IAS_36_061012

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IAS 36
Deterioro de Activos
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
1
Objetivos
 Describir los principales conceptos de la IAS 36.
 Identificación de un activo que podría estar deteriorado.
 Conocer el procedimiento para determinar una pérdida por
deterioro.
 Calcular el nuevo valor en libros de un activo deteriorado.
 Identificar la Unidad Generadora de Efectivo (UGE).
 Conocer el procedimiento para la reversión de una pérdida
por deterioro.
 Identificar diferencias entre IFRS y NIF.
Identificación de un activo que
podría estar deteriorado
Un activo está deteriorado cuando su valor en libros excede
su monto recuperable.
<IAS 36. 8>
Pérdida
por
Deterioro
Valor
en
Libros
Importe
recuperable
Identificación de un activo que
podría estar deteriorado
• Cada fecha de reporte debe evaluarse si hay algún indicio
de deterioro.
Existen indicios
Se debe calcular el monto
recuperable
No existen indicios
No efectuar el calculo del
monto recuperable
Identificación de un activo que
podría estar deteriorado
Independientemente de la existencia de indicios de deterioro, debe
realizarse anualmente la prueba de deterioro de los siguientes
elementos:
Activos intangibles con vida útil indefinida y activos
intangibles no disponibles aún para usarse:
• La prueba puede realizarse en cualquier momento del
período, en la misma fecha cada año.
• La prueba de activos intangibles diferentes puede
realizarse en fechas distintas, antes del final del período
actual.
Crédito mercantil adquirido en una combinación de
negocios.
• La prueba debe realizarse anualmente.
<IAS 36. 9,10>
Identificación de un activo que
podría estar deteriorado
Pregunta
¿Con qué frecuencia se requiere probar el crédito mercantil por deterioro?.
Respuesta
- En la fecha de transición a IFRS <IFRS 1.B2(g)(iii)>.
- Anualmente, en la misma fecha cada año <IAS 36.10(b)>.
- En la fecha de reporte, si existen indicios de deterioro <IAS 36.9>.
- Fecha intermedia de reporte.
-Se aplica la misma prueba, reconocimiento y criterio de reversión,
que al final del período.
Requiere que se revisen los eventos desde el fin el año
anterior para determinar si se requiere un cálculo detallado.
<iGAAP 2010 (Chapter 9) 5.3.2.2 >
Identificación de un activo que
podría estar deteriorado
Al evaluar si existen indicios de deterioro, se debe
considerar lo siguiente como mínimo.
Fuentes de Información
Externas
Internas
Disminución significativa del valor de
mercado
Obsolescencia o daños físicos
Cambios en el entorno (tecnológicos,
mercado, económicos, legales).
Cambios en uso:
‒Planes para discontinuar o reestructurar
operaciones al que pertenece el activo, etc.
Aumento de tasas de interés de mercado y
tasas de retorno en inversiones.
‒Afecta la tasa de descuento.
Rendimiento económico peor del esperado.
Capitalización bursátil menor que el valor
en libros..
No es una lista exhaustiva, se pueden detectar otros indicios que requieren determinar el
importe recuperable del activo.
<IAS 36. 12>
Identificación de un activo que
podría estar deteriorado
Ejemplo – Indicios de deterioro después de la fecha de balance
Pregunta
¿Cómo deben tratarse los indicios de deterioro significativos que
se presentan después de la fecha de balance y antes de la fecha
en que se aprueban los estados financieros?.
Identificación de un activo que
podría estar deteriorado
Ejemplo – Indicios de deterioro después de la fecha de balance
Respuesta
Si la gerencia evalúo los indicios de deterioro a la fecha de
balance, los acontecimientos posteriores generalmente no son
indicios de condiciones existentes a la fecha de balance.
‒No deben ajustarse.
‒Deben revelarse cuando son de tal importancia que el
no revelarlos afectaría las decisiones del usuario.
Si se recibe información después de la fecha de balance que
indique que el activo estaba deteriorado en dicha fecha, debe
realizarse una prueba de deterioro.
<iGAAP 2010 (Chapter 9) 5.2.3.5 >
Identificación de un activo que
podría estar deteriorado
Si hay indicios de que un activo
podría estar deteriorado, esto
puede indicar que necesitan
revisarse y ajustarse(*):
El método de
amortización/depreciación
La vida útil remanente del
activo.
Su valor residual
(*) Incluso aunque no se registre una pérdida
por deterioro del activo <IAS 36. 17>
Medición del monto recuperable
El valor razonable (VR)
menos gastos de venta
(GV), y
Monto recuperable
es el mayor entre:
El valor en uso del activo
Si cualquiera de estos dos importes es superior al valor en libros:
<IAS 36. 18, 19, 20>
El activo no está
deteriorado y no
es necesario
determinar el
otro.
Valor razonable menos gastos de
venta
La mejor evidencia del VR menos GV es el precio indicado en un acuerdo
formal de venta en una transacción con independencia mutua, ajustado por
los costos incrementales de la venta del activo.
Acuerdo
formal
de
venta?
No
Mercado
activo?
Si
Si
Precio
indicado en el
acuerdo,
menos GV.
Precio de
mercado (**) ,
menos GV.
No
La mejor
estimación (*) del
precio de venta
del activo, menos
GV.
Valor razonable menos gastos de
venta
Ejemplo – Requerimiento de determinar el VR menos GV
Antecedentes
La entidad revisa sus activos por deterioro, debido a la caída en el
mercado de sus productos.
Su planta tiene 10 años, un valor en libros de $80 millones y un valor en
uso de $75 millones, (precio modificado de los productos).
Una planta similar (competidora de la entidad), se vendió en $82 millones.
Los gastos de venta son de $1 millón.
Hay un mercado activo para los activos de la planta.
Pregunta
¿Puede la entidad reconocer una pérdida por deterioro de $5 millones,
basado en el valor en uso?.
Valor razonable menos gastos de
venta
Ejemplo – Requerimiento de determinar el VR menos GV
Respuesta
No debe reconocerse una pérdida por deterioro, ya que el VR menos
GV es mayor que el valor en uso, y por lo tanto, es identificable como
el monto recuperable.
‒El valor en libros es menor que el monto recuperable, por lo
que no debe reconocerse pérdida por deterioro.
<iGAAP 2010 (Chapter 9) 7>
Valor razonable menos gastos de
venta
Gastos de Venta
Costos incrementales directamente atribuibles a la venta o
disposición de un activo.
Excluye costos financieros y el gasto por impuestos a la utilidad.
Ejemplos, costos legales, otros impuestos de transacciones
similares, costos por desplazar el activo, costos incrementales
directos para dejar al activo en condiciones para su venta.
No son costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición de un
activo:
Beneficios por terminación.
Costos asociados a la reducción del tamaño o reorganización de un negocio.
<IAS 36. 6 ,28>
Valor en uso
Elementos que deben reflejarse en el cálculo del
valor en uso:
‒Estimación
de flujos de efectivo futuros que esperan obtenerse.
‒Expectativas sobre posibles variaciones en el importe o periodicidad de los
flujos.
‒Valor del dinero en el tiempo representado por la tasa actual de interés del
mercado libre de riesgo.
‒Precio por la incertidumbre inherente al activo.
‒Otros factores, como liquidez, que los participantes en el mercado reflejarían
al ponerle precio a los flujos de efectivo futuros, que se espera se deriven del
activo.
Valor en uso
Elementos que deben reflejarse en el cálculo del
valor en uso:
Determinar el valor en uso
de un activo:
Estimar los flujos de efectivo futuros que se
derivarán del uso continúo del activo y de su
disposición final.
Aplicar las tasas de descuento apropiadas a los flujos de efectivo
futuros.
Valor en uso
Bases para las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros
Las proyecciones de flujos de efectivo deben:
Hipótesis razonables y fundamentadas.
Basarse en las mejores
estimaciones de las
condiciones económicas,
durante la vida útil
restante del activo.
Mayor peso a evidencia externa.
Valor en uso
Bases para las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros
Las proyecciones de flujos de efectivo deben:
No considerar reestructuraciones futuras o
mejoras del desempeño de los activos.
Basarse en los
presupuestos financieros
más recientes.
Cubrir un período máximo de 5 años, salvo que
pueda justificarse un período más largo.
Valor en uso
Bases para las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros
Las proyecciones de flujos de efectivo deben:
Usar tasa de crecimiento constante o decreciente,
salvo que pueda justificarse una tasa creciente.
Extrapolarse para
proyectar períodos más
allá de los presupuestos
más recientes.
El número de años de las proyecciones de flujos
de efectivo deben ser consistentes con la vida útil
remanente del activo.
La tasa de crecimiento no debe ser superior a la
tasa de crecimiento promedio a largo plazo para
los productos, industrias o países en los que la
empresa opera, o para el mercado en el cual el
activo se usa.
•Salvo que pueda justificarse una tasa más alta.
Valor de Uso
Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros
Proyecciones de entradas de efectivo de
uso continuo del activo.
Las estimaciones
incluyen:
<IAS 36.39>
Proyecciones de salidas de efectivo
necesarias para generar las entradas de
efectivo del uso continuo del activo.
•Incluye salidas de efectivo para preparar
al activo para su uso.
•Pueden ser directamente atribuidas o
distribuidas de manera razonable y
consistente al activo.
Flujos netos de efectivo que se recibirán por
la disposición del activo al final de su vida
útil.
Valor de Uso
Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros
Entradas de efectivo generadas por activos
independientes del activo analizado.
•Ej: activos financieros como cuentas por cobrar.
Los flujos de
efectivo
estimados no
incluyen:
Salidas de efectivo relacionadas con
obligaciones que ya han sido reconocidas como
pasivos.
•Ej: pensiones, provisiones, cuentas por pagar.
Flujos de efectivo por actividades de
financiamiento
Pagos o cobros relacionados con el impuesto a
la utilidad.
<IAS 36. 43, 50>
Valuación en Uso
Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
Los flujos de efectivo futuros se estimarán para el activo en su condición
actual.
No se considerarán entradas o salidas que se espera que surjan de:
‒Reestructuraciones futuras a las que la entidad no se ha
comprometido aún (IAS 37).
‒Mejoras o aumentos del desempeño del activo.
<IAS 36.44, 52, 54>
La estimación de flujos netos de efectivo, por la disposición de un activo al final de su vida útil es:
‒El monto que se espera obtener por su disposición, en una transacción en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, después de deducir los
costos estimados de disposición.
Valuación en Uso
Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera.
‒Los flujos se estimarán en la moneda en la que vayan a generarse, y
después se descontarán utilizando la tasa de descuento apropiada
para esa moneda.
‒Se convertirán al valor presente, aplicando el tipo de cambio de
contado, en la fecha del cálculo del valor en uso.
Valor de Uso
Composición de las estimaciones de los flujos de
efectivo futuros
Ejemplo de inclusión de pagos de intereses en
estimaciones de flujos de efectivo para activos bajo
desarrollo
Pregunta
¿Deben incluirse pagos de intereses, que serán
capitalizados como parte del costo de un activo en una
estimación de flujos de efectivo futuros, cuando se prueba
un activo bajo desarrollo para su recuperabilidad?.
Valor de Uso
Respuesta
No
IAS 36.50 prohíbe la inclusión del financiamiento de entradas
y salidas de efectivo en un cálculo de valor en uso y no
presenta excepciones a esta regla.
<iGAAP 2010 (Chapter 9) 8.2.4>
Valor de Uso
Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros Ejemplo de flujos de efectivo futuros en monedas hiperinflacionarias
Antecedentes
Los flujos de efectivo futuros se estiman en la moneda en la
cual se generaran y después se descuentan usando una tasa
de descuento apropiada para esa moneda.
El valor presente obtenido, debe convertirse usando el tipo de
cambio de contado a la fecha del cálculo del deterioro.
Pregunta
¿Debe aplicarse un método diferente cuando los flujos de
efectivo futuros son estimados en una moneda
hiperinflacionaria?.
Valor de Uso
Respuesta
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros, deben considerar los aumentos
de precios debido a la inflación general (IAS 36.40), y observa que:
‒Si la tasa de descuento incluye el efecto de los aumentos de precios debido a
la inflación general, los flujos de efectivo futuros se estiman en términos
nominales.
‒Si la tasa de descuento excluye el efecto de los cambios de precios debido a la
inflación general, los flujos de efectivo futuros se estiman en términos reales.
Esta orientación también aplica cuando una moneda es hiperinflacionaria.
‒Sin embargo, frecuentemente habrá dificultades en la determinación de la tasa
probable de inflación futura y la tasa de interés nominal relevante.
– El cálculo del valor en uso será generalmente más fácil en términos reales.
<iGAAP 2010 (Chapter 9) 8.2.2>
Valor de Uso
Tasa de Descuento
Tasa antes de impuestos que reflejará la evaluación
actual del mercado de:
– Valor de tiempo del dinero.
– Los riesgos específicos del activo, por los cuales, las
estimaciones de flujos de efectivo futuros no se han ajustado.
<IAS 36. 55 y 56> 21
La tasa de descuento a utilizar es el rendimiento que
un inversionista requeriría para invertir en un activo
similar.
Valor en Uso
Tasa de descuento - Ejemplo de inflación en flujos de efectivo
futuros
Pregunta
¿Debe considerarse la inflación al estimar los
flujos de efectivo futuros?.
Valor en Uso
Tasa de descuento - Ejemplo de inflación en flujos de efectivo
futuros
Respuesta
Hay dos formas de considerar la inflación al estimar los flujos de
efectivo futuros:
– Pronosticar flujos de efectivo reales.
• No aumentarlos para reflejar la inflación futura probable.
• Se descuentan a una tasa real de descuento.
– Los flujos de efectivo pronosticados pueden incluir inflación
estimada.
• Se descuentan a una tasa de interés nominal (incluye la inflación).
El primer método debe utilizarse, donde se espera que los
ingresos y costos estarán sujetos a diferentes tasas de inflación
en el futuro.
– Por ejemplo, un regulador puede restringir los ingresos de una
entidad regulada, pero sus costos estarán sin restricción.
• Los costos e ingresos, estarán sujetos a diferentes supuestos de
inflación.
Reconocimiento y medición de la pérdida
por deterioro
Sólo si el monto recuperable de un activo es inferior a su valor
en libros, el valor en libros deberá reducirse hasta el monto
recuperable.
Esta reducción se denomina pérdida por deterioro.
La pérdida por deterioro se reconocerá en resultados, salvo que
el activo se encuentre revaluado conforme a otra norma.
La pérdida por deterioro de un activo revaluado se tratará como
una disminución de la revaluación.
– La pérdida se reconocerá como un cargo contra el superavit de
revaluación, hasta el límite de la reserva de revaluación para ese
activo.
Reconocimiento y medición de la pérdida
por deterioro
.
Si reconocemos una pérdida
por deterioro
Determinar los
impuestos diferidos
correspondientes
Ajustar prospectivamente
los cargos por
depreciación/amortización
del activo.
Si la pérdida por deterioro es mayor que el importe en libros, se
reconocerá un pasivo únicamente si así lo exige otra norma.
<IAS 36. 59, 60, 61, 62, 63 y 64>
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro
Ejemplo – La vida de un activo se acortó por daño físico
Antecedentes
Un activo se dañó, por lo que su vida se acortó, pero su
valor en libros todavía será recuperado por los flujos de
efectivo futuros durante su vida modificada.
Pregunta
¿Debe reconocerse deterioro?.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro
Ejemplo – La vida de un activo se acortó por daño físico
Respuesta
NO
El daño al activo proporciona un indicio de deterioro (IAS36.12 (e)), y
por lo tanto, debe probarse por deterioro.
Sin embargo, debido a que el valor en libros del activo aún será
recuperado por flujos de efectivo futuros, durante la vida útil
modificada, no debe reconocerse deterioro.
La vida útil del activo cambió y la depreciación debe recalcularse
prospectivamente y contabilizarse como un cambio de estimación
(requisitos de la IAS 8).
<iGAAP 2010 (Chapter 9) 5.2.3.7>
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro
Ejemplo – Adiciones a un grupo de activos sujetos a un ajuste
por deterioro
Antecedentes
La aplicación de IAS 36 requirió que una
entidad castigue el valor de diversos saldos a
su monto recuperable.
Pregunta
¿Cómo debe contabilizarse el costo de las
adiciones a un grupo de activos deteriorados?.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro
Ejemplo – Adiciones a un grupo de activos sujetos a un ajuste
por deterioro
Respuesta
El costo debe reconocerse de acuerdo con IAS 16 y capitalizarse si
cumple los siguientes criterios:
‒Sea probable que la entidad obtenga beneficios
económicos futuros.
‒El costo del activo pueda ser valuado confiablemente.
<IAS 16. 7> <iGAAP 2010 (Chapter 9) 9.1>
Si el VR menos GV o el valor en uso del activo mejorado, en su
totalidad es insuficiente para recuperar el valor en libros de tales
activos:
‒Para algunas o todas las adiciones al grupo de activos, les
será improbable satisfacer el criterio de probabilidad y, por
consiguiente, no deben capitalizarse.
Unidades generadoras de efectivo
Una UGE es el grupo identificable de activos más pequeño que
genera entradas de efectivo independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos <IAS 36. 66 y 67>.
Si existiera algún
indicio de
deterioro
El monto
recuperable debe
determinarse para
cada activo
individualmente
Si no es posible
estimar
su monto recuperable
Se estimará el monto
recuperable de la
UGE a la que
pertenece.
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplo – Agrupamiento de activos posterior de la venta del
activo principal
Antecedentes
La entidad tiene diversas tiendas.
Una de las tiendas tuvo resultado de operación negativo el año pasado.
Se identificó a la tienda como una UGE.
Se realizó la prueba de deterioro de los activos al 30 de junio de 2009.
La entidad es arrendataria de la tienda y la contabiliza como un
arrendamiento financiero.
Adicionalmente, la entidad es propietaria de ciertos activos
(computadoras, carretillas elevadoras, etc.), los cuales podrían venderse o
transferirse a otras tiendas de la entidad.
El cálculo de deterioro indicó que el activo bajo arrendamiento financiero
tenía flujo de efectivo negativo de $600,000.
Los activos no arrendados tenían flujo de efectivo positivo de $250,000.
Pregunta
¿Pueden distribuirse tanto los activos bajo arrendamiento financiero como
los otros activos a la UGE?.
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplo – Agrupamiento de activos posterior de la venta del
activo principal
Respuesta
Si. La entidad debe determinar el valor en uso de la UGE (la
tienda).
Los otros activos son asignados a la tienda, la cual se prueba por
deterioro.
Las entradas de efectivo de la tienda y sus operaciones dependen
de los activos bajo arrendamiento financiero, y los otros activos que
están interrelacionados.
La prueba de deterioro debe llevarse a cabo agregando todos los
activos, resultando en $350,000 de deterioro.
<iGAAP 2010 (Chapter 9) Example 8.1E>
Unidades generadoras de efectivo
Al determinar la UGE, se
consideran varios factores
incluyendo:
Al determinar la UGE, se
consideran varios factores
incluyendo:
Cómo la administración supervisa las operaciones
de la entidad (por líneas de productos, negocios,
ubicaciones individuales, distritos, o regiones), ó
Cómo toma decisiones la administración sobre
continuidad, disposición de activos y operaciones.
El activo o grupo de activos se identificarán como
la UGE, incluso si los productos elaborados se
utilizan internamente
Unidades generadoras de efectivo
Si las entradas de efectivo
generadas por un activo o
UGE son afectadas por
precios internos de
transferencia:
Las UGE se identificarán:
<IAS 36.70 y 72>
Se utilizará la mejor estimación de la gerencia del
precio futuro que podría alcanzarse.
Consistentemente entre períodos, y estarán
formadas por el mismo activo o tipo de activos,
salvo que se justifique el cambio.
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Cadena de tiendas
detallistas
Antecedentes
La tienda 1 pertenece a la cadena de tiendas detallistas 2.
1 hace todas sus compras a través del centro de compras de 2.
Las políticas de precios, comercialización, publicidad y recursos
humanos son decididas por 2.
2 posee 5 tiendas más en la misma ciudad de 1 y 20 en otras
ciudades.
Las tiendas se administran de la misma forma que 1.
1 y 4 tiendas más se compraron hace 5 años, y se reconoció crédito
mercantil.
Pregunta
¿Cuál es la UGE para 1?.
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Cadena de tiendas
detallistas
Respuesta
Al identificar la UGE de 1, se debe considerar si:
– (a) El reporte interno de la administración mide el funcionamiento
de tienda por tienda.
– (b) El negocio funciona en una base de utilidades de tienda por
tienda o por región/ciudad.
Las tiendas de 2 están en diversas localidades y tienen diferentes
clientes.
1 genera entradas de efectivo que son en gran parte independientes
de las otras tiendas de 2.
– Es probable que 1 sea una UGE.
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Cadena de tiendas
detallistas
Si la UGE de 1 es el nivel más bajo de 2, en el cual el crédito mercantil
se supervisa para propósitos internos de la administración, 2 aplica a
esa UGE la prueba de deterioro bajo IAS 36.90:
– Una UGE a la que se la haya asignado crédito mercantil debe
probarse por deterioro:
•Anualmente, o
•Cuando existan indicios de que la unidad puede estar
deteriorada.
– Se prueba comparando su valor en libros incluyendo el crédito
mercantil con su valor recuperable.
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Cadena de tiendas
detallistas
Si la información del valor en libros del crédito mercantil no está
disponible y supervisada para propósitos internos de la administración
en el nivel de la UGE de 1, 2 aplica a esa UGE la prueba de deterioro
bajo IAS 36.88:
– Cuando el crédito mercantil se relaciona con una UGE pero no
haya sido asignado a esa unidad, la unidad debe probarse por
deterioro:
•Cuando existan indicios de que la unidad puede estar
deteriorada.
– Se prueba comparando su valor en libros excluyendo el crédito
mercantil con su valor recuperable.
<Ejemplo 1A - Identificación de la UGE IAS 36>
<IAS 36. 88 y 90>
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Planta con producto
intermedio en el proceso de producción
Antecedentes
La materia prima usada en la producción final de la planta Y, es un
producto intermedio comprado a la planta X de la misma entidad.
Los productos de X se venden a Y en un precio de transferencia que
pase todos los márgenes.
El 80% de la producción final de Y se vende a clientes fuera de la
entidad.
El 60% de la producción final de X se vende a Y y el 40% se vende a
clientes fuera de la entidad.
Pregunta
Para cada uno de los siguientes casos, cuál es la UGE para X y Y?.
– Caso 1: X puede vender los productos que vende a Y en un
mercado activo.
• Los precios de transferencia internos son más altos que los precios
de mercado.
– Caso 2: No hay mercado activo para los productos que X vende a
Y.
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Planta con producto
intermedio en el proceso de producción
Respuesta
Caso 1
X puede vender sus productos en un mercado activo, y generar entradas
de efectivo que son en gran parte independientes de las de Y.
– Es probable que X sea una UGE separada, aunque parte de su
producción sea utilizada por Y (IAS 36.70).
Y vende el 80% de sus productos a clientes fuera de la entidad, y genera
entradas de efectivo que son en gran parte independientes.
– Es probable que Y sea también una UGE separada.
Los precios de la transferencia internos no reflejan los precios de
mercado para las salidas de X.
Cuando se determina el valor en uso de X y Y:
– La entidad ajusta los presupuestos financieros para reflejar la
mejor estimación de los precios futuros que podrían alcanzarse en
transacciones de libre competencia para los productos de X
utilizados internamente (IAS 36. 70).
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Planta con producto
intermedio en el proceso de producción
Respuesta
Caso 2
Puede ser que el monto recuperable de cada planta no pueda evaluarse
independientemente del monto recuperable de la otra planta ya que:
a) La mayoría de la producción de X se usa internamente y no puede
venderse en un mercado activo.
– Las entradas de efectivo de X dependen de la demanda de los
productos de Y.
– X no puede considerarse que genere flujos internos de efectivo que
sean en gran parte independientes de Y.
(b) Las dos plantas se administran juntas.
Es probable que X y Y juntas, sean el grupo más pequeño de activos
que genera entradas de efectivo que son en gran parte independientes.
<Ejemplo 1B - Identificación de la UGE IAS 36>
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Entidad productora
independiente
Antecedentes
La entidad M produce un solo producto y es propietaria de las plantas
A, B y C.
Cada planta es localizada en diferente continente.
A produce un componente que se ensambla en B o C.
La capacidad combinada de B y C no se utiliza completamente.
– Los productos de M se venden en todo el mundo, ya sea de B o C.
• ‒La producción de B puede venderse en el continente de C si los
productos pueden entregarse más rápido de B que de C.
Los niveles de utilización de B y C dependen de la asignación de
ventas entre los dos sitios.
Pregunta
¿Para cada uno de los siguientes casos, cuál es la UGE de A, B y C?
– Caso 1: Hay un mercado activo para los productos de A.
– Caso 2: No hay un mercado activo para los productos de A.
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Entidad productora
independiente
Respuesta
Caso 1
Es probable que A sea una UGE separada por que hay un mercado activo
para sus productos.
A pesar de que hay un mercado activo para los productos ensamblados
por B y C, sus entradas de efectivo dependen de la asignación de
productos a través de los dos sitios.
Es poco probable que las entradas de efectivo futuras para B y C puedan
determinarse individualmente.
– Es probable que B y C juntas sean el grupo identificable más pequeño
de activos que genera entradas de efectivo que son en gran parte
independientes.
Cuando se determina el valor en uso de A y B más C:
– M ajusta los presupuestos financieros para reflejar la mejor
estimación de los precios futuros que podrían alcanzarse en
transacciones de libre competencia para los productos de A (IAS 36.
70).
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Entidad productora
independiente
Respuesta
Caso 2
Puede ser que el monto recuperable de cada planta no pueda evaluarse
independientemente ya que:
(a) No hay mercado activo para los productos de A.
• Las entradas de efectivo de A dependen de las ventas del producto
final de B y C.
(b) Aunque hay un mercado activo para los productos ensamblados por
B y C, sus entradas de efectivo dependen de la asignación de
productos a través de los dos sitios.
Es poco probable que las entradas de efectivo futuras para B y C puedan
determinarse individualmente.
Es probable que A, B y C juntas (M en conjunto) sean el grupo
identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo
que son en gran parte independientes.
<Ejemplo 1C - Identificación de la UGE IAS 36>
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Edificio mitad alquilado a
otros y mitad ocupado para uso propio
Antecedentes
M es una compañía manufacturera.
Posee el edificio de la oficina central que utilizó para uso interno.
Actualmente la mitad del edificio se utiliza internamente y la mitad es
rentada a terceros.
El acuerdo de arrendamiento con el arrendatario es por cinco años.
Pregunta
¿Cuál es la UGE del edificio?.
Unidades generadoras de efectivo
Ejemplos de determinación de la UGE – Edificio mitad alquilado a
otros y mitad ocupado para uso propio
Respuesta
El propósito principal del edificio es servir como activo corporativo,
apoyando las actividades manufactureras de M.
El edificio en conjunto no puede considerarse que genere entradas de
efectivo que sean en gran parte independientes de las entradas de
efectivo de la entidad en conjunto.
– Es probable que la UGE para el edificio sea M en conjunto.
El edificio no se mantiene como una inversión.
– No sería apropiado determinar el valor en uso del edificio basado
en las proyecciones de las rentas relacionadas del mercado futuro.
<Ejemplo 1E - Identificación de la UGE IAS 36>
Monto recuperable y valor en libros de
una UGE
El monto recuperable de una UGE es el mayor entre
su VR menos GV y su valor en uso.
El valor en libros de una UGE se determinará uniformemente con el cálculo del
monto recuperable.
El valor en libros de una UGE:
Incluye
Activos que pueden atribuirse directamente.
Activos que pueden distribuirse razonable y consistentemente,
que generarán las entradas de efectivo futuras para determinar
el valor en uso de la UGE.
No incluye:
El valor en libros de ningún pasivo reconocido, salvo que el monto
recuperable de la UGE no pueda determinarse sin considerarlo.
El VR menos GV y el valor en uso se determinan excluyendo los flujos de efectivo
de los activos que no forman parte de la UGE y pasivos no reconocidos.
Asignación del crédito mercantil a las
UGE
Crédito mercantil adquirido en
una combinación de negocios:
Para la determinación de la
prueba de deterioro:
Pago realizado por el adquiriente, en
anticipación a los beneficios económicos
futuros de activos que no pueden
identificarse individualmente y reconocerse
por separado.
El crédito mercantil deberá, desde la fecha
de adquisición, distribuirse a cada UGE del
adquirente que se espera se beneficien de
las sinergias de la combinación de negocios.
Con independencia de que los activos o
pasivos de la entidad adquirida se hayan
asignado a las unidades.
Asignación del crédito mercantil a las
UGE
Las UGE a las que se asigna el
crédito mercantil deberán:
Representar el nivel más bajo de la entidad
al que la gerencia monitorea el crédito
mercantil.
No ser mayores que un segmento
reportable de la entidad (IFRS 8.5).
La asignación inicial del
crédito mercantil, adquirido
en una combinación de
negocios:
Deberá completarse antes del final del
primer período anual que comience
después de la fecha de adquisición.
Asignación del crédito mercantil a las UGE
Ejemplo - Nivel al que el crédito mercantil es probado
por deterioro
Atecedentes
La entidad tiene 3 divisiones, cada una se clasifica con una UGE para efectos de
reporte.
Se reconoció el crédito mercantil cuando se adquirió cada división.
La gerencia no monitorea el crédito mercantil para propósitos internos.
Bajo IAS 36, el crédito mercantil se evalúa anualmente para propósitos del reporte
financiero externo.
Actualmente sólo se evalúa el crédito mercantil bajo IAS 36, para propósito de
deterioro al nivel de segmento de operación.
•La gerencia tiene la habilidad de distribuir el crédito mercantil a cada almacén
dentro de cada segmento de operación y monitorear el crédito mercantil para la
prueba de deterioro al nivel más bajo.
Pregunta
¿Ya que puede supervisarse el deterioro del crédito mercantil a un nivel inferior del
que se supervisa actualmente, debe realizarse la evaluación de deterioro al nivel
inferior o es apropiada su práctica?
Asignación del crédito mercantil a las UGE
Ejemplo - Nivel al que el crédito mercantil es probado
por deterioro
Respuesta
La práctica actual es apropiada.
IAS 36.80 requiere:
– Que se evalúe al crédito mercantil por deterioro al nivel más
bajo dentro de la entidad, al cual el crédito mercantil es
supervisado para propósitos internos.
– Que no sea más grande que un segmento de operación
determinado bajo IFRS 8.
– Se cumplen con ambos requisitos.
–
<iGAAP 2010 (Chapter 9) Example 8.1.2A>
Asignación del crédito mercantil a las
Si se asigna crédito mercantil a una UGE y se vende una operación incluida en la unidad, el
crédito mercantil asociado con la unidad será:
1.Incluido en el valor en libros de la operación cuando se determine la utilidad/pérdida de
venta.
2.Medido en base a los valores de la operación vendida y la parte de la UGE que se mantiene.
‒Salvo que la entidad demuestre que otro método refleja mejor la operación vendida.
Si se reorganiza la estructura de información y cambia la composición de una o más UGE a las
que se asignó crédito mercantil:
‒El crédito mercantil debe redistribuirse a las unidades afectadas.
‒La redistribución se realizará usando el enfoque de valor relativo.
‒Salvo que la entidad demuestre que otro método refleja mejor el crédito
mercantil asociado con las unidades reorganizadas.
<IAS 36. 86, 87>
Prueba de deterioro para UGE con
crédito mercantil
¿Se ha
asignado
crédito
mercantil
a la UGE?
Si
No
Si la UGE incluye un
intangible con vida
útil indefinida que
todavía no está
disponible para su
venta
No
Si
¿Se ha
asignado
crédito
mercantil
a la UGE?
No
No es preciso
realizar la
prueba de
deterioro
Si
Realizar la prueba de deterioro de la UGE.
Deberá determinarse anualmente la prueba de deterioro de las UGEs que tengan crédito mercantil asignado, así como cada vez que haya un
indicio de pérdida de valor.
•Se comparará el valor en libros, incluyendo crédito mercantil, con el monto recuperable.
‒Si el monto recuperable es mayor que el valor en libros, se considera que no existe deterioro.
‒Si el valor en libros es mayor que el monto recuperable, se reconocerá la pérdida por deterioro.
<IAS 36. 88, 89, 96, 97>
Periodicidad de la prueba de deterioro
Ejemplo – Activos que no proveen beneficios futuros
Antecedentes
Una entidad proporciona servicios de comunicación satelital a través de
una red de 10 satélites.
La entidad determinó apropiadamente que su negocio satelital (en su
conjunto) representa el “nivel inferior” sobre el cual se generan flujos de
efectivo significativos e independientes de los provenientes de otros
activos y pasivos.
Un meteorito destruyó un satélite, sin embargo, la entidad puede continuar
proporcionando servicio a sus clientes con los 9 satélites restantes.
Pregunta
¿Puede probarse como parte de una UGE un activo que individualmente
no proporciona beneficios económicos futuros y no contribuye a los
beneficios económicos a nivel de grupo, pero en el pasado se ha
distribuido a un grupo de activos que tienen flujos de efectivo positivos?.
Periodicidad de la prueba de deterioro
Ejemplo – Activos que no proveen beneficios futuros
Respuesta
A pesar de que la entidad continua generando flujos de efectivo
positivos de su negocio de comunicaciones satelitales, la entidad
debe reconocer la pérdida de uno de los satélites.
No. IAS 36 no permite que una entidad reconozca como activo,
un artículo que no cumple la definición de activo.
Cuando existe un indicio de deterioro, la entidad debe probar
primero al activo individual por deterioro y reconocer la pérdida
por deterioro. Si no se espera que gane beneficios futuros por la
tenencia o venta del activo, es probable que el activo deba
cancelarse por completo, bajo los requerimientos de suspensión
de reconocimiento de IAS16.67.
<iGAAP 2010 (Chapter 9) Example 5.3.2.3A>
Periodicidad de la prueba de deterioro
Ejemplo – Activos que no proveen beneficios futuros
Antecedentes
Una maquinaria, dentro de una UGE, se ha vuelto
superflua y ya no está contribuyendo al flujo de efectivo.
Su valor en libros excede su monto recuperable.
El monto recuperable de la UGE excede su valor en libros.
Pregunta
•¿Debe reconocerse una pérdida por deterioro por la
maquinaria?.
Periodicidad de la prueba de deterioro
Ejemplo – Activos que no proveen beneficios futuros
Respuesta
Sí, ya que su valor en libros excede su monto recuperable.
• ‒El deterioro debe identificarse a nivel individual del activo, cuando sea posible.
Debe calcularse el monto recuperable de la UGE más pequeña, a la cual pertenece
el activo, sólo cuando el monto recuperable para el activo individual no pueda
identificarse.
La maquinaria ya no está funcionando, por lo tanto, ya no pertenece a la
UGE.
• ‒La UGE más pequeña es la maquinaria en si, las entradas de efectivo futuras
por usar esta maquinaria son cero.
La entidad debe determinar el VR menos GV de la maquinaria (la máquina tiene
cierto valor del desecho o de reventa) y reconocer la pérdida por deterioro
identificada por este período.
<iGAAP 2010 (Chapter 9) Example 5.3.2.3B>
Periodicidad de la prueba de deterioro
La prueba de deterioro puede hacerse en cualquier
momento del período anual, en la misma fecha cada
año.
Para UGEs con crédito mercantil, debe realizarse por primera vez
la prueba antes de que finalice el período en que se hizo la
adquisición.
Para determinar el monto recuperable de una UGE, con crédito mercantil asignado,
puede utilizarse el cálculo realizado en el período anterior, siempre y cuando:
‒Los activos y pasivos que componen la UGE no hayan cambiado significativamente
desde el último cálculo.
‒El último cálculo superaba, en un margen significativo, el valor en libros de la UGE.
‒Considerando los cambios de circunstancias y eventos ocurridos desde el último
cálculo, la probabilidad de que el monto recuperable recalculado sea inferior al valor
en libros actual de la UGE es remota
Pérdida por deterioro de una UGE
Se registrará una pérdida por deterioro de una UGE si:
– Su monto recuperable es menor que su valor en libros.
Pérdida por deterioro de una UGE, a la que se asignó el crédito mercantil:
– Se calcula como diferencia entre el valor en libros de la unidad (incluyendo el
valor en libros del crédito mercantil asignado) y su monto recuperable.
<IAS 36. 104>
La pérdida por
deterioro reducirá el
valor en libros de los
activos que
componen la unidad,
conforme al siguiente
orden
PRIMERO:
SEGUNDO:
•Crédito mercantil
asignado a la UGE
Los otros activos de
la UGE, en
proporción a su valor
contable.
Pérdida por deterioro de una UGE
VR menos GV.
VR menos GV.
Su valor en uso (si
puede
determinarse).
Cero
El exceso no asignado a un activo, se prorrateará a los otros activos de la unidad.
Se reconocerá un pasivo del monto restante de la pérdida, si se requiere por otra norma.
<IAS 36.105 y 108>
Pérdida por deterioro de una UGE
Ver Guía 1
Participación no controladora
Bajo IFRS 3, el crédito mercantil atribuible a la participación no controladora, no se
reconoce en los estados financieros consolidados de la controladora.
Si existe participación no controladora en la UGE, a la que se hubiera distribuido
crédito mercantil, el valor en libros comprenderá:
La participación de la controladora y la participación no controladora de los activos
netos de la unidad.
La participación de la controladora en el crédito mercantil.
Para la prueba de deterioro, se ajustará el valor en libros de una UGE con crédito
mercantil de la que no se tiene propiedad total, antes de que se compare con su
monto recuperable.
<IAS 36. 91, 92, 93. 104>
Activos corporativos
Son activos distintos del crédito mercantil, que contribuyen a la obtención de flujos
de efectivo futuros en la UGEs, por ejemplo: oficinas centrales, equipo para proceso
de datos, centros de investigación, etc..
Si es así, se asignará la pérdida por deterioro, reduciendo el valor en libros de los
activos que componen la unidad, antes de reducir el valor en libros de crédito
mercantil asignado a la unidad.
Al no generar flujos independientes, el monto recuperable de un activo
corporativo no puede determinarse, a menos que la gerencia haya decidido
venderlo.
<IAS 36. 6, 100 a 102>
Activos corporativos
Al realizar la prueba de deterioro de una UGE, se deben identificar los
activos corporativos relacionadas con la UGE bajo revisión. Si una porción
del valor en libros de un activo corporativo:
Puede distribuirse de
forma razonable y
uniforme a esa UGE.
No puede distribuirse de
forma razonable y
uniforme a la UGE.
Activos corporativos
Se compara el valor en
libros de la unidad,
incluyendo el valor en libros
del activo corporativo
asignado a la unidad, con su
monto recuperable.
Se reconoce la pérdida por
deterioro.
Se hace la prueba de
deterioro excluyendo los
activos corporativos.
Se identifica el grupo más
pequeño de UGEs que incluya
la UGE bajo revisión y en la
cual pueda asignarse el activo
corporativo de forma
razonable y consistente.
Se hace la prueba de
deterioro para el grupo de
UGEs, incluyendo el valor en
libros de los activos
corporativos, se reconoce la
pérdida por deterioro.
<IAS 36. 6, 100 a 102>
Activos corporativos
Ver Guía 2
Reversión de las pérdidas por deterioro
Se sigue el mismo enfoque que para la identificación de activos con deterioro:
‒Se comprueba en cada fecha de reporte contable si hay algún indicio de que la
pérdida por deterioro ha disminuido o ya no existe.
‒En caso afirmativo, se calcula el monto recuperable.
Para evaluar si ya no existe o disminuyó algún indicio que originó
la pérdida por deterioro, se deben considerar como mínimo los
siguientes indicios:
– El valor de mercado incrementó significativamente.
– Cambios significativos favorables en los que opera la entidad, como
cambios tecnológicos, legales, económicos, etc.
– Disminución de las tasas de intereses de mercado ó tasas de mercado
de desempeño de inversiones.
– Cambios significativos favorables en el desempeño del activo.
– Reportes internos que indican que el desempeño económico del activo
será mejor del esperado.
Reversión de las pérdidas por deterioro
Se sigue el mismo enfoque que para la identificación de activos con deterioro:
‒Se comprueba en cada fecha de reporte contable si hay algún indicio de que la
pérdida por deterioro ha disminuido o ya no existe.
‒En caso afirmativo, se calcula el monto recuperable.
Una pérdida por deterioro se revertirá si, y sólo si, se ha
producido un cambio en las estimaciones utilizadas para
calcular del deterioro desde que se reconoció la última
pérdida por deterioro .
– El valor en libros debe incrementarse a su monto
recuperable; este incremento es una reversión de la
pérdida por deterioro.
<IAS 36. 110, 111 y 114>
Reversión de las pérdidas por deterioro
Reversión
de la
pérdida
por
deterioro
del valor
de un
activo
individual:
<IAS 36. 6, 122 a 125>
El importe de la reversión de
una pérdida por deterioro se
distribuirá entre los activos de
la UGE, exceptuando el crédito
mercantil, prorrateándolo en el
valor en libros de los activos:
Este incremento es una
reversión de la pérdida
por deterioro para activos
individuales.
Al distribuir la reversión, el
valor en libros de cada activo
no debe ser incrementado por
encima del menor de:
El monto recupera
El importe de la reversión, que
no se pueda distribuir a los
activos siguiendo el criterio
anterior, se prorrateará entre los
otros activos de la unidad,
exceptuando el crédito
mercantil.
El valor en libros de no
haberse reconocido la
pérdida por deterioro en
períodos anteriores
Reversión de las pérdidas por deterioro
Reversión
de la
pérdida
por
deterioro
del valor
del crédito
mercantil:
<IAS 36. 6, 122 a 125>
Una pérdida por deterioro
reconocida en el crédito
mercantil, no debe reversarse
en un período subsecuente.
IAS 38, prohíbe el
reconocimiento de crédito
mercantil generado
internamente.
El incremento en el
monto recuperable del
crédito mercantil en
períodos siguientes, es
probable que sea crédito
mercantil generado
internamente, y no una
reversión de la pérdida
del crédito mercantil
adquirido
Reversión de las pérdidas por deterioro
Ejemplo – Determinar si la reversión de una pérdida por deterioro
Antecedentes
Una negocio adquirido produce agua mineral embotellada.
Antes del fin de año, un grupo consumidor realiza pruebas al agua y publica que la misma
contiene altos niveles de una sustancia química nociva.
Las ventas del agua mineral se desploman.
Situación 1:
Asuma que hay gran incertidumbre sobre la validez de la afirmación del grupo consumidor; sin
embargo, se supone que es válida.
–
–
Las ventas del producto se recuperarán sólo después de que se resuelva el problema, y se vuelva a probar
y comercializar el producto.
Los flujos de efectivo futuros indican que el monto recuperable de la UGE (que consiste principalmente de
un activo intangible «la marca de agua mineral») es inferior a su valor en libros, por lo que la entidad castiga
el valor en libros de la UGE/activos.
Sin embargo, en el próximo período, pruebas adicionales demuestran que el grupo
consumidor se había equivocado y se retractan públicamente.
–
Las ventas del agua mineral se recuperan rápidamente y vuelven al nivel anterior.
En este caso, está claro que un cambio imprevisto en las estimaciones de flujos de efectivo
futuros utilizados para determinar el monto recuperable, ha resultado en el reconocimiento de
la pérdida por deterioro, y posteriormente en la reversión de esa pérdida por deterioro.
–
–
La UGE /activo intangible puede ser incrementada hasta el valor que se habría reconocido si el deterioro no
hubiera ocurrido.
Este incremento se reconoce inmediatamente en resultados.
Reversión de las pérdidas por deterioro
Ejemplo – Determinar si la reversión de una pérdida por
deterioro
Situación 2:
Asuma que, al final del año, la compañía realizó sus propias pruebas y demostró a
expertos propios e independientes que el grupo consumidor se equivocó en sus
afirmaciones.
–
La entidad pronostica que aunque ha existido una reducción temporal de las ventas, estas se recuperarán
tan pronto el grupo consumidor se retracte de sus afirmaciones.
La reducción temporal de las ventas ha provocado un pequeño deterioro temporal en el
valor de la UGE/activos intangibles, según se determinó al final del período de reporte.
–
El valor en libros de la UGE/activo intangible es castigado por este monto hasta su monto recuperable.
En el próximo período, las ventas volvieron a aumentar a sus niveles anteriores, en línea
con las expectativas, y el valor de la UGE/intangibles se recuperó a su nivel original.
Sin embargo, la pérdida por deterioro no puede reversarse en los EF.
• ‒Su reversión fue prevista y considerada en el cálculo de deterioro original y ha
ocurrido simplemente por el paso del tiempo.
• ‒La reversión no surge de un cambio en las estimaciones utilizadas en la realización
del cálculo original del monto recuperable.
<iGAAP 2010 (Chapter 9) Example 10.1A>
Reversión de las pérdidas por deterioro
Ejemplo – Reversión de una pérdida de deterioro
Antecedentes
Un activo intangible con costo de 10 millones se amortiza durante 20 años.
Dos años después de su compra, se deteriora y castiga su valor en libros
de 9 millones a su monto recuperable de 5 millones.
Dos años después de reconocer la pérdida por deterioro, el monto
recuperable del activo intangible se estima en 10 millones, después de un
cambio en estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Pregunta
¿Puede reversarse la pérdida por deterioro?.
Reversión de las pérdidas por deterioro
Ejemplo – Reversión de una pérdida de deterioro
Respuesta
Puesto que la reversión del deterioro se presenta por un cambio en las
estimaciones usadas para determinar el monto recuperable, la pérdida por
deterioro debe reversarse.
La pérdida puede reversarse solamente hasta el punto que no aumente el
valor en libros, arriba de lo que hubiera sido, de no haber ocurrido el
deterioro.
El valor en libros, de no haber ocurrido el deterioro, sería 8 millones (9
millones menos 2 años de depreciación a 0.5 millones por año)
– sólo 3 millones de los 4 millones originales por pérdida por
deterioro, pueden reversarse.
<iGAAP 2010 (Chapter 9) Example 10.3A>
Pérdida por deterioro de una UGE
Ver Guía 3
IAS 36 Deterioro de activos
Caso – Parte 1
Antecedentes
Armadora EdiMex es una compañía que tiene operaciones en México y Brasil.
Armadora EdiMex (México):
– Además de otros activos, posee y opera un edificio comercial que se registra a su costo menos
depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro.
– El edificio representa la UGE, del cual se dispone de la siguiente información al 31 de diciembre de
2009:
Edificio
Valor en libros
31/12/09
1,100
1,100
Valor en uso
900
VR menos GV
800
Valor de mercado razonable
850
Flujos de efectivo sin
descontar
1,150
Pregunta:
¿Hay deterioro del edificio al 12/31/09?, De ser así, ¿Cuál es el monto del deterioro
IAS 36 Deterioro de activos Caso – Parte 1
Respuesta
Sí hay deterioro, ya que el valor en libros es mayor que el monto recuperable.
– Valor en libros
= 1,100
‒Monto recuperable = El mayor entre valor en uso y el VR menos GV.
‒Valor en uso
= 900
‒VR menos GV
= 800
• ‒Por lo que el monto recuperable es de
= 900
Por lo tanto, la pérdida por deterioro es de $200
‒Valor en libros
monto recuperable
Pérdida por deterioro
= 1,100
= 900
200
IAS 36 Deterioro de activos
Caso – Parte 2 Caso
Antecedentes
Armadora EdiMex (Brasil):
• ‒En 2007, Armadora EdiMex adquirió una compañía competidora,
el crédito mercantil fue distribuido a la UGE (En 2007 y 2008 el
valor en uso de la UGE excedió el valor en libros; no hubo
deterioro).
• ‒En 2009, el gobierno restringió significativamente las
exportaciones del principal producto de Armadora EdiMex (Brasil).
• ‒La gerencia estimó que no es posible determinar el VR menos GV
porque no base para hacer una estimación confiable del monto que
puede obtenerse de la venta de la UGE, en una transacción de libre
competencia entre partes interesadas y debidamente informadas.
• ‒La siguiente información se relaciona con la UGE antes que el
análisis de deterioro sea realizado:
IAS 36 Deterioro de activos
Caso – Parte 2 Caso
UGE
Efectivo
PPE
UGE
50
1,100
Terreno
150
Crédito mercantil
300
Total de activos
1,600
Pasivos
(200)
Valor en libros
1,400
Al cierre de 2009 el valor en uso es de $1,050.
Preguntas
1.¿Cuál es el monto recuperable?
2.¿Hay deterioro al 12/31/09 y por cuánto?
3.¿Cómo se debe asignar la pérdida por deterioro?
IAS 36 Deterioro de activos
Caso – Parte 2
Respuesta 1
El monto recuperable es el valor en uso de $1,050.
– No es posible determinar el VR menos GV porque no hay base
para hacer una estimación confiable del monto que puede
obtenerse de la venta de la UGE, en una transacción de libre
competencia entre partes interesadas y debidamente informadas.
Respuesta 2
Sí hay deterioro, ya que el valor en libros ($1,400) es mayor
que el monto recuperable ($1,050).
– Valor en libros de la UGE
– Monto recuperable
– Pérdida por deterioro
= 1,400
= 1,050
= 350
IAS 36 Deterioro de activos
Caso – Parte 2
Respuestas Pregunta 3
.
Valor en
libros antes
de deterioro
Efectivo
PPE
2) Prorrateo a
otros activoa
Pérdida por
deterioro
50
Vida útil
(Años)
50
1.100
-44
1,056
Terreno
150
-6
144
Crédito Mercantil
300
-300
0
1,6000
-350
1.250
-200
0
-200
1,400
-250
1050
Total de activos
Pasivos
Valor en libros
1) Crédito
mercantil
Caso
Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel
Diferencias entre NIF y IAS 36
Respuestas
INFORMACIÓN A REVELAR
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
91
Información a revelar
Bases de valuación utilizadas
Métodos de depreciación
Vidas útiles y tasas de depreciación
Valor bruto en libros y depreciación acumulada
Conciliación entre el saldo al inicio y al final del período
‒Altas, bajas, depreciación, deterioros, otros
Restricciones y activos dados en garantía
Otras revelaciones
<IAS 16.73 y 74>
Exenciones Voluntarias
IFRS 1
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
93
Exenciones Voluntarias
Valor razonable o “deemed cost”
‒Regla general: Costo depreciado bajo IFRS
‒Opciones de IFRS 1:
– Valor razonable - Fecha de transición
• Fecha de revaluación anterior registrada en libros
Revaluación - PCGA anteriores
– Costo depreciado bajo IFRS – Ajustado por cambio
en índice específico o general
<IFRS 1: D5 y D6>
Exenciones Voluntarias
Valor razonable o “deemed cost”
Costo depreciado bajo IFRS
Costo depreciado bajo IFRS – Ajustado por cambio en
índice específico o general
Si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente
comparable a:
– Valor razonable
– Costo depreciado bajo IFRS, ajustado para reflejar cambios
en un índice general o específico
<IFRS 1: D5, D6>
¿Qué significa costo depreciado bajo IFRS?
•Enfoque de componentes
•Inflación
• Sólo reconocer en economías hiperinflacionarias.
– Inflación acumulada 3 años mayor al 100%.
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo - Costo depreciado bajo IFRS
1985
100
31/12/98
31/12/07
1,000
Hechos:
•Moneda funcional: Peso
•IAS 29 - economía hiperinflacionaria hasta 1998
•NIF - reconocimiento de inflación hasta 2007
•Adquisición de un terreno en 1985: 100
•Actualización a diciembre de 1998: 1,000
•Actualización a diciembre de 2008: 1,750
1,750
Costo
bajo
IFRS
1/1/11
1,75’0
No se reconocen
efectos de inflación
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo - Costo depreciado bajo IFRS
(Moneda funcional dólar)
1985
1/1/2011
Fecha de
transición
Enfoque de Moneda Funcional
$20
31/12/12
Fecha de
transición
$20
US x TC histórico = $ x INPC = monto
actualizado por INPC 50 x 0.40 = 20 x 87.5 =
1,750 Enfoque de Moneda Funcional
Hechos
•Adquisición de un activo en 1985: US $50
•TC histórico (1985): 40
•INPC: 87.5
Conversión a la fecha de transición
Hechos
•Adquisición de un activo en 1985: US $50
•TC fecha de transición: 14
$US 59020
7000
US x TC histórico = $ x INPC = monto
actualizado por INPC 50 x 0.40 = 20 x 87.5 =
1,750 Enfoque de Moneda Funcional
Valor razonable o deemed cost”
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA
anteriores, antes o a la fecha de transición como “deemed cost”, si la
revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a:
‒Valor razonable; o
‒Costo o costo depreciado bajo IFRS, ajustado para reflejar, por
ejemplo, cambios
en un índice de precios general o específico.
<IFRS 1.D5, D6>
IFRS 1 no incluye excepción a la aplicación de conversión a moneda
funcional.
Por lo tanto el “costo depreciado bajo IFRS” implica convertir a moneda
funcional.
-Convertir activos y pasivos no monetarios al tipo de cambio
histórico.
No se puede usar la fecha utilizada por las NIF (31 de
diciembre de 2007).
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Costo depreciado bajo IFRS (Moneda funcional dólar)
Este tema fue considerado por el IFRIC
‒Se pidió que analizara otorgar una
excepción para convertir a la fecha de
transición en vez de aplicar el enfoque de
moneda funcional.
‒El IFRIC concluyó que el IFRS 1 y IAS
21 son claros y requieren aplicar el enfoque
de moneda funcional, por lo que este tema no
estaba bajo el alcance de una interpretación.
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con INPC
1/1/11
1/1/08
1,750
Activo
revalu
ado al
31/12
/2007
No se
reconocen
efectos de
inflación
31/12/12
1,750
Fecha de
Transición
Fecha de
Adqpción
Transición
¿Pueden utilizarse los activos revaluados por INPC como “deemed cost”, para efectos de la adopción inicial
bajo IFRS en 2012?
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con INPC
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA anteriores, antes o a la
fecha de transición como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación,
ampliamente comparable a:
‒Valor razonable; o
‒Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un
índice de precios general o específico
–
<IFRS 1.D5 y D6>
No siempre es claro si la revaluación previa se considera una medida de valor razonable
o difiere materialmente del valor razonable.
La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde un punto de vista de
costos para un problema único de transición.
Permite establecer el “deemed cost” usando una medida que ya está disponible y que
sea un punto razonable de comienzo para una medición de costo.
<IFRS 1.BC47>
IFRS 1 establece que la revaluación bajo PCGA anteriores puede ser a la fecha o antes de la
fecha de transición.
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con INPC
1/1/11
1/1/08
2,000
Activo
revaluado
al
31/12/2007
No se
reconocen
efectos de
inflación
31/12/12
2,000
Fecha de
Transición
Fecha de
Adopción
Maquinaria adquirida en Estados Unidos (EU)
Costo 100 actualizado por inflación de EU y fluctuación en tipo de cambio ¿Pueden utilizarse los activos
revaluados por indización específica como “deemed cost”, para efectos de la adopción inicial bajo IFRS en
2012?
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con indización específica
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación
bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición
como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de
revaluación, ampliamente comparable a:
‒Valor razonable; o
‒Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado
para reflejar, por ejemplo, cambios en un
índice de precios general o específico
<IFRS 1.D5 y D6>
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con indización específica
No siempre es claro si la revaluación previa se considera una medida de
valor razonable o difiere materialmente del valor razonable.
La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde un punto
de vista de costos para un problema único de transición.
Permite establecer el “deemed cost” usando una medida que ya está
disponible y que sea un punto razonable de comienzo para una medición
de costo.
<IFRS 1.BC47>
IFRS 1 permite utilizar costo ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios
en un índice de precios general o específico.
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996
1/1/11
1/1/08
1,750
Activo
revaluado
al
31/12/2007
No se
reconocen
efectos de
inflación
31/12/12
1,750
Fecha de
Transición
Fecha de
Adopción
Costo en 1985:100
•Avalúo 1996 :1,000
•Monto actualizado a 2007: 1,750 ¿Pueden utilizarse los activos revaluados en los que en su momento se utilizaron
avalúos como “Deemed Cost”, para efectos de la adopción inicial bajo IFRS en 2012?
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación
bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición
como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de
revaluación, ampliamente comparable a:
– Valor razonable; o
– Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado para reflejar,
por ejemplo, cambios en un índice de precios general o
específico
<IFRS 1.D5 y D6>
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996
No siempre es claro si la revaluación previa se considera una
medida de valor razonable o difiere materialmente del valor
razonable.
La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde
un punto de vista de costos para un problema único de
transición.
Permite establecer el “deemed cost” usando una medida que ya
está disponible y que sea un punto razonable de comienzo para
una medición de costo.
•
<IFRS 1.BC47>
Se debe realizar un análisis detallado en cada caso.
Valor razonable o “deemed cost”
Si una entidad elige esta exención ¿tiene que ser consistente
para todos sus activos, o para todos sus activos dentro de
la misma categoría? Respuesta
Costo
depreciado
bajo IFRS
Costo
ajustado por
índice
Valor
razonable
transición
Valor
razonable
revaluación
anterior
Edificio 1
100
500
800
600
Edificio 2
300
600
700
650
Terrenos
200
400
450
400
Maquinaria
50
70
75
75
Valor razonable o “deemed cost”
No. Se pueden usar diversas opciones.
Una adoptante inicial puede utilizar esta exención
para activos individuales:
– No necesitan usar la de manera consistente para
todos los activos
– No necesitan usar la de manera consistente para
todos los activos de la misma categoría
Uso de exención no tiene impacto en la elección
futura de política contable
<Q&A IFRS 1: D5-1>
Diferencias entre NIF y IAS 16
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
110
Diferencias entre NIF y IAS 16
Reconocimiento de los efectos de la inflación
B-10
IAS 16
Se requiere solo cuando el entorno Se requiere sólo cuando la moneda
económico de la entidad se encuentra en funcional es la moneda de una economía
una economía inflacionaria.
hiperinflacionaria.
(3 años > 26% )
(3 años > 100%)
<NIF B-10. 4>
<IAS 29.11>
•Aun cuando la normatividad mexicana
no permite la revaluación de PPE, a
diferencia de lo que indica la IAS 16, para
efectos de reexpresión las partidas no
monetarias se actualizan utilizando un
factor de reexpresión, lo cual es
congruente con el enfoque de costos
históricos que contempla la IAS 29.11.
Diferencias entre NIF y IAS 16
Valuación posterior
C-4
Las inversiones en inmuebles, maquinaria
y equipo deberán valuarse al costo de
adquisición, de construcción o, en su
caso, a su valor equivalente.
<Boletín C-6. 4>
IAS 16
La entidad puede elegir como política
contable el modelo del costo o el de
revaluación.
• Debe aplicar esta política a toda una
clase de PPE.
<IAS 16.29>
Diferencias entre NIF y IAS 16
Enfoque de componentes
C-4
El C-6 no es explícito en cuanto al enfoque de
componentes.
En el caso de adaptaciones o mejoras, es
recomendable su costo se registre por separado del
costo del activo original .
‒Su costo puede estar sujeto a una tasa de
depreciación diferente de la que aplica al costo del
activo original. **
<Boletín C-6.30>
IAS 16
Debe depreciarse por separado
cada parte con costo
significativo.
<IAS 16.43>
** Nota: La NIF C-6 entró en vigor el 1º de enero de 2011, excepto por los cambios
provenientes de la segregación en sus partes componentes de partidas de
propiedades, planta y equipo que tengan una vida útil claramente distinta.
•Para las entidades que no hayan efectuado dicha segregación las disposiciones
aplicables entrarón en vigor a partir del 1º de enero de 2012.
Diferencias entre NIF y IAS 16
Intereses ganados sobre la inversión temporal de fondos
D-6
Los intereses ganados sobre la inversión
temporal de fondos no reducen los costos
sujetos a capitalización.
IAS 16
Reducen los costos sujetos a
capitalización.
‒El RIF a favor devengado no se ha
aplicado aún en la adquisición del activo
calificable .
<NIF D-6.9>
<IAS 23.5>
Diferencias entre NIF y IAS 16
Elementos capitalizables
D-6
IAS 16 / IAS 23
Requiere que todos los componentes del
RIF se capitalicen.
Requiere que se capitalicen intereses y
ciertos costos directos relacionados.
‒Intereses, REPOMO y resultado
cambiario
La fluctuación cambiaria sólo se capitaliza
en la medida que se considere un “ajuste
al costo por interés”.
<NIF D-6, IN11 d)>
<NIF D-6, BC50 a BC51>
<IAS 23.5 y Q&A IAS 23: 5-1>
Diferencias entre NIF y IAS 16
Costo por desmantelamiento, remoción y restauración por retiro
de activos
D-6
Costos de remoción, se considera su
reconocimiento hasta el momento de que un
activo es retirado de servicio.
<Boletín C-6.35>
• La estimación del costo de esta restauración
al momento del retiro de un activo originará,
desde la adquisición o construcción e
instalación de la misma, el reconocimiento de
una provisión, incrementando el costo del
activo.
<Boletín C-9.80>
En la práctica pueden existir empresas que no
lo estén provisionando.
No se establecen disposiciones
para el
reconocimiento posterior por cambios en
las provisiones por gastos de restauración,
desmantelamiento y retiro de PPE.
<C-18 –Vigente a partir del 1 de enero del
2011>
IAS 16 / IAS 23
El costo de PPE incluye la estimación inicial de
costos de desmantelamiento, retiro y
restauración del sitio en el que se ubica el
activo, cuando constituyan obligaciones en las
que incurre la entidad.
<IAS 16.16>
La IFRIC 1 establece las normas de
reconocimiento posterior por cambios en
provisiones por gastos de restauración,
desmantelamiento y retiro de PPE.
<IFRIC1.5>
Diferencias entre NIF y IAS 16
Elementos capitalizables
C-4
Revelaciones aplicables a entidades
públicas
a)una conciliación entre los valores en
libros al principio y al final del periodo
(adiciones, bajas, clasificados como
disponibles para la venta, adiciones por
negocios adquiridos, pérdidas por
deterioro, depreciación, efectos de
conversión
b)Criterios utilizados para seleccionar el
método de depreciación
<C6 P.60.2>
IAS 16
Requiere la revelación en los EF, de la
conciliación entre los valores en libros al
principio y al final del periodo mostrando
cierta información específica.
(e) La conciliación entre los valores en
libros al principio y al final del periodo
<IAS 16P.73>
En los EF se revelará también:
(d) El importe de compensaciones
recibidas de terceros incluidas en los
resultados, si es que no se presentan por
separado en el estado de utilidad integral,
de componentes de PPE que fueron
deteriorados, perdidos o retirados.
<IAS 16P.74>
Muchas Gracias!!!!!!!
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
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