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Precios de transferencia:
enfoque introductorio
Dr. Adrián Torrealba
Presupuestos conceptuales
• El supuesto fáctico de aplicación son las
transacciones entre partes relacionadas.
• Se basa en el principio de entidad separada,
en contraposición al enfoque de
“consolidación” (que implica el
desconocimiento de las transacciones entre
partes relacionadas).
• No se basa en presunciones sino que
introduce una regla de valoración.
Presupuestos conceptuales
• Subyace el reconocimiento del derecho de los agentes
económicos de organizarse o reorganizarse desde el punto
de vista societario de la manera que mejor les convenga,
tanto por razones de negocio como por razones de ahorro
tributario.
• Es decir, se reconoce también el derecho de los ciudadanos
a organizar o reorganizar sus negocios de la manera en que
paguen la menor cantidad de impuestos, siempre dentro
del marco de la ley.
• La Administración debe controlar dos cosas:
– Que la transacción obedezca a una función económica válida y
típica.
– Que su precio sea de libre concurrencia (arm’s length).
Evolución en Costa Rica
• Del mero hecho de la vinculación como razón
para desconocer las transacciones a la Directriz
DGT-20-03.
• La errática aplicación o inaplicación de la DGT-2003:
– Pese a encontrar fundamento en el art. 8 CNPT
(realidad económica), se sigue aplicando el enfoque
de la consolidación o del levantamiento del velo
societario, sin delimitación de cuándo se aplica un
enfoque y cuando el otro, llevando a la inseguridad
jurídica.
Una muestra del enfoque de
consolidación
• SENTENCIA 16-2013 de la Sección VI del Tribunal Contencioso
• “No escapa a lo anterior el cúmulo de contribuyentes que realizan
contratos “entre sí mismos”, es decir, entre sus propias empresas,
como titulares –socios o directivos- de sociedades paralelas a la
principal, por las cuales realizan diversos ejercicios negociales y
financieros, con resultados fiscales, de modo que –tributariamente
hablando- no se note la vinculatoriedad. Sin embargo, lo que
interesa es la realidad que acontece, siendo típico ejemplo de ello el
contribuyente que se mete en uno de sus bolsillos el dinero que sacó
del otro. Por ello se ha hecho común observar a los mismos
accionistas -cuerpo corporativo pequeño-, por lo general compuesto
por dos, tres socios o por los propios familiares, con puestos de
mando, dirección y decisión en la junta directiva. Ya la doctrina
jurídica ha evolucionado a bases sentadas tendientes a “mirar la
sustancia y despreciar la forma” y prosperó la idea de que la
persona jurídica estaba sujeta a límites.”
Evolución en Costa Rica
• La errática aplicación o inaplicación de la DGT20-03:
– Utilización del método de base presunta en lugar
del enfoque de precios de transferencia,
entendiendo que el mero hecho de vender a
precios distintos del de mercado (al costo) es una
irregularidad CONTABLE. (TFA-217-2010)
– Error:La NIC 24 no establece el deber de sustituir
el precio de transacción por el precio de libre
concurrencia o de mercado.
Evolución en Costa Rica
• Enfoque de base presunta
• -La transacción real fue de 120, solo que la
empresa declaró 100, ocultando 20. Para
comprobar esto se utiliza “prueba de indicios”,
mecanismo que tiene como requisito que la
contabilidad no sea fiable, que sea irregular.
• Enfoque de precios de transferencia
• -La transacción real y contabilizada fue de 100.
No hay ningún problema contable. Sin embargo,
el ajuste crea la ficción de que se vendió a 120,
valor objetivo de mercado.
Evolución en Costa Rica
• La errática aplicación o inaplicación:
– La desaplicación de ajustes a posteriori basados
en un método y estudio de precios de
transferencia OCDE bajo la premisa de que lo
único válido es el costo consignado en una factura.
– La falta de uso de los métodos OCDE.
Evolución en Costa Rica
• La sentencia de la Sala Constitucional No. 2012004940 al considerar una
acción de inconstitucionalidad que objetaba esa implicación de la Directriz
20-03:
• “…nuestro país no requiere ser miembro de dicho organismo (OCDE) para
hacer uso de ciertas reglas o prácticas que contienen un alto grado de
consenso, especialmente, si, como en el caso que nos ocupa, los artículos
15 y 16 de la Ley General de la Administración Pública establecen los
límites a la discrecionalidad, incluso ante la ausencia de ley, que es
precisamente lo que ocurre en el presente caso. Coincide esta Sala con la
Procuraduría General de la República y el Ministro de Hacienda que se
trata de reglas con un alto grado de sometimiento a la ciencia y la
técnica, como ocurre en el caso de los principios generales de la
contabilidad, donde no será necesario una ley para llegar a consensos
técnicos. En este sentido, aquellos métodos o técnicas permiten llegar a
un resultado lo más apegado a la realidad, sin que sea necesario que
estén incorporados formalmente al ordenamiento jurídico.”
Evolución en Costa Rica
• El nuevo Proyecto de Reglamento:
– Introducción métodos OCDE y el sexto método
(bienes con cotización internacional).
– Análisis funcional y de comparabilidad.
– Acuerdos Previos

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