Precios de Transferencia y la Exportación del Café en Guatemala

Report
Panorama Tributario
2013
Riesgos y
oportunidades
Colegio de
Contadores Privados
LIC. Carlos Camacho
Córdoba, MAF
Marzo 2013
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Ley para
el Cumplimiento del Estándar
de Transparencia Tributaria
Ley 9068
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Manejo de Información
Artículo 105.- Información de terceros
“Toda persona, física o jurídica, pública o privada, estará
obligada a proporcionar, a la Administración Tributaria, la
información
previsiblemente
pertinente
para
efectos
tributarios, deducida de sus relaciones económicas,
financieras y profesionales con otras personas. La
proporcionará como la Administración lo indique por medio
de reglamento o requerimiento individualizado.
Este
requerimiento de información deberá ser justificado debida y
expresamente, en cuanto a la relevancia en el ámbito
tributario. (…)”
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Manejo de Información
Artículo 106 bis.- Información en poder de entidades financieras
“Las entidades financieras deberán proporcionar a la Administración
Tributaria:
Información sobre sus clientes y usuarios, incluyendo información
sobre transacciones, operaciones y balances.
Toda clase de información sobre movimiento de cuentas corrientes y
de ahorro, depósitos, certificados a plazo, cuentas de préstamos y
créditos, fideicomisos, inversiones individuales, inversiones en carteras
mancomunadas, transacciones bursátiles, y demás operaciones, ya
sean activas o pasivas, en el tanto la información sea previsiblemente
pertinente para efectos tributarios:
Para aquellos asuntos relacionados a un proceso concreto de
fiscalización con base en criterios objetivos determinados por la
Dirección General de Tributación Directa.(…)”
Art. 106 bis. Nuevo.
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Manejo de Información
“(…)
b) Para efectos de cumplir con una solicitud de información conforme
a un convenio internacional que contemple el intercambio de
información en materia tributaria.
El término “entidad financiera” incluirá todas aquellas entidades que
sean reguladas, supervisadas o fiscalizadas por los siguientes órganos,
según corresponda: la Superintendencia General de Entidades
Financieras,
la
Superintendencia
General
de
Valores,
la
Superintendencia de Pensiones, la Superintendencia General de
Seguros o cualquier otra Superintendencia o dependencia que sea
creada en el futuro y que esté a cargo del Consejo Nacional de
Supervisión del Sistema Financiero. La anterior definición incluye a
todas aquellas entidades o empresas costarricenses integrantes de
los grupos financieros supervisados por los órganos mencionados.
(…)”
Art. 106 bis. Nuevo.
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Manejo de Información
Artículo 106 ter.- Procedimiento para requerir información a las
entidades financieras.
“En cualquiera de los casos del artículo anterior, la solicitud
que realice la Administración Tributaria, será por medio del
Director General de Tributación, y deberá cumplir con el
siguiente procedimiento:
1. Presentar una solicitud por escrito ante el Juzgado de lo
Contencioso Administrativo de conformidad con el inciso
quinto del artículo 110 de la Ley Orgánica del Poder
Judicial, el cual, para estos efectos, se ha de regir por lo
dispuesto en este artículo.
2. La solicitud que realice el Director General de Tributación
deberá indicar lo siguiente:
a)
Identidad de la persona bajo proceso de auditoría o
investigación. (…)”
Art. 106 ter. Nuevo.
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Manejo de Información
“(…)
b) En la medida que se conozca, cualquier otra información,
tales como domicilio, fecha de nacimiento y otros. (Conozca
a su cliente)
c)
Detalle sobre la información requerida, incluyendo el período
sobre el cual se solicita, su naturaleza y la forma en que la
Administración Tributaria desea recibirla.
d)
Especificar si la información es requerida para efectos de un
proceso de fiscalización que esté siendo realizada por parte
de la Administración Tributaria, o para efectos de cumplir con
un requerimiento hecho por otra jurisdicción en virtud de un
convenio internacional que contemple el intercambio de
información en materia tributaria.
(…)”
Art. 106 ter. Nuevo.
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Manejo de Información
“(…)
e) Detalle sobre los hechos o circunstancias que motivan el
proceso de fiscalización, así como el por qué la información es
previsiblemente pertinente para efectos tributarios.
f)
En caso de que la solicitud de información se realice a efectos
de cumplir con un requerimiento hecho por otra jurisdicción,
en virtud de un convenio internacional que contemple el
intercambio de información en materia tributaria, la
Administración Tributaria deberá presentar en su lugar una
declaración estableciendo que ha verificado que la solicitud
cumple con lo establecido en dicho convenio internacional.
(…)”
Art. 106 ter. Nuevo.
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Manejo de Información
“(…)
3.
Funciones del juez en cuanto a requerimientos de
información:
i.
ii.
iii.
iv.
(…)”
Revisar que la solicitud cumpla con todos los requisitos
establecidos en el numeral 2 de este artículo.
Debe resolver dentro del plazo de cinco días hábiles contados a
partir del momento en que se recibe la respectiva solicitud.
En el caso de que la solicitud cumpla con todos los requisitos,
debe emitir una resolución en la que autoriza a la Administración
Tributaria a remitir el requerimiento de información directamente a
la entidad financiera.
La resolución del juez deberá contener una valoración sobre si la
información es previsiblemente pertinente para efectos tributarios
dentro de ese proceso de acuerdo a lo que establece el último
párrafo del artículo 106 bis de este Código. (Cuando se trate de
un requerimiento de información en poder de entidades
financieras dentro de un proceso individual de fiscalización).
Art. 106 ter. Nuevo.
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Manejo de Información
“(…)
•
La entidad financiera deberá suministrar la información
solicitada por la Administración Tributaria en un plazo no
mayor a 10 días hábiles.
o Omitiendo detalles que violenten la confidencialidad de la
persona sobre la que se realiza el requerimiento de
información, o (en caso de existencia) lo estipulado en el
convenio internacional de Intercambio de Información
Tributaria.
•
Si la solicitud no cumple con los requisitos del numeral 2
anterior, se emitirá una resolución en la que se informe a la
Administración Tributaria, concediendo un plazo de 3 días,
con una prórroga posible de 10 días, para subsanar los
defectos.
(…)”
Art. 106 ter. Nuevo.
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Manejo de Información
“(…)
4.
Las entidades financieras deberán cumplir con todos
los aquellos requerimientos de información que sean
presentados por la Administración Tributaria.
En caso de incumplimiento se aplicará una sanción
equivalente a multa pecuniaria proporcional del
2% de la cifra de ingresos brutos del sujeto infractor,
dicha sanción tendrá un mínimo de diez salarios
base y un máximo de cien salarios base.”
Toda la información tributaria recabada
mediante los procedimientos establecidos en
este artículo, será manejada de manera
confidencial. (…)
Art. 106 ter. Nuevo.
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Manejo de Información
Artículo 109.- Directrices para consignar la información
tributaria.
“La Administración Tributaria podrá establecer directrices
respecto de la forma cómo deberá consignarse la
información tributaria.
• Los contribuyentes o los responsables deberán conservar los
duplicados de los documentos necesarios para la
fiscalización y la determinación correctas de sus
obligaciones tributarias por un plazo de cinco años.
• La Administración podrá exigir que los registros contables
estén respaldados por los comprobantes correspondientes.
(…)”
Art. 109.
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Manejo de Información
Modificación relevante dentro del Código de Comercio
relacionadas con el Art. 109.
Se homologa la norma al modificar también los artículos 234,
270 y 271, siendo obligatorio conservar por el mismo periodo
indicado de cinco años:
• Los documentos de prueba de quienes ejerzan actividades
comerciales.
• Los libros y correspondencia al cierre de un negocio.
• Los libros en poder de los herederos de un negocio en caso de
liquidación.
Art. 109.
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Manejo de Información
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario. Sobre el
Suministro de información de terceros:
Artículo 38.- “(…) La Administración Tributaria está facultada para
requerir dicha información por captación o por suministro; ya sea en
formato impreso o digital, en los formatos y por los medios que defina.
(…)”
Artículo 39.- “(…) La Dirección General de Tributación está facultada
para imponer a determinadas personas físicas o jurídicas, públicas o
privadas, la obligación de suministrar, en forma periódica, la información
de trascendencia tributaria que se halle en su poder y que derive de sus
relaciones económicas, financieras y profesionales. (…)”
Artículo 40.- “(…) Se dispone de un plazo de 10 días hábiles para cumplir
con la obligación (…) No cabe recurso alguno contra los requerimientos
de Información.”
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Intercambio de Información
Artículo 115 bis.- Intercambio de información con otras
jurisdicciones.
La prohibición indicada en el artículo anterior (Art.115) no
impide trasladar ni utilizar toda la información necesaria
requerida por los tribunales comunes o por administraciones
tributarias de otros países o jurisdicciones:
•
Con quienes Costa Rica tenga un convenio internacional que
contemple el intercambio de información en materia
tributaria.
o Los procedimiento aplicados serán los que se establezcan
conforme al convenio internacional en cuestión y la normativa
costarricense.
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Intercambio de Información
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario. Sobre el
Suministro de información de terceros y el intercambio con otras
jurisdicciones:
Artículo 38.- “Los requerimientos de información a terceros deben motivarse
en cuanto a la relevancia tributaria de los mismos, sin que ello implique que
en la justificación la Administración Tributaria revele información
confidencial referida al control tributario por el cual esa información es
requerida.”
(…)
“En el caso de convenios internacionales de intercambio de información
tributaria, la justificación se limita a la verificación de que la solicitud
cumple con lo establecido en el convenio internacional.”
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Intercambio de Información
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario. Sobre el
Suministro de información de terceros y el intercambio con otras
jurisdicciones:
Artículo 116.- “Toda Dirección funcional o Administración Tributaria
que requiera información tributaria de otras jurisdicciones con las
que Costa Rica tenga en vigor un convenio Internacional que
contemple el intercambio de información en materia tributaria,
deben enviar la solicitud al Director General de Tributación, el cual
procede a tramitar la solicitud a través de la Dirección de
Tributación Internacional y Técnica Tributaria.(…)”
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Convenios Firmados por Costa Rica que contemplan el
Intercambio de Información en Materia Tributaria.
Convenios Aprobados
País
Ley
Estados Unidos
7194
España
8888
Argentina
9007
Francia
9012
México
9033
Canadá
9045
Reino de los
Países Bajos
9040
Convenios en Tramite en la
Asamblea Legislativa
País
Australia
Islandia
Finlandia
Islas Faroe
Groenlandia
Noruega
Dinamarca
Suecia
Sudáfrica
Expediente
18288
18341
18342
18343
18344
18345
18346
18347
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Secreto Bancario
Artículo 615.- “Las cuentas corrientes bancarias son
inviolables y los Bancos sólo podrán suministrar
información sobre ellas a solicitud o con autorización
escrita del dueño, o por orden de autoridad judicial
competente. Se exceptúa la intervención que en
cumplimiento de sus funciones determinadas por la
ley haga la Superintendencia General de Entidades
Financieras, o la Dirección General de Tributación
autorizada al efecto.”
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Ley para el Fortalecimiento
de la Gestión Tributaria
Ley 9069
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Domicilio fiscal
Artículo 26.- Domicilio Fiscal (Nuevo)
El domicilio fiscal es el lugar de localización de los
sujetos pasivos, en sus relaciones con la Administración
Tributaria, sin perjuicio de la facultad de señalar un
lugar de notificaciones diferente del domicilio, para
efectos de un procedimiento administrativo.
Artículo 27.- Domicilio Fiscal de Personas
Físicas.
Artículo 28.- Domicilio Fiscal de Personas
Jurídicas.
Artículo 29.- Personas domiciliadas en el
extranjero.
Comunicar el domicilio y cambios en el mismo es obligación del
contribuyente (Art. 30).
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Domicilio fiscal
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario. Sobre el
domicilio fiscal:
Artículo 30.- “Corresponde al contribuyente o responsable dar a la
Administración Tributaria las referencias necesarias para fijar e identificar
el domicilio fiscal. Excepción Grandes Contribuyentes y Grandes
Empresas Territoriales. (…) El domicilio fiscal es el lugar donde se debe
notificar el inicio de las actuaciones de comprobación, verificación y
control tributario.”
Artículo 33.- “Para los contribuyentes no domiciliados en el país aplica la
misma obligación estipulada para personas físicas nacionales (en caso
de individuos) y para personas jurídicas nacionales en caso de tratarse
de un Establecimiento Permanente. En caso de no existir Establecimiento
Permanente se tomará ya sea el lugar de residencia, el lugar donde se
ejerza el negocio o el lugar donde ocurra el hecho generador del
impuesto.”
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Términos de Prescripción
Artículo. 51.- Prescripción de la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria.
4 años
Extensión
a 10 años
Para los contribuyentes o responsables no
registrados ante la Administración Tributaria, o a
los que estén registrados pero hayan presentado
declaraciones calificadas como fraudulentas, o
no hayan presentado las declaraciones juradas.
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Términos de Prescripción
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre las declaraciones rectificativas:
Artículo 37.- (…) “Para que proceda la disminución del tributo o
el aumento del saldo a favor, previamente declarados, las
declaraciones rectificativas a que se refiere el artículo 130 del
Código de Normas y Procedimientos Tributarios, deben
presentarse dentro del plazo de prescripción establecido en el
artículo 51 del citado CNPT.
(…) tendrá efectos de carácter determinativo o liquidatorio
únicamente cuando se refiera a la parte de la declaración
jurada cuyo contenido va dirigido a determinar la obligación
tributaria. (…)” (Rectificación material no formal)
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Obligación de Pago
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre los plazos para efectuar los pagos.
Artículo 11.- “El tributo debe pagarse dentro de los plazos que
fijen las leyes respectivas. Cuando la ley no fije plazo, el tributo
debe pagarse dentro de los quince días hábiles siguientes a la
fecha en que ocurra el hecho generador de la obligación
tributaria.
Todos los demás plazos en concepto de tributos resultantes de
resoluciones dictadas por la Administración Tributaria, conforme
al artículo 144 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios,
deben efectuarse dentro de los treinta días siguientes a la fecha
en que el sujeto pasivo quede legalmente notificado de su
obligación.(…)”
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Morosidad
Artículo 80.- Morosidad en el pago del tributo determinado
por la Administración Tributaria.
El pago de tributos mediante el procedimiento ordenado
en los artículos 144 a 147 de este Código, o el
procedimiento establecido en los artículos 37 a 41 de la
Ley Reguladora de Todas las Exoneraciones Vigentes, su
Derogatoria y sus Excepciones, después del plazo de
quince días dispuesto en el artículo 40 de este Código,
implicará una multa equivalente al uno por ciento (1%) por
cada mes o fracción de mes de atraso.
Tope
• En ningún caso podrá ser superior al
tope máximo del 20% de multa
sobre la suma adeudada.
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Faltas y Sanciones
1.
Constituyen infracciones tributarias:
Infracciones Tributarias
A. Omitir la Presentación e
la Declaración
B. Presentar declaraciones
o autoliquidaciones
inexactas
C. Solicitar compensación
o devolución de tributos
que no procedan
D. Obtener indebidamente
devoluciones derivadas de
la normativa
Base de la sanción
Importe determinado de oficio
Diferenciada entre el importe
liquidado en la determinación de
oficio y el importe autoliquidado
Diferencia entre la cuantía solicitada
y la procedente
Cantidad devuelta indebidamente
Art. 81. Pto. 1.
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Faltas y Sanciones
2.
Calificación
de
las
infracciones
tributarias. Cada infracción tributaria
establecida en este artículo, se calificará
de forma unitaria, con arreglo a lo
dispuesto en el inciso 3) de este mismo
artículo. La
multa que proceda se
aplicará sobre la totalidad de la base de
la sanción
que
en cada caso
corresponda.
Art. 81. Pto. 2.
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Faltas y Sanciones
3.
Sanciones aplicables. Las infracciones materiales
descritas serán sancionadas con una multa
pecuniaria del cincuenta por ciento sobre la base
de la sanción que corresponda (Para faltas leves).
Para todas las infracciones anteriores que pudieran
calificarse como graves o muy graves, según se
describe a continuación, y siempre que la base de
la sanción fuere igual o inferior al equivalente de
quinientos salarios base, se aplicarán las sanciones
que para cada caso se establece lo siguiente…
Art. 81. Pto. 3.
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Faltas y Sanciones
Falta
Sanción
Graves: Ocultación de datos a la DGT
•
•
100%sobre la totalidad de
la base de la sanción
que corresponda.
Declaraciones con hechos o acciones
falsas
No presentación de declaraciones
Muy Graves: Cuando se utilicen medios
fraudulentos
•
Anomalías sustanciales en la
contabilidad y en los libros o registros
(De acuerdo a lo establecido en RLIR)
•
Empleo de facturas, justificantes u otros
documentos falsos o falseados
Utilización de personas o entidades
interpuestas con fines evasivos
•
150% sobre la totalidad
de la base de la sanción
que corresponda
Art. 81. Pto. 3.
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Faltas y Sanciones
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre la calificación de las sanciones:
Artículo 181.“(…)
1) Según lo dispuesto en el artículo 81, apartado 3 del Código de
Normas y Procedimientos Tributarios, se calificarán como
graves, las infracciones cometidas mediante la ocultación de
datos a la Administración Tributaria y como muy graves,
aquéllas en las que se hubieren utilizado medios fraudulentos.
Todas las demás se tendrán como leves.
2)
Cada infracción tributaria establecida en el artículo 81,
apartado 1, incisos a), b), c), y d) del Código de cita, se
califica de forma unitaria como grave, muy grave o leve. (…)”
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Faltas y Sanciones
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre la calificación de las sanciones:
“(…)
3) Conforme a lo anterior cuando en una determinación o
liquidación de oficio, se aprecie simultáneamente la
concurrencia de ocultación, medios fraudulentos o cualquier
otra circunstancia determinante de la calificación de la
infracción, se analizará la incidencia que cada una de estas
circunstancias tiene sobre la base de la sanción a efectos de
determinar la calificación que proceda. Una vez calificada la
infracción se considerara única.”
Principio Non bis in ídem y conductas subsumidas.
Art. 181. Pto. 3.
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Actuaciones Administrativas
Artículo 82.- Resistencia a las actuaciones administrativas
de control
Constituye infracción tributaria, la resistencia a las
actuaciones de control del cumplimiento de deberes
materiales y formales debidamente notificadas a un
determinado sujeto pasivo. Se entenderá como actuación
de la Administración toda acción realizada con la
notificación al sujeto pasivo, conducente a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al
impuesto y período de que se trate.
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Actuaciones Administrativas
Sanciones
Dos salarios Base
(¢ 758.800,00)
Si no se facilita la información solicitada dentro del
tiempo establecido por primer requerimiento.
Cinco salarios Base
(¢ 1.897.000)
Si no se facilita la información solicitada dentro del
tiempo establecido por el segundo requerimiento o
bien en caso de que se niegue el acceso físico a
funcionarios actuantes que estén colaborando con
una actuación de interés tributario.
2% de la cifra de ingresos brutos Cuando no se haya comparecido o no se haya
del sujeto infractor; con mínimo de facilitado la actuación administrativa o la
10 (¢3.794.000,00) máximo de 100 información exigida dentro del plazo establecido
(¢37.940.000,00) salarios base
dentro del tercer requerimiento.
Art. 82. Nuevo.
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Actuaciones Administrativas
Artículo 83.- Incumplimiento en el suministro de
Información.
Incumplimiento
en el suministro
de
información:
Aplicará una sanción equivalente a multa pecuniaria
proporcional del dos por ciento de la cifra de ingresos
brutos del sujeto infractor, en el período del impuesto
sobre las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la
infracción, con un mínimo de diez salarios base y un
máximo de cien salarios base*.
Errores en la
información
suministrada:
La sanción será de un 1% del salario base por cada
registro incorrecto**.
* Mínimo ¢3.794.000,00. – Máximo ¢37.940.000,00.
** ¢3.794,00. Por cada registro incorrecto.
Art. 83.
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Registros y Documentación
Artículo 84.- Incumplimiento del deber de llevar Registros
contables y financieros (Nuevo).
•“…multa equivalente a un salario base* quienes no lleven los registros
contables y financieros al día…”
Artículo 84 bis.- Incumplimiento del deber de llevar el registro
de accionistas (Nuevo)
•“…multa equivalente a un salario base*, las personas jurídicas que no
tengan al día el registro establecido en el artículo 137 del Código de
Comercio”
Artículo 85.- No emisión de facturas
•“…multa equivalente a dos salarios base*, a los sujetos pasivos y
declarantes que no emitan las facturas ni los comprobantes…”
*¢379.400.00
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Fraude
Artículo 92.- Fraude a la Hacienda Pública.
El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública:
Con el propósito de obtener, para sí o para un tercero, un beneficio
patrimonial, evadiendo el pago de tributos, cantidades retenidas y
otras formas de retribución a la autoridad tributaria.
Siempre que la cuantía del fraude o beneficios fiscales
indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de quinientos
salarios base (¢189.700.000,00), será castigado con la pena de
prisión de cinco a diez años.
*¢379.400.00
Art. 92.
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Fraude
Para los efectos de lo dispuesto en el apartado
anterior, debe entenderse que:
a)
b)
c)
El monto de quinientos salarios base se considera
condición objetiva de punibilidad.
El monto defraudado no incluirá los intereses ni los
recargos de carácter sancionador.
Para determinar la cuantía mencionada, si se trata de
tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones,
periódicos o de declaración periódica, se estará a lo
defraudado en cada período impositivo o de
declaración, y si estos son inferiores a doce meses, el
importe de lo defraudado se referirá al año natural.
Art. 92.
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Información
Artículo 115.- Uso de la información

Será de acceso público la información sobre los nombres de
las personas físicas y jurídicas que tienen deudas tributarias
con la Hacienda Pública y el monto de dichas deudas.

Se faculta a la Administración Tributaria para publicar listas de
personas deudoras con la Hacienda Pública y los montos
adeudados, así como los nombres de personas físicas o
jurídicas que no han presentado sus declaraciones o que
realizan actividades económicas sin haberse inscrito como
contribuyentes.
Art. 115.
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Información
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre la confidencialidad de la Información Tributaria:
Artículo 43.- “ Es confidencial la información de naturaleza
privada y propia de los contribuyentes que fuere obtenida por la
Administración Tributaria.”
Artículo 44.- “Es de acceso público la información referida a
nombres de los contribuyentes y los montos de las deudas, a
cuales les haya vencido el plazo legal para el pago de
obligación tributaria, además de los nombres de
contribuyentes, agentes retenedores o perceptores que
encuentren omisos en la presentación de sus declaraciones.”
los
los
su
los
se
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Consultas
Artículo 119.- Consultas.
“(…)
La contestación a las consultas tributarias escritas tendrá
carácter informativo y el interesado no podrá entablar recurso
alguno contra dicha contestación. Podrá hacerlo contra el acto
o actos administrativos que se dicten posteriormente en
aplicación de los criterios manifestados en la contestación.
(…)”
Se desdibuja el concepto propio de
seguridad Jurídica que debe hacerse
presente en todo momento en pro de no
desproteger al contribuyente.
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Consultas
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento
Tributario. Sobre las consultas tributarias:
Artículo 103.- “Quien tenga un interés personal y directo,
puede realizar una consulta a la Administración Tributaria
sobre la aplicación del derecho a una situación de hecho
concreta y actual. “
Artículo 104.- “La respuesta a la consulta tiene carácter
informativo y sólo surte efecto vinculante para la
Administración Tributaria en el caso concreto consultado.
Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos
inexactos proporcionados por el consultante.”
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Declaraciones
Artículo 130.- Declaraciones rectificativas
“(…)
Asimismo, los sujetos pasivos podrán rectificar sus declaraciones
tributarias, teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
a) Cuando los sujetos pasivos rectifiquen sus declaraciones
tributarias, deberán presentar en los lugares habilitados para
este fin, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado e) de este
artículo. (…)
b) (…)
e) No procederá después de notificado el inicio de un
procedimiento fiscalizador, tendente a liquidar definitivamente
la obligación tributaria, la presentación de declaraciones
rectificativas sobre el impuesto y período objeto de tal
procedimiento.
Es fundamental tener un diagnóstico objetivo del riesgo de
fiscalización al que se está expuesto y decidir la conveniencia
de rectificar.
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Carga de la Prueba
Artículo 140.- Medios de Prueba.

Todos los medios de prueba admitidos por el derecho público y el
derecho común para determinar la verdad real de los hechos que dan
contenido al motivo del acto administrativo, con excepción de la
confesión de funcionarios y empleados públicos.

La carga de la prueba incumbe a la Administración Tributaria respecto
de los hechos constitutivos de la obligación tributaria material.

La carga de la prueba incumbe al contribuyente respecto de los
hechos impeditivos, modificativos o extintivos de la obligación
tributaria. Corresponderá, según el caso, demostrar los hechos o actos
que configuren sus costos, gastos, pasivos y en general los beneficios
fiscales que alegue en su favor.
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Actos Administrativos
Artículo 144.- Emisión del acto administrativo de liquidación de
oficio

Para realizar la determinación citada en el artículo 124 de
este código, deberán efectuarse las actuaciones
administrativas que se entiendan necesarias, de conformidad
con el procedimiento desarrollado reglamentariamente.

Si el sujeto pasivo manifiesta conformidad, sea total o parcial,
con la propuesta, llenará un modelo oficial para hacer el
ingreso respectivo dentro de los treinta días siguientes o
formulará la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento
establecida en el artículo 38 de este Código. No cabrá
recurso alguno en este caso, excepto cuando se trate de
manifiesto error en los hechos.
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Actos Administrativos
Artículo 144.- Emisión del acto administrativo de liquidación de oficio.

En supuestos de disconformidad total o parcial con la propuesta de
regularización, se le notificará, en los diez días siguientes, el acto
administrativo de liquidación con expresión concreta de los hechos y los
fundamentos jurídicos que motivan las diferencias en las bases
imponibles y las cuotas tributarias. El ingreso respectivo deberá hacerse
dentro de los treinta días siguientes, excepto si el sujeto pasivo ha
rendido, dentro de ese mismo plazo,
las garantías establecidas
reglamentariamente, sobre la deuda y sus correspondientes intereses de
demora. La Administración Tributaria rembolsará, previa acreditación
de su importe, el costo de las garantías aportadas, cuando la deuda
sea declarada improcedente por resolución administrativa firme.
Cuando la deuda tributaria se declare parcialmente improcedente, el
rembolso alcanzará a la parte correspondiente del costo de las
referidas garantías.
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Actos Administrativos
Artículo 144.- Emisión del acto administrativo de liquidación de oficio.
Vigencia según DGT-D-099-2012.

Aplica para procesos iniciados incluso antes del 28 de
setiembre del 2012, de los cuales no se haya emitido Acta de
Conclusión de Actuación Fiscalizadora, sin embargo los casos
iniciados antes de la fecha señalada no serán sujetos al cobro
según los plazos establecidos por la reforma.

En caso de que se haya comunicado el inicio del proceso de
actuación antes del 28 de setiembre de 2012, el procedimiento
se concluye según la reforma, a excepción de la etapa de
cobro.
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Actos Administrativos
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre el fin de la Actuación Fiscalizadora.
Artículo 163.- “El sujeto fiscalizado deberá manifestar su
conformidad o disconformidad con cada uno de los elementos
presentados en la propuesta de regularización, esta será única.
La regularización podrá tener carácter total o parcial. Se
entenderá como total, cuando se regularizan todos los conceptos
que conforman la base imponible determinada, respecto a un
impuesto y su período fiscal. Se entenderá como parcial, cuando
se regularizan de forma separada algunos de los conceptos que
conforman la base imponible determinada.”
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Actos Administrativos
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre el fin de la Actuación Fiscalizadora.
En caso de Conformidad:
Artículo 164.- “La conformidad total o parcial, con la propuesta de
regularización tendrá los siguientes efectos:
a. Deuda tributaria: La conformidad manifestada por el sujeto fiscalizado
constituye el reconocimiento de la deuda determinada.
b. Extinción de la facultad de comprobación: La Administración Tributaria
no podrá revisar nuevamente, los conceptos y períodos de los tributos,
sobre los que se hubiere manifestado.
c. Reducción de sanciones: Si se hubiere estimado la procedencia de
alguna de las sanciones contempladas en el artículo 81 del Código de
Normas y Procedimientos Tributarios, y se hubiere reparado el
incumplimiento(...)”
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Actos Administrativos
Artículo 145.- Recurso de revocatoria.
• Contra el acto administrativo de liquidación de oficio,
emitido con la disconformidad del sujeto fiscalizado,
cabrá el recurso de revocatoria.
Artículo 146.- Recurso de apelación para ante el
Tribunal Fiscal Administrativo (nuevo).
• Contra la resolución que resuelve el recurso de
revocatoria, si se hubiere optado por interponerlo, o
contra el acto administrativo de liquidación de oficio,
cuando no se hubiere interpuesto aquel, procederá el
recurso de apelación para ante el Tribunal Fiscal
Administrativo.
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Derechos y Garantías del
Contribuyente
Artículo 167.- Principios generales tributarios.

No deberá sustraerse una porción sustancial de la riqueza
del contribuyente por medio de la tributación .

La aplicación del sistema tributario se basará en los
principios de generalidad, neutralidad, proporcionalidad,
eficacia.

Los principios deberán ser interpretados en consideración
a
criterios
de
razonabilidad,
racionalidad,
proporcionalidad, no discriminación y equidad.
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Derechos y Garantías del
Contribuyente
Derivación de los Derechos Generales de los
Contribuyentes según Artículo 171 (Nuevo).
Derecho a información y aclaración de consultas y solicitudes
de forma pronta y clara por parte de la Administración
Tributaria.
Derecho a conocer el estado de la tramitación de los
procedimientos que le competen, así como la identidad de
las personas al servicio de la Administración Tributaria.
Derecho a no presentar información que ya ha sido
presentada y a hacerse acompañar por un profesional en
ámbito tributario para asesorarse.
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Derechos y Garantías del
Contribuyente
Artículo 179.- Términos y plazos.
En aquellos casos en los cuales las normas legales o
reglamentarias, no establecen términos o plazos dentro
de los cuales los Sujetos Pasivos están obligados a cumplir
una prestación o un deber ante la Administración, dichos
plazos o términos no podrán ser inferiores a diez días.
Artículo 180.- Presunción de Buena Fe.
La actuación de los contribuyentes se presume realizada
de buena fe. Corresponde a la Administración Tributaria
la prueba de que concurren las circunstancias que
determinan la culpabilidad del infractor en la comisión de
ilícitos tributarios.
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Derechos y Garantías del
Contribuyente
Artículo 185.- Carga de la Prueba.
La carga de la prueba incumbe a la Administración
Tributaria respecto de los hechos constitutivos de la
obligación tributaria material, mientras que incumbe al
contribuyente respecto de los hechos impeditivos,
modificativos o extintivos de la obligación tributaria.
*Según se estipula en el Art. 140 del CNPT.
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Modificaciones a la Ley ITBI
Artículo 2.- Definición de Traspaso.
Para los fines de esta ley, se entenderá por traspaso
todo negocio jurídico por el cual se transfiera, directa o
indirectamente, un inmueble, atendiendo a la
naturaleza jurídica del negocio respectivo, y no a la
denominación que a este le hayan dado las partes.
Por traspaso indirecto se entiende cualquier negocio
jurídico que implique la transferencia del poder de
control sobre una persona jurídica titular del inmueble.
(…)
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Modificaciones a la Ley ITBI
Artículo 4.- Momento en el que ocurre el Hecho
Generador.
Se considerará que ocurre el hecho generador del
impuesto en la hora y fecha del otorgamiento de la
escritura pública en que se asienta el negocio jurídico
de traspaso del inmueble o en la fecha en que se
documente cualquier negocio jurídico que tenga por
efecto el traspaso directo o indirecto del inmueble,
conforme a la definición de traspaso establecida en el
numeral segundo de esta ley.
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Modificaciones a la Ley del
Impuesto de Bienes Inmuebles
Artículo 17.- Inobservancia de la declaración de bienes.
Cuando el contribuyente no haya presentado la
declaración conforme al artículo 16 de esta ley, la
Administración Tributaria le impondrá una multa de un
monto igual a la diferencia dejada de pagar (Multa del
100%), y estará facultada para efectuar, de oficio, la
valoración de los bienes inmuebles sin declarar. En este
caso, la Administración Tributaria no podrá efectuar
nuevas valoraciones sino hasta que haya expirado el
plazo de tres años contemplado en la presente ley.
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Córdoba, MAF
Marzo 2013

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