Slides a cura di Elena Spagnol - Ordine dei Dottori Commercialisti e

Report
Ottobrenovembre
2010
OIC e IAS/IFRS
OIC 12 e OIC interpretativo 1
Ottobre-novembre 2010
OIC e IAS/IFRS
Dott.ssa Elena Spagnol
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C) Proventi ed oneri finanziari
Questa classe di componenti economiche include
principalmente i proventi derivanti dalla gestione
degli investimenti finanziari, sia temporanei che
duraturi, nonché gli oneri finanziari, anche per le
imprese per le quali tale area costituisce l’area
principale o caratteristica di gestione (es holding
di partecipazioni industriali e commerciali, tenute
a redigere il bilancio in base alle disposizioni del
D.Lgs 127/1991 e successive disposizioni
legislative in materia di bilancio )
Ottobre-novembre 2010
OIC e IAS/IFRS
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C15) Proventi da partecipazioni
In questa voce vanno rilevati per competenza
(indicando separatamente in apposite sottovoci
quelle provenienti da partecipazioni in imprese
controllate e in imprese collegate) tutti i proventi
derivanti da partecipazioni in società, jointventures e consorzi, iscritte sia nelle
immobilizzazioni finanziarie che nell’attivo
circolante:
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Ottobre-novembre 2010
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C15) Proventi da partecipazioni
Documento interpretativo 1:
– dividendi al lordo delle ritenute;
– plusvalenze da alienazione di
partecipazioni iscritte nell’attivo circolante
prive di natura straordinaria;
– ricavi di vendita di diritti di opzione su
titoli partecipativi;
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C15) Proventi da partecipazioni
Documento interpretativo 1-segue 1:
– utili distribuiti da joint ventures e consorzi;
– eventuali utili in natura distribuiti da
imprese partecipate, anche in sede di
liquidazione;
– proventi diversi dai dividendi
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Ottobre-novembre 2010
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C15) prassi contabile e fattispecie
Dividendi
Per le partecipazioni non immobilizzate e per le
partecipazioni immobilizzate rilevate secondo il
criterio del costo il dividendo può essere iscritto:
– al sorgere del diritto del credito (esercizio in cui
è stata deliberata la distribuzione) oppure
– alla maturazione e cioè nel medesimo periodo
d’imposta in cui gli utili sono prodotti dalla
società partecipata a condizione che:
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C15) prassi contabile e fattispecie
Dividendi -segue 1
a) il bilancio deve essere approvato dall’Organo
Amministrativo della controllata anteriormente alla
data di approvazione del bilancio da parte
dell’Organo Amministrativo della controllante) e
b) che gli utili derivino da società controllate sulle
quali la controllante eserciti “pieno dominio”
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Ottobre-novembre 2010
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C15) prassi contabile e fattispecie
Dividendi -segue 2
Per le partecipazioni immobilizzate rilevate
secondo il criterio del patrimonio netto (OIC
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– se sono contabilizzate con il metodo del
patrimonio netto integrale l’impatto sul reddito
della partecipante si è esercitato nell’esercizio
precedente, per effetto della rivalutazione del
costo della Partecipazione conseguente
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C15) prassi contabile e fattispecie
Dividendi -segue 3
alla variazione di valore intervenuta nel
patrimonio netto della partecipata e pertanto
la distribuzione riduce il valore della
partecipazione senza effetto a conto
economico;
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C15) prassi contabile e fattispecie
Dividendi -segue 4
– se sono contabilizzate applicando il metodo del
patrimonio netto con rappresentazione solo
patrimoniale il dividendo è iscritto nella voce
C15 e contemporaneamente si riduce la quota
parte della Riserva di rivalutazione e il costo
della partecipazione;
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C15) prassi contabile e fattispecie
Dividendi -segue 5
Distribuzione straordinaria di utili:nel caso in cui
si proceda all’acquisto di una partecipazione e
successivamente la società partecipata deliberi
la distribuzione straordinaria di utili, prelevandoli
dalle riserve (di utili o di capitale) già esistenti al
momento dell’acquisto della partecipazione
occorre valutare con attenzione se svalutare la
partecipazione
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C15) prassi contabile e fattispecie
Dividendi -segue 6
In caso di dividendo percepito da soggetto estero
possibile contabilizzazione del credito d’imposta
Informativa nella Nota Integrativa (art. 2427 n.11
cc)
Corretta elaborazione dei piani dei conti
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C15) Rapporto con la fiscalità
Voce non compresa nel valore della
produzione IRAP neanche dalle holding
industriali;
Ritenute su dividendi esteri
Possibile differenza tra classificazione
contabile e fiscale delle riserve (art. 47 c.1.
TUIR)
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C16) Altri proventi finanziari
In questa voce devono essere indicati gli
interessi e gli altri componenti positivi di
reddito di natura finanziaria secondo la
classificazione che segue:
a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni
con separata indicazione di quelle da
imprese controllate e collegate e di quelli
da controllanti
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C16) Altri proventi finanziari
b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non
costituiscono partecipazioni
c) da titoli iscritti nell’attivo circolante che non
costituiscono partecipazioni
d) proventi diversi dai precedenti con separata
indicazione di quelli da imprese controllate e
collegate e di quelli da controllanti
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C16 a) Proventi da crediti immobilizzati
Devono essere iscritte in questa voce tutti gli
interessi attivi maturati nell’esercizio (al
netto dei relativi risconti) sui crediti iscritti
tra le immobilizzazioni finanziarie,
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C16 a) Proventi da crediti immobilizzati
Documento interpretativo 1
– eventuali differenze da indicizzazione e al lordo
delle ritenute
– quota di competenza dell’esercizio degli aggi su
prestiti concessi
– separata indicazione tra quelli da imprese
controllate e controllate e di quelli da controllante
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C16a) prassi contabile e fattispecie
L’individuazione della corretta competenza non è
dettata dal Codice Civile, ma è da ricercarsi
negli altri principi contabili in particolare occorre
far riferimento a PC 15:
– attualizzazione (rinvio)
– interessi non ancora maturati alla data di
chiusura dell’esercizio
– Interessi soggetti a condizione
– Interessi di dubbio incasso…..
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C16 a) prassi contabile e fattispecie
Presunzione di fruttuosità: l’art. 1815 del cc
dispone che salvo diversa volontà delle parti, il
mutuatario deve corrispondere gli interessi al
mutuante. Per la determinazione degli interessi
si osservano le disposizioni dell’art. 1284 del
cc.
Rivalutazione dei crediti d’imposta sugli anticipi di
TFR ai dipendenti
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C16 b) proventi da titoli immobilizzati
Documento interpretativo 1
–interessi attivi su titoli a reddito fisso (BOT,
BTP, CCT, CTO, CTE, CTZ);
– interessi su altri titoli rappresentativi di
investimenti duraturi;
–Interessi attivi su titoli senza cedola zero
coupon
–eventuali differenze di indicizzazione sugli
interessi
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C16 b) proventi da titoli immobilizzati
Documento interpretativo 1-segue
– quota di competenza dell’esercizio dei disaggi
di emissione dei titoli immobilizzati
– plusvalenze ordinarie di alienazione di titoli a
reddito fisso se relative a titoli iscritte tra le
immobilizzazioni
- scarti positivi di negoziazioni su titoli
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C16 c) Proventi da titoli nel circolante
Sono gli interessi maturati sui titoli a reddito fisso
(a tasso fisso o variabile) facenti parte della
tesoreria dell’impresa e, quindi, destinati ad
essere negoziati sul mercato finanziario:
Documento interpretativo 1
–interessi attivi su BOT, BTP, CCT, CTO,
CTE, CTZ;
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Ottobre-novembre 2010
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C16c) Proventi da titoli nel circolante
Documento interpretativo 1 – segue 1
–interessi attivi su altri titoli rappresentativi di
investimenti circolanti;
– eventuali differenze di indicizzazione sugli
interessi;
– quota di competenza dell’esercizio dei disaggi
di emissione dei titoli non immobilizzati.
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C16 b-c) prassi contabile e fattispecie
– plusvalenze ordinarie su alienazione di titoli a
reddito fisso – rapporto con la sottovoce C16 d)
– riclassifica da immobilizzazioni a circolante
– integrazione dei piani dei conti per immediata
individuazione delle componenti anche ai fini
fiscali
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Ottobre-novembre 2010
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C16 d) Proventi diversi dai precedenti
Si iscrivono in questa sottovoce tutti i proventi
finanziari non compresi nella voce C15 o nelle
altre sottovoci della voce C16 con separata
indicazione di quelli da imprese controllate,
controllanti e collegate
Documento interpretativo 1
–utili da associazioni in partecipazione e
cointeressenze
– interessi su conti e depositi bancari di
qualunque tipo;
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C16 d) Proventi diversi dai precedenti
Documento interpretativo 1 – segue 1
– plusvalenze da alienazione di titoli a reddito
fisso iscritti nell’attivo circolante;
– proventi relativi ad operazioni su attività
oggetto di contratti di compravendita con
obbligo di retrocessione a termine (pronti
contro termine), ivi compresa la differenza tra
prezzo a termine e prezzo a pronti,
relativamente alla quota di competenza
dell’esercizio
Ottobre-novembre 2010
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C16 d) Proventi diversi dai precedenti
Documento interpretativo 1 – segue 2
– interessi di mora ed interessi per dilazioni di
pagamento concessi a clienti
– interessi maturati su crediti iscritti nell’attivo
circolante , per rimborsi di imposte , crediti
verso enti previdenziali (IVA IRES IRAP )
– sconti finanziari attivi non indicati in fattura per
pagamenti “pronta cassa” fatti ai fornitori
– contributi in conto interessi
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C16 d) prassi contabile e fattispecie
Eventuali importi esuberanti (non per errore, ma per
aggiornamento delle stime ) di fondi i cui
accantonamenti siano stati iscritti nella voce C17)
del conto economico
Interesse attivo da operazioni in strumenti derivati di
copertura del rischio di oscillazione del tasso di
interesse
Interessi su prestiti ai dipendenti
Integrazione dei piani dei conti per immediata
individuazione anche ai fini fiscali
Ottobre-novembre 2010
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C16) Rapporto con la fiscalità
Ritenute su interessi incassati da soggetti esteri
Rapporto con art. 96 del TUIR
- interessi su prestiti a dipendenti:
CM38/E/2010
- interessi attivi impliciti derivanti da rapporti di
natura commerciale (CM19/E/2009)
- sconti finanziari attivi su pagamenti pronta
cassa: CM38/E/2010
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C16) Rapporto con la fiscalità
– interessi attivi su depositi cauzionali aventi
causa finanziaria : CM38/E/2010
– interessi attivi su crediti verso l’Erario: posizione
ancora dubbia
IRAP per le holding industriali
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Ottobre-novembre 2010
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C17) Interessi ed altri oneri finanziari
In questa voce sono indicate tutte le componenti
economiche negative di natura finanziaria
(comprese quelle che sono state capitalizzate
nella voce A4) con separata indicazione di
quelle verso imprese controllate, collegate e
controllanti
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Ottobre-novembre 2010
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C17) Interessi ed altri oneri finanziari
Documento Interpretativo 1:
– interessi e sconti passivi su finanziamenti
ottenuti da banche ed altri istituti di credito,
comprese le commissioni passive su
finanziamenti (es. commissione sul massimo
scoperto) e le spese bancarie accessorie al
finanziamento ma non i servizi eseguite da
banche ed imprese finanziarie (per
l’identificazione dei servizi finanziari si rinvia
B7)
Ottobre-novembre 2010
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C17) Interessi ed altri oneri finanziari
Documento Interpretativo 1- segue 1
– differenze negative di indicizzazioni su prestiti;
– interessi passivi su dilazioni ottenute da
fornitori ed interessi di mora;
– sconti finanziari passivi non indicati in fattura,
concessi a clienti su pagamenti “pronta cassa”;
– quote di competenza dell’esercizio dei disaggi
su emissione di prestiti ottenuti e di
obbligazioni
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C17) Interessi ed altri oneri finanziari
Documento interpretativo 1- segue 2
– minusvalenze da alienazioni di titoli a reddito
fisso e partecipazioni iscritte nell’attivo
circolante;
– minusvalenze su cessione di partecipazione
– oneri relativi a titoli iscritti nell’attivo circolante
che non costituiscono partecipazioni, per
operazioni di pronto contro termine
Ottobre-novembre 2010
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C17) Interessi ed altri oneri finanziari
Documento interpretativo 1- segue 3
– contributi di enti pubblici che riducono gli
interessi sui finanziamenti:
(i) riduce il costo degli interessi in C17 se
conseguito nel medesimo anno in cui
vengono contabilizzati gli interessi
(ii) va iscritto nella voce C16 d) se conseguiti
in esercizi successivi.
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Ottobre-novembre 2010
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C17) Interessi ed altri oneri finanziari
Documento interpretativo 1- segue 4
Nota Integrativa: suddivisione degli interessi ed
oneri in relazione ai prestiti obbligazionari , ai
debiti verso le banche e ai debiti verso altri
soggetti e deve essere precisato l’ammontare
degli oneri finanziari capitalizzati (art. 2427 n. 8
e 12 del CC)
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Ottobre-novembre 2010
OIC e IAS/IFRS
C17) prassi contabile e fattispecie
Capitalizzazione interessi passivi deve essere fatta
con oculatezza e nel rispetto delle condizioni e
dei limiti di seguito indicati:
– la capitalizzazione si riferisce agli interessi
passivi sostenuti per capitali presi a prestito
specificatamente per l’acquisizione di
immobilizzazioni
– gli interessi capitalizzabili sono quelli maturati
durante il periodo di costruzione
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C17) prassi contabile e fattispecie
– il finanziamento è stato realmente utilizzato
per l’acquisizione del cespite
– il tasso di interesse è quello dell’interesse
realmente sostenuto
– utili e perdite derivanti da differenze cambi
relativi ai costi sostenuti non sono
capitalizzabili
– il valore totale del cespite, inclusivo di
interesse, non può superare il valore
recuperabile tramite l’uso
Ottobre-novembre 2010
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C17) prassi contabile e fattispecie
Vendite con finanziamento a tasso zero (o rate
senza interessi) : società venditrice e società di
credito al consumo
Contabilizzazione degli strumenti derivati:
accantonamenti al fondo rischi per contratti su
strumenti finanziari derivati
Informativa in Nota Integrativa (art. 2427 n. 22-ter
e art 2427 bis) Relazione sulla gestione art.
2428 n. 6 – bis)
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C17) Rapporto con la fiscalità
– Holding industriali e IRAP
– Rapporto con art. 96 del TUIR:
– interessi su prestiti obbligazionari
– oneri relativi agli strumenti derivati
– interessi passivi espliciti su debiti
commerciali: CM/38/E/2010
– interessi passivi su debiti verso l’Erario
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C17-bis) utile e perdite su cambi
In questa voce sono indicati gli utili e le perdite
su cambi realizzati nel corso dell’esercizio
nonché quelli valutativi determinati dalla
conversione delle attività e passività in valuta
al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura
dell’esercizio
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C17bis) prassi contabile e fattispecie
Le poste in valuta estera che non risultino ancora
regolate al termine dell’esercizio generano utili
e perdite su cambi in base alla loro
classificazione di bilancio.
Occorre distinguere tra poste monetarie e poste
non monetarie.
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C17bis) prassi contabile e fattispecie
Regola generale
Non generano utili o perdite:
– immobilizzazioni materiali ed immateriali
– immobilizzazioni finanziarie (titoli e
partecipazioni)
Generano utili o perdite su cambi:
– crediti immobilizzati e non immobilizzati
– debiti a breve a medio e lungo termine
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C17bis) prassi contabile e fattispecie
Iscrizione in Patrimonio Netto di apposita riserva
non distribuibile fino al realizzo
L’importo iscritto in bilancio nella voce C17 bis
non coincide con l’ammontare che deve essere
accantonato a riserva
Nello specifico la voce C17bis può essere infatti
formata dalle seguenti componenti reddituali:
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C17bis) prassi contabile e fattispecie
– il saldo tra gli utili e le perdite su cambi di
valutazione
– i saldo tra utili e perdite su cambi realizzate
– le perdite derivanti dalla svalutazione di
immobilizzazioni non monetarie in valuta per
perdite di valore
– premi/utili su contratti a termine in valuta
estera
Esplicita indicazione in Nota Integrativa art.2427 n.
6 bis
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C17bis) Rapporto con la fiscalità
Rapporto con l’art. 96 del TUIR
Indeducibilità delle componenti valutative ex art.
110 c. 3 TUIR e iscrizione fiscalità differita attiva
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