isr xalapa 2014

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ASPECTOS RELEVANTES DE LA
LEY DEL
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA 2014
Xalapa, Veracruz
Agosto 2014
TEMARIO
ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES.
• DISPOSICIONES GENERALES
• INGRESOS
• DEDUCCIONES
• REGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES
• DE LOS COORDINADOS.
• AGAPES.
• OBLIGACIONES PERSONAS MORALES.
TITULO III. DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES
NO LUCRATIVOS
TEMARIO
TITULO IV.- DE LAS PERSONAS FISICAS.
• DISPOSICIONES GENERALES.
• INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA
PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
• INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES.
• REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL
• INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR
OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
INMUEBLES.
• INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS
GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES.
Que los asistentes identifiquen las
características, estructura y principales
disposiciones de la nueva Ley del
Impuesto Sobre la Renta coadyuvando
con ello a la actualización y aplicación
correcta de este impuesto en los actos de
fiscalización que llevan a cabo.
Años al Servicio de las Haciendas Públicas
ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TITULO I. DIPOSICIONES GENERALES
TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES
TITULO III. DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
TITULO IV. DE LAS PERSONAS FISICAS.
TITULO V. DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS
PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL
TITULO VI. DE LOS REGIMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS
MULTINACIONALES
TITULO VII. DE LOS ESTIMULOS FISCALES
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
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DISPOSICIONES GENERALES
ELEMENTOS DEL IMPUESTO
SUJETOS:
Personas Físicas
Personas Morales
Residentes en México y
en el Extranjero
OBJETO
Ingresos que obtengan
I. Las residentes en México,
respecto
de
todos
sus
ingresos cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de
riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el
extranjero que tengan un
establecimiento permanente
en el país, respecto de los
ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.
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III. Los residentes en el
extranjero, respecto de los
ingresos
procedentes
de
fuentes de riqueza situadas en
territorio nacional, cuando no
tengan
un
establecimiento
permanente en el país, o
cuando
teniéndolo,
dichos
ingresos no sean atribuibles a
éste.
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DISPOSICIONES GENERALES
BASE
TASA
O TARIFA
EPOCA
DE PAGO
Es el elemento cuantitativo de los impuestos
(Utilidad Fiscal, Resultado Fiscal, Ingresos Brutos)
Su aplicación a la Base Gravable, arroja el
impuesto causado.
Provisional: 17 de cada mes del ejercicio
Del Ejercicio: 3 o 4 meses después del término
del ejercicio
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DISPOSICIONES GENERALES
RESIDENCIA
(Art. 9 CFF)
Personas Físicas
a) Las que hayan establecido su casa
habitación en México.
Si tienen casa-habitación en otro país, se
consideraran residentes en México si aquí
se encuentra su centro de intereses
vitales.
o Más del 50% Ingresos con fuente de
riqueza en México.
o México su centro principal de
actividades profesionales.
Personas Morales
Las personas Morales que hayan establecido en
México la administración principal del
negocio o su sede de dirección efectiva.
b) Funcionarios del Estado de nacionalidad
mexicana aun cuando no tengan su centro
de
intereses
vitales
en
México.
(eje:embajadores)
* Salvo prueba en contrario, se presume que las P. Físicas de nacionalidad mexicana
son residentes en México
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DISPOSICIONES GENERALES
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
(Art. 2 LISR)
Cualquier lugar de negocios en
el que se desarrollen total o
parcialmente, actividades
empresariales o se presten
servicios personales
independientes.
Actividades
Empresariales, art. 16
CFF (comerciales,
industriales, agrícolas,
ganaderas, de pesca,
silvícolas)
Sucursales, agencias oficinas,
fabricas, talleres, instalaciones,
minas, canteras
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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Res. en Extranjero (p. física o moral)
•Tenga existencias de bienes o mercancías y
efectúe entregas por cuenta de
Actué a través de:
AGENTE DEPENDIENTE
• Asuma riesgos del residente en el extranjero.
•Sujeto a instrucciones detalladas.
•Ejerza actividades que correspondan al
residente en el extranjero.
•Perciba remuneraciones independientemente
del resultado.
•Efectúe operaciones con el residente en el
extranjero con precios o montos preferenciales.
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Casos en que no se considera que existe
Establecimiento Permanente (Art. 3 LISR):
I. La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de
almacenar o exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el
extranjero.
II. La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al
residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes
o mercancías o de que sean transformados por otra persona.
III. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o
mercancías para el residente en el extranjero.
IV. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar
actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente
en el extranjero, ya sean de propaganda, de suministro de información, de
investigación científica, de preparación para la colocación de préstamos, o de
otras actividades similares.
V. El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el
extranjero en un almacén general de depósito ni la entrega de los mismos para
su importación al país.
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¿QUE SE ENTIENDE POR PERSONA MORAL?
(Art. 7 LISR)
Entre otras:
•Sociedades Mercantiles
•Organismos descentralizados, (preponderantemente actividades
empresariales).
•Instituciones de crédito.
•Sociedades y Asociaciones Civiles.
•Asociación en participación que realice actividades empresariales.
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LISTADO DE PERSONAS MORALES, ART. 25 CCF:
I. La Nación, los Estados y los Municipios.
II. Corporaciones de carácter público reconocidas por la ley
III. Las sociedades civiles o mercantiles.
IV. Los sindicatos, asociaciones de profesionales. (art. 123 CPEUM)
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas.
VI. Distintas de las enumeradas con fines políticos, científicos,
artísticos, de recreo o cualquier otro fin lícito reconocido por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras autorizadas por la ley.
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CLASIFICACION DE SOCIEDADES
MERCANTILES Y DE SOCIEDADES CIVILES
•
SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO
•
SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
SOCIEDADES
•
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
MERCANTILES
•
SOCIEDAD ANONIMA
•
SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES
•
SOCIEDAD COOPERATIVA
SOCIEDADES
CIVILES ART. 25III Y VI CCDF
•
SOCIEDAD CIVILES*
•
ASOCIACIONES CIVILES*
* SON SUJETOS DEL ISR, EXCEPTO LAS ENLISTADAS EN EL TITULO III LISR.
ACCION
Mercantilmente:
Es el título de crédito que representa una parte del capital
social.
Dichos títulos representan los derechos patrimoniales de sus poseedores
en relación con sus activos y acreditan su calidad de integrantes de la
sociedad respectiva.
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¿QUE SE ENTIENDE POR ACCIONES EN LA LISR?
Incluidas:
•Certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades
nacionales de crédito.
•Partes sociales,
•Participaciones en asociaciones civiles y los certificados de
participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre
acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en
materia de inversión extranjera
¿QUE SE ENTIENDE POR ACCIONISTAS?
Los TITULARES de las acciones
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SISTEMA
FINANCIERO
(Art. 7 LISR)
Banco de México.
Instituciones de crédito, de seguros, de
fianzas
Sociedades controladas de grupos
financieros.
Almacenes generales de depósito.
Administradoras de fondos para el retiro.
Arrendadoras financieras.
Sociedades financieras populares.
Sociedades de inversión de renta variable.
Sociedades de inversión en instrumentos
de deuda.
Empresas de factoraje financiero, casas
de bolsa, casas de cambio.
Sociedades financieras de objeto limitado.
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INTERES
(Art. 8 LISR)
Rendimientos de crédito de cualquier clase
Entre otros:
Rendimiento de deuda pública, bonos u obligaciones, premios de
reporto o préstamos de valores, monto de comisiones por apertura de
créditos, ganancia en enajenación de bonos, valores y otros títulos de
crédito colocados entre el gran público inversionista.
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TITULO II. DE LAS
PERSONAS MORALES
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Años al Servicio de las Haciendas Públicas
TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES
DISPOSICIONES GENERALES:
Se mantiene la tasa del 30%, para calcular el impuesto de las
Personas Morales.
Se modifica el procedimiento para determinar la renta gravable
para calcular la PTU: (mismo que se incluye en el art. 9 LISR)
A los ingresos obtenidos en el ejercicio se le restan las
deducciones autorizadas y las cantidades que no hubiesen sido
deducibles.
El resultado es la renta gravable* que servirá de base para el cálculo de la
PTU.
* NO se resta de la renta gravable que se determine, la PTU pagada en el ejercicio
ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicio anteriores.
TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES
Para el calculo del coeficiente de utilidad, se elimina la referencia a la
deducción inmediata, en virtud de que ese esquema queda sin efectos en
la nueva LISR
Se incluye la obligación a las Personas Morales que distribuyan anticipos
o rendimientos, de expedir comprobantes fiscales en el que conste el
monto de los anticipos y rendimientos distribuidos y el impuesto retenido.
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TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES
CONCEPTO DE INGRESO
INGRESOS
Art. 16 LISR
ACUMULABLES
TIPOS DE
INGRESOS
NO ACUMULABLES
NO OBJETO
EXENTOS
SON INGRESOS ACUMULABLES*
LOS QUE PERCIBAN LAS
PERSONAS MORALES EN:
 Efectivo

Servicio
 Bienes

Crédito
 Cualquier otro tipo
(Ejemplo: El Ajuste
Anual por Inflación
Acumulable)

Artículo 16, LISR
MOMENTO DE ACUMULACION
DE LOS INGRESOS
A) SE EXPIDA EL COMPROBANTE.
B) SE ENVIE O ENTREGUE EL BIEN, O CUANDO SE
PRESTE EL SERVICIO.
ENAJENACION DE
BIENES O
PRESTACION DE
SERVICIOS
ART. 17 LISR
C) SE COBRE O SEA EXIGIBLE TOTAL O
PARCIALMENTE EL PRECIO O LA
CONTRAPRESTACION PACTADA, AUN CUANDO
PROVENGA DE ANTICIPOS.
D) EN PRESTACION DE SERVICIOS PERSONALES
INDEPENDIENTES LLEVADOS A CABO POR S.C. O
A.C., SE DEBEN DE ACUMULAR LOS INGRESOS,
HASTA QUE SE COBRE EL PRECIO O LA
CONTRAPRESTACION PACTADA.
MOMENTO DE ACUMULACION
DE LOS INGRESOS
A)
CUANDO SE COBREN TOTAL O PARCIALMENTE
LAS CONTRAPRESTACIONES.
EN USO O GOCE
TEMPORAL DE
BIENES
B)
CUANDO SEAN EXIGIBLES LAS
CONTRAPRESTACIONES.
ART. 17 LISR
C)
SE EXPIDE EL COMPROBANTE DE PAGO QUE
AMPARE EL PRECIO O LA CONTRAPRESTACION
PACTADA.
MOMENTO DE ACUMULACION
DE LOS INGRESOS
A) CONSIDERAR COMO INGRESO
OBTENIDO EN EL EJERCICIO EL TOTAL
EN
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO, LOS
CONTRIBUYENTES
PODRAN OPTAR
POR:
ART. 17 LISR
DEL PRECIO PACTADO, O
B) SOLO LA PARTE DEL PRECIO EXIGIBLE
DURANTE EL EJERCICIO.
ENAJENACIONES A PLAZO (Art. 17 LISR)
Los contribuyentes considerarán como ingreso
obtenido en el ejercicio el total del precio pactado .
Respecto de enajenaciones celebradas antes del 31-12-2013
El ISR pendiente de pagar, se podrá diferir en un 50% en el
ejercicio en que se deba acumular el impuesto, y el otro
50% al ejercicio siguiente (Artículo Noveno XI
Transitorio).
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DECRETO que compila diversos beneficios
fiscales y establece medidas se
simplificación administrativa
(Artículo 1.2.)
•El impuesto que resulte conforme al régimen contenido
en el segundo párrafo de la fracción III del artículo 18 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de
diciembre de 2013, se podrá enterar en tres ejercicios,
el 33.4% en el ejercicio en el que se acumule el ingreso,
el 33.3% en el ejercicio inmediato siguiente y el 33.3%
restante en el segundo ejercicio inmediato posterior a
aquel en que se acumuló el ingreso.
MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS
PROVENIENTES DE CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE
ART. 17, penúltimo párrafo LISR
TRATANDOSE DE
CONTRATOS DE
OBRA INMUEBLE
LOS INGRESOS SE DEBEN
ACUMULAR EN LA FECHA EN
QUE LAS ESTIMACIONES
POR OBRA EJECUTADA:
SEAN
AUTORIZADAS O
CUANDO SEAN
APROBADAS
SE CONSIDERA AUTORIZADA O APROBADA
UNA ESTIMACION, CUANDO UNA PERSONA
AUTORIZADA POR EL CLIENTE DEL
CONTRIBUYENTE FIRME DE CONFORMIDAD
DICHA ESTIMACION.
MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS
POR CONCEPTO DE OBRA MUEBLE
ART. 17, penúltimo párrafo LISR
TRATANDOSE
DE CONTRATOS
DE OBRA
MUEBLE
EN QUE EL CONTRIBUYENTE
SE OBLIGUE A EJECUTAR
OBRAS CONFORME A UN
PLANO, DISEÑO Y
PRESUPUESTO.
EN LOS CASOS EN QUE NO EXISTA OBLIGACION DE
PRESENTAR LAS ESTIMACIONES POR AVANCES DE
LA OBRA O QUE SU PRESENTACION SEA MAYOR A
TRES MESES, EL INGRESO LO DEBEN DE ACUMULAR
CONFORME EL AVANCE TRIMESTRAL EN LA
EJECUCION O FABRICACION DE LOS BIENES.
LOS INGRESOS
DEBEN DE
ACUMULARSE EN LA
FECHA EN QUE LAS
ESTIMACIONES POR
OBRA EJECUTADAS
O AUTORIZADAS.
INGRESOS ACUMULABLES
•
INGRESOS PRESUNTOS.
•
POR PAGOS EN ESPECIE.
•
POR CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES O MEJORAS
PERMANENTES.
•
SE CONSIDERAN
INGRESOS
ACUMULABLES
ENTRE OTROS
ART. 18 LISR
POR ENAJENACION DE BIENES Y OTROS TITULOS
VALOR.
•
POR RECUPERACION DE CREDITOS “INCOBRABLES”.
•
POR RECUPERACION DE SEGUROS Y FIANZAS.
•
POR INDEMNIZACIONES.
•
POR LA ENTREGA DE GASTOS NO COMPROBADOS.
•
POR INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO
CUBIERTAS.
•
EL AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE
TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES
SON TODAS LAS
EROGACIONES EFECTUADAS
POR EL CONTRIBUYENTE Y
QUE SON CONSIDERADAS
POR LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, YA SEA EN
FORMA GENERICA O VIRTUAL
COMO DISMINUIBLES A SUS
INGRESOS ACUMULABLES,
PARA DETERMINAR SU
UTILIDAD FISCAL
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
ART. 25 DE LA LISR
DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
1
LAS DEVOLUCIONES QUE SE RECIBAN.
2
LOS DESCUENTOS O BONIFICACIONES QUE
SE HAGAN EN EL EJERCICIO.
3
EL COSTO DE LO VENDIDO
4
LOS GASTOS NETOS DE DESCUENTOS,
BONIFICACIONES O DEVOLUCIONES.
5
LAS INVERSIONES.
6
CREDITOS INCOBRABLES, PERDIDAS POR CAUSA
FORTUITA, ENAJ. DE BIENES DIST. FRACCION II.
DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
7
LAS CUOTAS
PATRONALES)
8
LOS
INTERESES
INFLACIONARIO.
9
LOS ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS QUE
PAGUEN
LAS
DE
SOCIEDADES
COOPERATIVAS DE PRODUCCION.
10
AL
IMSS,
Y
(SOLO
EL
LAS
AJUSTE
LOS ANTICIPOS QUE ENTREGUEN LAS
SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES A
SUS MIEMBROS, CUANDO SE ASIMILEN A
SALARIOS.
11
LAS APORTACIONES PARA RESERVAS DE
FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES
12
LOS ANTICIPOS QUE ENTREGUEN LAS
SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES A
SUS MIEMBROS, CUANDO SE ASIMILEN A
SALARIOS.
13
LOS ANTICIPOS DE GASTOS.
REQUISITOS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES
FUNDAMENTO
1. QUE
LAS
EROGACIONES
INDISPENSABLES.
SEAN
ESTRICTAMENTE
2. ESTAR AMPARADAS CON UN COMPROBANTE FISCAL. (CFDI)
3. PAGO CON CHEQUE NOMINATIVO , TRANSFERENCIA, TC, TB,
M.E., CUYO MONTO EXCEDA DE $ 2,000.00
4. ESTAR DEBIDAMENTE REGISTRADAS EN CONTABILIDAD.
5. CUMPLIR CON LA OBLIGACIONES EN MATERIA DE
RETENCIÓN Y ENTERO DE IMPUESTOS A CARGO DE
TERCEROS.
6. TRASLADO DEL IVA EN LOS COMPROBANTES FISCALES
CUANDO SE CAUSE ESTE GRAVAMEN.
7. QUE A MÁS TARDAR EL ÚLTIMO DÍA DEL EJERCICIO SE
REÚNAN LOS REQUISITOS QUE PARA CADA DEDUCCIÓN EN
PARTICULAR ESTABLECE ESTA LEY. TRATÁNDOSE DEL
COMPROBANTE FISCAL A QUE SE REFIERE EL PRIMER
PÁRRAFO DE LA FRACCIÓN III DE ESTE ARTÍCULO, ÉSTE SE
OBTENGA A MÁS TARDAR EL DÍA EN QUE EL CONTRIBUYENTE
DEBA PRESENTAR SU DECLARACIÓN.
ART 27- I
ART 27- III
ART 27- III
ART 27- IV
ART 27- V
ART 27- VI
ART 27- XVIII
REQUISITOS ESPECIFICOS DE CIERTAS DEDUCCIONES
CONCEPTO
REQUISITO
INVERSIONES
SE CUMPLAN LOS REQUISITOS DE LA
SECCION II, CAP. II, TITULO II
ART. 27-II
SE PROPORCIONE LA DECLARACION
INFORMATIVA Y SE EXPIDA EL
COMPROBANTE FISCAL.
ART. 27-V
SIEMPRE QUE SE CUMPLAN CON LAS
OBLIGACIONES EN ESTA MATERIA (99 LISR)
ART. 27-V
SE DEDUZCAN EN EL EJERCICIO EN EL QUE
SE HAYAN EROGADO
ART. 27-VIII
LIMITE DEL 4% DONATIVOS DE LA UF, PARA
DONATIVOS A LA FED., ESTADOS Y
MUNICIPIOS
ART. 27-VIII
PAGOS AL EXTRANJERO
SUELDOS Y SALARIOS
PAGOS DE SERVICIOS
PERSONALES
INDEPENDIENTES A S.C. Y
A.C.
DONATIVOS
HONORARIOS O
GRATIFICACIONES A
ADMINISTRADORES,
COMISARIOS, DIRECTORES
GENERALES
3 SUPUESTOS.
FUNDAMENTO
ART. 27-IX
REQUISITOS ESPECIFICOS DE CIERTAS DEDUCCIONES
CONCEPTO
GASTOS DE PREVISIÓN
SOCIAL Y FONDOS DE
AHORRO
GASTOS EN VIATICOS Y DE
VIAJE
SANCIONES,
INDEMNIZACIONES POR
DAÑOS Y PERJUICIOS O
PENAS CONVENCIONALES
PROVISIONES
CONSUMOS EN
RESTAURANTES
PAGOS DE INGRESOS
EXENTOS A LOS
TRABAJADORES
REQUISITO
FUNDAMENTO
SE OTORGUEN EN FORMA GENERAL
(VALES DE DESPENSA, MEDIANTE M.E.)
ART. 27-XI
DISTANCIA MAYOR A 50KM DEL
ESTABLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE, Y
QUE SE DESTINEN AL HOSPEDAJE,
ALIMENTACION, TRANSPORTE, USO O
GOCE TEMPORAL DE AUTOMOVILES.
ART. 28-V
CUANDO LA LEY IMPONGA LA OBLIGACION
DE PAGARLAS.
ART. 28-VI
GRATIFICACIONES DE LOS TRABAJADORES
ART. 28-VIII
LIMITE DEL 8.5 %
ART. 28-XX
LIMITE DEL 47% POR DICHAS
REMUNERACIONES Y EL 53% SI NO
DISMINUYEN RESPECTO DEL EJ. ANTERIOR
ART. 28-XXX
Valor probatorio
ARTICULO 203.- El documento privado forma
prueba de los hechos mencionados en él, sólo en
cuanto sean contrarios a los intereses de su autor,
cuando la ley no disponga otra cosa. El documento
proveniente de un tercero sólo prueba en favor de
la parte que quiere beneficiarse con él y contra su
colitigante, cuando éste no lo objeta. En caso
contrario, la verdad de su contenido debe
demostrarse por otras pruebas.
Estrictamente indispensable
Debe considerarse en cada caso
concreto atendiendo a la consecución del
objeto social de la empresa, y con el fin
de que se cumplimenten en forma cabal
sus actividades, de manera que de no
realizarlas,
éstas
tendrían
que
disminuirse o suspenderse.
Años al Servicio de las Haciendas Públicas
DEDUCCION DE
LAS INVERSIONES
CONCEPTO DE INVERSIONES
ARTICULO 32 LISR
LOS CARGOS
DIFERIDOS
LOS ACTIVOS
FIJOS
SE CONSIDERAN
INVERSIONES
LAS EROGACIONES
EN PERIODOS
PREOPERATIVOS
LOS GASTOS
DIFERIDOS
ACTIVO FIJO
CONCEPTO
ARTICULO 32 LISR
ES EL CONJUNTO DE BIENES TANGIBLES
QUE EMPLEAN LOS CONTRIBUYENTES
PARA LA REALIZACION DE SUS
ACTIVIDADES Y QUE SE DEMERITEN POR
EL USO Y POR EL TRANSCURSO DEL
TIEMPO, CUYA FINALIDAD DE ESTE
ACTIVO ES DE USARLO DENTRO DEL
DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES DEL
CONTRIBUYENTE Y NO DE SER
ENAJENADO.
CONCEPTOS DE GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS
ARTICULO 32 LISR
GASTOS
DIFERIDOS
SON AQUELLOS BIENES INTANGIBLES
QUE SE UTILIZAN PARA REDUCIR
COSTOS O MEJORAR UN PRODUCTO,
POR UN PERIODO LIMITADO, INFERIOR
A LA DURACION DE LA ACTIVIDAD DE
SU EMPRESA.
LAS MISMAS CARACTERISTICAS DE
LOS GASTOS DIFERIDOS, EXCEPTO
QUE SU PERIODO ES ILIMITADO Y
DEPENDERA DE LA DURACION DE LA
ACTIVIDAD DE LA EMPRESA.
CARGOS
DIFERIDOS
CONCEPTOS DE GASTOS PREOPERATIVOS
ARTICULO 32 LISR
EROGACIONES PREOPERATIVAS
SON AQUELLAS QUE TIENEN POR OBJETO LA
INVESTIGACION Y DESARROLLO RELACIONADOS CON EL
DISEÑO, ELABORACION, MEJORAMIENTO, EMPAQUE O
DISTRIBUCION DE UN PRODUCTO, Y TAMBIEN CON LA
PRESTACION DE UN SERVICIO; SIEMPRE QUE DICHAS
EROGACIONES SE EFECTUEN ANTES DE QUE EL
CONTRIBUYENTE ENAJENE SUS PRODUCTOS O PRESTE
SUS SERVICIOS EN FORMA CONSTANTE.
CONCEPTOS DE DEPRECIACION
Y AMORTIZACION
DEPRECIACION
ES LA DISMINUCION DEL VALOR
O PRECIO QUE SUFRE UN BIEN
TANGIBLE POR CAUSA DEL USO
O POR EL TRANSCURSO DEL
TIEMPO
AMORTIZACION
ES LA EXTINCION GRADUAL DEL
VALOR DE UN BIEN INTANGIBLE
POR EL TRANSCURSO DEL
TIEMPO
CARACTERISTICAS DE LAS INVERSIONES
Tratamiento Especial (porcentajes establecidos)
No se pueden deducir en un solo ejercicio, con sus
excepciones .
Las inversiones se relaciona con bienes cuya vida
útil se estima que es superior a otras erogaciones
49
MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION
ARTICULO 31 LISR
LOS IMPUESTOS
EFECTIVAMENTE PAGADOS
CON MOTIVO DE LA
ADQUISICION O
IMPORTACION DEL MISMO,
EXCEPTO EL IVA.
EL PRECIO
DEL
BIEN
SE INTEGRA
POR:
LAS EROGACIONES EN
PERIODOS
PREOPERATIVOS
EL PAGO DE DERECHOS,
FLETES, TRANSPORTES,
ACARREOS, SEGUROS
CONTRA RIESGOS EN LA
TRANSPORTACION, MANEJO,
COMISIONES SOBRE COMPRAS
DEDUCCION DE INVERSIONES
ARTICULO 31 QUINTO PARRAFO LISR
INICIO DE LA
DEPRECIACION Y
AMORTIZACION DE
LAS INVERSIONES
ESTAS SE PODRAN
REALIZAR A ELECCION
DEL CONTRIBUYENTE
EN LOS SIGUIENTES
PLAZOS*
A) A PARTIR DEL EJERCICIO
EN QUE SE INICIE LA
UTILIZACION
DE
LOS
BIENES.
B) DESDE
EL
EJERCICIO
SIGUIENTE.
*
EN LOS CASOS EN QUE EL CONTRIBUYENTE INICIE LA DEPRECIACION DE LAS INVERSIONES EN
FORMA POSTERIOR A LOS PLAZOS SEÑALADOS, PERDERA EL DERECHO A LAS CANTIDADES
CORRESPONDIENTES A LOS EJERCICIOS TRANSCURRIDOS, CALCULADAS APLICANDO LOS
PORCIENTOS MAXIMOS PREVISTOS EN LA LISR, PARA EFECTOS DE LA DEDUCCION DE
INVERSIONES.
MECANICA PARA DETERMINAR LA DEDUCCION POR
INVERSIONES EN ACTIVO FIJO.
1o.-
Monto Original de la
Inversión
x
% de Depreciación
=
Depreciación Anual.
2o.-
Depreciación Anual.
÷
No. de Meses del
Ejercicio.
=
Depreciación Mensual.
3o.-
Depreciación
Mensual.
x
No. de Meses del
Ejercicio.
=
4o.-
Se determina a el
factor de
actualización.
÷
INPC del mes en que
se adquirió.
=
Factor de Actualización.
Depreciación del
Ejercicio.
x
Factor de
Actualización.
=
Depreciación del Ejercicio
Actualizado.
5o.-
Depreciación del Ejercicio.
CONDICIONANTES PARA LA DEPRECIACION
DE INVERSIONES
ART. 36 LISR
REPARACIONES Y
ADAPTACIONES.
ESTAS DE CONSIDERARAN INVERSIONES, SIEMPRE Y
CUANDO IMPLIQUEN ADICIONES O MEJORAS AL
ACTIVO FIJO.
GASTOS DE
MANTENIMIENTO
NO SE CONSIDERARAN EN NINGUN CASO COMO
INVERSIONES, CUANDO DICHAS EROGACIONES
TENGAN COMO UNICO FIN EL DE TENER LOS ACTIVOS
FIJOS EN CONDICIONES DE OPERACIÓN.
LIMITE PARA DEDUCIR
AUTOMOVILES
SOLO SERAN DEDUCIBLES LOS AUTOMOVILES
HASTA POR UN MONTO QUE NO EXCEDA DE:
$130,000.00
AUTOMOVILES NO
DEDUCIBLES
EN NINGUN CASO SERAN DEDUCIBLES LOS
VEHICULOS SEÑALADOS COMO CATEGORIA “B”, “C” O
“D” EN EL ARTICULO 5o. DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE TENENCIA O USO DE VEHICULOS.
REGLAS PARA LA DEPRECIACION DE INVERSIONES
ART. 36 LISR
ARRENDADORES DE
VEHICULOS.
LA DEDUCCION SOBRE VEHICULOS NO ES APLICABLE
PARA ESTOS CONTRIBUYENTES.
BIENES ADQUIRIDOS
POR FUSION O
ESCISION.
EN ESTOS SUPUESTOS LOS VALORES SUJETOS A
DEDUCCION NO DEBERAN SER SUPERIORES A LOS
VALORES PENDIENTES DE DEDUCIR EN LA SOCIEDAD
FUSIONADA O ESCINDENTE.
ACCESIONES O
MEJORAS EN
PROPIEDAD AJENA.
ESTAS SERAN DEDUCIBLES PARA EL ARRENDATARIO
O CONCESIONARIO, SIEMPRE Y CUANDO CONSTE EN
EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO O DE CONCESION
RESPECTIVOS, QUE DICHOS BENEFICIOS QUEDEN A
FAVOR DEL PROPIETARIO.
* Desaparece el estímulo fiscal relativo a la
deducción inmediata.
Regímenes de tributación
Anterior
Actual
Régimen de
Consolidación Fiscal
-Régimen fiscal opcional para
grupos de sociedades (Capítulo
VI, artículos 59 al 71).
-Coordinados (Capítulo VI,
artículos 72 y 73). RMF I.2.5.15.
Régimen Simplificado
Personas relevadas de presentar aviso de
cambio al Régimen de Coordinados.
-Régimen de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas
y pesqueras (Capítulo VIII,
artículos 74 y 75).
55
DE LOS COORDINADOS
Capítulo VII. Título II LISR
56
Sujetos:
Personas Morales que administran y operan activos fijos o
activos fijos y terrenos, relacionados directamente con la
actividad del autotransporte terrestre de carga o de
pasajeros.
Tributación
Aplicaran el régimen en base a flujo de efectivo establecido
para las personas físicas con actividades empresariales.
57
DEL REGIMEN DE ACTIVIDADES
AGRICOLAS, GANADERAS,
PESQUERAS O SILVÍCOLAS
Capítulo VIII. Título II LISR
58
Sujetos:
Personas Morales que se dediquen exclusivamente (90% de
sus ingresos) a las actividades Agrícolas, Ganaderas,
Pesqueras o Silvícolas.
Tributación
Aplicaran el régimen en base a flujo de efectivo establecido
para las personas físicas con actividades empresariales.
59
Modalidades:
PERSONAS MORALES

Exención hasta por 20 veces el S.M.A.G. elevados al año por cada
uno de sus socios o asociados, siempre que en su totalidad no
excedan de 200 veces el S.M.D.F. elevado al año.
 Las personas morales cuyos ingresos anuales excedan de 20 veces
el S.M.A.G., elevados al año, pero inferiores a 423 veces el S.M.A.G.,
anuales, aplicarán una reducción del impuesto sobre la renta de
30%, de tal forma que la tasa del impuesto que enfrenten sea del
21%.
60
Modalidades:
PERSONAS FISICAS:
 Exención en el impuesto sobre la renta hasta por 40 veces el
S.M.A.G. elevados al año.
 Las personas físicas cuyos ingresos anuales excedan de 40 veces el
S.M.A.G., elevados al año, pero inferiores a 423 veces el S.M.A.G.,
anuales, aplicarán una reducción del impuesto sobre la renta de
40%, de tal forma que la tasa del impuesto que enfrenten sea del
21%.
61
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS
PERSONAS MORALES
Capítulo IX. Título II LISR
62
Obligaciones Personas Morales:
I. Llevar contabilidad.
II. Expedir comprobantes fiscales (CFDI´S).
III. Expedir comprobantes fiscales por pagos a residentes en el
extranjero.
IV. Formular estado de posición financiera y levantar inventario.
V. Presentar declaración del ejercicio.
VI. Presentar declaraciones informativas.
VII. Llevar registro de operaciones con títulos valor emitidos en serie.
VIII.Obtener y conservar documentación comprobatoria por operaciones
con partes relacionadas residentes en el extranjero.
IX. Expedir comprobantes fiscales por anticipos o rendimientos
distribuidos a sociedades cooperativas de producción, sociedades y
asociaciones civiles.
X. Llevar cuenta de CUFIN y de Capital.
63
Las Escuelas que no tengan autorización
para recibir donativos deducibles y las
asociaciones o sociedades civiles
organizadas con fines deportivos
(artículo Noveno transitorio, fracción XXII).
Tendrán que pagar el ISR
conforme al Título II.
64
De las Sociedades Cooperativas de
Producción
Se transfiere del Título
II al Título VII de
Estímulos Fiscales el
régimen especial para
que tributen las
Sociedades
Cooperativas de
Producción (capítulo
VII).
El diferimiento de este
régimen deberá pagarse
cuando no distribuyan la
utilidad en los dos ejercicios
siguientes.
65
TITULO III. DE LAS
PERSONAS MORALES CON
FINES NO LUCRATIVOS
66
Sujetos:
Sindicatos obreros, asociaciones patronales.
Cámaras de comercio e industria.
Agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras.
Colegios de Profesionales y organismos que los
agrupan.
Sociedades cooperativas de consumo.
Sociedades mutualistas.
Partidos y Asociaciones políticas.
La Federación, Estados y Municipios.
Sociedades o asociaciones civiles que se dediquen a la
enseñanza(siempre que cuenten con autorización
para recibir donativos deducibles).
67
Supuestos de pago del ISR:
PAGAN ISR
CUANDO
RECIBAN
INGRESOS
Por la enajenación de bienes distintos de
activos fijos o prestación de servicios a
personas distintas a sus miembros.
Por la enajenación de bienes, por
intereses y premios.
Por conceptos que se asimilan a
remanente distribuible
PAGAN ISR
Reembolsos de aportaciones por
reducción de capital
68
TITULO IV. DE LAS
PERSONAS FISICAS
69
Sujetos:
Personas Físicas
residentes en
México
Personas Físicas
residentes en el
Extranjero que
realicen actividades
empresariales o
presten servicios
personales
independientes a
través de un
establecimiento
permanente
INGRESOS EN
EFECTIVO, BIENES,
DEVENGADO,
CRÉDITO
70
SUELDOS
HONORARIOS
INGRESOS
ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
ARRENDAMIENTO
ENAJENACION DE BIENES
ADQUISICION DE BIENES
INTERESES
PREMIOS
DIVIDENDOS
DEMAS INGRESOS
71
TITULO IV. DE LAS PERSONAS FISICAS:
PRINCIPALES MODIFICACIONES:
 Se establece el procedimiento
de discrepancia fiscal (art. 91
LISR).
 Disminución de la exención del ISR
en la enajenación de casa habitación
a 750,000 UDIS. ($3,492,000.00).
Artículo 93, fracción XIX, inciso a).
 Se elimina la exención a la
ganancia por enajenación de
acciones efectuadas a través de
bolsas de valores.
72
DISPOSICIONES GENERALES:
 Incremento de Tarifa para las Personas Físicas
Ingresos
Tarifa
$750,000.00
30%
$750,000.01
32%
$1’000,000.01
34%
$3’000,000.01
35%
73
DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN
GENERAL POR LA PRESTACION DE UN
SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
Capítulo I. Título IV LISR
74
SUJETOS, (P. Físicas con ingresos por una relación laboral subordinada)
OBJETO (Salarios derivados de una relación laboral subordinada)
PRINCIPALES MODIFICACIONES:
 Incremento de tarifa mensual y anual .
 Quienes hagan pagos por estos conceptos deberán expedir y entregar el
comprobante fiscal.
 Eliminación de la obligación de presentar la declaración informativa de sueldos y
salarios.
75
DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Capítulo II. Título IV LISR
SECCION I. DE LAS PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
76
Sujetos:
P. Físicas con Actividades
Profesionales
P. Físicas con Actividades
Empresariales
Objeto:
Ingresos provenientes de la
realización de actividades
comerciales, industriales,
agrícolas, ganaderas, de pesca o
silvícolas.
Remuneraciones que deriven de
la prestación de un servicio
personal independiente y que
no se considere sueldo.
Momento de
Acumulación:
Cuando los ingresos sean efectivamente percibidos en efectivo,
en cheques, en bienes o servicios. Cuando el contribuyente
reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de
quien efectúo el pago. Existen algunas reglas particulares*.
* Exportación de bienes, condonación o remisiones
77
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
COMERCIALES
INDUSTRIALES
(ART. 75 CC)
ARTICULO 101
LISR Y 16 C.F.F.
AGRICOLAS
PESQUERAS
SILVICOLAS
GANADERAS
Ingresos Acumulables:
 Los derivados de condonaciones, quitas o remisiones de
deuda.
 Provenientes por enajenaciones de cuentas y
documentos por cobrar.
 Cantidades recuperadas por seguros, fianzas o
responsabilidad de terceros.
 Cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta
de terceros (cuando no se respalde con comprobantes
fiscales).
 Por enajenación de obras de arte hechas por el
contribuyente.
 Obtenidos mediante explotación de una patente aduanal.
 Derivados de la explotación de derechos de autor.
 Intereses cobrados sin ajuste alguno.
 Devoluciones que se hagan, descuentos o bonificaciones
que se reciban.
 Ganancia en la enajenación de activos.
79
Deducciones Autorizadas:
 Devoluciones recibidas, descuentos o bonificaciones
que se hagan.
Compras
Gastos.
Inversiones
Intereses pagados sin deducción alguna.
Cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS.
80
Requisitos de las Deducciones :
 Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio
de que se trate.
 Que sean estrictamente indispensables.
 Que se deduzcan una sola vez.
 Que estén amparadas con comprobantes fiscales.
 Que estén debidamente registradas en contabilidad.
 Cumplir con las obligaciones de retención de impuestos.
 Pagos de primas de seguros y fianzas se hagan
conforme a la ley de la materia y correspondan a conceptos
deducibles.
81
DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Capítulo II. Título IV LISR
SECCION II. REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL
82
-Actividades empresariales, que enajenen bienes o presten
servicios/copropiedad/comisiones mercantiles.
-Ingresos que no excedan de $2’000,000.00 al año.
Personas
Físicas
-Aplicación temporal, sólo se podrá estar en el régimen por 10
años después se incorporarán al régimen general.
- Cálculo y entero en forma bimestral mediante tarifa (pago
definitivo).
-Los ingresos se considerarán cuando se cobren y las
deducciones cuando estén efectivamente pagadas (flujo de
efectivo).
- Reducción en el
subsidio conforme al
porcentaje y al número
de años que se tenga
tributando bajo este
régimen.
Por la presentación
de información de Año Año Año Año Año Año
ingresos,
1
2
3
4
5
6
erogaciones y
proveedores:
Año Año Año Año
7
8
9
10
100
90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
%
A partir del
año11 tributar
conforme al
régimen de
Personas
Físicas con
actividades
empresariales
y
profesionales
I.Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o
cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de
esta Ley, o cuando exista vinculación en términos del citado artículo
con personas que hubieran tributado en los términos de esta Sección.
II. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con
bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o
actividades financieras, salvo tratándose de aquéllos que
únicamente obtengan ingresos por la realización de actos de
promoción o demostración personalizada a clientes personas físicas
para la compra venta de casas habitación o vivienda, y dichos clientes
también sean personas físicas que no realicen actos de construcción,
desarrollo, remodelación, mejora o venta de las casas habitación o
vivienda.
85
III. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este
Capítulo por concepto de comisión, mediación, agencia,
representación, correduría, consignación y distribución, salvo
tratándose de aquellas personas que perciban ingresos por
conceptos de mediación o comisión y estos no excedan del 30% de
sus ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les
realicen por la prestación de este servicio, se consideran pagos
definitivos para esta Sección.
IV. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este
Capítulo por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios.
V. Los contribuyentes que realicen actividades a través de
fideicomisos o asociación en participación.
86
Base
Ingresos efectivamente cobrados, en el
bimestre (efectivo, en bienes o en
servicios).
(-) Deducciones que reúnan requisitos
fiscales efectivamente pagadas en el
bimestre (activos fijos, gastos o cargos
diferidos y PTU pagada).
(=) Utilidad Fiscal o exceso de deducciones
Deducible en los
periodos siguientes
hasta agotarla.
Época de pago
Los contribuyentes que tributen dentro del RIF
calcularán y enterarán el impuesto de forma
bimestral, el cual tendrá el carácter de pago
definitivo, a más tardar el día 17 de los meses
de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y
enero del año siguiente, mediante declaración
que presentarán a través de la página del SAT.
Enerofebrero
Noviembrediciembre
Marzo-abril
Septiembreoctubre
Mayo-junio
Julio-agosto
Obligación de presentar
declaraciones
•Presentar declaraciones y realizar pagos
bimestrales de los impuestos correspondientes
(ISR, IVA, IEPS).
•Presentar declaración informativa de los
ingresos obtenidos y las erogaciones
realizadas, incluyendo las inversiones, así
como la información de las operaciones con
sus proveedores en el bimestre inmediato
anterior.
Otras obligaciones
• Expedir CFDI.
• Pagar las erogaciones de compras e
inversiones, cuyo importe sea superior a
$2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crédito,
débito o de servicios.
• Realizar retención y entero bimestralmente del
ISR por sueldos y salarios a sus trabajadores.
Años al Servicio de las Haciendas Públicas
Causales de exclusión del
Régimen de Incorporación
(artículo 112-VIII)
No presentar la declaración
informativa de los ingresos
obtenidos,
las
erogaciones
realizadas y las operaciones
con proveedores dos veces en
forma consecutiva, ó cinco en
el lapso de “seis años (así lo
señala el artículo pero son 10
años)”.
91
DE LOS INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR
OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL
DE BIENES INMUEBLES
Capítulo III. Título IV LISR
92
MODIFICACIONES
•
Los contribuyentes que únicamente obtengan
ingresos por el uso o goce temporal de bienes, cuyo
monto mensual no exceda de diez salarios mínimos
generales vigentes en el Distrito Federal elevados al
mes, podrán efectuar los pagos provisionales de
forma trimestral.
•
Esta facilidad también aplica para IVA.
93
DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y
EN GENERAL POR LAS GANANCIAS
DISTRIBUIDAS POR PERSONAS
MORALES
Capítulo VIII. Título IV LISR
94
MODIFICACIONES
Se incorpora un impuesto adicional (definitivo) para
el pago de dividendos a Personas Físicas y a
residentes en el extranjero de un 10%:
• Artículo
140
segundo
párrafo
(Capítulo VIII de los ingresos por
dividendos).
• Artículo 142 fracción V (Capítulo IX
de los demás ingresos).
• Artículo 164
(Título V de los
Residentes en el Extranjero).
95
Para mayor información de asistencia técnica y capacitación sobre estos temas y
otros de interés consulte nuestro sitio: www.indetec.gob.mx
Lerdo de Tejada No. 2469, Col. Arcos Sur. C.P. 44500
Guadalajara, Jalisco. México.
Tel y Fax. (0133) 3669-5550 al 5559
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