La territorialità IVA - Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti

Report
DIREZIONE REGIONALE LAZIO
Scuola Nautica della Gdf – Caserma “Cavour”
AGENZIA DELLE DOGANE
Convegno
La nuova normativa in materia di IVA intracomunitaria
e gli adempimenti telematici Intrastat
Gaeta 13 maggio 2010
a cura di Paolo PRIMO
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Le principali novità derivanti dal
recepimento delle direttive in materia di
IVA riguardante i servizi
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Introduzione
 Direttiva 2008/8/CE modifica la
Direttiva IVA 2006/112/CE
 D.lgs 11 febbraio 2010 modifica il
DPR 633/73
• Con effetto 1° gennaio 2010
• Circolare n. 58/E del 29 dicembre 2009
• Modifica art. 7 ed inserimento nuovi articoli
da 7-bis a 7-septies
3
Introduzione
 Modifica
dei
principi
di
territorialità per l’applicazione
dell’Imposta sul Valore Aggiunto
sulle prestazioni di servizi.
 Abbandono del principio del
domicilio
del
prestatore
ed
inserimento di deroghe per taluni
specifici servizi
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La territorialità IVA - art. 7 – Definizioni
Territorialità dell’imposta – Definizioni
a) “Stato” o “territorio dello Stato”
b)-c) “Comunità” o “territorio della Comunità”
d) “soggetto passivo stabilito”
e) “parte di un trasporto di passeggeri effettuata
all’interno della Comunità”
f) “trasporto intracomunitario di beni”
g) “locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, a
breve termine di mezzi di trasporto”
5
La territorialità IVA - art. 7-bis
– Cessione
di beni
Territorialità dell’imposta – Cessioni di beni
BENI IMMOBILI
BENI MOBILI


•
•
nazionali, comunitari, in temporanea importazione
spediti da altro Stato membro installati, montati o
assiemati nel territorio dello Stato dal fornitore o per
suo conto
ESISTENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO
6
segue: La territorialità IVA – Cessione di beni – 7-bis
A BORDO DI

•
•
•
NAVE
AEREO
TRENO
nel corso della parte di un trasporto di
passeggeri effettuata all’interno della Comunità
LUOGO DI PARTENZA
NEL TERRITORIO DELLO STATO
ANDATA e RITORNO sono trasporti distinti
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segue: La territorialità IVA – Cessione di beni – 7-bis

GAS e ENERGIA ELETTRICA
a) cessionario soggetto passivo-rivenditore stabilito
nel territorio dello Stato
b) cessionario soggetto diverso dal rivenditore se i
beni sono usati o consumati nel territorio dello
Stato
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La territorialità IVA - art. 7-ter – Prestazioni di servizi
Territorialità dell’imposta – Prestazioni di servizi
PRINCIPIO GENERALE
a) Rese a SOGGETTI PASSIVI* stabiliti nel
territorio dello Stato (Stabilimento destinatario) B2B
b) Rese a COMMITTENTI NON
SOGGETTI PASSIVI da soggetti passivi
stabiliti nel territorio dello Stato (Stabilimento
prestatore) B2C
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segue: La territorialità IVA – Prestazioni di servizi – 7-ter
* SOGGETTI PASSIVI
a) Soggetti (persone fisiche, giuridiche ed enti) che
esercitano attività d’impresa, arte o
professione
b) Enti, associazioni ed organizzazioni che
svolgono, oltre alle attività istituzionali, anche
attività commerciali
c) Enti, associazioni ed organizzazioni
identificati ai fini IVA (titolari di partita IVA per altri
motivi)
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La territorialità IVA - art. 7-quater – Prestazioni di servizi
Territorialità dell’imposta – Particolari prestazioni di servizi
B2B – B2C
a) Servizi relativi a beni immobili,
perizie, agenzia, alloggio alberghiero, in campi vacanza e campeggi,
diritti di utilizzazione dell’immobile, preparazione coordinamento ed
esecuzione di lavori immobiliari
ESISTENTE NEL TERRITORIO DELLO STATO
b) Trasporto passeggeri
IN PROPORZIONE ALLA DISTANZA PERCORSA
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segue: La territorialità IVA – Prestazioni di servizi particolari – 7-quater
Servizi di catering
•
c) tutte le fattispecie (escluse lett. d)
LUOGO DI ESECUZIONE MATERIALE
d) a bordo di navi, aerei e treni in un trasporto
passeggeri all’interno della Comunità
LUOGO DI PARTENZA
e) Locazione e noleggio di mezzi di trasporto a
breve termine (30 – 90 gg) – messo a disposizione:
•
•
IN ITALIA E UTILIZZATO NELLA COMUNITÀ
ALL’ESTERO E UTILIZZATO IN ITALIA
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La territorialità IVA - art. 7-quinquies – Servizi culturali, artistici...
Territorialità dell’imposta – Servizi culturali, artistici,
sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili
(fiere ed esposizioni, servizi degli organizzatori e delle
prestazioni accessorie, servizi per l’accesso alle manifestazioni)
B2B – B2C
LUOGO DI ESECUZIONE MATERIALE
Cambierà dal 1° gennaio 2011
13
La territorialità IVA - art. 7-sexies – Servizi a non soggetti IVA
Territorialità dell’imposta – Servizi resi a committenti
non soggetti passivi
B2C
a) Intermediazioni in nome e per conto del
cliente
LUOGO DELL’OPERAZIONE PRINCIPALE
b) Trasporto di beni diverso dall’intracomunitario
IN PROPORZIONE ALLA DISTANZA PERCORSA
c) Trasporto intracomunitario
LUOGO DI PARTENZA
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segue: La territorialità IVA – Servizi a non soggetti IVA – 7-sexies B2C
d) Lavorazioni beni mobili (comprese perizie)
Accessorie ai trasporti (carico, scarico, …)
LUOGO DI ESECUZIONE MATERIALE
e) Locazione e noleggio di mezzi di trasporto a
lungo termine – rese da:
•
PRESTATORI STABILITI IN ITALIA E
UTILIZZATI NELLA COMUNITÀ
•
PRESTATORI STABILITI EXTRA-UE E
UTILIZZATI IN ITALIA
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segue: La territorialità IVA – Servizi a non soggetti IVA – 7-sexies B2C
f) Servizi tramite mezzi elettronici rese da
soggetto stabilito extra-UE
LUOGO STABILIMENTO COMMITTENTE
NON SOGGETTO IVA
g) Servizi di telecomunicazione e tele-radio
diffusione – rese da:
•
PRESTATORI STABILITI IN ITALIA,
COMMITTENTI UE e UTILIZZATI NELLA
COMUNITÀ
•
PRESTATORI STABILITI EXTRA-UE E
UTILIZZATI IN ITALIA
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La territorialità IVA - art. 7-septies – Servizi a non soggetti IVA
Territorialità dell’imposta – Servizi resi a committenti
non soggetti passivi stabiliti extra-UE
B2C extra-UE
LUOGO DI STABILIMENTO
DEL COMMITTENTE
(Fuori Campo IVA – Operazione Extraterritoriale)
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segue: La territorialità IVA – Servizi a non soggetti IVA – 7-septies B2C
B2C extra-UE
LUOGO DI STABILIMENTO DEL COMMITTENTE
(Fuori Campo IVA – Operazione Extraterritoriale)
Diritti d’autore, brevetti, licenze, marchi,…
Prestazioni pubblicitarie
Consulenza, assistenza tecnica, elaborazione dati…
Operazioni bancarie, finanziarie, assicurative…
Messa a disposizione del personale
Locazione, noleggio beni diversi da quelli di
trasporto
g) Concessione accesso a gas ed energia, trasporto,…
h) Telecomunicazione e tele-radiodiffusione…
i) Servizi prestati per via elettronica
l) Obbligo di non esercitare attività/diritti precedenti
a)
b)
c)
d)
e)
f)
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La territorialità IVA - Metodi di classificazione
Metodi di classificazione delle prestazioni di
servizi COMMITTENTE
B2B
7-ter – lett. a)
7-quater
Immobili
Trasporto passeggeri
Catering
Mezzi trasporto a breve
7-quinquies
Servizi culturali, artistici,…
B2C
7-ter – lett. b)
7-quater
7-quinquies
7-sexsies
Intermediazioni; Trasporti anche
intraUE e op. accessorie; Lavorazioni
beni mobili; Mezzi di trasporto a
lungo; Mezzi elettronici Tele-Radio
comun. e diffusione
7-septies extraUE
Diritti d’autore, pubblicità,
Consulenza, Operazioni bancarie,
Personale, etc…
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segue: La territorialità IVA – Metodi di classificazione
PRESUPPOSTO
ESISTENZA FISICA
7-quater a) - Immobili
PROPORZIONE
DISTANZA
7-quater b) – Trasporto passeggeri
7-sexsies b) – Trasporto beni (NO intraUE)
LUOGO DI
ESECUZIONE
7-quater c) – Catering (NO aereo, nave, treno)
7-quimquies – Servizi culturali,…
7-sexsies d) – Beni mobili, Acc. trasp.
LUOGO DI
PARTENZA
7-quater d) – Catering (aereo, nave, treno)
7-sexsies c) – Trasporto beni intraUE
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segue: La territorialità IVA – Metodi di classificazione - Presupposto
UTILIZZO
7-quater e) – Locazione, noleggio di
mezzi di trasporto a breve
7-sexies e) – Locazione, noleggio di
mezzi di trasporto a lungo
g) – Telecomunicazioni e tele-radio
diffusione
LUOGO
OPERAZIONE
PRINCIPALE
7-sexsies a) – Intermediazioni in nome per
conto del cliente
STABILIMENTO
COMMITTENTE
7-ter a) – Soggetti passivi stabiliti
b) – Soggetti NO IVA stabiliti
7-sexsies f) – Mezzi elettronici (soggetto extraUE a soggetto NO Iva stabilito)
7-septies – Diritti d’autore, pubblicità, etc…
B2C extraUE non stabiliti (FC Iva)
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segue: La territorialità IVA – Metodi di classificazione
Rubrica
Articolo
7 Territorialità dell’imposta – Definizioni
7-bis Territorialità – Cessioni di beni
7-ter Territorialità – Prestazioni di servizi
7-quater Territorialità – Disposizioni relative a particolari prestazioni di servizi
7-quinquies
7-sexies
Territorialità – Disposizioni relative alla prestazioni di servizi
culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili
Territorialità – Disposizioni speciali relative a talune prestazioni di
servizi rese a committenti non soggetti passivi (B2C)
Territorialità – Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi rese
7-septies
a non soggetti passivi stabiliti fuori dalla Comunità
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