Reformas Fiscales 2014

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Reformas Fiscales 2014
Reformas Generales
Y
Congruencia Fiscal
Temario
• Reformas Generales Importantes
• Congruencia Fiscal
• Impacto a los individuos
REFORMAS GENERALES
Introducción
• El 31 de octubre, fue aprobado por el Congreso de la
Unión el paquete económico para el ejercicio fiscal de
2014 que, en esta ocasión, estuvo acompañado de una
Reforma Fiscal.
• Entre lo que más destacado de la misma,
– están la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta(LISR)
– la propuesta de gravar con un impuesto especial del 8% a
los llamados alimentos chatarra,
– siendo para muchos sorpresa que no se propusiera gravar
con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) a los alimentos y
medicinas, tal y como se esperaba
Introducción
• Muchas propuestas no fueron aprobadas,
tales como:
– IVA los servicios de enseñanza, la venta de casas y
los intereses sobre hipotecas.
– reforma al Código Fiscal de la Federación (CFF)
que facultaba a la autoridad fiscal a liquidar
impuestos, cuando a su juicio, no existiera un fin
económico en la operación
Introducción
• Se incrementó el impuesto a las personas físicas,
–
–
–
–
Se aumento la tasa mas alta del impuesto sobre la renta
se impuso un nuevo gravamen a los dividendos,
así como a las utilidades distribuidas
y se acotaron las deducciones tanto de empresas como de
individuos.
• Eliminaron:
– Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU),
– algunos de los regímenes de excepción en el ISR.
– Impuesto sobre Depósitos en Efectivo (IDE)
(¿? Era el medio de control para la informalidad)
Objetivo de la Reforma Fiscal 2014
• En la iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación
(LIF), se pretendía un incremento en la recaudación de
240 mil millones de pesos, (1.4% del (PIB) estimado
para 2014)
• Lo que fue aprobado por el Congreso, el porcentaje
adicional a recaudar será sólo de 1% del PIB
• La recaudación en México, sin considerar los ingresos
petroleros, sólo representa 10% del PIB
• Cual es el incremento en la recaudación?
Que contribuyentes se espera que lo paguen?
Indicadores Económicos Relevantes
• Estimaciones 2014
– Crecimiento económico para el 2014 será de 3.9%
– Inflación de 3%.
– Dólar en $12.90
– Tasa CETES a 28 días de 4.0%.
– Precio del petróleo: 85 dólares por barril
– SMG zona B $63.77
– SMG zona A $67.29
Recargos en créditos fiscales
Recargos por:
Tasa mensual
Prórroga
0.75%
Parcialidades hasta 12 meses
1.00%
Parcialidades de 12 hasta 24 meses
1.25%
Parcialidades mayores a 24 meses
1.50%
Ley de Ingresos de la Federación
Ley de Ingresos de la Federación
Estímulos Fiscales
• Acreditamiento contra ISR del IEPyS:
– Por la adquisición de diesel de maquinaria en general que se utilice en
actividades empresariales, excepto minería, así como para vehículos marinos
– Por la adquisición del diesel utilizado para la realización de actividades
agropecuarias o silvícolas;
– Por la adquisición de diesel para uso automotriz en vehículos que se destinen
exclusivamente al transporte público y privado de personas o de carga. Este
estímulo no es aplicable tratándose de contribuyentes que presten servicios
preponderantemente a partes relacionadas
• Acreditamiento de 50% de los pagos que se realicen en la red nacional de
autopistas de cuota para contribuyentes que se dediquen sólo al
transporte terrestre público o privado de carga o pasaje.
• Exención del pago del Impuesto sobre Automóviles Nuevos (ISAN) en la
enajenación e importación de automóviles eléctricos o híbridos
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
LEY DEL ISR
• Nueva ley, efectos legales nuevos
• Tasa
– Corporativa: 30%
• Distribución de dividendos: 10%
– Personas físicas: hasta 35%
• Desde 750,000
• Desde 1,000,000
• Desde 3,000,000
32%
34%
35%
Ley del ISR
Limite INF
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
62,500.01
83,333.34
250,000.01
Limite SUP
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
62,500.00
83,333.33
250,000.00
Cuota fija
9.52
247.24
594.21
786.54
1,090.61
3,327.42
6,141.95
15,070.90
21,737.57
78,404.23
% excedente
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
Ley del ISR
• Restructuración de Ley
– Maquiladoras
• Empresas Multinacionales
– Consolidación Fiscal
• Integración o grupo de sociedades
Ley del ISR
• Enajenaciones a plazo:
– NO se podrá optar por reconocer el ingreso a la
fecha en que se cobren,
– Deberán reconocer el ingreso al momento de la
enajenación,
– Mecánica de transición para las operaciones
vigentes al 31 de diciembre de 2013
Ley del ISR
• Cuotas Patronales
– Se incluye como deducción a las cuotas que se paguen
de acuerdo con la nueva Ley del Seguro del
Desempleo,
– Pero se eliminan como tales a las cuotas obreras
pagadas por los patrones, no obstante que esa
limitación ya ha sido considerada como
inconstitucional por la SCJN, en el entendido de que al
ser un ingreso exento del trabador se consigue así
eliminar una asimetría fiscal
Iniciativa del Seguro de Desempleo
• La iniciativa de Ley que se somete a la consideración del Congreso de la
Unión prevé requisitos de acceso al seguro de desempleo, por lo que
aquellos sujetos que pretendan acceder al beneficio deben cumplir los
siguientes requisitos:
– 1. Haber cotizado al menos veinticuatro meses en un período no mayor a
treinta y seis meses, a partir de su afiliación o desde la fecha en que se
devengó el último pago mensual de esta prestación.
– En este caso, pueden considerarse como cotizaciones aquellas que de manera
sucesiva y en el período señalado, se hayan realizado en términos de la Ley del
Seguro Social o de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, según corresponda;
– 2. Haber permanecido en condición de desempleo al menos cuarenta y cinco
días naturales;
– 3. No percibir otros ingresos económicos por concepto de jubilación, pensión,
apoyo por desempleo u otro de naturaleza similar, y
– 4. Acreditar el cumplimiento de los requisitos de los programas de promoción,
colocación y capacitación a cargo de la Secretaría del Trabajo y Previsión
Social.
Iniciativa del Seguro de Desempleo
• Pagos al Desempleado:
– 6 meses
• Primer mes: 60% del promedio
• Segundo mes: 50%
• 4to al 6to mes: 40%
– Derecho a ejercer cada 5 años
• Cuotas:
– Patronales del 3% sobre el salario del trabajador
Ley del ISR
• Aportaciones complementarias a FONDOS DE
PENSIONES
– Se limitó su deducción al 47% de lo aportado
Ley del ISR
• Vales de Despensa
– se establece como requisito que este beneficio se
otorgue exclusivamente mediante monedero
electrónico
• Donativos
– Hasta 4% si se dona a organismos publicos
– Hasta 7% como tope total
Ley del ISR
• Pagos:
– Superiores a $2,000 con cuenta a nombre del
contribuyente
– Medios de pago válido:
•
•
•
•
Tarjeta de crédito
Tarjeta de débito
Transferencias entre cuentas
Monederos electrónicos – autorizados por el SAT
– En Viajes, todos los gastos con tarjeta de crédito
Ley del ISR
• Viáticos:
– Limites de viáticos deducibles
• Dentro de los 50km del establecimiento del contribuyente
– el 8.5% que no exceda el 8.5% de $750.00 por día por persona
• Alimentos x día:
– $750.00 Nacional (mas allá de los 50kms)
– $1,500.00 Internacional
• Renta de Auto x día:
– $850 Nacional e Internacional
• Hospedaje x día:
– $3,850 internacional
– Forma de pago
• Tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje
– Consumo en Bares = NO DEDUCIBLE
Ley del ISR
• Pago a cuenta de terceros
– Art. 18, 90 Y 101 “son ingresos acumulables..…las
cantidades que perciban para efectuar gastos por
cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean
respaldados con comprobantes fiscales a nombre
de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto”
Ley del ISR
• Deducción de Créditos incobrables
– Se consideran incobrables cuando:
• Menor a 30,000 udis (<153,600), al año de su
vencimiento.
• En créditos superiores, cuando se haya interpuesto la
demanda
Ley del ISR
• Deducción de Inversiones:
– Activos Fijos, maquinaria, equipo, vehículos
– Se elimina la deducción inmediata
– Limite para deducción de automóviles:
• $130,000
• (arrendamiento de automóviles $200 diarios)
Ley del ISR
• Régimen de incorporación Fiscal
– Eliminación de REPECOS y Régimen intermedio
– Ingresos hasta 2,000,000 anuales
– Presten servicios que no requieran titulo
profesional
– Permanencia en el régimen hasta 10años
– Migrarán en 10 años al general, subsidio inicial del
100% del ISR
Ley del ISR
• ISR en actividades primarias
– Nuevo Régimen de Actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras
– PM. Exento 20 VSMG/área geográfica, tope 200
VSMGDF. (si es menor a 423 VSMG reduce 30%
ISR)
– PF. Exento 40 VSMG/área geográfica (si es menor
a 423 VSMG reduce 40% ISR)
Ley del ISR
• Obligaciones
– Se elimina obligación de conservar copia de
comprobantes emitidos
– En 2017, no se tendrá que presentar declaraciones
informativas de retenciones
Ley del ISR
• Disminución de Exención en venta de casa
habitación
– De 7.4 millones a 3.5 millones de pesos (700,000
udis)
– Gravado para el impuesto sin importar el tiempo
que se tenga habitado
Ley del ISR
• Deducciones personales
– Limite $93,104.20 o 10% de los ingresos
– Honorarios médicos, dentales y hospitalarios
• Cónyuge, concubina, ascendientes o descendientes en línea
recta
• Pagados por sistema financiero
– Gastos funerales hasta por un SMG anual (23,276.05)
• Cónyuge, concubina, ascendientes o descendientes en línea
recta
– Intereses reales por créditos para casa-habitación
– Aportaciones complementarias a cuentas de retiro
• Hasta 10% de sus ingresos
Ley del ISR
• Deducciones Personales
– Primas de seguros de gastos médico
• Beneficiarios: el contribuyente, cónyuge, concubina,
ascendientes o descendientes en línea recta
– Gastos de transportación escolar
• Cuando sea obligatoria, o cuando se incluya en las
colegiaturas
• Estímulo para deducir colegiaturas
– Para el contribuyente, cónyuge, concubina,
ascendientes o descendientes en línea recta
– Únicamente gastos de educación, no colegiaturas,
inscripciones, etc.
Ley del ISR
• Estímulo para deducir colegiaturas
– Limites de deducción por persona:
•
•
•
•
•
Preescolar
Primaria
Secundaria
Profesional técnico
Bachillerato
$14,200.00
$12,900.00
$19,900.00
$17,100.00
$24,500.00
• Deducciones personales
– Limite $93,104.20 o 10% de los ingresos
– Con el comprobante electrónico
– Pagados a través de Sistema Financiero
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Ley del IVA
• Cambios de exenciones
– Transporte publico foráneo, IVA 16%
• Transporte Urbano Exento
• Se mantienen exenciones
– Enajenación de Casa-habitación
– Arrendamiento Casa-habitación
– Servicios de Enseñanza
– Intereses y comisiones en créditos de casahabitacion
Ley del IVA
• Salen de Tasa 0%
– Los chicles no son alimento
– Mascotas y Alimentos de mascotas, (los
poseedores de mascotas demuestran capacidad
contributiva)
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
Ley del IEPyS
• Bebidas envasadas y saborizadas con azúcar
– Impuesto extra de $1.00 x litro
• Concentrados, polvos, jarabes, esencias o
extractos de sabores.
– Impuesto extra de $1.00 x litro que según el
productor se pueda obtener
• Bebidas energizantes 25% sobre el precio y si
tienen azucares añadidos agregar $1.00 x litro
Ley del IEPyS
• Alimentos Calóricos
– 8% con densidad calorica de 275kcal x 100gr
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Botanas
Confiteria
Chocolates y derivados del cacao
Flanes
Pudines
Dulces de frutas y hortalizas
Cremas de cacahuate y avellanas
Dulces de leche
Alimentos preparados a base de cereales
Helados, nieves y paletas de hielo
– Si tienen etiquetado regulado, considerar kcal de etiqueta,
en caso contrario, se presumen gravadas por el impuesto
Ley del IEPyS
• Otros productos ya gravados
– Gasolina Magna $0.36 x litro
– Premium UBA $0.44 x litro
– Diesel $0.30 x litro
Ley del IEPyS
• Otros productos ya gravados
– Bebidas con alcohol
•
•
•
•
Cerveza
Hasta 14°
De 14 a 20°
Mas de 20°
$3.00 x litro
26.5%
30.0%
53.0%
– Tabacos labrados
– Cigarros
160.0%
– Puros
160.0%
– Elaborados a mano 30.4%
• Adicionalmente se paga $0.35 por cigarro
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
CFF
• Domicilio Fiscal
– En caso de no localizables, el domicilio que
hubieran dado a instituciones financieras
– O se pueden practicar diligencias en cualquier
lugar en el que realicen sus actividades
CFF
• Firma Electrónica
– Posibilidad de tramitarla mediante representante
legal en casos de impedimento físico
• Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
CFF
• Buzón Tributario
– Buzón único para notificarse y promover
– Pendientes algunas normas de operación
– PM: 30/JUNIO/2014
– PF: 1/ENE/2015
CFF
• Revisiones y auditorias
– Revisión electrónica (3 meses)
– De Gabinete
– Visitas Domiciliarias
CFF
• Dictamen Fiscal
– Opcional para empresas que:
• Ingresos de $100,000,000 o mas,
• 300 o mas trabajadores en cada mes, o
• Activos de $79,000,000 o mas
CFF
• Propuestas no aprobadas
– Búsqueda del fondo de la norma y no de la forma
(fraude)
– Justificación de operaciones con una razón de
negocios (fraude)
– Responsabilidad de administradores de “evitar los
hechos delictivos”
• Administrador, presidente de administración, director
general, gerente general, apoderados legales.
– Responsabilidad de asesores
• Contadores, abogados, agentes aduanales, o sus auxiliares
CFF
• Propuestas no aprobadas
– Responsabilidad de Personas Morales
• Responsabilizar a las personas morales (sociedad en
conjunto)
– Condena penal a Personas Morales
• Multa, decomiso, suspensión, prohibición de acciones,
remoción y disolución
LEY FEDERAL PARA LA PREVENCIÓN E IDENTIFICACIÓN DE OPERACIONES
CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA
LEY ANTILAVADO
Actividades Vulnerables
• Juegos con apuestas, concursos o sorteos
– ID en Transacciones de $22,000 o mas
– Aviso: $44,000 o mas
• Tarjetas de servicios, de crédito, propagadas, o que
constituyan almacenamiento de valor monetario
– ID en TC operaciones de $54,000 o mas
– Aviso: TC gasto acumulado mensual $87,000 o mas
– ID y AVISO en Las demás por $44,000 o mas
• Ofrecimiento habitual de operaciones de mutuo,
garantía o crédito, distinto de Entidades Financieras
– ID en operaciones habituales
– Aviso: Operaciones de $110,000 o mas
Actividades Vulnerables
• Construcción o desarrollo de inmuebles, o de intermediación en la
transmisión de la propiedad. (bienes raíces)
– ID en operaciones habituales
– Aviso: Operaciones de $540,000 o mas
• Obras de arte
– ID en operaciones de $110,000 o mas
– Aviso: Operaciones de $325,000 o mas
• Comercialización de Vehículos, nuevos o usados (aéreos, marítimos
o terrestres)
– ID en operaciones de $220,000 o mas
– Aviso: Operaciones de $325,000 o mas
• Arrendamiento de inmuebles
– ID en operaciones de $110,000 o mas
– Aviso: Operaciones de $220,000 o mas
CONGRUENCIA FISCAL
¿Congruencia Fiscal?
• Consistencia entre los ingresos obtenidos de
sus actividades productivas (salarios,
honorarios, actividades empresariales, actos
accidentales) y los movimientos de deposito a
sus cuentas en el sistema financiero que
signifiquen crecimiento de recursos.
INGRESOS
Salarios
Honorarios, etc
DEPOSITOS
IGUAL A
De terceros
En efectivo
Mecánica de los ejemplos
INGRESOS- GANANCIAS
DEPOSITOS
FACTURAS-GASTOS
RETIROS
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 1- Persona con ingresos por sueldos y
gasta casi todo lo ganado
– Ingresos mensuales $10,000, se lo depositan
– Retira del cajero 2 veces:
• 5,000
• 4,000
Congruencia Fiscal – ejemplo 1
INGRESOS- GANANCIAS
10,000
FACTURAS-GASTOS
DEPOSITOS
10,000
RETIROS
5,000
4,000
10,000
-
10,000
COMPROBACION 1:
DEPOSITOS - INGRESOS
0
** negativo es irrelevante
9,000
COMPROBACION 2:
FACTURAS - INGRESOS:
10,000
** negativo es irrelevante
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 2- Persona con ingresos por sueldos,
usa TC para pagar sus gastos
– Ingresos por $15,000, recibidos mediante
deposito a TD
– Gastos al mes
• 8,000 en TC
• 6,000 retira en efectivo del cajero
– Transfiere 8,000 de su TD a TC
Congruencia Fiscal – ejemplo 2
INGRESOS- GANANCIAS
15,000
FACTURAS-GASTOS
DEPOSITOS
15,000
8,000
RETIROS
TR
8,000
6,000
8,000
15,000
-
23,000
15,000
SIN TRF 15,000
COMPROBACION 1:
DEPOSITOS - INGRESOS
TR
0
** negativo es irrelevante
22,000
14,000
COMPROBACION 2:
FACTURAS - INGRESOS:
15,000
** negativo es irrelevante
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 3- Persona con ingresos por sueldos,
retira todo del cajero, usa TC y paga todo en
efectivo
– Ingresos por sueldos $15,000, mediante deposito
a TD. Es retirado inmediatamente en efectivo
– Gastos al mes
• 9,000 con TC en SAM’S
• gasta 3,000 en desayunos, pagando en efectivo
– Paga su TC con un deposito de efectivo
Congruencia Fiscal – ejemplo 3
INGRESOS- GANANCIAS
15,000
FACTURAS-GASTOS
9,000
DEPOSITOS
15,000
9,000
RETIROS
15,000
9,000
TC
15,000
9,000
15,000
24,000
SIN TRF 15,000
24,000
COMPROBACION 1:
DEPOSITOS - INGRESOS
9,000
INCONSISTENCIA
24,000
COMPROBACION 2:
FACTURAS - INGRESOS:
6,000
** negativo es irrelevante
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 4- Personas con ingresos por salarios,
viaja a mexico por la empresa, y paga con su
TC, viaticos, mismos que le son reintegrados
por la empresa mediante deposito.
– Sueldos $15,000, recibidos por deposito
– Gastos
• $8,000 con TD
• $3,000 hotel a nombre de la empresa, con TC
– Recibe deposito por reembolso de gastos
Congruencia Fiscal – ejemplo 4
FACTURAS-GASTOS
INGRESOS- GANANCIAS
15,000
RETIROS
DEPOSITOS
15,000
3,000
8,000
3,000
3ero
3ero
-
15,000
15,000
18,000
SIN TRF 15,000
COMPROBACION 1:
DEPOSITOS - INGRESOS
0
** negativo es irrelevante
11,000
COMPROBACION 2:
FACTURAS - INGRESOS:
15,000
** negativo es irrelevante
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 5- Persona con ingresos por salarios,
e ingresos informales extras, compra con TC
– Ingresos por sueldos $10,000, depositado a TD
– Ingresos informales por $6,000 en efectivo
– Gastos
• $5,000 con TC (LAPTOP)
• $6,000 en efectivo en SAMS
• $3,000 mensualidad de AUTO
– Al fin de mes paga su TC con transferencia
Congruencia Fiscal – ejemplo 5
INGRESOS- GANANCIAS
10,000
FACTURAS-GASTOS
5,000
6,000
3,000
RETIROS
RETIROS
DEPOSITOS
DEPOSITOS
10,000
10,000
5,000
5,000 TC
TC
5,000
3,000
3,000
5,000 TR
TR
10,000
14,000
8,000
13,000
15,000
10,000
SIN
SINTRF
TRF10,000
10,000
COMPROBACION 1:
DEPOSITOS - INGRESOS
0
** negativo es irrelevante
COMPROBACION 2:
FACTURAS - INGRESOS:
4,000
INCONSISTENCIA
LAPTOP
SAMS
AUTO
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 6 – Persona con ingresos por sueldos, y por
renta de casa, paga sus gastos con TD y un viaje con TC,
y le devuelven un dinero que había dado prestado
– Ingresos x sueldos $10,000 deposito a TD
– Gastos:
• $8000 con TD
• $9000 x viaje vacaciones con TC
– Ingresos x renta de casa $3,000 en efectivo
– Importe que recibe en efectivo por dinero que había
prestado $5,000
– Paga su TC con:
• Transferencia de TD $1,000
• Deposito en efectivo $8,000
IMPACTO A LOS INDIVIDUOS
Ingresos
• Los ingresos formales, son enterados
inmediatamente
• La tasa de impuesto es progresiva, llegando
incluso al 35%
• El importe de los Ingresos de cada mes solo
deberían entrar en efectivo una sola vez a las
cuentas. (transferencias, depósitos directos, o
depositar el efectivo recibido)
Depósitos y Uso de Sistema Financiero
• Los Depósitos que no provengan de cuentas
de la misma persona se pueden considerar
INGRESOS
• Los traspasos entre cuentas de la misma
persona, no causan efectos (importante
corroborar sus datos en cuentas)
Pago de gastos por cuenta de la
empresa
• Para la empresa:
– Requisito sea pagada por sistema financiero al
proveedor
– Y si es pagada por el empleado, que cumpla forma
de pago según monto.
• Para el empleado:
– En los gastos a realizar por cuenta de la empresa,
deberá procurar obtener la factura a nombre de la
empresa.
Operaciones que pueden resultar
Presuntos ingresos
• Retirar todo el efectivo y luego depositarlo
nuevamente
• Hacer compras con tu TC de otras personas y ellos
darte el efectivo para liquidarla.
• Sacar efectivo de un banco para llevarlo a depositar a
otro.
• Sacar todo tu efectivo, y hacer tus pagos de crédito
hipotecario, automotriz, TC, depositándoles efectivo.
• Darle un préstamo a un familiar y luego recibir el
efectivo de vuelta.
• Retirar mensualmente el efectivo y “juntarlo” para
comprar en efectivo un coche.
GRACIAS

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