impuesto sobre la renta y complementarios. - World Office

Report
PROGRAMA
CONFERENCIA DE ACTUALIZACION
REFORMA TRIBUTARIA
AÑOS GRAVABLES 2012 – 2013
MARZO 8 de 2013
08:00AM – 08:15AM
Bienvenida e introducción World Office Colombia SAS
08:15AM – 10:00AM
Intervención Dra. María Cristina Ramírez Londoño
10:00AM – 10:30AM
Break
10:30AM – 12:15PM
Intervención Dr. Alfredo Enrique Calderón Gutiérrez
12:15PM – 12:30PM
Lanzamiento “Programa de Partners de World office”
12:30PM – 02:00PM
Almuerzo
02:00PM – 03:45PM
Intervención Dr. Diego Bernal Bonilla
03:45PM – 04:15PM
Break
04:15PM – 06:00PM
Intervención Milton Fernando Chávez García
FINAL DEL EVENTO
Seminario de Actualización y Reforma Tributaria
Oportunidades y Riesgos Tributarios 2012-2013
CEI CONSULTORES EMPRESARIALES Y DE IMPUESTOS SAS
Oportunidades y Controles de Cumplimiento
2012-2013.
Reglamentos 2012.
6
Decreto
Reglamentación
DR. 2634/2012.
Lugares y plazos para
presentación de declaraciones
DR. 2714/2012.
Reajuste de bienes raíces y
acciones y aportes
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Declaración de Renta y Complementarios Año
Gravable 2012.
Grandes Contribuyentes
1ra cuota
Feb. 8-21
2da cuota
Abr. 9-22
3ra cuota
Jun. 12-25
7
Personas jurídicas
1ra cuota
Abr. 9-22
2da cuota
Jun. 12-25
Personas naturales
Declaración y pago
Ago. 9 – Sep. 6
Residentes Exterior
Sep. 9-20
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Valor de la UVT.
8
Variación
acumulada del
IPC*
Año
Valor $
Fundamento legal
2006
20.000
2007
20.974
4.87%
2008
22.054
5.15%
DIAN, Res. 15013/2007, art. 1º
2009
23.763
7.75%
DIAN, Res. 1063/2008, art. 1°
2010
24.555
3.33%
2011
25.132
2.35%
DIAN, Res. 12066/2010, art. 1°
2012
26.049
3,65%
DIAN, Res. 11963/2011, art. 1°
2013
26.841
3,04%
DIAN, Res. 138/2012, art. 1°
L. 1111/2006, art. 50
DIAN, Res. 15652/2006, art. 1º
DIAN, Res. 12115/2009, art. 1°
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Obligaciones Formales: No Obligados a
Declarar Renta.
Asalariados
Profesionales
independientes
Menores
ingresos
• Ingresos brutos < a
4.073 UVT
($106.097.577).
• Ingresos brutos < a
3.300 UVT
($85.961.700).
• Ingresos brutos < a
1.400 UVT
($36.468.600).
Condiciones comunes
• No ser régimen común de IVA.
• Patrimonio que no exceda de 4.500 UVT ($117.220.500).
• Consumos con tarjeta de crédito no mayores de 2.800 UVT ($72.937.200).
• Compras y consumos no mayores de 2.800 UVT ($72.937.200).
• Consignaciones y depósitos no mayores de 4.500 UVT ($117.220.500)
9
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Beneficio de Auditoría 2012 – 2013.
Término de firmeza
Incremento del Impuesto
Neto de Renta
6 meses
12 Veces la Inflación
12 meses
7 Veces la Inflación
18 meses
5 Veces la Inflación
Requisitos:
Presentación Oportuna
Pago dentro del Plazo
Sin Emplazamiento Para Corregir
Pueden acogerse los declarantes por primera vez.
10
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Beneficio de Auditoría 2012.
11
Término de
firmeza
Inflación 2012
Incremento
Requerido
% de
incremento
6 meses
2,44%
12 veces
29,28%
12 meses
2,44%
7 veces
17,08%
18 meses
2,44%
5 veces
12,20%
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Beneficio de Auditoría 2012 – 2013.
Este Beneficio No Procede:
• Para Contribuyentes con beneficios tributarios
por su ubicación en una zona geográfica
determinada.
• Cuando se demuestre que las retenciones en la
fuente declaradas son inexistentes.
• Cuando el Impuesto Neto de Renta del año sobre
el cual debe cumplirse el incremento sea inferior a
41 UVT $1.068.009 (2011).
La declaración podrá revisarse:
• Cuando arroje una pérdida fiscal para efectos de
verificar su compensación en periodos siguientes.
12
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Beneficio de Auditoría 2012 – 2013.
Normas Especiales:
• Este beneficio se mantiene en las declaraciones
de corrección siempre y cuando se cumplan
todos los requisitos en la declaración inicial y se
mantengan en la declaración de corrección.
• La devolución de Saldos a Favor debe solicitarse
dentro del término de la firmeza señalada con
este beneficio.
13
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Información Para Efectos de Control Tributario.
L. 1430/2010
Art. 17
Artículo 631-3. Información para efectos de control
tributario. El Director General de la U.A.E. Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, señalará las
especificaciones de la información con relevancia
tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no
contribuyentes.
14
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Información Para Efectos de Control Tributario.
Res. 17/2012
27-Feb-2012
Por la cual se prescribe el formulario para la presentación de la
declaración de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el año gravable 2011, por parte de las personas jurídicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas, obligadas a llevar
contabilidad, y se señalan los formatos y especificaciones para el
suministro de la información con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario.
PENDIENTE EL AÑO GRAVABLE 2012
15
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Exención Progresiva para las Nuevas
Pequeñas Empresas.
16
Pequeñas Empresas Nuevas
Fecha de Inicio de Actividades
• Personal no superior a 50
trabajadores.
• Activo total no superior a 5.000
salarios mínimos mensuales
legales vigentes.
• Fecha de inscripción en el
registro mercantil de la Cámara
de Comercio, con independencia
de que la empresa previamente
haya operado como informal.
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Exención Progresiva para las Nuevas
Pequeñas Empresas.
No aplica a:
Quienes tuvieren con anterioridad
similitud en los siguientes
aspectos:
•
•
•
•
•
•
17
Objeto
Nómina
Establecimientos
Domicilio
Intangibles
Activos
Una empresa que con
posterioridad a la ley hayan sido
objeto de:
•
•
•
•
liquidación
Disolución
Escisión
Estado de Inactividad
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Descuento Tributario por Aportes Parafiscales
de Nuevos Empleados
L. 1429/2010
Arts. 9, 10, 11 y 13
Los empleadores que vinculen trabajadores podrán descontar de su renta los
siguientes pagos asociados a la nómina, siempre que no sean utilizados como
deducción, ni exceder el impuesto básico de renta:
•SENA
•ICBF
•Cajas de Compensación Familiar
•Aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga
•Aporte al Fondo de Garantía de Pensión Mínima
No aplicable a:
18
Cooperativas de trabajo asociado
Reemplazo de trabajadores
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Descuento Tributario Por Pagos Parafiscales:
Ámbito de Aplicación.
19
Menores de 28 años
Desplazados, Reinsertados o
Discapacitados
Mujeres Mayores de 40 años
Trabajadores de Bajos Ingresos
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Descuento Tributario Por Pagos Parafiscales:
Condiciones.
Condiciones
Menores de
28 años
Desplazados,
reinsertados o
discapacitados
Mujeres
Mayores de
40 años
Trabajador
es de Bajos
Ingresos
Incremento en número de empleados
Si
Si
Si
Si
Incremento de valor de nómina
Si
Si
Si
Si
Empleados nuevos (No fusión)
Si
Si
Si
Si
Máximo tiempo por empleado
2 Años
3 Años
2 Años
2 Años
Pago oportuno de aportes
Si
Si
Si
Si
Trabajador cabeza de familia y nivel 1 o 2 de
SISBEN
Si
Certificación de la calidad
Si
12 meses anteriores sin contrato laboral
formal
Primera vez incluido en la PILA
20
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
Si
Si
20-Feb-2013
Información Exógena DIAN.
Obligado
Fuente legal
Entidades Financieras
E.T., art. 623
Entidades Financieras
E.T., art. 623-1
Cámaras de Comercio
Obligado
Notarios
Fuente legal
E.T., art. 629
Elaboración de Facturas
E.T., art. 629-1
E.T., art. 624
Grupos Empresariales
E.T., art. 631-1
Bolsas de Valores
E.T., art. 625
Demás Obligados
Registraduría Nacional
E.T., art. 627
Sistemas Técnicos de
Control
Comisionistas de Bolsa
E.T., art. 628
21
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
E.T., art. 631
E.T., art. 684-2
20-Feb-2013
Información Exógena DIAN.
Información requerida
Personas o entidades a quienes se les practicó retefuente
Personas o entidades que les hubieren practicado retefuente
Beneficiarios de los pagos que dan derecho a descuentos tributarios, con indicación del concepto y
valor acumulado por beneficiario
Beneficiarios de pagos o abonos, que constituyan costo, deducción o den derecho a impuesto
descontable, cuando el valor acumulado del pago sea superior a un monto determinado por la
DIAN
Personas o entidades de quienes se recibieron ingresos, cuando el valor acumulado sea superior a
un monto determinado por la DIAN
Acreedores por pasivos de cualquier índole, cuando el valor sea igual o superior a un monto
determinado por la DIAN
Deudores por concepto de créditos activos, cuando el valor sea igual o superior a un monto
determinado por la DIAN
La discriminación total o parcial de las partidas consignadas en los formularios de las declaraciones
tributarias
22
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Información Exógena DIAN.
• Personas o entidades a quienes se les practicó
retefuente
Personas Naturales que en
el 2011 hubiesen obtenido
Ingresos Brutos Superiores a
$500.000.000,
Personas Jurídicas
Declarantes que en el 2011
hubiesen obtenido Ingresos
Brutos Superiores a
$100.000.000.
23
• Personas o entidades que les hubieren practicado
retefuente
• Beneficiarios de los pagos que dan derecho a
descuentos tributarios, con indicación del
concepto y valor acumulado por beneficiario
• Beneficiarios de pagos o abonos, que constituyan
costo, deducción o den derecho a impuesto
descontable, cuando el valor acumulado por cada
beneficiario sea superior a $ 500.000 ó $
10.000.000
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Información Exógena DIAN.
• Personas o entidades de quienes se recibieron
ingresos, cuando el valor acumulado sea superior
a $ 1.000.000.
Personas Naturales que en
el 2011 hubiesen obtenido
Ingresos Brutos Superiores a
$500.000.000,
Personas Jurídicas
Declarantes que en el 2011
hubiesen obtenido Ingresos
Brutos Superiores a
$100.000.000,
• Acreedores por pasivos de cualquier índole,
cuando el valor sea igual o superior a $
5.000.000, o superior a $1.000.000 cuando el
Pasivo Total Supera $500.000.000.
• Deudores por concepto de créditos activos,
cuando el valor sea igual o superior a $
5.000.000o superior a $1.000.000 cuando el
Activo Total Supera $500.000.000.
• La discriminación total o parcial de las partidas
consignadas en los formularios de las
declaraciones tributarias
24
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Información Exógena DIAN.
Quienes efectuaron
Retención en la Fuente en
2012, sin importar la cuantía.
• Personas o entidades a quienes se les practicó
retefuente
• Personas o entidades a quienes se les practicó
retefuente
Consorcios y Uniones
Temporales
• Beneficiarios de pagos o abonos, que constituyan costo,
deducción o den derecho a impuesto descontable,
cuando el valor acumulado por cada beneficiario sea
superior a $ 500.000 ó $ 10.000.000
• Personas o entidades de quienes se recibieron
ingresos, cuando el valor acumulado sea superior a $
1.000.000.
25
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Información Exógena DIAN.
• Personas o entidades a quienes se les practicó retefuente
• Beneficiarios de pagos o abonos, que constituyan costo,
deducción o den derecho a impuesto descontable, cuando el
valor acumulado del pago sea superior a $ 500.000 ó $
10.000.000
Consorcios y uniones
temporales
• Personas o entidades de quienes se recibieron ingresos, cuando
el valor acumulado sea superior a $ 1.000.000.
• Acreedores por pasivos de cualquier índole, cuando el valor sea
igual o superior a $ 5.000.000, o superior a $1.000.000
cuando el Pasivo Total Supera $500.000.000.
• Deudores por concepto de créditos activos, cuando el valor sea
igual o superior a $ 5.000.000, o superior a $1.000.000
cuando el Pasivo Total Supera $500.000.000.
26
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Régimen de Precios de Transferencia:
Naturaleza.
Régimen de
Control a
contribuyentes
Impuesto Sobre
la Renta y
Complementarios
Operaciones
con Vinculados
del Exterior
A PARTIR DEL 2013,
VINCULADOS EN ZONA
FRANCA.
27
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Régimen de Precios de Transferencia:
Elementos.
Vinculación
Económica
Comparables
entre partes
Independientes
28
Monto de
las
Operaciones
Control – Poder de Decisión
Composición de Capital
Dependencia Económica
Tipo de
Operaciones
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
20-Feb-2013
Obligaciones de Precios de Transferencia.
Individual:
Obligaciones
Declaración
Informativa
Patrimonio Bruto > 100.000 $2.604.900.000.
Ingresos Brutos > 61.000 $1.588.989.000.
Subordinación
Consolidada: Control
Grupo Empresarial
Individual: Del 9 al 22 de Julio 2013.
Consolidada: Del 24 al 25 de Julio 2013.
Documentación
Comprobatoria
29
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Sanciones de Precios de Transferencia.
Documentación
Comprobatoria
Declaración
Informativa
30
• Pecuniaria
• Desconocimiento
de Costos y
Gastos
• Pecuniaria
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Convenios Internacionales Para Evitar la Doble
Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal.
Convenio
Ley
Sentencia
Entrada en Vigor
Con España
1082 de 2006
C-383/2008
Año gravable 2009.
Con Chile
1261 de 2008
C-577/2009
Año gravable 2010.
Con Suiza
1344 de 2009
C-460/2010
Año gravable 2011.
Con Canadá
1459 de 2011
C-295/2012
Año Gravable 2013.
Con México
En Trámite
Con Corea
En Trámite
Con Portugal
En Trámite
Con India
En Trámite
31
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
LEY 1607 DEL 2012:
ESTRUCTURA Y GENERALIDADES
ESTRUCTURA GENERAL DE LA
REFORMA.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS JURÍDICAS.
IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE.
IVA E IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO.
NORMAS ANTIELUSIÓN Y REGÍMENES DE CONTROL.
33
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y
COMPLEMENTARIOS.
PERSONAS NATURALES
PERSONAS JURÍDICAS
• Clasificación de Empleados y
Trabajadores Por Cuenta
Propia.
• Se crea el IMAN.
• Se crea el IMAS.
• Definición de la Residencia
Fiscal.
• Aportes a Fondo de
Pensiones y Cuentas AFC.
• Deducción Por Salud.
• Deducción Por Dependientes.
• Renta Exenta del 25%.
• Definición de Entidad
Nacional.
• Sociedad Extranjera.
• Establecimiento Permanente.
• Disminución de la Tarifa
General al 25%.
• Dividendos y Participaciones.
• Descuentos Pagados en el
Exterior.
• Fusiones y Escisiones.
• Remuneración de Directivos
en el Régimen Tributario
Especial.
GANANCIA OCASIONAL
• Disminución de la Tarifa al
10%.
• Herencias, legados,
donaciones, o cualquier otro
acto jurídico celebrado inter
vivos a título gratuito, y lo
percibido como porción
conyugal.
• Venta de la Casa de
Habitación para Reposición.
A LAS PERSONAS NATURALES QUE LES APLIQUE EL IMAN, SOLO PUEDEN DEPURAR DE
DICHA LIQUIDACIÓN LOS APORTES OBLIGATORIOS A EPS Y PENSIÓN. LOS DEMÁS
FACTORES DE COSTOS Y GASTOS NO SON ACEPTADOS PARA EFECTOS DEL IMAN.
34
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD.
EXONERACIÓN DE PARAFISCALES:
ICBF Y SENA: A PARTIR DEL 1°-JUL.2013.
SALUD: A PARTIR DEL 1°-ENE.-2014.
No Aplica para:
NUEVO
IMPUESTO
DIRECTO Y
CON
DESTINACION
ESPECÍFICA.
•
Régimen Tributario Especial.
•
Zonas Francas reconocidas
hasta 31 Dic. 2012.
•
Usuarios Industriales de
Bienes y Servicios, y Usuario
Operador de dichas Zonas
Francas.
SOCIEDADES,
PERSONAS
JURÍDICAS Y
ASIMILADAS.
BASE
GRAVABLE
(DEPURACIÓN
EXPRESA)
35
TARIFA 9%
(2013, 2014 Y 2015)
TARIFA 8%
(EN ADELANTE).
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA.
PERIODO BIMESTRAL, CUATRIMESTRAL Y ANUAL.
NUEVOS PLAZOS PARA SOLICITAR DEVOLUCIONES.
RTEIVA DEL 15%
BIENES Y
SERVICIOS
EXENTOS
36
TARIFA DEL 5%
BIENES Y
SERVICIOS
EXCLUIDOS.
TARIFA DEL
16%
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO.
TELEFONÍA
CELULAR 4%.
DECLARACIÓN
BIMESTRAL.
RÉGIMEN
SIMPLIFICADO.
37
BIENES 8% Y 16%.
RESTAURANTES,
BARES Y
SIMILARES 8%.
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
BENEFICIOS TRANSITORIOS EN
2013.
DISMINUCIÓN DE
DEUDAS
PROCESOS
ADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS.
CONCILIACIÓN
CONTENCIOSA
ADMINISTRATIVA.
• Disminución al 20%
de los Intereses y
Sanciones, si el Pago
se hace antes del 26
de Septiembre del
2013.
• Si se Acuerda el
Pago en 18 Meses,
la reducción es al
50% de los
Intereses y las
Sanciones.
• Se faculta a la DIAN
para terminar por
Mutuo Acuerdo los
Procesos
Administrativos
Tributarios,
transando hasta el
100% de las
Sanciones e
Intereses.
• Hasta el 31 de
Agosto del 2013.
• Se faculta a la DIAN
para conciliar hasta
el 100% de las
Sanciones e
Intereses.
• Hasta el 31 de
Agosto del 2013.
El Deudor o Investigado no puede incurrir en Mora en los Próximos 2 Años.
38
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Declaración de Retención en la Fuente
Presentada Sin Pago
Ineficacia
• Sin Pago Total.
• No tendrá Efecto Legal Alguno.
• Sin Necesidad de Auto
Declarativo.
L. 1430/2010
Art. 15
39
A menos que:
a) El Agente Retenedor tenga un
Saldo a Favor => 82.000.
b) Dicho saldo debe haberse
generado antes de la presentación
de la Declaración de ReteFuente.
c) La Compensación debe solicitarse
dentro de los 6 meses siguientes a
la presentación de la Retefuente.
d) Si no se solicita la compensación
dentro del término o es rechazada
se entenderá la ineficacia de pleno
derecho de la Retefuente.
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Declaración de Retención en la Fuente Presentada
Sin Pago – BENEFICIO TRANSITORIO
LEY 1607 DEL 2012.
ARTíCULO 137°. Adiciónese un Parágrafo Transitorio al artículo 580-1 del Estatuto
Tributario: Parágrafo Transitorio. Los agentes retenedores que hasta el 31 de julio
de 2013 presenten declaraciones de retención en la fuente con pago en relación
con períodos gravables anteriores al 30 de noviembre de 2012, sobre los cuales se
haya configurado la ineficacia de que trata este artículo, no estarán obligados a
liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad ni los intereses de mora. Los
valores consignados a partir de la vigencia de la Ley 1430 de 2010, sobre las
declaraciones de retención en la fuente ineficaces, en virtud de lo previsto en este
artículo, se imputarán de manera automática y directa al impuesto y período
gravable de la declaración de retención en la fuente que se considera ineficaz,
siempre que el agente de retención, presente en debida forma la respectiva
declaración de retención en la fuente de conformidad con lo previsto en el inciso
anterior y pague la diferencia. Lo dispuesto en este parágrafo aplica también para
los agentes retenedores titulares de saldos a favor igual o superior a ochenta y dos
mil (82.000) UVT con solicitudes de compensación radicadas a partir de la vigencia
de la Ley 1430 de 2010, cuando el saldo a favor haya sido modificado por la
Administración Tributaria o por el contribuyente o responsable.
40
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
NORMAS ANTIELUSIÓN Y
REGÍMENES DE CONTROL.
CAPITALIZACIONES.
CLAUSULA
GENERAL
ADQUISICIONES.
FUSIONES.
ESCISIONES.
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
41
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
LEY 1607 DEL 2012:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS.
Estructura Fiscal en Colombia:
Impuesto de Renta y Complementario
PERMANENCIA FÍSICA
FAMILIA
SEDE PRINCIPAL DE NEGOCIOS
Residentes
Nacionales
No Residentes Renta y Patrimonio
Personas
Naturales y
Asim.
Local.
Residentes
Extranjeras
Contribuyentes
Renta y Patrimonio
Mundial.
A partir del 5to Año,
Renta y Patrimonio
Mundial.
No Residentes Renta y Patrimonio
Local.
Nacionales
Personas
Jurídicas y Asim.
Extranjeras
43
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Impuesto de Renta y Complementario
CRITERIOS DE RESIDENCIA FISCAL:
Nacionales y Extranjeros:
• Permanencia más de 183 días calendario incluyendo días de entrada y salida
del país.
• Estar exentos en los países en misión, en relación con el servicio exterior
del Estado colombiano, y las relaciones diplomáticas y consulares.
Nacionales:
• Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos
dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país.
• El 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional.
• El 50% o más de sus bienes sean administrados en el país.
• El 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.
• No acreditar su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios.
• Tener residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno
Nacional como paraíso fiscal.
44
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Impuesto de Renta y Complementario
VINCULACIÓN
LABORAL.
DEPENDENCIA
CON EL
CONTRATANTE.
IMAN
EMPLEADOS.
PROFESIONALES
LIBERALES.
IMAS
PERSONAS
NATURALES.
80% DE SUS
INGRESOS
PROVENIENTE DE
ALGUNA DE ESTAS
ACTIVIDADES.
45
NO PENSIONES.
NO NOTARIOS.
NO INGRESOS > A 27.000.
NO SUCESIONES.
NO ASIG. MODALES.
NO GAN. OCASIONALES.
INGRESOS < A 4.700.
SERVICIOS
TÉCNICOS
TRABAJADORES
POR CUENTA
PROPIA
ACTIVIDADES
ART. 340 ET.
IMAS
OTRAS.
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Impuesto de Renta y Complementario
LIQUIDACIÓN DEL IMAN:
ART. 332.—Determinación de la renta gravable alternativa. De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo
período gravable se podrán restar únicamente los conceptos relacionados a continuación, y el resultado que se obtenga
constituye la renta gravable alternativa:
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los
artículos 48y 49 de este estatuto.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte
correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 de este estatuto.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.
d) Los gastos de representación considerados como exentos de impuesto sobre la renta, según los requisitos y límites
establecidos en el numeral 7º del artículo 206 de este estatuto.
e) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier
régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del
contribuyente en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el
60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT.
Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales idóneos donde conste la
naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector
salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector
salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.
(…).
46
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Impuesto de Renta y Complementario
LIQUIDACIÓN DEL IMAN:
ART. 332.—Determinación de la renta gravable alternativa. De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo
período gravable se podrán restar únicamente los conceptos relacionados a continuación, y el resultado que se obtenga
constituye la renta gravable alternativa:
(…).
f) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas y en los términos
establecidos por el Gobierno Nacional.
g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo período gravable, sobre el salario
pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente
contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo.
h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el capítulo II del título I del libro I de este estatuto, de
los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.
i) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la
Policía Nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte de las Fuerzas Militares y la Policía Nacional,
indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
j) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los
empleadores a título de cesantía de conformidad con lo dispuesto en el artículo 56-2 del estatuto tributario. Estos retiros no
podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o
partícipes.
47
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Impuesto de Renta y Complementario
LIQUIDACIÓN DEL IMAS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA:
Actividad
48
Para RGA desde
IMAS
Actividades deportivas y otras actividades de
esparcimiento
4.057 UVT
1,77% * (RGA en UVT - 4.057)
Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
7.143 UVT
4.057 UVT
5.409 UVT
1,23% * (RGA en UVT - 7.143)
0,82% * (RGA en UVT - 4.057)
0,82% * (RGA en UVT - 5.409)
Comercio de vehículos automotores, accesorios y
productos conexos
4.549 UVT
0,95% * (RGA en UVT - 4.549)
Construcción
Electricidad, gas y vapor
Fabricación de productos minerales y otros
Fabricación de sustancias químicas
Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura alimentos
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Minería
2.090 UVT
3.934 UVT
4.795 UVT
4.549 UVT
4.549 UVT
4.549 UVT
4.303 UVT
4.057 UVT
2,17% * (RGA en UVT - 2.090)
2,97% * (RGA en UVT - 3.934)
2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
Servicio de transporte, almacenamiento y
comunicaciones
4.795 UVT
2,79% * (RGA en UVT - 4.795)
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
Servicios financieros
3.934 UVT
1.844 UVT
1,55% * (RGA en UVT - 3.934)
6,4% * (RGA en UVT - 1.844)
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Impuesto de Renta y Complementario
¿CÓMO QUEDA LA DEPURACIÓN ORDINARIA?
49
APORTES
VOL.UNTARIOS AFP
Y AFC.
RENTA EXENTA
DEL 25%.
DEDUCCIONES A
EMPLEADOS.
• Cambia la Naturaleza
del Beneficio.
• Se establece
diferencia entre
Aportes Antes y
Después de
31DIC2012.
• Conserva limitación
del 30%.
• Incluye un Máximo
de Beneficio de
3.800.
• Se incrementa el
Requisito de
Permanencia a 10
Años.
• Se incluye la resta de
las Deducciones para
determinar la base
del 25% Exento.
• Intereses Pagados en
Créditos
Hipotecarios.
• Gastos Por Salud
hasta máximo 16
UVT Mensual.
• Dependientes hasta
máximo 32 UVT.
• ¿Qué son
Dependientes?
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Impuesto de Renta y Complementario
ART. 13.—Modifíquese el inciso 1º del artículo 383 del estatuto
tributario, el cual quedará así:
ART. 383.—Tarifa. La retención en la fuente aplicable a los pagos
gravables, efectuados por las personas naturales o jurídicas, las
sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las
sucesiones ilíquidas, originados en la relación laboral, o legal y
reglamentaria; efectuados a las personas naturales pertenecientes
a la categoría de empleados de conformidad con lo establecido en
el artículo 329 de este estatuto; o los pagos recibidos por concepto
de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en
el artículo 206 de este estatuto, será la que resulte de aplicar a
dichos pagos la siguiente tabla de retención en la fuente: (Subraya
Fuera del Texto Original)
50
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Impuesto de Renta y Complementario
TARIFA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA EMPLEADOS:
Rangos en UVT
51
Tarifa
marginal
Impuesto
Desde
Hasta
>0
95
0%
0
>95
150
19%
(Ingreso laboral gravado
expresado en UVT menos 95
UVT)*19%
>150
360
28%
(Ingreso laboral gravado
expresado expresada en UVT
menos 150 UVT)*28% más 10
UVT
>360
En adelante
33%
(Ingreso laboral gravado
expresado expresada en UVT
menos 360 UVT)*33% más 69
UVT
Impuesto de Renta y Complementario:
PERSONAS NATURALES.
ARTÍCULO 1°. RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA EMPLEADOS
POR CONCEPTO DE RENTAS DE TRABAJO. Conforme lo establece
el artículo 383 del Estatuto Tributario, en concordancia con el artículo
384, la retención en la fuente aplicable por las personas naturales o
jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las
sucesiones ilíquidas, a las personas naturales pertenecientes a la
categoría de empleados de conformidad con lo establecido en el artículo
329 del mismo Estatuto por:
i)
Pagos gravables, cuando provengan de una relación laboral o legal y
reglamentaria o por concepto de pensiones de jubilación, invalidez,
vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad
con lo establecido en el artículo 206,
ii) Pagos o abonos en cuenta gravables, cuando se trate de
relaciones contractuales distintas a las anteriores,
Corresponde a la que resulte de aplicar a dichos pagos o abonos en
cuenta, según corresponda, la siguiente tabla de retención en la fuente:
52
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Impuesto de Renta y Complementario:
PERSONAS NATURALES.
DECRETO REGLAMENTARIO 99 DEL 2013.
ART. 1. (…).
Parágrafo 1°. Las personas naturales que no pertenezcan a la
categoría de empleados, cuyos pagos provengan de una relación laboral
o legal y reglamentaria, están sometidos a la retención en la fuente que
resulte de aplicar a dichos pagos la tabla de retención prevista en este
artículo.
(…).
Parágrafo 3°. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios,
comisiones y servicios que efectúen los agentes de retención a
contribuyentes personas naturales que no pertenezcan a la categoría
de empleados, seguirán sometidos a lo previsto en el artículo 392 del
Estatuto Tributario en concordancia con el Decreto 260 de 2001.
53
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Impuesto de Renta y Complementario:
PERSONAS NATURALES.
¿TARIFA MÍNIMA
DE RETENCIÓN
PARA
EMPLEADOS?
PAR. TRANS.—La retención en la fuente de que trata el presente artículo se aplicará a partir del 1º de abril de
2013, de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.
54
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Impuesto de Renta y Complementario:
PERSONAS NATURALES.
¿PAGOS
MENSUALIZADOS?
¿TARIFA DE
RETENCIÓN
MAYOR?
¿OBLIGACIÓN DE
DECLARAR?
55
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
Impuesto de Renta y Complementario:
PERSONAS NATURALES.
SE MODIFICA EL ARTÍCULO 6° DEL ET:
ART. 6º—Declaración voluntaria del
impuesto sobre la renta. El impuesto
sobre la renta y complementarios, a cargo de
los contribuyentes no obligados a declarar,
es el que resulte de sumar las retenciones en
la fuente por todo concepto que deban
aplicarse a los pagos o abonos en cuenta,
según el caso, realizados al contribuyente
durante el respectivo año o período
gravable.
56
PAR.—Las personas naturales residentes en
el país a quienes les hayan practicado
retenciones en la fuente y que de acuerdo
con las disposiciones de este estatuto no
estén obligadas a presentar declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios,
podrán presentarla. Dicha declaración
produce efectos legales y se regirá por lo
dispuesto en el libro I de este estatuto.
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Impuesto de Renta y Complementario:
PERSONAS JURÍDICAS.
DEFINICIÓN.
SOCIEDAD Y
ENTIDAD
NACIONAL.
DEFINICIÓN.
SOCIEDAD Y
ENTIDAD
EXTRANJERA.
DEFINICIÓN.
SUCURSAL.
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE.
SEDE EFECTIVA DE
DIRECCIÓN Y/O
ADMINISTRACIÓN.
57
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Impuesto de Renta y Complementario:
PERSONAS JURÍDICAS.
DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIÓNES.
DEFINICIÓN.
NO GRAVADOS.
DETERMINACIÓN DE LA PARTE
NO GRAVADA.
58
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Impuesto de Renta y Complementario:
PERSONAS JURÍDICAS.
ZONA
FRANCA
59
25%
TARIFA
GENERAL
20%
RÉGIMEN
TRIBUTARIO
ESPECIAL
15%
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Impuesto de Renta y Complementario:
PERSONAS JURÍDICAS.
DESCUENTO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR:
QUE NO SUPERE EL
IMPUESTO EN COLOMBIA
SUMADO CON EL CREE.
LÍMITE DEL ART. 259 ET.
60
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
GANANCIA OCASIONAL.
TARIFA ÚNICA DE GANANCIA OCASIONAL:
ANTES
33%
HOY
10%
PARTE EXENTA EN
SUCECIONES.
UTILIDAD EXENTA EN VENTA
DE VIVIENDA.
LOTERÍA, JUEGOS, ETC.
AL 20%
61
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
GANANCIA OCASIONAL POR ACTIVOS
OMITIDOS.
ART. 163.—Adiciónese al artículo 239-1 del estatuto tributario los siguientes parágrafos:
PAR. TRANS.—Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes. Los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios podrán incluir como ganancia
ocasional en las declaraciones de renta y complementarios de los años gravables 2012 y 2013
únicamente o en las correcciones de que trata el artículo 588 de este estatuto, el valor de los
activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, adicionando el
correspondiente valor como ganancia ocasional y liquidando el respectivo impuesto, sin que se
genere renta por diferencia patrimonial, ni renta líquida gravable, siempre y cuando no se
hubiere notificado requerimiento especial a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley.
Cuando en desarrollo de las actividades de fiscalización, la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los mismos constituirá
renta líquida gravable en el período gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a
cargo determinado por este concepto generará la sanción por inexactitud.
En cualquier caso, los activos omitidos que se pretendan ingresar al país, deberán transferirse
a través del sistema financiero, mediante una entidad vigilada por la Superintendencia
Financiera, y canalizarse por el mercado cambiario.
62
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
GANANCIA OCASIONAL POR ACTIVOS
OMITIDOS.
ART. 163.—Adiciónese al artículo 239-1 del estatuto tributario los siguientes parágrafos:
PAR. TRANS.—(…)
PAR. 1º—El impuesto a las ganancias ocasionales causado con ocasión de lo establecido en el
primer inciso de este artículo deberá pagarse en cuatro (4) cuotas iguales durante los años
2013, 2014, 2015 y 2016 o 2014, 2015, 2016 y 2017, según corresponda, en las fechas que
para el efecto establezca el Gobierno Nacional.
PAR. 2º—En caso de que se verifique que el contribuyente no incluyó la totalidad de los activos
omitidos o no excluyó la totalidad de los pasivos inexistentes, automáticamente se aplicará el
tratamiento previsto en el inciso 2º de este artículo. En este último evento se podrá restar del
valor del impuesto a cargo el valor del impuesto por ganancia ocasional, efectivamente pagado
por el contribuyente.
PAR. 3º—La inclusión como ganancia ocasional en las declaraciones del impuesto sobre la
renta y complementarios del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados
en períodos no revisables, establecida en el inciso 1º del presente artículo no generará la
imposición de sanciones de carácter cambiario.
63
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
LEY 1607 DEL 2012:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD.
EXONERACIÓN DE PARAFISCALES:
ICBF Y SENA: A PARTIR DEL 1°-JUL.2013.
SALUD: A PARTIR DEL 1°-ENE.-2014.
No Aplica para:
NUEVO
IMPUESTO
DIRECTO Y
CON
DESTINACION
ESPECÍFICA.
•
Régimen Tributario Especial.
•
Zonas Francas reconocidas
hasta 31 Dic. 2012.
•
Usuarios Industriales de
Bienes y Servicios, y Usuario
Operador de dichas Zonas
Francas.
SOCIEDADES,
PERSONAS
JURÍDICAS Y
ASIMILADAS.
BASE
GRAVABLE
(DEPURACIÓN
EXPRESA)
65
TARIFA 9%
(2013, 2014 Y 2015)
TARIFA 8%
(EN ADELANTE).
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD.
CONTRIBUYENTES ART. 20:
• Sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.
• Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de
fuente
nacional
obtenidos
mediante
sucursales
y
establecimientos permanentes.
HECHO GENERADOR ART. 21:
• La obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar
el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período
gravable, de conformidad con lo establecido en el artículo 22 de
la presente ley.
66
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD.
ART. 22.—Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE). La base gravable
del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la presente ley,
se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados
en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que
correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 363, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47,48, 49, 51, 53 del estatuto tributario. De los ingresos netos así obtenidos,
se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el
Libro I del estatuto tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 del
estatuto tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 1242, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 1772 del mismo estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitirá restar las rentas
exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4º del
Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo
81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.
(…).
67
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD.
ART. 22.—Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE).
(…).
Para efectos de la determinación de la base mencionada en este artículo se excluirán las
ganancias ocasionales de que tratan los artículos 300 a 305 del estatuto tributario. Para todos
los efectos, la base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del
contribuyente en el último día del año gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo
previsto en los artículos 189 y 193 del estatuto tributario.
PAR. TRANS.—Para los períodos correspondientes a los 5 años gravables 2013 a 2017 se
podrán restar de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, las rentas exentas de
que trata el artículo 207-2, numeral 9º del estatuto tributario.
68
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
LEY 1607 DEL 2012:
CLAUSULAS ANTIELUSIÓN Y ANTIEVASIÓN.
CLAUSULAS ESPECÍFICAS
ANTIELUSIÓN.
APORTES A
SOCIEDADES.
ESCISIONES.
70
FUSIONES.
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
CLAUSULAS ESPECÍFICAS
ANTIELUSIÓN.
CONTROLES AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL:
ART. 99.—Adiciónese el artículo 356-1 al estatuto tributario:
ART. 356-1.—Remuneración cargos directivos contribuyentes
régimen especial. El presupuesto destinado a remunerar, retribuir
o financiar cualquier erogación, en dinero o en especie, por
nómina, contratación o comisión, a las personas que ejercen
cargos directivos y gerenciales de las entidades contribuyentes de
que trata el artículo 19 de este estatuto, no podrá exceder del
treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva
entidad.
71
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
CLAUSULAS ESPECÍFICAS
ANTIELUSIÓN.
ART. 101.—Modifíquese el artículo 576 del estatuto tributario, el cual quedará así:
ART. 576.—Obligados a declarar por contribuyentes sin residencia en el
país. Deberán presentar la declaración de los contribuyentes con residencia en el
exterior:
1. Las sucursales de sociedades extranjeras.
2. Los establecimientos permanentes de personas naturales no residentes o de
personas jurídicas o entidades extranjeras, según el caso.
3. A falta de sucursales o de establecimientos permanentes, las sociedades
subordinadas.
4. A falta de sucursales, establecimientos permanentes o subordinadas, el agente
exclusivo de negocios.
5. Los factores de comercio, cuando dependan de personas naturales.
Si quienes quedan sujetos a esta obligación no la cumplieren, serán responsables
por los impuestos que se dejaren de pagar.
72
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
CLAUSULAS ESPECÍFICAS
ANTIEVASIÓN.
SUBCAPITALIZACIÓN.
CRÉDITO MERCANTIL.
73
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
CLAUSULAS ESPECÍFICAS
ANTIEVASIÓN.
ART. 794-1.—Desestimación de la personalidad jurídica. Cuando se utilice una o varias sociedades de
cualquier tipo con el propósito de defraudar a la administración tributaria o de manera abusiva como
mecanismo de evasión fiscal, el o los accionistas que hubiere realizado, participado o facilitado los actos de
defraudación o abuso de la personalidad jurídica de la sociedad, responderán solidariamente ante la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales por las obligaciones nacidas de tales actos y por los perjuicios
causados.
La declaratoria de nulidad de los actos de defraudación o abuso, así como la acción de indemnización de los
posibles perjuicios que se deriven de los actos respectivos serán de competencia de la Superintendencia de
Sociedades, mediante el procedimiento verbal sumario.
El director nacional de los impuestos y aduanas tendrá legitimación para iniciar la acción de que trata el
presente artículo. Así mismo, podrá delegar en el funcionario o funcionarios de la DIAN que estime
necesarios para que presenten la demanda correspondiente e impulsen el proceso mediante las actuaciones
a que haya lugar.
En cualquier caso en que la DIAN tenga indicios de la existencia de una defraudación fiscal para la cual se
hubiere empleado una o varias sociedades, solicitará y practicará las pruebas a que haya lugar, de manera
tal que pueda iniciarse la demanda de desestimación de la personalidad jurídica correspondiente. Dichas
pruebas pueden ser controvertidas por los contribuyentes en los plazos y dentro de los procedimientos
establecidos en la ley para tal efecto.
En los términos del artículo 590 del Código General del Proceso, admitida la demanda el superintendente
podrá decretar, de oficio o a petición de la DIAN, todas las medidas cautelares que considere pertinentes.
74
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
LEY 1607 DEL 2012:
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA.
IMPUESTO
INDIRECTO.
RECAE SOBRE
BIENES Y
SERVICIOS.
GRAVA EL
VALOR
AGREGADO.
SE CAUSA EN
CADA CICLO
ECONÓMICO.
PREMISA BÁSICA: TODO ES GRAVADO A MENOS
QUE SEA CALIFICADO COMO EXCLUIDO O EXENTO.
76
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA.
PERIODO BIMESTRAL, CUATRIMESTRAL Y ANUAL.
NUEVOS PLAZOS PARA SOLICITAR DEVOLUCIONES.
RTEIVA DEL 15%
BIENES Y
SERVICIOS
EXENTOS
77
BIENES Y
SERVICIOS
EXCLUIDOS.
TARIFA DEL 5%
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
TARIFA DEL
16%
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA.
15%
EXTRANJEROS.
100%
CHATARRA.
RETENCIÓN
EN LA FUENTE
TABACO.
78
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA.
PARQUEADERO EN PROPIEDADES HORIZONTALES
ARTÍCULO 47°. Adiciónese el artículo 462-2 del Estatuto
Tributario:
ARTÍCULO 462-2. Responsabilidad en los servicios de
parqueadero prestado por las propiedades horizontales. En el
caso del impuesto sobre las ventas causado por la prestación
directa del servicio de parqueadero o estacionamiento en zonas
comunes por parte de las personas jurídicas constituidas como
propiedad horizontal o sus administradores, son responsables del
impuesto la persona jurídica constituida como propiedad horizontal
o la persona que preste directamente el servicio.
79
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA.
ART. 46.—Modifíquese el artículo 462-1 del estatuto tributario, el cual quedará así:
ART. 462-1.—Base gravable especial. Para los servicios integrales de aseo y cafetería, de
vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales
prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las
cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere,
vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se
les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los regímenes de
trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como también a los prestados por los
sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente
depositados ante el Ministerio de Trabajo, la tarifa será del 16% en la parte correspondiente al
AIU (administración, imprevistos y utilidad), que no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del
valor del contrato.
Para efectos de lo previsto en este artículo, el contribuyente deberá haber cumplido con todas las
obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas, precooperativas de
trabajo asociado o sindicatos en desarrollo del contrato sindical y las atinentes a la seguridad
social.
PAR.—La base gravable descrita en el presente artículo aplicará para efectos de la retención en
la fuente del impuesto sobre la renta, al igual que para los impuestos territoriales.
80
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA - RESTAURANTES.
EXCLUSIÓN EN RESTAURANTES
ARTÍCULO 39°. Adicionase el artículo 426 al Estatuto Tributario:
ARTÍCULO 426, Servicio excluido. Cuando en un establecimiento de
comercio se lleven a cabo actividades de expendio de comidas y
bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios,
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, para consumo en el
lugar, para llevar, o a domicilio, los servicios de alimentación bajo
contrato, y el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo
dentro bares, tabernas y discotecas, se entenderá que la venta se hace
como servicio excluido del impuesto sobre las ventas y está sujeta al
impuesto nacional al consumo al que hace referencia el artículo 512-1
de este Estatuto, Parágrafo, Los servicios de alimentación institucional o
alimentación a empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarán
gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas.
81
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA.
VEHÍCULOS
SON EXCLUIDOS DE IVA:
Los vehículos, automotores, destinados al transporte público de pasajeros, destinados solo a
reposición, Tendrán derecho a este beneficio los pequeños transportadores propietarios de menos
de 3 vehículos y solo para efectos de la reposición de uno solo, y por una única vez, Este
beneficio tendrá una vigencia de 4 años luego de que el Gobierno Nacional a través del Ministerio
de Transporte reglamente el tema.
GRAVADOS AL 5%:
87.02
Vehículos automóviles eléctricos, para transporte de 10 o más personas, incluido el
conductor, únicamente para transporte público.
87.03
Los taxis automóviles eléctricos, únicamente para transporte público.
87.06
Chasis de vehículos automotores eléctricos de las partidas 87.02 y 87.03, únicamente
para los de transporte público.
87.07
Carrocerías de vehículos automotores eléctricos de las partidas 87.02 y 87.03,
incluidas las cabinas, únicamente para los de transporte público.
82
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA.
DESCUENTO EN EL IMPUESTO DE RENTA DEL IVA PAGADO EN LA
ADQUISICIÓN E IMPORTACIÓN DE BIENES DE CAPITAL
1) DEPENDE DEL REGLAMENTO QUE EXPIDA EL GOBIERNO NACIONAL.
2) CADA 1° DE FEBRERO SE ESTABLECERÁ EL PORCENTAJE DEL DESCUENTO.
3) ESTE PORCENTAJE DEPENDERÁ DEL CUMPLIMIENTO DE LA META DE
RECAUDO DEL IVA DEL AÑO INMEDIATAMENTE ANTERIOR.
4) APLICA PARA LEASING SIEMPRE Y CUANDO SE PACTE LA OPCIÓN
IRREVOCABLE DE COMPRA.
5) NO APLICA EN LA IMPORTACIÓN DE MAQUINARIA PESADA EN INDUSTRIAS
BÁSICAS, PUESTO QUE PARA ESTA APLICA EL DESCUENTO COMPLETO
PREVISTO EN EL ART. 258-2 DEL ET.
83
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA.
BIENES EXENTOS
ART. 477.
• DEV. 2
VECES AÑO.
BIENES Y SERVICIOS
EXENTOS ART. 481.
• DEV.
BIMESTRAL.
SIN LÍMITE DE
DESCONTABLE
POR TARIFA.
84
• DEV. 1 VEZ
AL AÑO.
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA.
INGRESO EN 2012:
LOS QUE INICIEN OPERACIONES
EN EL AÑO GRAVABLE QUEDAN
BIMESTRAL EN EL PRIMER AÑO.
DECLARACIÓN
ANUAL
INFERIOR A 15.000 UVT:
($390.735.000).
SUPERIOR A 15.000 UVT:
($390.735.000).
DECLARACIÓN
CUATRIMESTRAL.
INFERIOR A 92.000 UVT:
($2.396.508.000)
DECLARACIÓN
BIMESTRAL.
85
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
SUPERIOR A 92.000 UVT:
($2.396.508.000).
GRANDES CONTRIBUYENTES.
ART. 477 Y 481.
20-Feb-2013
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA.
6 MESES PARA PRESENTAR SIN SANCIÓN LAS
DECLARACIONES DE IVA OMITIDAS.
ARTÍCULO 62°. Modifíquese el artículo 601 del Estatuto Tributario, el
cual quedará así:
ARTÍCULO 601. (…).
Parágrafo Transitorio. los responsables obligados a presentar
declaración bimestral del impuestos sobre las ventas que no hayan
cumplido la obligación de presentar las declaraciones del impuesto sobre
las ventas en ceros (O) en los meses en los cuales no realizaron
operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a
impuestos descontables, ajustes o deducciones en los términos de los
artículos 484 y 486 de este Estatuto, desde que tengan la obligación,
podrán presentar en esas declaraciones dentro de los seis (6) meses
siguientes a la vigencia de esta ley sin liquidar sanción por
extemporaneidad.
86
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
LEY 1607 DEL 2012:
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO.
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO.
La prestación del servicio de telefonía móvil.
Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica o
importados. El impuesto al consumo no se aplicará a las ventas de los bienes
mencionados si son activos fijos para el vendedor, salvo de que se trate de los
automotores y demás activos fijos que se vendan a nombre y por cuenta de
terceros y para los aerodinos.
El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para
consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a
domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y el servicio de
expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares,
tabernas y discotecas.
88
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO.
CAUSACIÓN.
• El impuesto se causará al momento de la nacionalización del bien
importado por el consumidor final, la entrega material del bien, de la
prestación del servicio o de la expedición de la cuenta de cobro, tiquete
de registradora, factura o documento equivalente por parte del
responsable al consumidor final.
RESPONSABLES.
• Son responsables del impuesto al consumo el prestador del servicio de
telefonía móvil, el prestador del servicio de expendio de comidas y
bebidas, el importador como usuario final, el vendedor de los bienes
sujetos al impuesto al consumo y en la venta de vehículos usados el
intermediario profesional.
DEDUCCIÓN EN RENTA.
• El impuesto nacional al consumo de que trata el presente artículo
constituye para el comprador un costo deducible del impuesto sobre la
renta como mayor valor del bien o servicio adquirido.
89
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
SE EXCLUYE A
SAN ANDRÉS
Y AMAZONAS.
20-Feb-2013
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO.
TELEFONÍA
CELULAR 4%.
DECLARACIÓN
BIMESTRAL.
RÉGIMEN
SIMPLIFICADO.
90
BIENES 8% Y 16%.
RESTAURANTES,
BARES Y
SIMILARES 8%.
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO.
ARTÍCULO 512-3. Bienes gravados a la tarifa del 8%: De acuerdo
con la nomenclatura arancelaria andina vigente los bienes gravados a
la tarifa del ocho por ciento (8%) son:
87.03
Los vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo
valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD $30.000,
con sus accesorios.
87.04
Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea
inferior a USD $30.000, con sus accesorios.
87.11
Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de
cilindrada superior a 250 c.c.
89.03
Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte;
barcas (botes) de remo y canoas.
91
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO.
ARTÍCULO 512-4. Bienes gravados a la tarifa del 16%. De
acuerdo con la nomenclatura arancelaria andina vigente los bienes
gravados a la tarifa del diez y seis por ciento (16%) son:
87.03
Los vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y
las pick-up, cuyo Valor FaS o el equivalente del valor FaS, sea igualo
superior a USO $30.000, con sus accesorios.
87.04
Pick-up cuyo valor FaS o el equivalente del valor FaS, sea
igualo superior a USO $30.000, con sus accesorios.
88.01
Globos y dirigibles; planeadores, alas propulsados con
motor de uso privado.
planeadoras
y
demás
aeronaves,
no
88.02
Las demás aeronaves (por ejemplo: helicópteros, aviones);
vehículos espaciales (incluidos los satélites) y sus vehículos de
lanzamiento y vehículos suborbitales, de uso privado.
92
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO.
ARTÍCULO 75°. Adiciónese el artículo 512-5 al Estatuto Tributario:
ARTÍCULO 512-5. Vehículos que no causan el impuesto. Están excluidos del impuesto
nacional al consumo los siguientes vehículos automóviles, con motor de cualquier clase:
Los taxis automóviles e igualmente los vehículos de servicio público clasificables por la partida
arancelaria 87.03.
Los vehículos para el transporte de diez personas o más, incluido el conductor, de la partida
arancelaria 87.02.
Los vehículos para el transporte de mercancía de la partida arancelaria 87.04.
Los coches ambulancias, celulares y mortuorios, clasificables en la partida arancelaria 87.03.
Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas o cuando sean destinados
como taxis, con' capacidad máxima de 1.700 libras y que operen únicamente en los municipios
que autorice el Ministerio de Transporte de acuerdo con el reglamento que expida para tal fin.
Los aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de servicio público.
Las motos y motocicletas con motor hasta de 250 C.c.
Vehículos eléctricos no blindados de las partidas 87.02, 87.03 Y87.04
Las barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal clasificables en la partida 89.03.
93
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO.
Son los establecimientos cuyo objeto es el
servicio de suministro de comidas y
bebidas destinadas al consumo como
desayuno, almuerzo o cena, y el de platos
fríos y calientes para refrigerio rápido, sin
tener en cuenta la hora en que se preste el
servicio, independientemente de la
denominación del establecimiento.
También son los establecimiento que en
forma exclusiva se dedica al expendio de
aquellas comidas propias de cafeterías,
heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías y los establecimientos, que
adicionalmente a otras actividades
comerciales presten el servicio de
expendio de comidas.
Los servicios de restaurante y cafetería
prestados por los establecimientos de
educación, así como los servicios de
alimentación institucional o alimentación a
empresas, prestado bajo contrato
(catering), estarán excluidos del impuesto
al consumo.
La base gravable está conformada por el
precio total de consumo, incluidas las
bebidas acompañantes de todo tipo y
demás valores adicionales.
No hacen base la Propina ni los alimentos
excluidos del IVA que se vendan sin
transformaciones o preparaciones
adicionales.
No Aplica para Franquicia, concesión,
regalía, autorización o cualquier otro
sistema que implique la explotación de
intangibles y estarán gravados por la tarifa
general del IVA.
94
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO.
Bares, tabernas y discotecas cualquiera
fuera la denominación o modalidad que
adopten, son aquellos establecimientos, con o
sin pista de baile o presentación de espectáculos,
en los cuales se expenden bebidas alcohólicas y
accesoriamente comidas.
95
La base gravable esta integrada por el valor total
del consumo, incluidas comidas, precio de
entrada, y demás valores adicionales al mismo. En
ningún caso la propina, por ser voluntaria, hará
parte de la base del impuesto al consumo.
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO.
ART. 83.—Adiciónese el artículo 512-13 al estatuto
tributario:
ART. 512-13.—Régimen simplificado del impuesto
nacional al consumo de restaurantes y bares. Al
régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de
restaurantes y bares al que hace referencia el numeral
tercero del artículo 512-1 de este estatuto, pertenecen las
personas naturales y jurídicas que en el año anterior
hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de
la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.
96
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA TRIBUTARIA 2012-2013.
20-Feb-2013
LEY 1607 DEL 2012:
OBLIGACIONES FORMALES.
Estructura Fiscal en Colombia:
Obligaciones Formales.
SISTEMA DE REGISTROS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA:
ART. 338.—Requerimiento de información para
los trabajadores por cuenta propia. (…). Para el
efecto, los trabajadores por cuenta propia no
obligados a llevar libros de contabilidad, deberán
manejar un sistema de registros en la forma que
establezca la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales. El incumplimiento o la omisión de esta
obligación dará lugar a la aplicación de las sanciones
previstas en el artículo 655 de este estatuto
98
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Obligaciones Formales.
ART. 12.—Adiciónese el artículo 378-1 al estatuto tributario:
ART. 378-1.—Toda persona jurídica o entidad empleadora o contratante de
servicios personales, deberá expedir un certificado de iniciación o terminación
de cada una de las relaciones laborales o legales y reglamentarias, y/o de
prestación de servicios que se inicien o terminen en el respectivo período
gravable.
El certificado expedido en la fecha de iniciación o terminación de que trata el
inciso anterior, deberá entregarse al empleado o prestador de los servicios, y
una copia del mismo deberá remitirse a la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
El Gobierno Nacional establecerá el contenido del certificado y determinará los
medios, lugares y las fechas en las que el certificado debe remitirse.
99
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Obligaciones Formales.
ART. 16.—Adiciónese el artículo 555-1 del estatuto tributario, con el
siguiente parágrafo:
PAR.—Las personas naturales, para todos los efectos de identificación
incluidos los previstos en este artículo, se identificarán mediante el
número de identificación de seguridad social NISS, el cual estará
conformado por el número de la cédula de ciudadanía, o el que haga sus
veces, adicionado por un código alfanumérico asignado por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, el cual constituye uno de los
elementos del registro único tributario (RUT).
El registro único tributario (RUT) de las personas naturales, será
actualizado a través del sistema de seguridad social en salud. El
Gobierno Nacional reglamentará la materia.
100
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
Estructura Fiscal en Colombia:
Obligaciones Formales.
ART. 18.—Modifíquese en el artículo 594-1 del estatuto tributario el cual
quedará así:
ART. 594-1.—Trabajadores independientes no obligados a declarar. Sin
perjuicio de lo establecido por los artículos 592 y 593, no estarán obligados a
presentar declaración de renta y complementarios, los contribuyentes personas
naturales y sucesiones ilíquidas, que no sean responsables del impuesto a las
ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los
mismos un ochenta por ciento (80%) o más se originen en honorarios,
comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retención en la
fuente; siempre y cuando, los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable
no sean superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT y su patrimonio bruto en el
último día del año o período gravable no exceda de (4.500) UVT.
Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como
trabajadores independientes deberán sumar los ingresos correspondientes a
los dos conceptos para establecer el límite de ingresos brutos a partir del cual
están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta.
101
ACTUALIZACIÓN Y REFORMA 20-Feb-2013
TRIBUTARIA 2012-2013.
MIL GRACIAS.
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:Besta. Especialistas en Bienestar
Ley 1607 de 2012
ACTUALIZACION
TRIBUTARIA
Para Tener en Cuenta
1.Sistema de depuración
2. Beneficios Ahorro FVP y AFC
3. Retención en la Fuente
4. IMAN e IMAS
5. Ganancia Ocasional
Consideraciones Previas
Clasificación de las Personas Naturales
Clasificación
Personas
Naturales
ARTíCULO 329. Empleado; toda persona
natural residente en el país cuyos ingresos
provengan, en una proporción igual o superior a
un ochenta por ciento (80%), de la prestación
de servicios de manera personal o de la
realización de una actividad económica por
cuenta y riesgo del empleador o contratante,
mediante una vinculación laboral o legal y
reglamentaria o de cualquier otra naturaleza,
independientemente de su denominación.
Incluye trabajadores que presten servicios
personales mediante el ejercicio de profesiones
liberales o que presten servicios técnicos que
no requieran la utilización de materiales o
insumos especializados o de maquinaria o
equipo especializado, siempre que sus ingresos
correspondan en un porcentaje igualo superior
a (80%) al ejercicio de dichas actividades.
Besta. Especialistas en Bienes
Clasificación
Personas
Naturales
ARTíCULO 329 Trabajador por cuenta propia.
Se entiende como trabajador por cuenta propia,
toda persona natural residente en el país cuyos
ingresos provengan en una proporción igualo
superior a un ochenta por ciento (80%) de la
realización de una de las actividades económicas
señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I
del Estatuto Tributario.
Los ingresos por pensiones de jubilación,
invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales no se rigen por Io previsto en
los Capítulos I y II de este Título, sino por lo
previsto en el numeral 5 del artículo 206 de este
Estatuto.
Parágrafo. Las que no se encuentren clasificadas
dentro de alguna de las categorías anteriores;
los Notarios, los TPCP cuya actividad sea
diferente; y TPCP que perciban ingresos
superiores a 27.000 UVT ($724MM) seguirán
Actividades Deportivas y de
esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y
pesca
Comercio, Comercio de
vehículos
Electricidad, gas y vapor
Fabricación de sustancias
químicas
Industria de la madera,
corcho y papel
Manufactura alimentos
Manufactura textiles,
prendas de vestir y cuero
Minería
Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios de hoteles,
restaurantes y similares,
• “NO TODO
EMPLEADO ES
Servicios
financieros
ASALARIADO NI TODO
ASALARIADO ES EMPLEADO”
1.Sistema de depuración
ARTíCULO 5°. Modifíquese el Parágrafo 1o del artículo 135 de
la Ley 100 de 1993, el cual quedará así: Parágrafo 10 Los
aportes obligatorios y voluntarios que se efectúen al sistema
general de pensiones no harán parte de la base para aplicar la
retención en la fuente por salarios y serán considerados como
una renta exenta. Los aportes a cargo del empleador serán
deducibles de su renta.
ARTíCULO 6°. Modifíquese el numeral 10 del artículo 206 del
Estatuto Tributario, el cual quedará así:
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos
aborales, limitada mensualmente a 240 UVT ($6.441.840 del
2013). El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se
detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las
deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la
establecida en el presente numeral
1.Sistema de depuración
Besta. Especialistas en Bienes
1.Sistema de depuración
Intereses
VIVIENDA
1200 uvt
$2.684.100
$32.209.200
Art 387 E. T.
SALUD
16UVT
$429.456
Trabajador, Cónyuge,
Hijos o Dependientes
POS
Dec 3655
de 2009
4%
DEPENDIENTES
10% de los ingresos
brutos Max 32 UVT
$858.912
DEPENDIENTES
•
Los hijos menores de edad. (Que dependan
económicamente del contribuyente. Dec 099/13)
•
Los hijos entre 18 y 23 años que se encuentren
estudiando educación superior o técnica (ICFES o la
autoridad oficial competente).
•
Los hijos mayores de 23 años que se encuentren en
situación de dependencia originada en factores físicos o
psicológicos que sean certificados por Medicina Legal.
•
El cónyuge o compañero permanente del contribuyente
que se encuentre en situación de dependencia (ingresos
en el año menores a 260 UVT, certificada por contador
público, o por dependencia originada en factores físicos o
psicológicos que sean certificados por Medicina Legal, y,
•
Los padres y los hermanos del contribuyente que se
encuentren en situación de dependencia (ingresos en el año
menores a 260 UVT ($6.978.660), certificada por contador
público, o por dependencia originada en factores físicos o
psicológicos que sean certificados por Medicina Legal.
DEPENDIENTES
10% de los ingresos brutos
Max 32 UVT
$858.912
Art 387 E. T. Parag
2
DEPENDIENTES
Decreto 099 de 2013
DEPENDIENTES
10% de los ingresos brutos
Max 32 UVT
$858.912
Art 387 E. T. Parag
2
• Parágrafo 4°. Para efectos de probar la existencia y
dependencia económica de los dependientes a que
se refiere este artículo, el contribuyente
suministrará al agente retenedor un certificado,
que se entiende expedido bajo la gravedad del
juramento, en el que indique e identifique
plenamente las personas dependientes a su cargo
que dan lugar al tratamiento tributario a que se
refiere este artículo.
• La deducción de la base de retención en la fuente
por concepto de dependientes, no podrá ser
solicitado por más de un contribuyente en relación
con un mismo dependiente
2. Beneficios Ahorro FVP y AFC
La legislación anterior establecía la posibilidad
enviar a los fondos de pensiones voluntarios
hasta el 30% de los ingresos mensuales o
tributarios del año con beneficio tributario
(INCRGO) el cual consistía en tres
puntualmente: i ) disminución de la retención en
la fuente ii) disminución del impuesto de renta y
iii) aminoración del porcentaje fijo de calculo en
el procedimiento 2 de retención.
Los aportes a los fondos de pensiones tenían un
término de permanencia de 5 años para los
aportes realizados antes del 31 de diciembre de
2012. Sin embargo el término de permanencia
de 5 años podía interrumpirse y conservar el
beneficio tributario si se destinaban los recursos
2. Beneficios Ahorro FVP y AFC
. • Sigue existiendo el beneficio tributario sobre el 30%
•
•
•
•
de los ingresos mensuales o tributarios del año, pero
con un tope 3.800 UVT ($101.995.800 - año 2013).
Ya no son INCRGO sino Rentas Exentas.
El término de permanencia paso de 5 años a 10 años,
sin embargo la posibilidad de comprar vivienda y
conservar este beneficio tributario continúa y se
extiende también para pagar el crédito de vivienda
y/o el leasing habitacional.
El retiro sin cumplir permanencia hace que “el
trabajador pierda el beneficio”.
También en el caso de ¨cumplimiento de los
requisitos para acceder a la pensión de vejez o
jubilación y en el caso de muerte o incapacidad que
dé derecho a pensión, debidamente certificada de
acuerdo con el régimen legal de la seguridad social¨
Requisitos Para acceder a pensión
Regímenes
PRIMA
MEDIA CON
PRESTACIO
N DEFINIDA
AHORRO
INDIVIDUAL
CON
SOLIDARID
AD
EDAD
(55,60/57,62)
Más
Tiempo de
Cotización (1000
a 1300 semanas)
Capital Necesario
para acceder ala
pensión
Depende del Régimen obligatorio al que corresponda
2. Beneficios Ahorro FVP y AFC
. • Aumentó permanencia a 10 años.
• Beneficio tributario sobre el 30% de los ingresos
mensuales o tributarios del año, pero con un tope
3.800 UVT ($101.995.800 - año 2013) como renta
exenta.
• Solo se podrán realizar retiros para la adquisición de
vivienda del trabajador (compra vivienda, pago
crédito hipotecario o el leasing habitacional.)
• Necesidad escritura pública cuando se compré
vivienda sin financiación.
• Utilidad en la venta de la casa o apartamento de
habitación cuyo valor catastral o autoavalúo NO
supere quince mil (15.000) UVT . Exentas primeras
7.500 UVT de la utilidad generada en la venta siempre
que la totalidad de los dineros recibidos sean
depositados en las cuentas AFC
2. Beneficios Ahorro FVP y AFC
Solo para Aportes anteriores al 31 de diciembre
de 2012:
• El retiro de estos recursos antes de que
transcurran cinco (5) años contados a partir
de su fecha de consignación, implica que el
trabajador pierda el beneficio y que se
efectúen, por parte de la respectiva entidad
financiera, las retenciones inicialmente no
realizadas en el año en que se percibió el
ingreso y se realizó el aporte, sin que se
incremente la base gravable
alternativa del Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional IMAN
3.Retención en la fuente
a. Sistemas de retención para asalariados: Continúan los
procedimientos 1 y 2 de retención para Asalariados de los art.
385 y 386 ET
b. ARTICULO 383. Tarifa. la retención en la fuente aplicable a los
pagos gravables, ….originados en la relación laboral. o legal
y reglamentaria; efectuados a las personas naturales
pertenecientes a la categoría de empleados de conformidad
con lo establecido en el artículo 329 de este Estatuto; …será la
que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla.
3.Retención en la fuente
Tarifa mínima de retención a partir del 1 de abril de 2013
a las personas pertenecientes a la categoría de
empleados, será como mínimo la que resulte de aplicar la
siguiente tabla a la base de retención en la fuente
determinada al “restar los aportes al sistema general de
seguridad social a cargo del empleado del total del pago
mensual o abono en cuenta”: Solo aplica empleados
contribuyentes declarantes del Imp. De Renta y
Complementarios
PAGOS MENSUALIZADOS: Monto total del contrato
menos aportes salud y pensiones y Dividido por número de
meses de vigencia (independiente de la oportunidad del
pago).
Contribuyentes declarantes pueden solicitar una retención
mayor.
Informar por escrito la condición de declarante
Retención Fuente
Decreto 099 de 2013
RETENCION EN LA FUENTE POR RENTAS DE TRABAJO
Retención
Mínima
EMPLEADOS
80%, prestación de
servicios
NO EMPLEADOS
79% o menos.
Trabajadores Por Cuenta
Propia
Ley 1607 de 2012 y Dec 0099 de 2013
origen de
recursos
Retención
Ordinaria
Tiene
Requisito
Relación
Laboral
Tabla
Proced 1 o 2
SI
Ser Declarante
Otra Relación
Tabla
Procedimiento 1
SI
Ingresos totales año
anterior 4.073 UVT
Relación
Laboral
Tabla
Proced 1 o 2
NO
Honorarios,
comisiones,
etc…
Régimen General
art 392 ET 10%, 11%,
6%
NO
Honorarios,
comisiones,
etc…
Régimen General
NO
4. IMAN e IMAS
•
•
•
•
Impuesto
Mínimo
Alternativo
Nacional
Sistema presuntivo y obligatorio
Para empleados
Las ganancias ocasionales no
hacen parte del IMANToma todos los ingresos brutos
(Realización de actividades
económicas y la prestación de
servicios personales por su propia
cuenta y riesgo)
No admite depuraciones,
deducciones ni aminoraciones
estructurales, salvo las previstas en
el artículo 332 de este Estatuto.
4. IMAN e IMAS
•
•
•
•
Impuesto
Mínimo
Alternativo
Nacional
4. IMAN e IMAS
TABLA EMPLEADOS
•
•
•
•
Impuesto
Mínimo
Alternativo
Nacional
Sistema de determinación simplificado del impuesto sobre la
renta y complementarios,
Se calcula sobre la misma base del -IMANFirmeza de la liquidación privada. 6 meses de la presentación
Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS,
no estarán obligados a presentar la declaración del
Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen
ordinario.
Aplicable a residentes clasificadas en la categoría de empleados,
cuya
(Renta Gravable Alternativa - art334)
(ingresos brutos -art 330)
Tambien
hay
en el respectivo año gravable sean inferiores a 4700 UVT
($126.1
IMAS para
MILL)
Impuesto Mínimo Alternativo Simple
trabajadores por
Cuenta Propia.
Reglas especiales
según actividad
Besta. Especialistas en Bienes
IMAS EMPLEADOS. Para quienes?
• ARTICULO 330. Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios para personas naturales empleados. …Los empleados
cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean inferiores a
cuatro mil setecientas (4.700) UVT, podrán determinar el impuesto por el
sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Simple -IMAS-y ese caso no
estarán obligados a determinar el impuesto sobre la renta y
complementarios por el sistema ordinario ni por el Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional IMAN-.
• ARTíCULO 334. Impuesto Mínimo Alternativo Simple –IMAS de
empleados. El Impuesto Mínimo Alternativo Simple -IMAS- es un sistema
de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y
complementarios, aplicable únicamente a personas naturales residentes
en el país, clasificadas en la categoría de empleado, cuya Renta Gravable
Alternativa en el respectivo año gravable sean inferior a cuatro mil
setecientas (4.700) UVT, y que es calculado sobre la renta gravable
alternativa determinada de conformidad con el sistema del Impuesto
Mínimo Alternativo Nacional -IMAN-, a la Renta Gravable Alternativa se le
aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla:
Ley 57 de 1887
• Articulo 5º.- Cuando haya incompatibilidad entre una
disposición constitucional y una legal, preferirá aquélla.
• Si en los Códigos que se adoptan se hallaren algunas
disposiciones incompatibles entre sí, se observarán en
su aplicación las reglas siguientes:
• 1ª. La disposición relativa á un asunto especial prefiere
á la que tenga carácter general;
• 2ª. Cuando las disposiciones tengan una misma
especialidad ó generalidad, y se hallen en un mismo
Código, preferirá la disposición consignada en articulo
posterior;
4. IMAN e IMAS
•
•
•
•
Impuesto
Mínimo
Alternativo
Simple
4. IMAN e IMAS TPCP
•
•
•
•
Impuesto
Mínimo
Alternativo
Simple
RENTA
CON DEDUCCIONES POS Y 25% RLE
35000000
30000000
impuesto
25000000
20000000
R Ordinaria
R IMAN
15000000
IMAS
10000000
5000000
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1011121314151617181920212223242526272829
4.Ganancia Ocasional
• Tarifa al 10%. Salvo en loterías.
• Venta de Vivienda. (AFC)
• Modifican sistema determinación (31 dic año
anterior a liquidación de herencia)
• Nuda Propiedad y Usufructo (30/70). No genera
GO consolidación.
• Exentas:
Primeras 7700 UVT ($206.675.700) de Vivienda Urbana e
Inmueble Rural no de Recreo.
Primeras 3490 UVT ($93.675.090)
• Activos omitidos y pasivos inexistentes, (años
2012 y 2013). 4 cuotas
• Donaciones. Exento 20% hasta sin sobrepasar
2290 UVT ($61.465.890)
ULTIMA CONSIDERACION Declarantes
Declarante por ingresos. (Deroga art 15 Ley 1429 de 2010)
Declaración Voluntaria. (Ineficaz?). Retención del
No Declarante es igual a su impuesto
ALGUNOS EJEMPLOS
PRÁCTICOS
CASO CON
ASALARIADO
EMPLEADO
CON 10
MILLONES DE
SALARIO
INTEGRAL
Besta. Especialistas en Bienes
Se incluyen
algunas
deducciones
Se incluyen
algunas
deducciones
No tiene la
condición de
empleado
CASO CON
ASALARIADO
EMPLEADO
CON 25
MILLONES DE
SALARIO
INTEGRAL
Cada caso requiere su análisis
Las personas Naturales necesitan
acompañamiento para planear fiscalmente su
situación
No han desaparecido los beneficios de FVP y
AFC. Se modifican, pero se recomienda mantener
el ahorro de largo plazo vía nómina por su
facilidad, acceso a distintos mercados,
administradores profesionales de dinero, etc.
La reforma no disminuyó la brecha pensional y
por el contrario hay que estar pendiente de la
reforma pensional
Besta: Especialistas en Bienestar
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Milton Chavez García
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVA
Importaciones que no causan el
impuesto
• A partir del 1 de enero de 2014
• Importación de bienes objeto de envíos o
entregas urgentes cuyo valor no exceda de
US$200
• No requiere de certificación de autoridad
competente. El Gobierno reglamentará la
materia.
• Para la exclusión de IVA por importación de
maquinaria de usuarios altamente exportadores
se entenderán, después del nuevo código
aduanero, Operador económico autorizado.
Retención en la Fuente de IVA
• La retención es equivalente al 15 % del valor
del impuesto.
• Salvo en venta de chatarra o tabaco = 100%
• El Gobierno podrá disminuir la tarifa para
aquellos responsables que en 6 periodos
consecutivos arrojen saldos a favor
Venta de Chatarra
• 72.04 Desperdicios y desechos (chatarra), de
fundición, hierro o acero; lingotes de chatarra de
hierro o acero
• 74.04
Desperdicios y desechos, de cobre
• 76. 02 Desperdicios y desechos, de aluminio
• El IVA se causa cuando se venda a las siderúrgicas
y debe ser retenido al 100%
• Las siderúrgicas son aquellas que tenga registrada
la actividad 241 (Industrias básicas de hierro y
acero)
Venta de Tabaco
• El IVA en la venta de tabaco en rama o sin
elaborar y desperdicios del tabaco se genera
cuando sean vendidos a la industria
tabacalera por el productor del régimen
común y debe ser retenido al 100%
• Industria tabacalera son las empresas
registradas bajo el código 120 (Elaboración de
productos de Tabaco)
Base gravable para zonas francas
• Para aquellas zonas francas que inicien su
trámite de calificación después de la Ley 1607
la base gravable de las importaciones de
productos no descontará el valor del
componente nacional exportado y se
adicionarán los costos de producción.
Base gravable servicios de aseo
vigilancia, servicios temporales
• 1.) Servicios de aseo y cafetería; 2) Los de vigilancia,
autorizados por la Superintendencia de Vigilancia
Privada; 3) De servicios temporales prestados por
empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo; 4)
en los servicios prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de
obra se refiere; 5) Prestados por sindicatos con
personería jurídica vigente en desarrollo de contratos
sindicales depositados ante el Mintrabajo
• La parte del contrato correspondiente al AIU
(Administración, Imprevistos y Utilidad), sin que pueda
ser inferior al 10% del valor total del contrato.
Responsables del servicio de
parqueadero
• Servicio de parqueadero o estacionamiento en
zonas comunes por parte de propiedad
horizontal o sus administradores, serán
responsables del impuesto la persona jurídica
o quien preste directamente el servicio.
IVA descontables por bienes de capital
• Se descuenta del impuesto sobre la renta en la declaración del periodo en
que se adquiere el bien.
• El Gobierno establecerá mediante decreto el número de puntos
porcentuales de IVA sobre los bienes de capital que podrán ser
descontados. 1 de febrero después de concluido el periodo
• El 15 de enero la DIAN certifica el recaudo neto de IVA del año anterior.
• Se estimará en UVT el monto del exceso de la meta de recaudo fijada en el
marco fiscal de mediano plazo
• Cada 10 millones de UVT en que el monto del recaudo certificado supere
la mera de recaudo de IVA equivale a un punto porcentual susceptible de
descuento en renta.
• Si el bien es adquirido por leasing debe haberse pactado opción
irrevocable de compra .
• No aplica para maquinaria pesada para industrias básicas que sigue el
tratamiento actual
Declaraciones Tributarias
Periodo Gravable de IVA (Art. 61)
Responsables



Grandes Contribuyentes
Personas Naturales y Jurídicas con
ingresos del año anterior igual o
superior a 92.000 UVT
Responsables de que tratan los
artículo 477 y 481 del E.T.
Personas jurídicas y naturales con
ingresos del año anterior entre 15.000 y
92.000 UVT
Personas jurídicas y naturales con
ingresos del año anterior inferiores a
15.000 UVT
Periodo
Pagos
Bimestral: (Ene-feb), (MarAbr.), (May-jun), (Jul-ago.),
(Sep.-oct.) y (Nov.-Dic.)
Bimestral
Cuatrimestral: (Ene-abr),
(May-ago), (Sep-dic.)
Cuatrimestral
Anual. (Enero-Diciembre)
.
Mayo: 30% del IVA
pagado en el año anterior
Septiembre: 30% del IVA
pagado en el año anterior
Con declaración: Saldo
efectivo.
IVA. Pueden solicitar la compensación o devolución de
Saldos a Favor:
1. 1. Responsables de los bienes y servicios de
que trata el artículo 481 E.T.,
2. Productores de los bienes exentos a que se
refiere el artículo 477 E.T.,
3. Responsables de los bienes y servicios
gravados al 5%, arts. 468-1 y 468-3 y
4. Responsables que hayan sido objeto de
retención
Art. 481 Tienen derecho a descontar el IVA pagado y a la Devolución
bimestral los responsables de:
• Bienes que se exporten
• Bienes que se vendan a CI para la exportación directa o una vez
transformados, así como los servicios intermedios de la producción
prestados a CI respecto de bienes exportados
• Servicios prestados en el país, pero utilizados exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en
Colombia. Elimina la referencia a contratos escritos para facilitar el
comercio de servicios.
• En los servicios relacionados con la producción de cine y televisión y
con el desarrollo de software que una vez exportados sean difundidos
desde el exterior en el mercado internacional y a ellos se pueda
acceder desde Colombia por cualquier medio tecnológico.
• Servicios turísticos prestados a residentes en el exterior utilizados en
Colombia
• Venta de materias primas, partes, insumos y bienes
terminados que se vendan desde el territorio aduanero
nacional a usuarios industriales o de servicios de Zona
Franca o entre estos, siempre que los mismos sean
necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos
usuarios.
• Libros y revistas de carácter científico y cultural.
• Productores de cuadernos de tipo escolar
• Diarios y publicaciones periódicas, impresos, incluso
ilustrados o con publicidad de la partida 49.02
• Los productores de bienes exentos del artículo 477 del E.T.
que adopten la factura electrónica involucrando a toda su
cadena de clientes y productores
• Servicios de conexión y acceso a internet desde redes fijas
de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.
Nueva Proporcionalidad (Art. 59 L.1607)
• Si hay Ingresos gravados se debe hacer una
proporcionalidad de los impuestos descontables
para determinar el monto a devolver.
Ingresos brutos Gravados
+
Ingresos brutos Operaciones del art. 481
Total Ingresos Brutos
(Ingresos brutos Operaciones del art. 481/ Total
Ingresos Brutos) X Impuestos descontables
Vr. Susceptible de Devolución = >saldo a favor =>
saldo a favor, Si <saldo a favor => Proporción
Bienes Exentos con devolución dos
veces al año (Art. 477 E.T.)
• (Art. 54 L.1607)
• Animales vivos de la especie bovina, pollitos de un día
de nacidos.
• Carnes, pescado, camarones, langostinos.
• Leche, queso, huevos
• Fórmulas lácteas (leche maternizada o humanizada)
Preparaciones infantiles a base de leche
• Alcohol Carburante con destino a la mezcla con
gasolina
• Biocombustible de origen vegetal o animal para ACPM
Art. 54 (par. 2) Art. 64 y 66
•
•
•
•
Los productores de bienes exentos de que trata el art. 477 del E.T. Podrán solicitar la
devolución o compensación de los IVAs pagados (saldos a favor) dos veces al año,
salvo que sean OEA o que adopten la factura electrónica involucrando a toda su
cadena de clientes y productores:
A partir del mes de Julio 2013 correspondiente a los bimestres: 1° (enero-febrero) 2°
(marzo-abril) y 3° (mayo junio) - Después de presentar estas declaraciones y la
declaración de renta del periodo gravable inmediatamente anterior
Después de presentada la declaración de renta del periodo gravable (después de abril
2014). Correspondiente a los bimestres: 4° (julio-agosto), 5° (septiembre-octubre) y
6° (noviembre-diciembre)
(Art. 54) La totalidad de las devoluciones que no hayan sido solicitadas según lo
dispuesto en este parágrafo, se regirán por los artículos 815,816, 850 Y 855 de este
Estatuto.
• El plazo para solicitar la compensación será de un mes contado
desde la presentación de la declaración de renta del periodo en
el que se originaron los saldos a favor (ya no es dos años desde
el vencimiento del plazo) (Art. 65 L.1607)
• Los productores de bienes exentos del art. 477 E.T. están
obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales.
• El Término para devolver para los Operadores Económicos
Autorizados es de 30 días.
Bienes y servicios gravados con tarifa
del 5% (Arts. 468-1 y 468-3 E.T.)
• (Art. 56 L. 1607) Parágrafo. Los saldos a favor en IVA
provenientes de los excesos de impuestos descontables
por diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados
en el impuesto sobre las ventas durante el año o
periodo gravable en el que se generaron, se podrán
solicitar en compensación o en devolución una vez se
cumpla con la obligación formal de presentar la
declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios correspondiente al período gravable
del impuesto sobre la renta en el cual se generaron los
excesos. la solicitud de compensación o devolución solo
podrá presentarse una vez presentada la declaración
del impuesto sobre la renta y complementarios
• (Arts. 64 y 66) Los responsables de bienes y servicios de que tratan los
artículos 468-1 y 468-3 del E.T. , los saldos a favor originados en la
declaración del impuesto sobre las ventas por los excesos de impuesto
descontable por diferencia de tarifa solo podrá ser solicitados en
devolución o compensación una vez presentada la declaración de renta y
complementarios correspondiente al periodo gravable en el que se
originaron dichos saldos.
• (Art. 65) El término para solicitar la compensación será de un mes
contado desde la fecha de presentación de la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios correspondiente al periodo gravable
en el cual se generaron los respectivos saldos.
IVA Pagado en la adquisición de materiales para la construcción de
vivienda de interés social y prioritario
La Ley 633 de 2000 la permitió exigiendo la
aprobación de planes por el INURBE (Después fue
FONVIVIENDA). La Ley 1537 de 2012 elimina la
aprobación alguna de los proyectos, debiendo
entender el concepto de vivienda de interés social
de acuerdo con la definición contenida en el
artículo 117 de la Ley 1450 de 2011: “Es la unidad
habitacional que cumple con los estándares de
calidad en diseño urbanístico, arquitectónico y de
construcción y cuyo valor no exceda ciento treinta y
cinco salarios mínimos mensuales legales vigentes
(135 smlmv)”
La Ley 1537 de 2012 también otorga el derecho a
la devolución el IVA pagado por materiales de
construcción de “Vivienda de Interés Prioritario”,
que es un concepto introducido por el artículo
117 de la Ley 1450 de 2011, definido como
aquellos “cuyo valor máximo será de setenta
salarios mínimos legales mensuales vigentes (70
smlmv)”.
El par. 2 del art. 850 E.T. (ART.66 L1607) elimina la limitación que
establecía la Ley 1537 para acceder a la devolución consistente
en que la vivienda construida debe ser para estratos 1, 2 y 3.
Devolución del IVA por adquisiciones con tarjetas de crédito, débito o banca
móvil
Se incluye la devolución del IVA pagado a través de
banca móvil (teléfonos celulares) y se actualiza la
tarifa del 5%
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO
Hecho Generador del Impuesto al Consumo
• Prestación de los siguientes servicios
– Servicio de Telefonía móvil
– Servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas
en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías,
fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el
lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas
a domicilio, los servicios de alimentación bajo
contrato, y el servicio de expendio de comidas y
bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares,
tabernas y discotecas
Hecho Generador del Impuesto al Consumo
• La importación por el consumidor final o Venta al
consumidor final de Vehículos (No aplica para
vehículos usados que tengan más de 4 años desde la
venta inicial al consumidor final o la importación)
• Naves, aeronaves.
• Se excluye el departamento del Amazonas y el de San
Andrés Providencia y Santa Catalina, salvo yates, naves
y barcos de recreo de la partida 89.03 con valor FOB
mayor a 30.000 UVT y helicópteros y aviones de uso
privado (No se gravan con IVA)
Causación del Impuesto
• Al momento de la nacionalización del bien
importado por el consumidor final
• Al momento de la entrega material del bien
• Al momento de la prestación del servicio
• Cuando se expida la cuenta de cobro, tiquete
de registradora, factura o documento
equivalente al consumidor final
• En telefonía móvil al momento del pago
Responsables
• Prestador del servicio de telefonía móvil
• Prestador del servicio de expendio de comidas
y bebidas
• El importador usuario final
• El vendedor de bienes sujetos a impuesto al
consumo
• En el caso de vehículos usados, el
intermediario profesional
Base gravable y tarifa
• Telefonía móvil 4% sobre la totalidad del servicio
excluyendo el IVA
• La base gravable para vehículos y aerodinos usados será la
diferencia entre el valor total de la operación y el precio de
compra
• 8% sobre el valor total de bien incluidos accesorios de
fábrica que hagan parte del valor total pagado por el
adquirente sin incluir IVA.
– Vehículos automóviles tipo familiar y camperos; Pick Ups cuyo
valor FOB o el equivalente del valor FOB , sea inferior a
US$30.000 (87.03-87.04)
– Motocicletas de cilindrada superior a 250 cc (87.11)
– Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte;
barcas de remo y canoas (89.03)
Base Gravable y tarifa
• Tarifa del 16% sobre el valor total de bien incluidos
accesorios de fábrica que hagan parte del valor total
pagado por el adquirente sin incluir IVA.
– Vehículos automóviles tipo familiar y camperos; Pick Ups
cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB , sea
superior a US$30.000 (87.03-87.04)
– Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y demás
aeronaves, no propulsados con motor de uso privado
(88.01)
– Las demás aeronaves (Helicópteros y aviones) vehículos
espaciales (satélites) y sus vehículos de lanzamiento y
vehículos suborbitales, de uso privado
Base Gravable y Tarifa
• En el servicio prestado por los restaurantes la
tarifa es del 8% sobre el precio total del
consumo salvo la propina. Tampoco los
alimentos excluidos de IVA que se vendan sin
transformaciones o preparaciones adicionales.
• El impuesto debe discriminarse en la factura o
documento equivalente, cuenta de cobro.
Debe calcularse e incluirse en la lista de
precios al público
NO ESTÁN SUJETOS AL IMPUESTO
•
•
•
•
•
•
•
•
Taxis automóviles y vehículos de servicio público (87.03)
Vehículos para el transporte de 10 personas o más (87.02)
Coches ambulancias, celulares y mortuorios (87.03)
Motocarros de 3 ruedas para transporte de carga o
personas, destinados como taxis operados en los
municipios autorizados
Aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de
servicio público
Motos de hasta 250 cc.
Vehículos eléctricos no blindados (87.02, 87.03 y 87.04)
Barcas de remo y canoas para uso de pesca artesanal
(89.03)
Definición de Restaurantes
• Aquellos establecimientos cuyo objeto es el servicio de
suministro de comidas y bebidas destinadas al
consumo como desayuno, almuerzo o cena, y el de
platos fríos y calientes para refrigerio rápido, sin tener
en cuenta la hora en que se preste el servicio,
independientemente de la denominación que se le dé
al establecimiento. También se considera que presta el
servicio de restaurante el establecimiento que en
forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas
comidas propias de cafeterías, heladerías, fruterías,
pastelerías y panaderías y los establecimientos, que
adicionalmente a otras actividades comerciales presten
el servicio de expendio de comidas.
Definición de Bares, tabernas o discotecas
• Aquellos establecimientos, con o sin pista de baile o
presentación de espectáculos, en los cuales se expenden
bebidas alcohólicas y accesoriamente comidas, para ser
consumidas en los mismos, independientemente de la
denominación que se le dé al establecimiento.
• Cuando dentro de un mismo establecimiento se presten
independientemente y en recinto separado, el servicio de
restaurante y el de bar, taberna o discoteca, se gravará
como servicio integral a la tarifa del ocho por ciento (8%).
Igual tratamiento se aplicará cuando el mismo
establecimiento alterne la prestación de estos servicios en
diferentes horarios
• El servicio de restaurante y bar prestado en clubes sociales
estará gravado con el impuesto nacional al consumo.
NO están sujetos al impuesto
• Los servicios de restaurante y cafetería prestados
por los establecimientos de educación; así como
los servicios de alimentación institucional o
alimentación a empresas, prestado bajo contrato
(Catering)
• Los establecimientos de comercio, locales o
negocios en donde se desarrollen actividades
bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la
explotación de intangibles y estarán gravados a la
tarifa general de IVA
Tratamiento del Impuesto al consumo
• Constituye para el comprador un costo deducible
del impuesto sobre la renta como mayor valor del
bien o servicio
• No genera impuestos descontables en IVA
• El incumplimiento de obligaciones da lugar las
sanciones aplicables a IVA (Penales)
• Pertenecen al régimen simplificado las personas
naturales y jurídicas que en el año anterior
hubieren obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad inferiores a 4000
UVT
Declaraciones Tributarias
Impuesto al Consumo
• El periodo gravable para el impuesto al consumo
es bimestral (Art. 71)
• Contenido de la Declaración:
– Formulario señalado
– Información para identificación y ubicación del
responsable
– Factores para determinar la base gravable
– Liquidación del impuesto, incluidas sanciones
– Firma del obligado
– Firma del revisor fiscal o contador (nombre completo
y matrícula)
SANEAMIENTOS
Saneamientos
Declaraciones de IVA y Retención que no se
presentaron
• Arts. 62 y 63. Los responsables obligados a presentar
declaración de IVA o agente de retención, que no
cumplieron con la obligación de declarar en ceros (0),
podrán presentar esas declaraciones hasta el 26 de junio de
2013 sin sanción por extemporaneidad.
• Art. 137. Los agentes de retención a los que se les configuró
la ineficacia de las declaraciones por periodos gravables
anteriores a 30 de noviembre de 2012, podrán presentar la
declaración hasta el 31 de julio de 2013 sin sanción de
extemporaneidad e intereses de mora.
• Los pagos que hayan hecho se imputarán al impuesto
siempre que paguen la diferencia.
Terminación por mutuo acuerdo de procesos
tributarios
• Se faculta a la DIAN para terminar por mutuo
acuerdo los procesos administrativos tributarios.
• Requisitos:
– Que se les haya notificado antes del 26 de diciembre
de 2012, Requerimiento Especial, Liquidación de
Revisión, de aforo, o Resolución del recurso de
reconsideración.
– Plazo para solicitar a la DIAN: 31 de agosto 2013
– Debe adjuntar la prueba del pago de la declaración de
renta de 2012
– Debe acreditar el pago de los valores que haya lugar
para la conciliación.
Terminación por mutuo acuerdo de
procesos tributarios
• Requisitos.
– En el caso de liquidaciones oficiales o requerimientos
especiales o Resoluciones que resuelven recursos puede
transar el valor total de sanciones, actualización e
intereses, si corrige su declaración y pague o acuerde el
pago del 100% del mayor impuesto o del menor saldo a
favor propuesto o liquidado.
– En el caso de Pliegos de cargos y Resoluciones que
imponen sanción o que resuelven recursos pueden transar
el 100% de la sanción, si paga el 100% del tributo.
– En el caso de pliegos de cargos o Sanción por no Declarar,
o resoluciones que resuelven recursos pueden conciliar el
100% de la sanción, si presenta la declaración y paga la
totalidad del impuesto.
Terminación por mutuo acuerdo de
procesos tributarios
• La terminación por mutuo acuerdo presta mérito ejecutivo y se
entiende extinguida la obligación siempre y cuando no se incurra en
mora en el pago de impuestos, tributos y retenciones dentro de los
dos (2) años siguientes a la fecha de la conciliación. En ese caso se
pierde el beneficio.
• En caso de mora posterior la DIAN iniciará de manera inmediata el
cobro de los valores objeto de la terminación y los términos de
prescripción empezarán a contarse desde la fecha de pago de la
obligación principal.
• No pueden acceder al beneficio los deudores que hayan suscrito
acuerdos de pago con fundamento en la Ley 1066 de 2006, Ley
1175 de 2007, Ley 1430 de 2010, que se encuentren en mora por
las obligaciones allí contenidas:
• No procede contra actos que definen la situación jurídica de la
mercancía.
Conciliación Contenciosa
Administrativa Tributaria
• Se faculta a la DIAN (Los entes territoriales podrán
aplicar la norma) para conciliar procesos contencioso
administrativos tributarios y aduaneros. Requisitos:
– Que se haya presentado demanda antes del 26 de
diciembre de 2012, sin sentencia definitiva.
– Plazo para solicitar a la DIAN: 31 de agosto 2013
– Plazo para suscribir la fórmula: 30 de septiembre de 2013
– Presentación ante los jueces: Diez días hábiles después.
– Debe adjuntar la prueba del pago de la declaración de
renta de 2012
– Debe acreditar el pago de los valores que haya lugar para
la conciliación.
– Puede ser solicitada por los deudores solidarios o garantes
Conciliación Contenciosa
Administrativa Tributaria
• Requisitos.
– En procesos contra liquidaciones oficiales puede
conciliar valor total de sanciones e intereses, si paga o
acuerda el pago del 100% del impuesto discutido
– En el caso de procesos contra Resoluciones que
impongan sanción pueden conciliar el 100% de la
sanción, si paga el 100% del tributo.
– En el caso de procesos contra Sanción por no Declarar
pueden conciliar el 100% de la sanción, si presenta la
declaración y pague la totalidad del impuesto o el
proceso contra la liquidación de aforo se haya
conciliado o terminado por mutuo acuerdo.
Conciliación Contenciosa
Administrativa Tributaria
• La Sentencia aprobatoria presta mérito ejecutivo y hace tránsito a
cosa juzgada.
• Siempre y cuando no se incurra en mora en el pago de impuestos,
tributos y retenciones dentro de los dos (2) años siguientes a la
fecha de la conciliación. En ese caso se pierde el beneficio.
• En caso de mora posterior la DIAN iniciará de manera inmediata el
cobro de los valores que fueron conciliados y los términos de
prescripción empezarán a contarse desde la fecha de pago de la
obligación principal.
• No pueden acceder al beneficio los deudores que hayan suscrito
acuerdos de pago con fundamento en la Leu 1066 de 2006, Ley
1175 de 2007, Ley 1430 de 2010, que se encuentren en mora por
las obligaciones allí contenidas.
• No procede contra actos que definen la situación jurídica de la
mercancía.
Condición especial para el pago de
impuestos tasas y contribuciones
• Los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de impuestos,
tasas y contribuciones, administrados por las entidades facultadas
para recaudar rentas del nivel nacional (Podrán aplicarlo los entes
territoriales), que se encuentren en mora por obligaciones de los
periodos gravables 2010 y anteriores podrán, hasta el 26 de
septiembre de 2012. (Deudores agropecuarios 16meses)
• Pagar de contado el total de la obligación (intereses y sanciones),
se reducirán al 20% del valor de los intereses de mora causados
hasta la fecha del pago y de las sanciones generadas.
• Suscribir un Acuerdo de Pago sobre el total de la obligación
(intereses y sanciones), se reducirán al 50% del valor de los
intereses de mora causados hasta la fecha del correspondiente
pago y de las sanciones generadas. El pago deberá realizarse dentro
de los 18 meses siguientes a la vigencia de esta Ley. (26 de junio de
2014)
Condición especial para el pago de
impuestos tasas y contribuciones
• Permite extinguir la acción penal
• Quienes se acojan a la condición especial de pago e incurren en
mora dentro de los dos años siguientes del pago realizado con
reducción del valor de los intereses y las sanciones, perderán de
manera automática este beneficio.
• En estos casos la autoridad tributaria iniciará de manera
inmediata el proceso de coro del 20% o del 50% según el caso.
• La prescripción inicia a partir del pago de la obligación principal
• No pueden acceder al beneficio los deudores que hayan suscrito
acuerdos de pago con fundamento en la Ley 1066 de 2006, Ley
1175 de 2007, Ley 1430 de 2010, que se encuentren en mora
por las obligaciones allí contenidas, ni quienes hayan entrado en
proceso de reestructuración empresarial o liquidación judicial:

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