 Предприятия, участвующие в схеме созданы (зарегистрированы) незадолго
до начала проведения операции.
 Предприятия впервые проводят экспортные операции.
 Предприятия не ведут другой деятельности – они созданы (используются)
только для проведения одной операции.
 Компании, участвующие в операции имеют одних и тех же учредителей
(директоров, бухгалтеров).
 Несовпадения в датах отгрузки и получения товаров, заключения
договоров.
 Отсутствие производственных площадей, оборудования, сотрудников у
предприятия, которому сырье передается для переработки.
 Несоответствие сроков производства продукции технологическим срокам,
производственным мощностям.
 Экспортируются товары, которые наиболее часто использовались в уже
выявленных случаях лжеэкспорта.
 Товара “экспортируется” больше, чем его производится в РФ.
РАСПОРЯЖЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
от 29 июня 2012 г. № 1125-р
ПЛАН
МЕРОПРИЯТИЙ ("ДОРОЖНАЯ КАРТА")
"СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
ТАМОЖЕННОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ"
172
Рейтинг Всемирного банка по условиям ведения бизнеса на 2012 год
№
1
2
3
4
5
6
СТРАНА
№
СТРАНА
№
СТРАНА
№
СТРАНА
№
СТРАНА
№
СТРАНА
Сингапур
Гонконг, Китай
Новая Зеландия
США
Дания
Норвегия
31
32
33
34
35
36
Нидерланды
Южная Африка
ОАЭ
Сент-Лючия
Пуэрто-Рико
Словакия
61
62
63
64
65
66
Tайвань, Китай
Перу
Ямайка
Острова Самоа
Италия
Азербайджан
91
92
93
94
95
96
122
123
124
125
126
127
Индия
Лесото
Бутан
Бразилия
Микронезия
Танзания
153
154
155
156
157
158
Джибути
Гаити
Коморские острова
Сьерра-Леоне
Либерия
Зимбабве
7
Великобритания
37
Катар
67
Сант-Киттс и Невис
97
Палау
Вьетнам
Маршалловы острова
Сербия
Папуа-Новая Гвинея
Греция
Доминиканская
Республика
128
Марокко
159
Мавритания
38
Ботсвана
68
Тринидад и Тобаго
98
Йемен
129
Индонезия
160
Афганистан
39
Фиджи
69
Белоруссия
99
Ливан
130
161
Кот Д’Ивуар
162
Того
163
Сан Томе и Принсипе
9
Республика
Корея
Ирландия
10
Исландия
40
Чили
70
Кыргызстан
100
Замбия
131
11
41
Македония
101
Иордания
132
72
Сальвадор
102
Шри-Ланка
133
Гондурас
164
Камерун
43
Венгрия
Антигуа и
Барбуда
Тонга
71
13
Финляндия
Саудовская
Аравия
Канада
Гамбия,
Западный берег и
Сектор Газа
Алжир
73
103
Молдова
134
Сирия
165
Lao PDR
14
Швеция
44
Испания
74
104
Сейшельские острова
135
Судан
166
Узбекистан
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
Австралия
Грузия
Таиланд
Бахрейн
Германия
Япония
Латвия
Македония
Маврикий
Эстония
Бельгия
Нидерланды
Литва
Бельгия
Франция
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
Болгария
Тунис
Казахстан
Португалия
Испания
Люксембург
Намибия
Кувейт
Колумбия
Словения
Армения
Мексика
Оман
Монголия
Турция
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
Тунис
Доминиканская
республика
Чешская республика
Польша
Пакистан
Белиз
Кирибати
Тринидад и Тобаго
Панама
Кения
Бруней
Гренада
Багамские острова
Албания
Гана
Бруней
Соломоновы Острова
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
Гайана
Хорватия
Никарагуа
Свазиленд
Уругвай
Бангладеш
Уганда
Гватемала
Аргентина
Египет
Парагвай
Эфиопия
Коста-Рика
Нигерия
Босния и Герцеговина
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
Эквадор
Мадагаскар
Камбоджа
Руанда
Филиппины
Мозамбик
Иран
Зеленый мыс
Иран
Малави
Suriname
Таджикистан
Буркина-Фасо
Сенегал
Боливия
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
Экваториальная Гвинея
Тимор-Лешти
Бурунди
Джибути
Гвинея
Ангола
Нигер
Венесуэла
Бенин
Гвинея Бисау
Бурунди
Конго
Гвинея - Бисау
Эритрея
Конго
30
Израиль
60
Вануату
90
Китай
120
Российская
Федерация
151
Габон
182
ЦАР
121
Непал
152
Украина
183
Чад
8
12
42
Место России в рейтинге Всемирного банка в
2007
и в 2012
годах
Сингапур
Новая
Зеландия
Гонкон
г
Исландия
Великобре Малайзия
тания
Новая
Зеландия
Мальдивы
Сингапур Люксембур Япония
г
13
45
19
45
50
60
80
84
106
83
105
98
111
111
120
130
155
160
177
183
178
183
Общий
рейтинг
Открытие
бизнеса
Получение
разрешений
на
строительств
о
Подключение
к системе
энергоснабж
ения
Регистрация
собственности
Кредитован
ие
Защита
инвестора
Налогообложе
ние
Внешняя
торговля
Исполнение
контрактов
Закрытие
бизнеса
Показатели рейтинга по внешней
торговле в 2012 году
Индикатор
Документы для экспорта
(количество)
DB
Время на экспорт (в2012
днях)
160
РЕЙТ
Стоимость экспорта ИНГ
(US$ за
контейнер)
Европа и
Российская
Центральная
Федерация
Азия
8
ИЗМЕ
DB
НЕНИ
2011
36
166
Е
6
РЕЙТ
РЕЙТ
ИНГ
1 850
ИНГА
ОЭСР
7
4
27
10
1 774
1 032
Документы на импорт
(количество)
10
8
5
Время на импорт (в днях)
36
29
11
1 800
1 990
1 085
175
Стоимость импорта (US$ за
контейнер)
Ожидаемая динамика рейтинга Doing
Business для России
Единица 2012 год 2015 год 2018 год
измерения
Позиция в рейтинге doing business по показателю
"Международная торговля"
160
79
17
штук
10
6
4
дней
25
15
7
часов
96
24
2
штук
8
4
4
дней
25
15
7
часов
72
24
2
Импорт
Количество документов, требуемых для пропуска товара через
границу
Срок подготовки документов необходимых для прохождения всех
процедур, связанных с перемещением товара через границу
Срок прохождения таможенных операций и
таможенных
процедур для товаров, которые не подлежат дополнительным
видам государственного контроля и не идентифицированы как
рисковые поставки, требующие дополнительной проверки
Экспорт
Количество документов, требуемых для пропуска товара через
границу
Срок подготовки документов необходимых для прохождения всех
процедур, связанных с перемещением товара через границу
Срок прохождения таможенных операций и
таможенных
процедур для товаров, которые не подлежат дополнительным
видам государственного контроля и не идентифицированы как
рисковые поставки, требующие дополнительной проверки
176
Ответственный
Ожидаемый
Срок
Исполнитель
результат
реализации
I. Сокращение сроков совершения таможенных операций при декларировании
и выпуске товаров
1. Сокращение перечня документов,
представляемых таможенному органу при
таможенном декларировании товаров и
выпуске товаров.
Предлагается отказаться от обязательного
представления следующих документов:
 документы, подтверждающие полномочия
лица, подающего таможенную декларацию
экспорт –
(при условии подачи декларации на товары в сокращение на
виде электронного документа, подписанного
1 документ
электронно-цифровой подписью)
 контракт (при наличии документа(ов),
импорт подтверждающего все существенные условия сокращение на
сделки)
1 документ
 документы, подтверждающие уплату
таможенных платежей
январь
2014 г.
январь
2018 г.
ФТС России
Минэкономрав
ития
Минфин
России,
Минкомсвязь
России
январь
2018 г.
177
6. Внедрение технологии
автоматического (без участия
должностных лиц таможенных органов)
принятия решения о выпуске товаров при
предоставлении таможенной декларации
в виде электронного документа,
в том числе:
 Реализация пилотного проекта
внедрения технологии
автоматического принятия решения о
выпуске товаров при предоставлении
таможенной декларации в виде
электронного документа
 Полномасштабное внедрение
технологии автоматического принятия
решения о выпуске товаров при
предоставлении
таможенной
декларации в виде
электронного
документа
исключение
человеческого фактора и
сокращение до 20 минут
срока выпуска товаров
(для участников
пилотного проекта)
для всех участников ВЭД
январь
2015 г.
ФТС России,
Заинтересованные
федеральные
органы
исполнительной
власти
январь
2018 г.
178
8. Обеспечение права декларантов
подать таможенную декларацию на
товары в виде электронного
документа в уполномоченный
таможенный орган вне зависимости
от местонахождения декларируемых
товаров ("удаленный выпуск
товаров")
обеспечение
декларанту
возможности подать
декларацию в
уполномоченный
таможенный орган вне
зависимости от
местонахождения
товаров, и, как
следствие, сокращение
издержек бизнеса,
соблюдение
регламента технологии
"удаленного выпуска
товаров"
январь
2014 г.
ФТС России
179
Б) использование налоговыми
органами информации,
предоставляемой ФТС России о
декларировании, в том числе об
уплаченных суммах таможенных
платежей при ввозе товаров и о
фактическом вывозе товаров, без,
дублирования данной информации
на бумажных носителях для целей
подтверждения уплаты НДС при
ввозе, применения ставки НДС в
размере 0 % при вывозе
освобождение
январь
декларанта от
2014 г.
обязанности
представления
в налоговые
органы на
бумажном
носителе
информации о
декларировани
и в том числе об
уплаченных
суммах
таможенных
платежей при
ввозе товаров и
о фактическом
вывозе товаров
ФНС России
ФТС России,
Минфин
России
181
Схема подтверждения вывоза товара
обеспечение передачи на федеральном уровне
в ФТС России сведений обо всех оформленных
уполномоченными банками паспортах сделок
по внешнеторговым
договорам (контрактам), представляемых при
таможенном декларировании, в электронном
виде, в режиме времени, близком к реальному, с
применением требований информационной
безопасности
отказ от требования по представлению паспорта
сделки при декларировании товаров вне
зависимости от заявляемой таможенной
процедуры с сохранением требования об
указании номера паспорта сделки в
декларации на товары в установленном порядке
сентябр Банк
ь 2012 г. России
(по
согласов
анию),
ФТС
России
Январь
2013 г.
ФТС
России
183
обеспечение передачи на федеральном уровне в
электронном виде информации о
зарегистрированных таможенными
органами декларациях на товары Банку России
и уполномоченным банкам в порядке,
устанавливаемом Правительством Российской
Федерации по согласованию с Банком России
январь
2013 г.
ФТС
России,
Банк
России
(по
согласов
анию)
отказ от требования по представлению
участниками внешнеэкономической
деятельности в уполномоченные банки
бумажных копий деклараций на товары,
получаемых от ФТС России, в качестве
подтверждающих документов, связанных с
проведением валютных операций
Июль
2013 г.
Банк
России
(по
согласов
анию)
184
19. Подготовка предложения (при
необходимости подготовка проекта
нормативного правового акта) о переносе
уплаты таможенных платежей на этап
после выпуска товаров
25. Использование ценовой информации
основанной на экономическом анализе, при
установлении индикаторов ценовых
профилей риска
26. Применение отраслевого подхода в
упрощение управления рисками
январь
2015 г.
Минэкономр
азвития
Минфин
России,
ФТС России
январь
2014 г.
ФТС России
Январь
2013 г.
ФТС России
186
27. Категорирование участников
внешнеэкономической деятельности в
системе управления рисками, разработка
критериев оценки участников
внешнеэкономической деятельности, в том
числе отнесение участников
внешнеэкономической деятельности, к
лицам, деятельность которых
характеризуется низкой степени риска
нарушения законодательства.
Использование информационной базы
"электронное досье" (включая историю
результатов таможенных проверок и
запросов документов и сведений,
присвоение рейтинга участника
внешнеэкономической деятельности)
внедрение
Январь
единых
2014 г.
критериев,
исключающих
субъективный
фактор при
категорировани
и участников
внешнеэкономи
ческой
деятельности ,
упрощение и
ускорение
совершения
таможенных
операций и
таможенных
процедур
ФТС
России
187
Как нас будут категорировать
С 1 мая по 1 сентября 2013 года ФТС России в
экспериментальном режиме разделит бизнесменов по категориям
добросовестности или недобросовестности.
Для такого рода досье будут использованы критерии, которые,
как отметили в ФТС, разработаны "на основании многолетнего
аналитического опыта службы".
При этом важно то, что значения критериев рассчитывает
автоматика, используя данные всех информационных систем
таможенных органов.
"Это позволяет давать оценку тем или иным компаниям при
минимальном участии сотрудников таможни, что
исключает коррупцию", - подчеркивают в ФТС.
Перечень необходимых критериев, характеризующих
импортеров и экспортеров в ФТС уже утвержден, как и Временный
порядок будущего категорирования.
Таможенники готовы обсуждать их с бизнесом, а при
необходимости скорректировать.
188
28. Введение упрощенного
механизма контроля
таможенной стоимости
идентичных товаров,
ввозимых более чем одной
партией в рамках одного
контракта
упрощение и ускорение
совершения таможенных
операций и таможенных
процедур, отказ от
дублирования контроля
таможенной стоимости
по идентичным товарам
в рамках одного
контракта
Январь
2014 г.
29. Смещение акцентов
таможенного контроля на этап
после выпуска товаров
снижение срока
Январь
подготовки документов и 2015 г.
прохождения всех
процедур, связанных с
перемещением товара
через границу
ФТС
России
ФТС
России
189
•
•
•
•
•
•
1 февраля 2012 года создано Главное управление таможенного контроля после выпуска
товаров ФТС России.
Перенос акцента таможенного контроля на этап после выпуска товаров позволит сократить
время и упростить совершение таможенных операций при таможенном декларировании
товаров.
За 11 месяцев 2012 года подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров
проведено 4122 таможенных проверок (камеральных проверок − 3589, выездных проверок
− 533), из которых 72% были результативными.
По результатам проверочных мероприятий возбуждено 4364 дела об административных
правонарушениях и 39 уголовных дел, доначислено таможенных платежей, наложено
штрафов на сумму свыше 3,672 млрд. рублей, взыскано таможенных платежей 2,032 млрд.
рублей.
Средняя сумма таможенных платежей, штрафов, доначисленных по результатам одной
таможенной проверки, составляет 890 тыс. рублей, что почти на 60 % больше по сравнению
с аналогичным периодом прошлого года (557 тыс. рублей).
Таким образом, выросла экономическая эффективность контрольных мероприятий. При
уменьшении количества проверочных мероприятий до 5422 (за 11 месяцев 2011 года −
7595), количество доначисленных сумм увеличилось с 2,494 млрд. руб. до 3,672 млрд. руб.
Реализация этого направления будет способствовать созданию условий, исключающих
использование проверяемыми лицами различных схем уклонения от уплаты таможенных
пошлин и налогов, проведению эффективного таможенного контроля, в том числе у лиц,
осуществляющих на территории Российской Федерации оптовую или розничную торговлю
ввезенными товарами, а также созданию благоприятных условий для законопослушных
участников внешнеэкономической деятельность путем сокращения времени на совершение
таможенных операций.
190
30. Подготовка предложений
по принятию ускоренного
порядка рассмотрения в судах
споров по обжалованию
корректировки таможенной
стоимости
внедрение ускоренного
порядка рассмотрения
таможенных споров
Июнь
2013 г.
Минюст
России
191
С точки зрения экономической эффективности
создание системы контроля обеспечит:
• - сокращение потерь федерального бюджета, связанных
с фиктивным экспортом и составляющих в настоящее
время 10 - 30 млрд. рублей в год;
• сокращение потерь добросовестных участников
внешнеэкономической деятельности, связанных с
несвоевременным получением возмещения налога на
добавленную стоимость при экспорте товаров и
составляющих около 5 млрд. рублей в год.
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА
ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
МОСКОВСКОГО ОКРУГА ПО СПОРАМ, СВЯЗАННЫМ С
ВОЗМЕЩЕНИЕМ ЭКСПОРТНОГО НДС
1. Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа, в
соответствии с которыми ненормативные правовые акты и (или) действия
(бездействия) налогового органа признаны соответствующими законодательству
–
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Постановление ФАС МО от 9 февраля 2005 г. Дело №КА-А40/128-05.
Требования налогоплательщика: иск (заявление) о возмещении НДС.
Налоговый орган: ИМНС РФ №13 по САО г.Москвы.
Суть спора: Налогоплательщик обратился с требованием об обязании налогового органа возместить НДС.
Суд первой инстанции указал, что в соответствии со ст.164 НК РФ налогообложение экспортируемых
товаров по ставке 0 процентов производится при условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных ст.165 НК РФ.
Данной статьей предусмотрено, что в числе прочих документов, представляемых в Налоговую инспекцию,
налогоплательщик должен представлять копии транспортных, товаросопроводительных или иных
документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории РФ.
Поскольку налогоплательщиком представлена транспортная накладная без отметки таможенного органа о
вывозе груза и груз вывозился через Себежскую таможню, то есть не через границу с государствомучастником таможенного союза, требование налогоплательщика не может быть удовлетворено.
Апелляционная и кассационная инстанция подтвердили нарушение налогоплательщиком условий
возмещения НДС и оставили решение суда первой инстанции в силе.
Ошибка налогоплательщика: в нарушение пп.4 п.1 ст.165 НК РФ представлена транспортная накладная
без отметки таможенного органа о вывозе груза за пределы таможенной территории РФ.
1.2. Постановление ФАС МО от 3 февраля 2005 г. Дело №КА-А40/31-05.
•
•
•
•
•
•
•
•
Требования налогоплательщика: признание недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС
и обязании налогового органа возместить НДС путем возврата на расчетный счет.
Налоговый орган: ИМНС РФ №1 по ЦАО г.Москвы.
Суть спора: Налогоплательщик обратился в арбитражный суд г.Москвы с заявлением к о признании недействительным
решения налогового органа об отказе в возмещении НЛС и об обязании возместить налог путем возврата на расчетный
счет и взыскании процентов за просрочку в возврате налога.
Решением Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования были удовлетворены.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда г. Москвы отменено, в
удовлетворении требований налогоплательщика отказано, так как решение было вынесено без учета доводов налогового
органа о недобросовестности заявителя и при неправильной оценке доказательств, представленных налоговым органом.
Доводы налогоплательщика: в кассационной жалобе налогоплательщик указал, что принятые во внимание судом
апелляционной инстанции доводы налоговой инспекции об отсутствии внешнего поступления валютной выручки и о ее
формировании на корреспондентском счете банка за счет средств российских организаций не соответствуют фактическим
обстоятельствам и представленным доказательствам, при этом суд апелляционной инстанции в нарушение положений ст.
271 АПК РФ не указал мотивы, по которым им были отклонены доводы заявителя, опровергающие выводы налогового
органа об отсутствии внешнего источника поступления валютной выручки на счет заявителя, и мотивы, по которым суд
апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции, изложенными в судебном акте.
Вывод суда апелляционной инстанции о недобросовестности организации как налогоплательщика необоснован так как,
налоговым органом в судебном порядке не были оспорены сделки заявителя с поставщиками и (или) с иностранным
покупателем, а также что при разрешении спора суд первой инстанции предложил налоговой инспекции сделать
заявление о фальсификации доказательств или заявить ходатайство о проведении экспертизы по вопросу фиктивности
финансовых операций, однако налоговый орган от совершения указанных действий отказался.
Налогоплательщик указал, что вывод суда о недобросовестности основан, в частности, на письмах ГТК РФ и ФСЭНП МВД
РФ, которые не являются доказательствами нарушения им таможенного или иного законодательства, а лишение заявителя
статуса традиционного экспортера не влияет на его право возмещения налога.
•
•
•
•
•
Позиция налогового органа: налоговая инспекция отказала налогоплательщику в подтверждении
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по экспортному обороту и в
возмещении НДС. Налоговым органом сделан вывод об отсутствии внешнего источника поступления
валютной выручки по экспортным контрактам, заключенным налогоплательщиком с инопокупателем и о
ее формировании на корреспондентском счете иностранного банка в российском банке за счет средств
российских организаций.
Судом апелляционной инстанции на основании исследования и оценки представленных доказательств в
совокупности, а также на основании анализа движения денежных средств по расчетным счетам
поставщиков заявителя и корреспондентскому счету банка иностранного покупателя в российском банке
установлено, что денежные средства поступали на расчетный счет заявителя не от иностранного
покупателя товара и не за счет его средств, а от российских юридических лиц, являющихся поставщиками
заявителя, то есть установлен факт отсутствия поступления экспортной выручки от инопокупателя.
При разрешении спора судом также было принято во внимание, что экспортер, его поставщики и
производители экспортируемого товара имеют счета в одном банке, иностранный покупатель
зарегистрирован в оффшорной зоне, все расчеты между контрагентами произведены за период 1 - 3 дня
при отсутствии достаточных денежных средств на их счетах на начало и конец рабочего дня, а письма ГТК
РФ от 11.12.2003 №21-13/48515 и ФСЭНП МВД РФ от 27.10.2003 свидетельствуют о наличии схемы
необоснованного возмещения из бюджета НДС, в которой участвует налогоплательщик.
С учетом правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом РФ в Определении от
25.07.2001 №138-О, суд указал, что возмещение НДС производится только добросовестным
налогоплательщикам, а вывод суда первой инстанции о наличии у налогоплательщика права на
получение возмещения из федерального бюджета НДС с начисленными процентами сделан без учета
доводов налогового органа о недобросовестности заявителя и при неправильной оценке доказательств,
представленных налоговым органом.
Постановление апелляционного суда оставлено без изменения, кассационная жалоба
налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
•
•
•
•
•
Ошибки налогоплательщика:
а) формирование выручки по экспортному контракту на
корреспондентском счете иностранного банка в российском банке за счет
средств российских организаций.
б) поступление экспортной выручки не от иностранного покупателя
товара и не за счет его средств, а от российских юридических лиц,
являющихся поставщиками заявителя.
в) экспортер, его поставщики и производители экспортируемого
товара имеют счета в одном банке.
г) все расчеты между контрагентами произведены за период 1 - 3 дня
при отсутствии достаточных денежных средств на их счетах на начало и
конец рабочего дня.
2.
Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа, в
соответствии с которыми дела направлены на новое рассмотрение в суд первой
инстанции
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
2.1. Постановление ФАС МО от 3 февраля 2005 г. Дело №КА-А40/52-05.
Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе в
возмещении НДС и обязании налогового органа возместить НДС.
Налоговый орган: ИМНС РФ №14 по САО г.Москвы.
Причина направления дела на новое рассмотрение: без оценки оставлен довод налогового органа об
отсутствии доказательств, подтверждающих оприходование приобретенного товара. Суд ошибочно
указал, что оприходование товара подтверждается счетами-фактурами и платежными поручениями, что
не соответствует требованию п.1 ст.172 НК РФ, согласно которому указанные документы подтверждают
факт уплаты НДС, а не оприходование товара.
Судом оставлен без внимания довод налогового органа о недополучении валютной выручки.
Ошибки налогоплательщика:
а) к материалам дела не приобщены документы, подтверждающие оприходование приобретенного
товара.
б) к материалам дела не приобщены документы, опровергающие довод налогового органа о
недополучении валютной выручки.
в) налогоплательщик не представил отзыв на кассационную жалобу налогового органа.
Постановление ФАС МО от 18 января 2005 г. Дело №КА-А40/12575-04
•
•
•
•
•
•
Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа
об отказе в возмещении НДС и обязании налогового органа возместить НДС.
Налоговый орган: ИМНС РФ №17 по СВАО г.Москвы.
Причина направления дела на новое рассмотрение: в материалах дела отсутствует налоговая
декларация по НДС по налоговой ставке 0% за спорный период, несоответствие страны
назначения в ГТД и товаросопроводительных документах, в материалах дела имеется ссылка
«на какую-то ГТД» без указания ее реквизитов, счета-фактуры не проверены на соответствие
ст.169 НК РФ, не дана оценка доводу налогового органа о том, что отсутствие в договорах и
счетах-фактурах ассортимента закупаемой продукции не позволяет идентифицировать
приобретенный и экспортированный товар.
Ошибки налогоплательщика:
а) в некоторых счетах-фактурах отсутствуют указание как на грузополучателя, так и покупателя
(нарушение п.5 ст.169 НК РФ).
б) не представлены документы, подтверждающие ассортимент закупаемой продукции.
Постановление ФАС МО от 11 января 2005 г. Дело №КА-А40/12453-04
•
•
•
•
Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового
органа об отказе в возмещении НДС и обязании налогового органа возместить НДС.
Налоговый орган: ИМНС №10.
Причина направления дела на новое рассмотрение: не дана оценка доводу налогового
органа в отношении одного из поставщиков, в то время как налоговый орган привел
доказательства того, что по телефонам, указанным в накладной склада, куда поступил
товар, находится другая организация, по телефону всегда находилась квартира; требование
налогового органа о представлении документов возвратилось обратно в связи с
отсутствием организации, руководитель организации в налоговый орган не является,
фактический адрес неизвестен, операции по счетам приостановлен.
Ошибки налогоплательщика: не опровергнуты доводы налогового органа относительно
недобросовестности поставщика.
Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа, в
соответствии с которыми решения первой инстанции были оставлены без
изменения (в пользу налогоплательщика)
•
•
3.1. Постановление ФАС МО от 14 февраля 2005 г. Дело №КА-А40/214-05.
Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об
отказе в возмещении НДС и обязании налогового органа возместить НДС.
Налоговый орган: ИМНС РФ №23.
•
№
Довод налогового органа
Вывод суда
1
В ГТД в графе "С" отсутствует Довод
отклонен,
так
как
дата
составления
акта подтверждается материалами дела.
таможенного досмотра.
не
2
Вес
товара,
указанный
в Довод не принят, поскольку расхождение
железнодорожной накладной, не является незначительным.
соответствует весу товара по ГТД.
Постановление ФАС МО от 14 февраля 2005 г. Дело №КА-А40/201-05
•
•
•
№
1
2
Требования налогоплательщика: о признании незаконным бездействия налоговой инспекции по
невозврату НДС по экспортным операциям и об обязании возместить из бюджета НДС.
Налоговый орган: ИМНС РФ №13.
Суть спора: налогоплательщик представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС в
связи с экспортом товара, а также документы, предусмотренные ст.165 НК РФ, для подтверждения
права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%. Решение о
возмещении (об отказе в возмещении НДС) налоговым органом в установленном порядке не
вынесено.
Довод налогового
органа
Не
подтверждено
фактическое
поступление выручки
от иностранного лица покупателя товара
На добавочных листах
к ГТД отсутствует
отметка пограничного
таможенного органа,
подтверждающего
вывоз
товара
за
пределы
территории
РФ.
Вывод суда
Исследованы представленные налогоплательщиком банковская выписка, паспорт сделки, сообщение банка о поступлении
валютной выручки по спорному контракту, сделан обоснованный вывод о том, что данные доказательства позволяют в
совокупности подтвердить относимость поступивших денежных средств к оплате экспортированного товара
В соответствии с пунктами 1 и 12 Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с
таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом
Государственного таможенного комитета России от 21.07.03 №806, подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной
территории Российской Федерации, вывозимых через границу Российской Федерации с государствами, на которой
осуществляется таможенный контроль, производится таможней, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска
через государственную границу Российской Федерации, через который осуществлялся вывоз товаров. После проверки факта
вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с
обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью. Отметки,
свидетельствующие о подтверждении фактического вывоза товаров, проставляются в случае представления таможенной
декларации (копии) на оборотной стороне основного листа таможенной декларации (копии).
Таким образом, указанная Инструкция не содержит требования о наличии таможенной отметки о вывозе товаров на добавочных
листах к грузовой таможенной декларации.
Следовательно, довод Налоговой инспекции о несоответствии представленных Обществом документов требованиям статьи 165
НК РФ по причине отсутствия на добавочных листах к декларациям таможенной отметки необоснован.
Постановление ФАС МО от 11 февраля 2005 г. Дело № КА-А40/30-05П
•
•
№
1
Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения
налогового органа об отказе в применении ставки 0% и возмещении НДС.
Налоговый орган: ИМНС РФ №6 по ЦАО г.Москвы.
Довод налогового
органа
Налоговые
вычеты
применены
налогоплательщиком
неправомерно, так как в
счете-фактуре не указан
грузополучатель.
Вывод суда
В спорном счете-фактуре покупатель и его
адрес указаны. Отражено также наименование
продавца и указан его адрес.
Отражение в графе "грузополучатель" - "он же"
не свидетельствует о нарушении требований ст.
169 НК РФ.
Постановление ФАС МО от 10 февраля 2005 г. Дело № КА-А40/336-05.
•
•
Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об отказе
в применении ставки 0% и возмещении НДС.
Налоговый орган: ИМНС РФ №18 по ВАО г.Москвы.
№
Довод налогового органа
Вывод суда
1
В железнодорожных накладных в
графе
№47
отсутствует
календарный штемпель станции
назначения, поэтому оснований
для возмещения НДС не имелось.
Довод признан несостоятельным,
поскольку не основан на нормах
налогового законодательства, так как
ст. 165 НК РФ не предусмотрено
подобных требований.
Постановление ФАС МО от 10 февраля 2005 г. Дело № КА-А40/315-05
•
•
Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового
органа об отказе в применении ставки 0% и возмещении НДС.
Налоговый орган: МИМНС РФ №45 по г.Москвы.
№
Довод налогового органа
1 Нет поступления валютной
выручки. Экспортная выручка
поступила
не
от
лица,
указанного в контракте, а от
третьего лица.
Вывод суда
Возможность оплаты товара третьими
лицами предусмотрена дополнительными
соглашениями к контракту с инопартнером.
В соответствии со ст. 313 ГК РФ исполнение
денежного обязательства может быть
возложено должником на третье лицо, а
кредитор обязан принять исполнение,
предложенное за должника третьим лицом.
Постановление ФАС МО от 04 февраля 2005 г. Дело № КА-А40/6-05.
•
Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения
налогового органа об отказе в применении ставки 0% и возмещении НДС.
Налоговый орган: ИМНС РФ №31 по ЗАО г.Москвы.
№
Довод налогового органа
Вывод суда
1
Представленные копии контрактов и
ГТД в нарушение пп.1 п. 1 ст. 165
Налогового
кодекса
Российской
Федерации не содержат условий
поставки
товара
за
пределы
таможенной территории РФ.
Судебными инстанциями установлены обстоятельства
реализации товара иностранному заказчику через
комиссионера, проверены условия контракта о поставке
имущества в Египет на условиях "FCA", сделан
обоснованный вывод о том, что заявителем требования
налогового
законодательства
соблюдены
и
представленным
контрактом
подтверждена
обоснованность применения налоговой ставки 0
процентов.
2
Представлены
и
электронноплатежные
документы
на
иностранном языке без перевода,
поэтому заявителем нарушены пп.2 и
пп.4 п.1 ст.165 Налогового кодекса
Российской Федерации
Представление в налоговый орган документов без
перевода на русский язык не является в соответствии со
ст.165 НК РФ основанием для отказа в применении
налоговой ставки 0%, поскольку представление свифтсообщения указанной статьей не предусмотрено, а
налоговый орган мог воспользоваться предоставленным
ему ст. ст. 88, 93 НК РФ правом и истребовать у заявителя
требуемые переводы.
Постановление ФАС МО от 04 февраля 2005 г. Дело № КА-А40/19-05
•
•
Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения налогового органа об
отказе в применении ставки 0% и доначислении НДС.
Налоговый орган: ИМНС РФ №43 по САО г.Москвы.
№
Довод налогового органа
Вывод суда
1
Отсутствуют ответы на запросы
об исполнении поставщиками
налогоплательщика
их
налоговых обязанностей.
Неполучение ответов на запросы об исполнении
поставщиками общества их налоговых обязанностей
не является основанием для отказа в возмещении
НДС, т.к. ст.ст. 165, 171 - 172, 176 НК РФ не
предусматривают ответственности Общества за
нарушение требования ст.ст.23, 45 НК РФ третьими
лицами.
Постановление ФАС МО от 18.01.2005г. Дело № КА-А40/12726-04.
•
Требования налогоплательщика: о признании недействительным решения об отказе в
возмещении НДС и обязании возместить НДС.
Налоговый орган: ИМНС РФ №1 по ЦАО г. Москвы.
№
Довод налогового органа
Вывод суда
1
Внешнеторговый контракт не
исполнен,
поскольку
получателем товара является
российская организация, а не
инопокупатель.
Суд отклонил довод налогового органа, указав
на то, что получатель товара был назначен
покупателем, что соответствует условиям
контракта
и
подтверждается
письмами
инопокупателя.
Спасибо!
Автор: Травинский П.С.
8-905-787-78-01
[email protected]
www.Травинский.рф

similar documents