Obligaciones Fiscales en la Industria Cervecera

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“LOLITA”
CONOCES LAS OBLIGACIONES
FISCALES EN LA INDUSTRIA
CERVECERA
C.P.C. Mario Ramón Escobosa
Septiembre 17, 2012
Índice
1. Marco Conceptual
2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).
3. Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU).
4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
5. Impuesto Especial Sobre Productos y
Servicios (IEPS).
Índice
1. Marco Conceptual
2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).
3. Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU).
4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
5. Impuesto Especial Sobre Productos y
Servicios (IEPS).
MARCO CONCEPTUAL
Impuestos en México
¿Por qué Pagamos Impuestos?
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Artículo 31
Son Obligación de los Mexicanos:
Fracción IV
Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
Codigo Fiscal de la Federación (CFF)
Artículo 1º
Las personas físicas y morales, están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes
fiscales respectivas.
Artículo 2º
Tipos de Contribuciones:
 Impuestos
 Aportaciones de Seguridad Social
 Contribuciones de Mejoras
 Derechos
Impuestos
Impuestos, son las contribuciones establecidas en Ley que
deben pagar las personas físicas y morales que se
encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por
la misma y que sean distintas de las aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejora y derechos.
Impuestos aplicables a la industria cervecera:
 Impuesto Sobre la Renta………….………………... (ISR)
 Impuesto Empresarial a Tasa Única…………...….. (IETU)
 Impuesto al Valor Agregado……………………...… (IVA)
 Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios.. (IEPS)
Tipos de Impuestos
Directos
Gravan al ingreso, riqueza, capital o el patrimonio y afectan
en forma directa al sujeto del impuesto, por lo tanto no se
presente el fenómeno de la traslación. Ejemplo: Impuesto
Sobre la Renta.
Indirectos
Son aquellos que recaen sobre los gastos de producción y
consumo, por lo tanto su principal característica es que son
trasladables hasta el consumidor final. Ejemplo: Impuesto
al Valor Agregado, Impuesto Especial Sobre Productos y
Servicios.
Propósito de los Impuestos
Por otra parte podemos ver que los impuestos pueden
tener básicamente dos propósitos o fines:
Fiscales
Los fines fiscales hacen referencia a la obtención de
recursos que el Sector Público necesita para cubrir las
necesidades financieras.
Extrafiscales
Se refieren a la producción de ciertos efectos que pueden
ser económicos, sociales, culturales, políticos, etc, como
es el caso que hoy nos ocupa…
Índice
1. Marco Conceptual
2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).
3. Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU).
4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
5. Impuesto Especial Sobre Productos y
Servicios (IEPS).
ISR
Impuesto Sobre la Renta
ISR– Sujetos Obligados
Las personas físicas y morales, están obligadas al pago de
este impuesto, en los siguientes casos:
Las residentes en México, respecto de todos sus
ingresos cualquiera que sea la fuente de ubicación
de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en el país, respecto de
los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los
ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas
en territorio nacional.
I.
ISR – Resultado Fiscal
Al resultado fiscal se le aplicará la tasa del:
2012
30%
2013
29%
2014
28%
ISR – Tasa de ISR
Índice
1. Marco Conceptual
2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).
3. Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU).
4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
5. Impuesto Especial Sobre Productos y
Servicios (IEPS).
IETU
Impuesto Empresarial a Tasa Única
IETU – Sujetos Obligados
Están obligadas al pago de este impuesto, las personas
físicas y morales residentes en territorio nacional, así como
los residentes en el extranjero por los ingresos que
efectivamente obtengan, por las siguientes actividades:
I.
Enajenación de bienes
II.
Prestación de servicios independientes
III. Otorgamiento o uso o goce temporal de bienes
IETU – Tasa
2013
17.5%
Se paga el que sea mayor entre ISR vs IETU
IETU – Base del Impuesto
Acreditamiento
mas:
menos:
igual:
por:
igual:
menos:
menos:
menos:
menos:
menos:
menos:
igual:
menos:
igual:
Ingresos efectivamente percibidos
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas
Base para el IETU
Tasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009)
Pago provisional del IETU
Créditos ejercicios anteriores por deducciones
mayores a los ingresos (para el IETU)
Créditos por salarios gravados y aportaciones
de seguridad social
Créditos por inversiones pendientes de depreciar
Créditos por inventarios no deducidos
Créditos por pérdidas por amortizar
Pago provisional del ISR propio pagado
Pago provisional del IETU
Pagos provisionales del ejercicio ya efectuados
Pago provisional del IETU a pagar
EJEMPLO DE CÁLCULO
ISR vs IETU
Resultados anuales
Ingresos
Facturación anual
Cobranza del año
Intereses ganados
Suma Ingresos
Deducciones
Costo de ventas
Compras (pagadas)
Inversiones (pagadas)
Depreciación anual
Sueldos y seguridad social
Gastos generales (pagados)
Gastos generales (no pagados)
Suma Deducciones
Contable
ISR
IETU
1,970,000
2,100,000
35,000
1,970,000
35,000
2,005,000
2,100,000
2,100,000
840,000
650,000
200,000
75,000
300,000
400,000
250,000
840,000
75,000
300,000
400,000
250,000
1,865,000
650,000
200,000
400,000
1,250,000
Determinación del impuesto
(Cifras en Pesos Mexicanos)
+
=
X
=
=
Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
Resultado Fiscal
Tasa del impuesto
Impuesto Causado
Acreditamientos
Impuesto a Cargo
ISR
IETU
2,005,000
1,865,000
140,000
30.0%
42,000
42,000
2,100,000
1,250,000
850,000
17.5%
148,750
75,000
73,750
Índice
1. Marco Conceptual
2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).
3. Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU).
4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
5. Impuesto Especial Sobre Productos y
Servicios (IEPS).
IVA
Impuesto al Valor Agregado
IVA – Sujetos Obligados
Están obligadas al pago de este impuesto, las personas
físicas y morales residentes en territorio nacional, así como
los residentes en el extranjero por los ingresos que
efectivamente obtengan, de las siguientes actividades:
I.
Enajenación de bienes
II.
Prestación de servicios independientes
III. Otorgamiento o uso o goce temporal de bienes
IV. Importación de bienes o servicios
IVA – Tasa
General
16%
Frontera
11%
Tasa
0%
Existen ciertas actividades exentas del IVA
IVA – Base Gravable
Enajenación de Bienes
(+)
(+)
(=)
(X)
(=)
Precio de la contraprestación
Las cantidades que se carguen
o cobren al adquirente, como:
Impuestos
Derechos
Intereses (Normales o Moratorios)
Penas convencionales
Cualquier otro concepto
Suma Base del IVA
Tasa del IVA
IVA a Cargo
IVA – Cálculo y Pago
Los contribuyentes de éste impuesto, podrán acreditar
contra el IVA a cargo, el IVA traslado por la adquisición de
los bienes, servicios ó importaciones, por los que se pago
dicho impuesto.
(+)
(-)
(=)
IVA a Cargo
IVA a Favor
IVA a Pagar
Si el IVA a favor es mayor que el IVA a cargo, se podrá
acreditar en los siguientes meses, o se puede compensar
contra otros impuesos.
Índice
1. Marco Conceptual
2. Impuesto Sobre la Renta (ISR).
3. Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU).
4. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
5. Impuesto Especial Sobre Productos y
Servicios (IEPS).
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
IEPS
IESPYS
IEPS – Sujetos Obligados
Están obligados al pago de este impuesto, las personas
físicas y morales que realicen los actos o actividades
siguientes:
I.
La enajenación en territorio nacional o, en su caso,
en la importación de bebidas con contenido
alcoholico y cerveza.
II.
Los que realicen prestaciones de servicios por los
que se genere algun tipo de comisión, mediación,
agencia, representación, correduría, consignación y distribución, con motivo de la enajenación
de los bienes señalados en el inciso I anterior.
IEPS – Definición de Conceptos
Cerveza
Bebida fermentada, elaborada con malta de cebada,
lúpulo, levadura y agua o con infusiones de cualquier
semilla farinácea procedente de gramíneas o leguminosas,
raíces o frutos feculentos o azúcares como adjuntos de la
malta, con adición de lúpulo o sucedáneos de éste.
Bebidas Alcohólicas
Las que a la temperatura de 15º centígrados tengan una
graduación alcohólica de más de 3º hasta 55º G.L.,
incluyendo el aguardiente y a los concentrados de bebidas
alcohólicas aún cuando tengan una graduación alcohólica
mayor.
IEPS – Definición de Conceptos
Cargos por Envases y Empaques
Se considerará como parte del precio las cantidades
que se carguen o cobren por concepto de envases y
empaques, no retornables, necesarios para contener los
bienes que se enajenen.
IEPS – Cálculo del Impuesto
(+)
(X)
(=)
Valor de los Actos o Actividades
Tasas de IEPS
IEPS a Cargo
• Mismas bases sobre “Flujo de Efectivo” como en el IVA
• Solamente se puede acreditar el “IEPS a favor”.
• Se calcula y paga mensualmente al más tardar los dias
17 del mes siguiente a aquel en el que corresponda el
pago.
IEPS – Tasas y Cuotas
Por la enajenación, o en su caso, la importación de
bebidas con contenido alcohólico y cerveza, que
contengan graduación alcohólica:
Hasta 14º G.L……………………………25%*
De mas de 14º y hasta 20º G.L………..30%
De mas de 20º G.L……………………...50%*

Mediante disposiciones de carácter transitorio, se modifican las tasas aplicables a estas
graduaciones alcohólicas.

G.L. – Se refiere a grados “Gay Lussac”.
IEPS – Tasas y Cuotas
Se estableció mediente disposición de carácter transitorio,
que en el caso de “Cervezas” y “Bebidas alcohólicas con
graduación mayor a 20º G.L.” se aplicarán las siguientes
tasas:
Año
Cerveza
Mas de 20º
G.L.
2012
2013
26.50%
26.00%
53.00%
52.00%
2014
25.00%
50.00%
IEPS – Cuota a Cerveceros
Los fabricantes, productores o envasadores de cerveza,
que la enajenen y quienes la importen, pagarán el
impuesto que resulte mayor, entre:
a. Aplicar la tasa de IEPS al valor de los actos o
actividades gravadas, ó
a. Aplicar una cuóta de $3.00 por litro de cerveza vendida
o importada, menos $1.26 por litro de cerveza vendida
o importada en envases reutilizables.
IEPS – Ejemplo cálculo
Premisas Anuales:
•
•
•
•
•
•
Cerveza vendida……….………………1,000,000 lts
Cerveza en envases reutilizales…...... 50,000 lts
Tasa de IEPS en 2012……………..….
26.50 %
Precio de venta de cerveza……..…… $ 10.00 lts
Cuota por lts. vendidos……………….. $ 3.00 lts
Deduccion en envase reutilizable….... $ 1.26 lts
IEPS – Ejemplo cálculo
Art 2
Tasa
Art 2-C
Cuota Fija
Ventas en lts
Previo de Venta por lts
Cuota Fija por lts
Ventas Netas / Suma
1,000,000
$
10.00
N/A
$ 10,000,000
1,000,000
N/A
$
3.00
$ 3,000,000
( - ) Lts vendidos (retornables)
(X) Cuota Fija en lts
(=) Deduccion
N/A
N/A
N/A
(+)
(X)
(X)
(=)
(+) Base / Dif. de Cuota Fija
(X) Tasa de IEPS
(=) IEPS a Cargo
$
$
50,000
1.26
63,000
10,000,000
2,937,000
26.50%
N/A
$ 2,650,000 $ 2,937,000
Enajenación
Definiciones y conceptos…
CFF
I.
II.
III.
IV.
V.
Toda transmisión de
propiedad, aun cuando
se reserve el derecho
de dominio.
Adjudicaciones.
Aportaciones.
Arrendamiento.
Fideicomiso.
IEPS
El faltante de materias
primas o bienes en los
inventarios.
II. El retiro del lugar en
que se produjeron o
envasaron o, en su
caso, del almacén del
contribuyente.
I.
IEPS – Cálculo y Pago
Los contribuyentes de éste impuesto, podrán acreditar
contra el IEPS a cargo, únicamente el IEPS traslado por la
adquisición de los bienes, servicios ó importaciones, por
los que se pago dicho impuesto.
(+)
(-)
(=)
IEPS a Cargo
IEPS a Favor
IEPS a Pagar
Si el IEPS a favor es mayor que el IEPS a cargo, se podrá
acreditar en los sigueintes meses
IEPS – Acreditamiento (Requisitos)
I.
II.
III.
IV.
V.
Se trate de contribuyentes que causen IEPS
Los bienes se enajenen sin haber modificado su
estado, forma o composición (salvo bebidas alcohólicas)
Impuesto trasladado expresamente y por separado.
Por bienes ó servicios, de la misma clase.
Efectivamente pagado.
Se pierde el derecho a su acreditamiento, cuando
pudiéndolo acreditar, hasta los 2 meses siguientes, no lo
haga.
IEPS – Retención
Los fabricantes, productores, envasadores o importadores,
que vendan cerveza, a través de:
- Comisionistas
- Agentes
- Corredores
- Agentes de bienes
- Mediadores
- Representantes
- Distribuidores
- Consignatarios
Estarán obligados a retener y enterar el IEPS sobre la
contraprestación que corresponda.
Cuando en el precio se incluya el IEPS, no se efectuará la
retención, y éstos no se considerarán contribuyentes de
éste impuesto.
IEPS – Actividades Exentas
No se pagará el IEPS, por la venta de cervezas, que se
efectúe al público en general, salvo que el vendedor sea:
- Fabricante
- Envasador
- Importador
- Productor
- Distribuidor
No gozarán de éste beneficio, los comerciantes que
obtengan la mayor parte de sus ingresos por ventas a
personas que no forman parte del público en general.
No se consideran enajenaciones efectuadas al público en
general, cuando por las mismas se expidan comprobantes
que reúnan requisitos fiscales.
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
Informes, Declaraciones y Reportes
IEPS – Informes, Declaraciones y
Reportes
Para dar cumplimiento con la Ley del Impuesto Especial
Sobre Producción y Servicios, además de las obligaciones
anteriormente señaladas, es necesario dar cumplimiento
con otra serie de obligaciones como son:
• Reportes
• Declaraciones
• Informes
Los cuales se deben presentar ante el Servicio de
Administración Tributaria, como sigue:
1. Llevar contabilidad, separar e identificar
tasas
Llevar contabilidad formal conforme a las disposiciones
establecidas en el CFF
25%
Separar operaciones
por Tasas de IEPS
30%
50%
ó en su caso, identificar operaciones en las que se pague
el IEPS mediante cuotas
2. Expedir comprobantes
1. Expedir
comprobantes que reunan los requisitos
fiscales que señala el CFF.
2. Cuando el adquirente sea contribuyente del IEPS, se
deberá trasladar en forma expresa y por separado el
impuesto.
3. Si el 90% de las operaciones celebradas en el ejercicio
inmediato anterior, se realizó con el público en general,
no será necesario trasladar el impuesto.
Presentar trimestralmente (abril, julio, octubre y
enero) la relación de las personas a las que se les
hubiere trasladado el IEPS.
Ejemplo:
Calculo de Impuestos (IEPS e IVA)
Venta de Cerveza
(X) Tasa de IEPS
(=) IEPS
(+)
(=)
(X)
(=)
Valor de la Cerveza
IEPS
Valor de la Cerveza con IEPS
Tasa de IVA
IVA
Valor de la Cerveza
(+) IEPS
(+) IVA
(=) Precio Total de la Cerveza
$
$
$
$
$
$
$
1,000.00
26.50%
265.00 a
1,000.00
265.00
1,265.00
16.00%
202.40 b
1,000.00
265.00 a
202.40 b
1,467.40
3. Presentar declaraciones e informes
Presentar las declaraciones e informes previsto por la
LIEPS, de conformidad con los plazos establecidos en el
CFF.
Si se tuvieran varios establecimientos, se deberá presentar
una sola declaración concentrada.
4. Informe de consumo
Durante el mes de marzo de cada año, se deberá
proporcionar la información relativa al ejercicio inmediato
anterior sobre los bienes que:
- Produjeron
- Enajenaron
- Importaron
El informe se realizará respecto a su consumo por
entidad federativa.
Se considera consumo, el lugar donde se hace la entrega
material del producto.
5. Separación de Operaciones
Prestadores de Servicio
Deberán de llevar en sus registros contables una
separación entre las actividades propias y las
actividades que realicen por cuenta de terceros, los que
entre entre otras, presten los siguientes servicios:
- Comisión
- Agencias
- Correduría
- Distribución
- Mediación
- Representación
- Consignación
6. Informe trimestral
Se tendrá la obligación de presentar trimestralmente, en
los meses de:
- Abril
- Octubre
- Julio
- Enero
La información correspondiente a las actividades realizadas en el trimestre anterior sobre los 50 principales
clientes y proveedores.
Los que tengan uno o varios establecimientos en una
entidad federativa distinta a la matriz, deberán presentar
esta información por cada establecimiento.
7. Control físico del volumen y reporte
trimestral de registros
Obligación de llevar un control físico del volumen:
- Fabricado
- Producido
- Envasado
Y reportar de manera trimestral (abril, julio, octubre y
enero), la lectura mensual de los registros de cada uno
de los dispositivos que se utilicen para llevar el citado
control.
8. Inscripción en el Padrón de
Importadores Sectorial
Los importadores o exportadores de cerveza, deberán de
estar inscritos en el padrón de importadores y
exportadores sectorial, según sea el caso, a cargo de la
SHCP.
9. Informe de precios de enajenación
valor y volumen por producto
Durante los meses de abril, julio, octubre y enero, se
deberá proporcionar al SAT un informe respecto al precio
de enajenación, valor y volumen de cada producto
vendido en el trimestre anterior.
10. Informe de litros producidos
Los productores o envasadores de cerveza, deberán llevar
un control volumétrico de producción, para presentar
trimestralmente un infome que contenga el número de
litros producidos, en el trimestre anterior.
12. Informacion del IEPS en ISR
Se deberá proporcionar mensualmente, la información que
del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, se les
solicite en las declaraciones de Impuesto Sobre la Renta.
¡Gracias!
Ave. Insurgentes Sur N – 1675, 5º Piso
Col. Guadalupe Inn, México DF 01020
[email protected]
www.escobosa.com.mx
(52 55) 5662 – 7316
(52 55) 5662 – 7305
(52 55) 5662 – 7017

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