(deducción al ingreso) y evasión de regalías

Report
Minería e hidrocarburos:
Las regalías y el régimen tributario(*)
Guillermo Rudas
30 de marzo de 2012
(*)Avances
del trabajo
Minería y desarrollo económico
¿Existe capacidad institucional para obtener beneficios del crecimiento acelerado?
Ponencia para ser presentada en el seminario
Adaptación al Cambio Climático y las Locomotoras de Desarrollo
Fescol – Foro Nacional Ambiental, Bogotá, 25 y 26 de abril de 2012.
Déficit del Gobierno Nacional Central como porcentaje
del PIB. 1990 - 2009 y metas a 2014
Fuentes. 1990- 2009: Banco de la República. Gobierno Nacional Central. Superávit (+) / Déficit (-) como
porcentaje del PIB. 2010-2014: DNP. Plan Nacional de Desarrollo 2010-2014.
Impuesto neto de renta declarado por personas
jurídicas y naturales, según sector económico.
2000 - 2010
Miles de millones de pesos corrientes
2000
2001 2002 2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009 2010(**)
Minero(*)
1,598
3,153 1,238 2,194
2,757
3,153
3,353
4,771
6,467
3,695
5,523
Manufactura
1,098
2,015 1,440 1,652
1,832
1,986
2,544
3,407
2,654
2,416
2,643
Servicios financieros
721
1,984 1,103 1,212
1,504
1,940
1,725
1,655
2,574
3,054
2,671
Comercio
768
1,631
976 1,248
1,369
1,536
1,856
2,112
2,445
2,158
2,530
Otros servicios
669
1,176
854 1,046
1,114
1,191
1,526
1,392
2,227
2,278
1,894
Electricidad, gas y vapor
174
1,128
343
564
911
1,128
990
965
1,184
1,498
1,562
Transporte, almacen. y comunic.
389
752
580
646
740
760
913
1,116
1,310
1,351
Construcción
121
336
152
176
240
320
379
478
627
650
718
Agropecuario, silvicultura y pesca
129
187
173
196
192
184
230
227
282
265
170
22
44
27
42
46
555
68
19
354
85
3
269
295
333
614
778
520
959
1,173
1,345
1,449
Sector
No clasificado
Asalariados
Total
(*)
5,957 12,700 7,219 9,590
Incluye explotación de hidrocarburos y su refinación.
(**)
~ 30%
1,189
11,484 13,271 14,541 17,315 21,469 18,900 18,902
Por falta de información, en 2010 se incluyen únicamente personas jurídicas.
Fuente: Este trabajo, con base en DIAN. Agregados de las declaraciones tributarias, 2000 a 2010.
Impuesto al valor agregado (IVA) generado
según sector económico. 2000 - 2010
Miles de millones de pesos corrientes
Sector
Manufactura
Otros servicios
Comercio
Transporte, almacen. y comunic.
Minero
Servicios Financieros
Construccion
Agropecuario, silvicultura y pesca
Electricidad, gas y vapor
Asalariados
No clasificado
Total
(*)
2000
2,122
892
1,517
700
571
403
67
36
59
1
6,367
2001
2,475
1,097
1,505
832
634
501
84
36
70
1
7,235
2002
2,635
1,222
1,637
974
608
632
89
43
85
1
7,927
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
3,075 3,308 3,754 4,085 4,862 5,213 5,690 6,084
1,514 1,737 2,140 2,593 3,195 3,583 4,038 4,581
1,901 2,464 2,649 3,649 3,586 4,220 4,218 4,254
1,190 1,330 1,422 1,704 2,222 2,283 2,471 2,754
770 1,044 1,020 1,384 1,489 1,559 1,334 1,774
757
799
887
884 1,099 1,128 1,376 1,582
109
141
179
237
328
382
431
494
78
69
83
92
142
184
171
174
8
%
197
182
209
191
120
113
116
132
1
3
7
10
20
31
34
35
188
461
467
177
9,593 11,077 12,350 14,829 17,252 19,159 20,346 22,042
Incluye explotación de hidrocarburos y su refinación.
Fuente: Este trabajo, con base en DIAN. Agregados de las declaraciones tributarias, 2000 a 2010.
Regalías distribuidas, según actividad minera y de
hidrocarburos. 2000 - 2011
Miles de millones de pesos corrientes
Actividad
Petróleo (ANH)
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
(...)
(...)
(...)
(...)
Carbón
65 172 184 221
Oro
22
16
16
Níquel
51
15
Resto
6
(...)
Total
1,695 2,065 2,900 4,266 4,854 3,697 5,180
7,183
931
1,269
120
158
9
10
1,981 2,686 3,636 5,240 6,124 5,225 6,414
8,794
167
468
563
643 1,027 1,304
49
34
39
26
30
57
92
27
65
76
106
135
282
174
109
8
8
8
8
8
12
20
12
23
(...)
(...)
(...)
+ 80%
174
175
(...) Sin información disponible
Fuentes. Cáculos propios con base en Agencia Nacional de Hidrocarburos (ANH) y Unidad de Planeación Minero Energética (UPME)
Minería e hidrocarburos
Regalías y impuestos nacionales, 2004-2010
+45%
Sector minero e hidrocarburos (Incluye refinación de petróleo)
Deducciones al impuesto a la renta
Sector minero e hidrocarburos. Impuesto a la renta potencial y real según
excedentes brutos de explotación (EBE) de las cuentas nacionales (DANE) y
renta líquida nominal (RLGn) y real (RLGr) de las cuentas fiscales (DIAN)
Regalías pagadas vs. Deducciones al impuesto a la renta
+165%
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al
ingreso) y evasión de regalías
• Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116)
• Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T.
Art. 158-3)
• Deducción por depreciación de bienes o actividades
productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138
y 140)
• Deducción por amortización anticipada de inversiones
(E.T. art. 142, 159 y 171)
• Casos especiales:
– Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo.
– ¿Deducción especial por inversión en intangibles?
– Evasión al pago de regalías en oro
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al
ingreso) y evasión de regalías
• Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116)
• Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T.
Art. 158-3)
• Deducción por depreciación de bienes o actividades
productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138
y 140)
• Deducción por amortización anticipada de inversiones
(E.T. art. 142, 159 y 171)
• Casos especiales:
– Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo.
– ¿Deducción especial por inversión en intangibles?
– Evasión al pago de regalías en oro
Deducción por pago de regalías
E.T. Artículo 116. Deducción de impuestos, regalías y
contribuciones pagados por los organismos descentralizados.
Los impuestos, regalías y contribuciones, que los organismos
descentralizados deban pagar conforme a disposiciones vigentes a
la Nación u otras entidades territoriales, serán deducibles de la renta
bruta del respectivo contribuyente, siempre y cuando cumplan los
requisitos que para su deducibilidad exigen las normas vigentes.
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al
ingreso) y evasión de regalías
• Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116)
• Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T.
Art. 158-3)
• Deducción por depreciación de bienes o actividades
productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138
y 140)
• Deducción por amortización anticipada de inversiones
(E.T. art. 142, 159 y 171)
• Casos especiales:
– Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo.
– ¿Deducción especial por inversión en intangibles?
– Evasión al pago de regalías en oro
Deducción especial por inversión en activos fijos
E.T. Artículo 158-3. [Las personas naturales y jurídicas contribuyentes del
impuesto sobre la renta, podrán deducir el treinta por ciento (30%) del
valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales
productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con
opción irrevocable de compra, a partir del 1º de enero de 2004. Esta
deducción solo podrá utilizarse por los años gravables 2004 a 2007
inclusive (Ley 863/2003, art. 68)]
A partir del 1º de enero de 2007, las personas naturales y jurídicas
contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán deducir el cuarenta por
ciento (40%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en
activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing
financiero con opción irrevocable de compra, de acuerdo con la
reglamentación expedida por el Gobierno Nacional (Ley 1111/2006, art. 8).
Deducción especial por inversión en activos fijos
E.T. Artículo 158-3. [...]
Parágrafo 2°. A partir del período gravable 2010, la deducción a que se
refiere este artículo será del treinta por ciento (30%) del valor de las
inversiones efectivas realizadas sólo en activos fijos reales productivos (Ley
1370/2009, art. 10)
Parágrafo 3º. A partir del año gravable 2011, ningún contribuyente del
impuesto sobre la renta y complementarios podrá hacer uso de la
deducción de que trata este artículo.
Quienes con anterioridad al 01 de noviembre de 2010 hayan
presentado solicitud de contratos de estabilidad jurídica, incluyendo
estabilizar la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el
presente artículo y cuya prima sea fijada con base en el valor total de la
inversión objeto de estabilidad, podrán suscribir contrato de estabilidad
jurídica en el que se incluya dicha deducción. En estos casos, el término de
la estabilidad jurídica de la deducción especial no podrá ser superior tres (3)
años (Ley 1430/2010, art. 1).
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al
ingreso) y evasión de regalías
• Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116)
• Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T.
Art. 158-3)
• Deducción por depreciación de bienes o actividades
productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138
y 140)
• Deducción por amortización anticipada de inversiones
(E.T. art. 142, 159 y 171)
• Casos especiales:
– Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo.
– ¿Deducción especial por inversión en intangibles?
– Evasión al pago de regalías en oro
Deducciones por depreciación de activos fijos
E.T. Artículo 128. Deducción por depreciación. Son deducibles
cantidades razonables por la depreciación causada por desgaste o
deterioro normal o por obsolescencia de bienes usados en negocios o
actividades productoras de renta, equivalentes a la alícuota o suma
necesaria para amortizar el ciento por ciento (100%) de su costo durante la
vida útil de dichos bienes [...]
E.T. Artículo 134. Sistemas de cálculo. La depreciación se calcula por el
sistema de línea recta, por el de reducción de saldos o por otro sistema de
reconocido valor técnico autorizado por el Subdirector de Fiscalización
de la Dirección General de Impuestos Nacionales, o su delegado.
E.T. Artículo 135. Bienes depreciables. Se entiende por bienes
depreciables los activos fijos tangibles [...] que no sean amortizables [...]
E.T. Artículo 137. Facultad para establecer la vida útil de bienes
depreciables. La vida útil de los bienes depreciables se determina conforme
a las normas que señale el reglamento, las cuales contemplarán vidas útiles
entre tres y veinticinco años [...]
Deducciones por depreciación de activos fijos
E.T. Artículo 138. Posibilidad de utilizar una vida útil diferente. Si el
contribuyente considera que la vida útil fijada en el reglamento no
corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa
autorización del Director de Impuestos Nacionales, fijar una vida útil
distinta, con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido
valor técnico.
Si la vida útil efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de
obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede
aumentar su deducción por depreciación durante el período que le
queda de vida útil al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes [...]
E-T- Artículo 140. Depreciación acelerada. Si los turnos establecidos
exceden de los normales, el contribuyente puede aumentar la alícuota de
depreciación en un veinticinco por ciento (25%) por cada turno
adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores.
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al
ingreso) y evasión de regalías
• Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116)
• Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T.
Art. 158-3)
• Deducción por depreciación de bienes o actividades
productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138
y 140)
• Deducción por amortización anticipada de inversiones
(E.T. art. 142, 159 y 171)
• Casos especiales:
– Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo.
– ¿Deducción especial por inversión en intangibles?
– Evasión al pago de regalías en oro
Deducción por amortización de inversiones
E.T. Artículo 142. Deducción por amortización de inversiones.
Son deducibles, en la proporción que se indica en el artículo
siguiente, las inversiones necesarias realizadas para los fines del
negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo con otros artículos
de este capítulo y distintas de las inversiones en terrenos.
Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema,
los desembolsos efectuados o causados para los fines del
negocio o actividad susceptibles de demérito y que, de acuerdo
con la técnica contable, deban registrarse como activos, para su
amortización en más de un año o período gravable; o tratarse como
diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalación u organización
o de desarrollo; o costos de adquisición o explotación de minas y
de exploración y explotación de yacimientos petrolíferos o de
gas y otros productos naturales.
También es amortizable el costo de los intangibles susceptibles de
demérito.
Deducción por amortización de inversiones
E.T. Artículo 143. Término para la amortización de inversiones.
Las inversiones a que se refiere el artículo precedente pueden
amortizarse en un término no inferior a cinco (5) años, salvo que
se demuestre que, por la naturaleza o duración del negocio, la
amortización debe hacerse en un plazo inferior. En el año o
período gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden
hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la
inversión.
Cuando se trate de los costos de adquisición o exploración y
explotación de recursos naturales no renovables, la amortización
pordrá (sic) hacerse con base en el sistema de estimación técnica
de costo de unidades de operación o por el de amortización en
línea recta en un término no inferior a cinco (5) años. Cuando las
inversiones realizadas en exploración resulten infructuosas, su
monto podrá ser amortizado en el año en que se determine tal
condición y en todo caso a más tardar dentro de los dos (2) años
siguientes (Ley 685/2001, art. 236 ) [...]
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al
ingreso) y evasión de regalías
• Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116)
• Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T.
Art. 158-3)
• Deducción por depreciación de bienes o actividades
productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138
y 140)
• Deducción por amortización anticipada de inversiones
(E.T. art. 142, 159 y 171)
• Casos especiales:
– Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo.
– ¿Deducción especial por inversión en intangibles?
– Evasión al pago de regalías en oro
Descuento del IVA en inversiones
E.T. Artículo 479. Los bienes que se exporten son exentos. También se
encuentran exentos del impuesto, los bienes corporales muebles que se
exporten [...]
E.T. Artículo 425. Otros bienes que no causan el impuesto. Se consideran
bienes que no causan, el petróleo crudo destinado a su refinación, el gas
natural, los butanos y la gasolina natural.
E.T. Artículo 488. Sólo son descontables los impuestos originados en
operaciones que constituyan costo o gasto. Sólo otorga derecho a
descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes
corporales muebles y servicios, y por las importaciones que
[...]resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se
destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.
Artículo 491. En la adquisición de activo fijo no hay descuento. El
impuesto a las ventas por la adquisición o importación de activos fijos no
otorgará derecho a descuento.
Descuento del IVA en inversiones
Consejo de Estado. Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta.
Ponente: Julio Enrique Correa Restrepo. 22 de Septiembre
de 2000. Actor: B.P. Exploration Company Colombia Ltd.
[...] la inversión realizada en la etapa de exploración de
hidrocarburos, aún cuando deba reconocerse como un “activo
diferido” según el estatuto contable y las normas fiscales, constituye
un verdadero costo o gasto deducible, y no un “activo fijo” [...]
[L]a recuperación de esa inversión, está prevista, no a través de su
enajenación, sino mediante la deducción gradual del gasto [...]
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al
ingreso) y evasión de regalías
• Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116)
• Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T. Art.
158-3)
• Deducción por depreciación de bienes o actividades
productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138 y
140)
• Deducción por amortización anticipada de inversiones (E.T.
art. 142, 159 y 171)
• Casos especiales:
– Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo.
– ¿Deducción especial por gastos de inversión en intangibles?
– Evasión al pago de regalías en oro
¿Las inversiones amortizables fueron (y seguirán
siendo) deducibles como inversión en activos fijos?
Ley 863 de 2003, Artículo 68.
E.T. Artículo 158-3. Las personas naturales y jurídicas
contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán deducir el treinta
por ciento (30%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo
en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la
modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra, a
partir del 1º de enero de 2004.
Decreto 1766 de 2004 (reglamenta art. 68 de Ley 863/2003)
Artículo 2°. Definición de activo fijo real productivo. Para efectos
de la deducción de que trata el presente decreto, son activos fijos
reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar
parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en
la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o
amortizan fiscalmente.
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al
ingreso) y evasión de regalías
• Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116)
• Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T. Art.
158-3)
• Deducción por depreciación de bienes o actividades
productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138 y
140)
• Deducción por amortización anticipada de inversiones (E.T.
art. 142, 159 y 171)
• Casos especiales:
– Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo.
– ¿Deducción especial por gastos de inversión en intangibles?
– Evasión al pago de regalías en oro
Oro - Exportaciones mayores que producción registrada:
Evasión de regalías
Colombia. Oro ‐Produccion, importaciones y exportaciones (Cambio de existencias) 2002‐2011
Tonel a da s
Concepto
Producción registrada con regalías (P)
Importaciones (M)
Exportaciones (X)
Cambio de existencias (CE) (*)
Existencias acumuladas
(*)
(**)
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
20.8
11.2
46.5
58.5
37.7
48.0
35.8
0.0
39.6
15.7
16.8
15.5
0.1
15.8
34.3
0.1
31.9
47.8
57.4
53.6
62.8
Total
2002-2011
55.9
363.7
0.2
58.9
400.8
(12.0) (10.3)
(3.8)
(1.1)
(0.2)
2.5
(9.5)
(9.2)
(3.0)
9.6
9.6
2011
(36.9)
(2.3) (12.6) (16.4) (17.5) (17.6) (15.1) (24.6) (33.9) (36.9)
Cambio de existencias (CE): CE = P + M - X
(**)
Por ausencia de información de importaciones y exportaciones en años anteriores, se asumen existencias nulas al finalizar 2001
Fuentes. Producción : UPME - Sistema de Información Minero Colombiano (SIMCO) .
Importaciones y exportaciones : Mincomercio - Base de Datos de Comercio Exterior (BACEX)
Colombia. Oro ‐ Valor de regalías no pagadas por exportaciones sin registro ni pago de regalías, 2002‐2011
Concepto
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
Producción registrada con regalías (Ton)
Valor total regalías pagadas (miles de millones $)
Valor reportado de regalías ($/gramo)
20.8
16.1
775
46.5
49.0
1,054
37.7
34.0
901
35.8
38.6
1,078
15.7
26.3
1,679
15.5
29.8
1,923
34.3
56.6
1,649
47.8
92.1
1,924
53.6
120.0
2,238
Exportaciones netas no registradas (Ton) (*)
Regalías no pagadas (miles millones $)
Regalías no pagadas / Total regalías pagadas (%)
0.0%
2.3
10.3
3.8
2.5
9.3
4.1
5.0% 27.2% 10.6%
1.1
1.8
6.9%
0.2
0.3
1.0%
(*)
7.0
9.2
13.5
20.6
0.0% 14.7% 17.2%
Total
2002-2011
55.9
363.7
157.6
2,820
2011
0.7
2.0
1.2%
34.6
Se asume que el cambio de existencias positivo de 2002 y 2008 cubren parcialmente exportaciones de 2003 y 2009, respectivamente.
(**)
A las exportaciones no registradas en regalías en 2011 (6,84 ton) se descuentan 2.3 ton de adición a reservas del país en el FMI registradas en julio de
dicho año (http://colombiareports.com/colombia-news/economy/18682-colombia-buys-gold-in-july-imf.html)
Origen y monto de las regalías
• Se conoce con bastante detalle el destino
territorial de las regalías directas giradas por
ANH e Ingeominas.
• Se conoce el historial de proyectos aprobados
por el Fondo Nacional de Regalías.
Pero...
• Ni en el Presupuesto Nacional ni las web de
estas entidades hay registros de los montos de
regalías recibidos de los productores!
Conclusiones generales
• Minería e hidrocarburos. Deducciones de
impuesto a la renta: más que anulan las
regalías pagadas.
• Oro. Exportaciones mayores que la producción
registrada: se están registrando exportaciones
sin certificado válido de pago de regalías.
• Información. Sobre el monto de las regalías
recibidas y el costo fiscal de deducciones
tributarias, estamos como un fotógrafo de
antaño...
...totalmente a oscuras!

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