a la NIF D

Report
Indemnizaciones legales
Primas de antigüedad
NIF
D-3
Costo Neto del Periodo Pensiones
Beneficios a los Empleados
Provisión contable
Fideicomisos
Pasivos Laborales
1
NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA D-3
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Act. Carlos Llanas Vázquez
Noviembre 2012
2
ASPECTOS DE LA NIF D-3
1) Antecedentes
2) Objetivo
3) Alcance
4) Clasificación de beneficios
5) Normas específicas
6) Valuación actuarial
7) Aplicación práctica
3
Antecedentes
Circular 50.
Desde su entrada en vigor en 2008, la NIF D-3 constituye la normativa que
permitirá alcanzar la convergencia de las normas contables mexicanas con las
internacionales, en el contexto de los beneficios a los empleados, proceso que
se proyectaba culminar en 2012. A últimas fechas, el órgano emisor de las NIF
(CINIF) ha comentado extraoficialmente que posiblemente la NIF D-3 se
modifique hasta 2013 para concluir este proceso.
4
Antecedentes
La NIF D-3 forma parte del apartado D de las NIF’s
mexicanas:
“Normas
aplicables
a
problemas
de
determinación de resultados”.
La NIF D-3 se sujeta a lineamientos de los apartados A
(Marco Conceptual) y B (Normas Aplicables a los Estados
Financieros) de las NIF’s mexicanas.
Algunas normas internacionales “equiparables” a la NIF D-3
son:

Estados Unidos: ASC-715 antes FASB (87, 88, 106, 112, 132(R), 158)

Unión Europea: IASB – 19

Canadá:
CICA – 3461

Australia:
AASB – 119

Reino Unido:
FRS – 17
5
Lo que usted debe recordar sobre los...
ANTECEDENTES DE LA NIF D-3
“Es la norma contable, mexicana, vigente,
equiparable internacionalmente y aplicable
a los beneficios a los empleados”
6
Objetivo
Establecer
normas
para
el
reconocimiento
contable de los beneficios que una entidad, a
través de planes formales o informales, otorga
a
sus
empleados.
Estos
beneficios
corresponden a aquellas remuneraciones que
se devengan a favor de los empleados (o de
sus beneficiarios) a cambio de los servicios
prestados a la entidad.
7
Lo que usted debe recordar sobre el...
OBJETIVO DE LA NIF D-3
“Establecer uniformidad en la forma de
reflejar el efecto financiero
de los beneficios a los empleados”
8
Alcance
Todos aquellos beneficios a los empleados que devenguen
obligaciones para la entidad, excepto las relacionadas con las
compensaciones basadas en acciones otorgadas a sus empleados.
Para reconocer contablemente el efecto de los beneficios a los
empleados en los estados financieros, dichos beneficios deben reunir
los siguientes requisitos:
1) Existe una obligación presente, legal o asumida, de efectuar el
pago de los beneficios en el futuro, como consecuencia de
sucesos ocurridos en el pasado,
2) La obligación de la entidad con los empleados es atribuible a
servicios ya prestados,
3)
Es probable el pago de los beneficios, y
4) El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera
confiable.
9
Lo que usted debe recordar sobre el...
ALCANCE DE LA NIF D-3
“Todo beneficio a los empleados factible
de cuantificar (diferente de acciones), al
cual la entidad se obliga a pagar según
los servicios que ha recibido”
10
Clasificación
Beneficios a corto plazo
Beneficios a largo plazo
Remuneraciones
pagaderas
dentro de los 12 meses
inmediatos siguientes a la
fecha de emisión de los
estados financieros.
Remuneraciones
pagaderas
después de los 12 meses
inmediatos siguientes a la
fecha de emisión de los
estados financieros.
Beneficios por terminación
Beneficios al retiro
Remuneraciones al término de
la relación laboral y antes de
alcanzar la edad de retiro.
Remuneraciones al alcanzar la
edad
de
retiro
o
con
posterioridad a ésta.
11
RETIRO
LARGO PLAZO
TERMINACIÓN
CORTO PLAZO
Clasificación
12
Clasificación
Beneficios a los Empleados
A corto plazo
A largo plazo
Salarios
Cotizaciones de
Seguro Social
PTU
Por terminación
Ausencias
compensadas
Beneficios por
antigüedad
Incentivos
diferidos
Al retiro
Por causas de
re-estructuración
Indemnización
al retiro
(Prima de antigüedad)
Indemnización legal)
Prima de antigüedad
al retiro
Por causas distintas
de re-estructuración
Pensiones
(Prima de antigüedad
Indemnización legal)
Gastos médicos
post-retiro
13
Lo que usted debe recordar sobre la...
CLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS
“Se clasifican según el momento o causas
específicas por la cual se pagan”
14
Normas específicas
1) Normas de valuación
2) Normas de presentación
Lineamientos
para
la
cuantificación
de
los
elementos que afectarán a los
estados
financieros
(particularmente la utilización
de un método de costeo
actuarial denominado Crédito
Unitario Proyectado).
Lineamientos para el modo de
presentar los resultados de la
valuación en los estados
financieros.
3) Normas de revelación
Lineamientos para la presentación de información complementaria
que ayude a la comprensión plena de los resultados presentados en
los estados financieros.
15
Valuación Actuarial
¿Qué es la actuaría?
Ciencia que estudia los eventos aleatorios en cuanto a sus
consecuencias financieras en las personas.
¿Qué es una valuación?
Procedimiento con el cual se determina y asigna, mediante
una metodología específica, un valor a un concepto en
particular.
¿Qué es una valuación actuarial?
Para el caso de un plan de beneficios a los empleados, es una
valuación que permite determinar las expectativas de un plan
considerando la naturaleza incierta de su operación.
(Como consecuencia realizar una valuación actuarial, se pueden
determinar adecuadamente sus costos, entre otras cosas).
16
Valuación Actuarial
Métodos
Plan de
Beneficios
Valuación
Actuarial
Resultados
Hipótesis
17
Valuación Actuarial
Plan de Beneficios
 Patrocinador
 Población
 Condiciones
 Monto de los Beneficios
 Forma de pago
 Costos
 Fondo
 Administrador del Fondo
 Gobierno
18
Valuación Actuarial
Hipótesis




Mortalidad
Invalidez
Rotación
Retiro
Económicas




Tasa de Inflación
Tasa de crecimiento del salario mínimo
Tasa de crecimiento salarial
Escalas salariales
Financieras
 Tasa de descuento
 Tasa de interés
Demográficas
19
Valuación Actuarial
Métodos
Crédito Unitario Proyectado (CUP)
 Es un método de costeo actuarial o de asignación de costos
durante la operación un plan de beneficios a los empleados,
la cual se considera de duración indefinida salvo prueba en
contrario (postulado de negocio en marcha de las NIF’s).
 Su objetivo central es garantizar que los recursos reunidos
mediante su aplicación, considerando ciertos supuestos o
hipótesis, sean suficientes para cubrir los beneficios que
recibirán los empleados en el futuro.
 Es un método que determina el costo para cada ejercicio
fiscal según la parte de beneficio que el empleado genera o
produce a su favor en dicho periodo (postulado de
asociación de costos y gastos con ingresos de las NIF’s) .
20
Valuación Actuarial
Métodos
$20,000,000
Valor Presente de los Beneficios Futuros
*
Obligación Acumulada
Costo Normal
Monto
El VPBF es el monto que, pagadero en una sola
exhibición y mientras los supuestos se cumplan,
será suficiente para financiar los beneficios futuros
De tal manera que el ahorro
acumulado de esos costos
habrá de reunir el monto
necesario para financiar los
beneficios
cuando
sean
exigibles.
$10,000,000
Puesto que no siempre es
posible y financieramente
no es adecuado cubrir el
VPBF, se diseña una forma
de distribuir costos durante
la vida laboral.
$0
20
30
40
Edad
50
60
Edad de retiro
70
Valuación Actuarial
Métodos
 La Obligación Acumulada se puede interpretar como el
“saldo ideal del fondo” que el patrocinador del plan debería
tener disponible para financiar de manera paulatina y
ordenada los beneficios futuros. Cuando el saldo real del
fondo (si existe) no coincide con el ideal, la diferencia
constituye una obligación acumulada no financiada que el
patrocinador no puede dejar de respaldar. Esta diferencia es
la que finalmente aparece como un pasivo en su Balance
General. Bajo la terminología de la NIF D-3 se le denomina
Pasivo Neto Proyectado (PNP).
 El Costo Normal, junto con otros complementos, constituyen
un costo integral que bajo la NIF D-3 se denomina Costo
Neto del Periodo (CNP), el cual se puede interpretar como la
“contribución ideal” o “la cantidad de recursos que el plan
demanda” para mantenerse en equilibrio financiero.
Valuación Actuarial
Resultados
PNP final = PNP inicial + CNP -
C
Donde:
C: Contribución anual que efectivamente realiza el patrocinador.
En la ecuación anterior se puede observar que, mientras la
contribución que haga el patrocinador sea igual al costo, el pasivo
no se incrementará. Por el contrario, si la contribución es menor al
costo, el pasivo tenderá a subir; por su parte, si el patrocinador
realiza aportaciones por encima del costo, el pasivo se verá
disminuido.
23
Lo que usted debe recordar sobre una...
VALUACIÓN ACTUARIAL
“Procedimiento adecuado que permite
cuantificar los efectos financieros
establecidos en la NIF D-3”
24
Aplicación Práctica
Escenario I: Plan “disciplinado”
LA EMPRESA, S.A. DE C.V.
PLAN DE PENSIONES
NIF D-3 AL 31 DE DICIEMBRE DE:
Concepto
31/12/2011
31/12/2012
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
31/12/2016
Obligación por Beneficios Definidos
$3,500,000
$3,915,100
$4,373,904
$4,880,509
$5,439,368
$6,055,328
Activos del Plan
$3,500,000
$3,915,100
$4,373,904
$4,880,509
$5,439,368
$6,055,328
Pasivo Neto Proyectado
$0
$0
$0
$0
$0
$0
Costo Neto del Periodo
$250,000
$262,500
$275,625
$289,406
$303,877
$319,070
Contribución Esperada
$250,000
$262,500
$275,625
$289,406
$303,877
$319,070
25
Aplicación Práctica
Escenario I: Plan “disciplinado”
LA EMPRESA, S.A. DE C.V.
PLAN DE PENSIONES
REGISTRO CONTABLE
NIF D-3
Contribución 2012
Contribución 2013
Balance
Estado de Resultados
Pasivo Neto Proyectado
Resultados
$0
Pasivo Neto Proyectado
al 31 - XII - 2011
Costo Neto del Periodo
2012
$250,000
$250,000
Costo Neto del Periodo
2012
Costo Neto del Periodo
2013
$262,500
$0
Pasivo Neto Proyectado
al 31 - XII - 2012
$262,500
Costo Neto del Periodo
2013
$0
Pasivo Neto Proyectado
al 31 - XII - 2013
$250,000
$262,500
Banco
$250,000
Contribución 2012
$262,500
Contribución 2013
26
Aplicación Práctica
Escenario II: Plan “no disciplinado”
LA EMPRESA, S.A. DE C.V.
PLAN DE PENSIONES
NIF D-3 AL 31 DE DICIEMBRE DE:
Concepto
31/12/2011
31/12/2012
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
31/12/2016
Obligación por Beneficios Definidos
$3,500,000
$3,915,100
$4,373,904
$4,880,509
$5,439,368
$6,055,328
Activos del Plan
$3,500,000
$3,759,215
$4,192,558
$4,606,063
$5,153,977
$5,795,038
Pasivo Neto Proyectado
$0
$155,885
$181,346
$274,445
$285,391
$260,290
Costo Neto del Periodo
$255,885
$275,461
$293,099
$310,946
$324,898
$339,480
Contribución Esperada
$100,000
$250,000
$200,000
$300,000
$350,000
$329,603
27
Aplicación Práctica
Escenario II: Plan “no disciplinado”
LA EMPRESA, S.A. DE C.V.
PLAN DE PENSIONES
REGISTRO CONTABLE
NIF D-3
Contribución 2012
Contribución 2013
Balance
Estado de Resultados
Pasivo Neto Proyectado
Resultados
$0
Pasivo Neto Proyectado
al 31 - XII - 2011
Costo Neto del Periodo
2012
$255,885
$255,885
Costo Neto del Periodo
2012
Costo Neto del Periodo
2013
$275,461
$155,885
Pasivo Neto Proyectado
al 31 - XII - 2012
$275,461
Costo Neto del Periodo
2013
$181,346
Pasivo Neto Proyectado
al 31 - XII - 2013
$100,000
Contribución 2012
$250,000
Contribución 2013
$100,000
$250,000
Banco
28
Conclusiones
 No solo la NIF D-3 sino en general las diversas normativas
que regulan el tratamiento financiero de los beneficios a los
empleados requieren del trabajo de un actuario calificado.
De ahí que estas normativas representan un basto campo de
aplicación y desarrollo para el actuario como consultor.
 La formación y especialización de los actuarios que se
desempeñan en este entorno debe ser profunda, integral y
comprometida con la ética profesional dada la
trascendencia de su trabajo para las empresas, tanto
privadas como públicas.
 Para el desempeño exitoso en su labor, el actuario requiere
de conocimiento y habilidades en matemáticas actuariales,
probabilidad,
estadística,
finanzas,
demografía,
contabilidad, entre otras cosas.
29
¿PREGUNTAS?
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