LA COMPTABILITE PAR LES ACTIVITES: ACTIVITY BASED

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LA COMPTABILITE PAR LES ACTIVITES : ACTIVITY
BASED COSTING (ABC)
Enseignant : Rached GABSI
IHEC Carthage
1.MOTIFS DE LA METHODE
• Insuffisances de la méthode des sections homogènes: En cas de
restructuration de l’entreprise, les frais de section varient et les coûts ne sont plus
comparables d’une période analytique à l’autre du fait que chaque section ne regroupe
plus les mêmes services et par conséquent les mêmes charges indirectes. Cette variation
entraine une variation des coûts complets et modifie les décisions de gestion.
Avant
restructuration
Approv.
Technique
Achats
Atelier A
Magasins
Atelier B
S.Approv.
Après
restructuration
S.Atel. A
Approv.
Technique
Achats
Atelier A
S.Atel. A
Atelier B
Magasins
S.Atel. B
S.Approv
.
S.Atel. B
1.MOTIFS DE LA METHODE
• La répartition des sections auxiliaires sur les autres sections
principales et auxiliaires et la multiplication des prestations
réciproques rend difficile l’identification des responsables
des dépassements de coûts en raison de l'impossibilité
d’isoler la responsabilité de chacun. D’où la nécessité
d’affecter directement les charges par nature aux activités et
de répartir certaines autres charges au moyen de clés de
répartition.
1.MOTIFS DE LA METHODE
• Prépondérance des charges indirectes dans la structure des
coûts:
La méthode des sections homogènes considère les charges indirectes
comme secondaires dans la structure des coûts en raison de leur faible
importance, cette réalité n’est plus valable de nos jours. En effet, les
charges directes se réduisent dans le coût total au profit des charges
indirectes de conception, de production et de distribution (CAO et GPAO,
robotique, DAB,…)et des charges d’activités de support. La méthode des
sections homogènes devient alors difficilement acceptable et non
pertinente quant au calcul des coûts complets, à l’analyse des écarts et
la prise de décisions correctives: D’où la nécessité de retraiter les charges
indirectes pour une meilleure pertinence des coûts.
1. MOTIFS DE LA METHODE
• Segmentation des marchés: La variété des besoins des clients a entrainé
l’apparition de micromarchés correspondant à des produits différenciés.
La différenciation apparait à la fois au niveau des charges directes et
indirectes car les produits ne consomment plus les mêmes activités et le
consommateur n’est plus prêt à payer des fonctionnalités qu’il n’a pas
consommées.
2. PRINCIPE GENERAL
• LOGIQUE DE CAUSALITE:
Objets de couts
Activités
Ressources (Charges
indirectes)
• LOGIQUE DE CALCUL DES COUTS:
Ressources (Charges
indirectes)
Activités
Objets de couts
• Les objets de coûts ne consomment pas des ressources, mais des
activités lesquelles consomment des ressources . Donc, les causes de
variations des coûts se trouvent en amont des engagements de coûts :
D’où la nécessité de contrôler les activités consommées par les objets de
coûts et non les sections ou centres générant ces coûts.
3. OBJECTIFS DE LA METHODE
• Représenter l’entreprise en un réseau d’activités ou en chaine de valeur
dont l’activité constitue le centre du système d’information comptable
et d’analyser ces activités;
• Reclasser les charges indirectes par activité et imputer les coûts des
activités sur les objets de coûts afin de calculer des coûts complets (Full
costs);
• Rechercher les facteurs de causalité de la variation des coûts qui
trouvent leurs origines dans la consommation des activités.
4.METHODOLOGIE DE MISE EN ŒUVRE :
• 1ère ETAPE : IDENTIFICATION DES ACTIVITES :
DEFINITION D’UNE ACTIVITE:
UNE ACTIVITE EST UN ENSEMBLE DE TACHES ELEMENTAIRES :
• REALISEES PAR UN INDIVIDU OU UN GROUPE ;
• FAISANT APPEL A UN SAVOIR-FAIRE SPECIFIQUE ;
• HOMOGENES DU POINT DE VUE DE LEURS COMPORTEMENTS DE COUT
ET DE PERFORMANCE ;
• PERMETTANT DE FOURNIR UN OUTPUT ;
• A UN CLIENT INTERNE OU EXTERNE (FONCTION R et D, CLIENT EXTERNE )
• A PARTIR D’UN PANIER D’INPUTS (TRAVAIL, MACHINES, INFORMATION )
AVANTAGES D’UNE ACTIVITE
•
ELLE PRESENTE LES AVANTAGES SUIVANTS :
•
ELLE PRESENTE L’INTERET D’ETRE PERMANENTE ET STABLE EN CAS DE
CHANGEMENTS ORGANISATIONNELS ;
•
ELLE S’APPLIQUE A DIVERS METIERS : ACTIVITES OPERATIONNELLES ET ACTIVITES
DE SUPPORT « TOUTE FIRME PEUT SE CONCEVOIR COMME UN ENSEMBLE
D’ACTIVITES DESTINE A CONCEVOIR, FABRIQUER, COMMERCIALISER ET
SOUTENIR SON PRODUIT. L’ENSEMBLE DES ACTIVITES EST REPRESENTE PAR UNE
CHAINE DE VALEUR » M. PORTER ;
•
E LLE CONSTITUE UN MAILLON D’UN PROCESSUS : LES ACTIVITES SE COMBINENT
ET S’ENCHAINENT POUR FORMER DES PROCESSUS OPERATOIRES, ELEMENT DE
BASE DE LA GESTION PAR PROCESSUS : REENGINEERING
•
ELLE CONSTITUE LE LIEU OU LES COMPETENCES SONT MISES EN ŒUVRE ET OU
DES AMELIORATIONS POURRAIENT ETRE FAITES: LIEU DE CREATION DE VALEUR
SECTIONS
ACTIVITES
APPROVISIONNEMENT
LANCER LES APPELS D’OFFRES
PASSER LES COMMANDES
RECEPTIONNER LES ARTICLES COMMANDES
GERER LES STOCKS
CONTROLER LA QUALITE
PRODUCTION
PLANIFIER LA PRODUCTION
USINER LES PRODUITS
MONTER LES COMPOSANTS
ASSURER LA FINITION DES PRODUITS
CONTROLER LA QUALITE
DISTRIBUTION
CONTACTER LES CLIENTS POTENTIELS
RECEPTIONNER LES ARTICLES PRODUITS
VENDRE
GERER LES STOCKS
EXPEDIER AUX CLIENTS
CONTROLER LA QUALITE
ASSURER LE SERVICE APRES-VENTE
SUIVRE LES RETOURS DES CLIENTS
ADMINISTRATION
LANCER APPELS D’OFFRES
PASSER LES COMMANDES
RECEPTIONNER LES ARTICLES COMMANDES
FACTURER AUX CLIENTS
RECOUVRER LES CREANCES
GERER LA TRESORERIE
PREPARER LA PAIE
ASSURER LES INVENTAIRES
GERER LE PORTEFEUILLE TITRES
PREPARER LES ETATS FINANCIERS
GERER LES AFFAIRES CONTENTIEUSES
2ème ETAPE: CALCUL DES COUTS DES ACTIVITES
ELLE CONSISTE A RECLASSER LES CHARGES
INCORPORABLES PAR ACTIVITE PAR DEUX MOYENS :
• AFFECTER DIRECTEMENT LA CHARGE A L’ACTIVITE SI ELLE
SE FAIT SANS AMBIGUITE , LORSQUE LA CHARGE CONCERNE
L’ACTIVITE ;
• REPARTIR LA CHARGE SUR LES ACTIVITES AU MOYEN D’UNE
CLE DE REPARTITION SI LA CHARGE CONCERNE PLUSIEURS
ACTIVITES (TEMPS DE TRAVAIL, TEMPS MACHINE,…)
RESSOURCES
(CHARGES INDIRECTES)
CHARGES DE
PERSONNEL
AMORTISSEMENTS
CLE DE REPARTITION
OU ALLOCATION DIRECTE
TEMPS DE TRAVAIL
TEMPS MACHINE
ALLOCATION
DIRECTE
AUTRES CHARGES
INDIRECTES
OBJETS DE COUTS
ACTIVITES :
Passer les cdes
Gérer les stocks
Usiner les produits
Contrôler la qualité
Monter composants
Vendre
Expédier aux clients
Gérer la trésorerie
Etablir états finan.
Recouvrer les
créances
PRODUITS
CLIENTS OU
COMMANDES
CANAUX DE
DISTRIBUTION
MATIERES
TOTAL DES COUTS DES SECTIONS = TOTAL DES COUTS DES ACTIVITES= TOTAL GENERAL
∑S(i) (i = 1,2,3,4)
= ∑ A(j) (j=1,2,…………,22)
ACTIVITES
LANCER LES APPELS D’OFFRES
PASSER LES COMMANDES
APPR PRODUC
OV
TION
X
X
RECEPTIONNER LES ARTICLES
X
GERER LES STOCKS
CONTROLER LA QUALITE
PLANIFIER LA PRODUCTION
USINER LES PRODUITS
MONTER LES COMPOSANTS
ASSURER LA FINITION DES PRODUITS
CONTACTER CLIENTS POTENTIELS
VENDRE
EXPEDIER AUX CLIENTS
ASSURER LE SERVICE APRES-VENTE
SUIVRE LES RETOURS DES CLIENTS
FACTURER AUX CLIENTS
RECOUVRER LES CREANCES
GERER LA TRESORERIE
PREPARER LA PAIE
ASSURER LES INVENTAIRES
GERER LE PORTEFEUILLE TITRES
PREPARER LES ETATS FINANCIERS
GERER LES AFFAIRES CONTENTIEUSES
TOTAL PAR SECTION
X
X
DISTRIBU ADMINISTR
TION
ATION
X
X
X
X
X
X
X
X
X
A3
X
X
X
X
X
X
X
X
S4
A4
A5
A6
A7
A8
A9
A10
A11
A12
A13
A14
A15
A16
A17
A18
A19
A20
A21
A22
T.général
X
X
X
X
X
X
X
S1
S2
S3
TOTAL PAR
ACTIVITE
A1
A2
3ème ETAPE: DEFINITION DE LA NATURE DES INDUCTEURS
•
•
•
UN INDUCTEUR OU COST DRIVER OU GENERATEUR DE COUT EST UNE NOUVELLE FORME D’UNITE
D’ŒUVRE QUI PERMET :
D’ATTACHER LES COUTS DES ACTIVITES AUX OBJETS DE COUTS ;
D’INDUIRE LA CONSOMMATION DE RESSOURCES PAR LES ACTIVITES ;
DE MESURER LA PRODUCTIVITE DE CHAQUE TYPE D’ ACTIVITE PAR LE RAPPORT ENTRE LE NOMBRE
D’INDUCTEURS REELS ET LE NOMBRE D’INDUCTEURS STANDARDS.
COUT DE L’INDUCTEUR = COUT DE L’ACTIVITE / NOMBRE D’INDUCTEURS
R.KAPLAN et R.COOPER DISTINGUENT 4 NIVEAUX DE CAUSALITE LIES A 4 TYPES D’ACTIVITES :
•
LES ACTIVITES CAUSEES PAR LE VOLUME DE PRODUCTION OU DE DISTRIBUTION APPELEES ACTIVITES DE
NIVEAU UNITE ; ( Ex : Produire, vendre, Monter les produits finis,…)
•
LES ACTIVITES CAUSEES PAR LE VOLUME D’ORGANISATION DE LA PRODUCTION ET DE LA LOGISTIQUE
COMMERCIALE APPELEES ACTIVITES DE NIVEAU LOT ; (Ex : Passer les commandes, Contrôler la qualité,
Lancer les appels d’offres,…)
•
LES ACTIVITES CAUSEES PAR L’EXISTENCE MEME DU PRODUIT AU CATALOGUE APPELEES ACTIVITES DE
SOUTIEN AU PRODUIT ; (Ex : Etablir un catalogue pour un produit ou une brochure pour un hôtel,
Réaliser une campagne publicitaire pour un produit ou une démonstration ou une dégustation,…)
•
LES ACTIVITES CAUSEES PAR L’EXISTENCE D’UNE CAPACITE DE PRODUCTION APPELEES ACTIVITES DE
SOUTIEN A L’INSTALLATION ; (Ex : Chauffage, Gardiennage, Administration financière , Adm. personnel)
4ème ETAPE: L’IMPUTATION DES COUTS DES ACTIVITES AUX
OBJETS DE COUTS
COUT DES ACTIVITES
ACTIVITE 1
ACTIVITE 2
COUT DES ACTIVITES PAR PRODUIT = QTE
D’INDUCTEURS PAR PRODUIT x COUT DE
L’INDUCTEUR
QUANTITE D’INDUCTEURS x COUT DE L’INDUCTEUR 1
QUANTITE D’INDUCTEURS P1x COUT DE L’INDUCTEUR 2
QUANTITE D’INDUCTEURS P2 x COUT DE L’INDUCTEUR 2
ACTIVITE 3
QUANTITE D’INDUCTEURS P3 x COUT DE L’INDUCTEUR 3
QUANTITE D’INDUCTEURS P4 x COUT DE L’INDUCTEUR 3
QUANTITE D’INDUCTEURS P5 x COUT DE L’INDUCTEUR 3
Charges totales de la comptabilité de gestion
Charges directes
Coûts par
centre
Centre 1
A A
1 2
Coûts reclassés
par activité
Regroupement
des coûts par
activité
Imputation
des coûts des
activités aux
produits
Charges indirectes
A1
Coût du produit 1
Cdirect +Cindirect
Centre 2
A A A
3 1 5
A2
A3
Coût du produit 2
Cdirect +Cindirect
Centre 3
A A
3 4
A
5
A4
A5
Centre 4
A
2
A
6
A6
Coût du produit 3
Cdirect+Cindirect
Tableau de calcul des coûts, coûts de revient et
résultats analytiques
PRODUIT
ELEMENTS
Coût direct de production :
Matières consommées
MOD
Autres charges directes
Coût indirect de production = Coût des activités production
Coût activité de production A
Coût activité de production B
Coût activité de support A
Coût activité de support B
COUT DE PRODUCTION ABC
Coût direct de distribution
Coût indirect de distribution = Coût des activités de distribution
+ Variation des stocks
COUT DE REVIENT ABC
Chiffre d’affaires
RESULTATS ANALYTIQUES ABC
A
Q
CU
B
M
Q
CU
M
7. APPORTS DE LA METHODE ABC
• COUTS PERTINENTS : LES COUTS INDIRECTS PAR RAPPORT AUX OBJETS
DE COUTS DEVIENNENT DIRECTS PAR RAPPORT AUX ACTIVITES;
• COUTS DIFFERENCIES : LES OBJETS DE COUTS NE CONSOMMENT PAS
TOUS LES MEMES ACTIVITES. LE CALCUL DES COUTS SE FAIT PAR COUPLE
PRODUIT-MARCHE ;
• APPLICATION DU JUSTE PRIX : LE CONSOMMATEUR NE PAIE QUE LES
ACTIVITES QU’IL A REELLEMENT CONSOMMEES;
• MEILLEUR DIAGNOSTIC DES CAUSES DE LA VARIATION DES COUTS ET
MEILLEURE REGULATION ( FEEDBACK) ;
7.APPORTS DE LA METHODE ABC
• IDENTIFICATION DES ACTIVITES A FORTE VALEUR AJOUTEE , DES
ACTIVITES A FAIBLE VALEUR AJOUTEE ET DES ACTIVITES SANS VALEUR
AJOUTEE POUR LE CLIENT ET PRISE DE DECISIONS STRATEGIQUES LES
CONCERNANT;
• LA STRUCTURATION DE L’ENTREPRISE EN ACTIVITES ET EN PROCESSUS
MONTRE QUE LA MAITRISE DE LA PERFORMANCE PEUT ETRE OBTENUE
PAR UN REAMENAGEMENT DES PROCESSUS ET NON PAR LA VARIATION
DES RESSOURCES;
• LA METHODE EST COMPATIBLE AVEC LES GESTION DE LA QUALITE
TOTALE (TQM ) : INTEGRATION DE LA DIMENSION QUALITATIVE DANS LA
MESURE DE LA PERFORMANCE.

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