Historia del IVA

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Breve Historia de la Tributación
indirecta como herramienta para
la planificación fiscal del ITBMS
Carlos F. Urbina
Lic. en Derecho (U. de Panamá)
LL.M. Int. Tax (Leyden)
Debemos empezar aquí …
• Qué les cuenta este cuadro?
• Quién lo pintó y cuando?
• Quienes son los que están en ese
cuadro?
• Qué tiene que tenemos que hacer
hablando de ese cuadro en una clase de
impuestos?
El llamamiento de San Mateo
• El cuadro fue pintado por CARAVAGGIO.
• En este momento está en la Iglesia San
Luigi dei Francesi, Roma, Italia.
• Fue pintado entre 1599 a 1600.
• La única razón para hablar de este cuadro
en la clase es que cuenta la historia de
Mateo, un publicano que Jesús llamó y se
convirtió en uno de los 12 discípulos.
Dónde está Mateo?
• … y quizás más importante en esta clase
• … donde están y en qué condiciones.
• Muchos de los que están aquí se pueden
identificar con la profesión de este señor.
Cómo serían los impuestos en ese
tiempo???
•
•
•
•
•
•
CAIR?
ISR?
ITBMS?
Complementario?
Tasa Única?
Ninguno de los anteriores?
La respuesta es …
•
Cosas muy sencillas que reflejan lo
siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
Pocas capacidades administrativas
Ausencia de registros contables
Población poco ilustrada
Carencia de recursos
Falta de circulante (en metálico)
En este tiempo (30 DC)
• Los impuestos se limitaban a ser
eventuales en gran parte.
• Ser impuestos de capitación.
• Impuesto de Turn-over (o sobre la
producción bruta).
• Tasas y derechos de toda clase
Tomemos como Ejemplo Nueva
España
•
•
•
1.
2.
3.
4.
En el régimen colonial, gran parte de los ingresos
del gobierno venían de los llamados estancos.
Los estancos eran monopolios oficiales.
Estos monopolios comúnmente era:
El tabaco
Venta de Naipes
Permisos por peleas de gallo
Pólvora / Sal
Ver: Penurias Sin Fin. Luis Aguilar y Luis Jauregui. Página 5355.
Veamos el caso de los EE.UU.
• La primera ley de impuestos internos fue de 1791 y ponía
un impuesto a los alcoholes.
• Luego se gravó los carruajes, ventas al por menor de
alcoholes importados, azúcar refinada, propiedades
vendidas en subasta, inmuebles y esclavos.
• Todos estos se eliminaron en el año 1802.
• En 1813 se re-imponen los impuestos internos.
• Estos impuestos volvieron a ser los mismos junto al
gravamen a muebles de la casa, joyas, relojes y otros
artículos manufacturados.
• Estos impuestos se volvieron a eliminar en 1818.
• Luego se tuvo 43 años sin impuestos directos.
* Fundamentals of Federal Income Taxation. James J. Freeland y otros. Pág. 6 y 7.
Adicionalmente los Estados eran
• Unidades pequeñas sin mayor provisión
de bienes y servicios.
• Unidades sin mayor organización
administrativa.
• La mayor parte de la estructura
gubernamental estaba concentrada en la
defensa (ejército), organismos
diplomáticos insipientes y la Corte Real.
Con estados como estos
• Los tributos no alcanzaban la sofisticación
del ITBMS / IVA actual.
• Es por esto que debemos tener en mente
qué cosa parecida o qué antecedente
existía antes del ITBMS / IVA en ese
momento.
Desde siempre existen ...
•
Desde siempre podemos tener ejemplos
de tributos:
1. Directos
2. Indirectos
•
Cuales son estos ejemplos??? Alguien
sabe???
Directos
• Capitación
• A los activos
• Inmuebles
• Diezmo
• Turnover Taxes
Indirectos
•
•
•
•
•
•
•
A las ventas
Innumerables tasas y derechos
Almofarifazgo (cobro de aranceles)
Avería (derecho de aforo)
Alcabala
Armada de Barlovento (sobre la alcabala)
Quintos Reales (derecho de extracción
minera)
Qué tipo de tributo
• Qué tipo de tributo se utilizó más???
• Hubo alguna vez algo de importancia en
qué tipo de impuesto (directo o indirecto)
se usaba?
• Qué determina el uso de un tipo de
tributación u otra?
Quizás
• Quizás y sin poder hacer generalizaciones en la
historia de la humanidad, podemos decir que la
tributación indirecta se usó más que la directa.
• Por citar un caso, en los EE.UU. De 1818 a 1861
no hubo “impuestos internos”*
• La pregunta que necesitamos hacernos es
porqué???
• Alguién tiene algo que decir???
* Fundamentals of Federal Income Taxation. James J. Freeland y otros. Pág. 7
Adam Smith dijo ...
• Adam Smith, padre de la economía
moderna, llegó a decir:
“...La imposibilidad de gravar al
contribuyente en forma directa y
proporcional a su renta había dado origen
a los impuestos a las ventas...”
Adam Smith. La riqueza de las Naciones. Pág 938. Modern Library Edition. Año 1994.
ISBN 950-0065-48-X
Carlos de Secondant
(Barón de Montesquieu)
• Señalaba que:
“... Los impuestos directos son propios de
los gobiernos tiránicos, mientras que los
indirectos y específicamente el impuesto a
las ventas era propio de los países libres
por no referirse tan directamente a la
persona ...”
Del Espíritu de las Leyes. Carlos de Secondant (B. De Montesquieu). Ediciones Heliasta
SRL. ISBN 950-0065-48-X. Pag 248. Año 1984.
Para nosotros
• Para nosotros, ciudadanos de un Estado
moderno, la tributación la sentimos como algo
natural.
• Es para nosotros difícil pensar que la tributación
es, en esencia, algo nuevo y de reciente
aparición como fuente principal de ingresos
públicos.
• Es difícil pensar que que nuestros impuestos
son distintos a los impuestos de otros tiempos.
• Es díficil darse cuenta de lo distinto que es la
idea de justicia fiscal de un tiempo a otro.
Por esto
• Por esto nosotros debemos olvidarnos de
nuestros impuestos directos / indirectos
cuando leemos pensadores de otros
tiempos.
• Ni ellos ni nosotros hablamos de los
mismo impuestos.
• No existía el Impuesto a la Renta, ni
mucho menos el ITBMS.
Lo que sí existió …
• Sí existió un cambio paulatino en la tributación
que correspondía a las necesidades de una
sociedad y gobierno crecientemente en
expansión.
• En el medioevo, las comunidades democráticas
poseían impuestos directos, mientras que los
menos democráticos tenían impuestos
indirectos.
• Los siglos 16 y 17 vieron la generalización de
los impuestos selectivos al consumo (excises).
Ver: Essays in Taxation. E. Seligman. Pág. 9-11. Año 1931. Reprints of Economic Classics. ISBN
678-00528-1.
¿Qué eran estos ISCs?
•
Estas accisas o ISCs de su época eran
impuestos que gravaban los consumos y
transferencias de cosas.
•
Por ejemplo:
1. Sal
2. Carbón
Si tuviesemos esto en Panamá
T r i but os r ecaudados en 2003
I SR
I n muebles
2 1%
27%
Lic. Comer cial
S. Educat ivo
I T BM S
13 %
5%
I mpor t ació n
2%
3%
I SC
15 %
14 %
T asas y Der echos
¿Cómo podían hacer estos
países?
• Cómo poder financiarse con este tipo de
impuestos???
• Si esta situación la tenemos en Panamá, el
presupuesto actual sería muy reducido.
• Sin embargo, en los siglos 16 y 17 los Estados
no proveían los bienes y servicios que provee
en el siglo 21.
• En tiempos de Smith, Hamburgo se financiaba
con una farmacia, un negocio de vinos y
préstamos a ciudadanos. Holanda y Venecia
con préstamos a gobiernos extranjeros.
•
Ver: Smith, Pág 882.
• La corona polaca (1600s) se financiaba en
1/3 parte con tres minas de sal.*
* (SALT. Una Historia del Mundo. MARK KURLANSKY. Penguin Book. Año 2003. ISBN
0-14-200161-9. Pág. 171)
Las cosas cambian en el S. 19
• Esta situación tiene que cambiar en el siglo 19.
• Las razones para el cambio son, sin duda
alguna, la necesidad de la provisión de mayores
bienes y servicios para el Estado.
• Esta necesidad vino, en parte por la revolución
industrial y por la separación de las ex-colonias
de América.
• Ambos fenómenos demandaron, por razones
distintas, mayores bienes y servicios del Estado.
Qué hizo el mundo entonces?
• Mayores gastos requieren mayores
ingresos.
• La pregunta es de donde sacarlos?
• Este fue el debate del siglo 19.
• Es aquí donde encuentran terreno
abonado las ideas de los fisiócratas
franceses y del movimiento del single tax.
• Es aquí también donde nace la idea del
ISR como lo conocemos hoy.
La pregunta que debemos
hacer...
• Porque no un impuesto a toda venta?
• Porque se habla del ISR y del Impuesto de
inmuebles pero no de un impuestos a toda
transacción comercial?
• Es decir, porqué no llevar el sistema de accisas
de los siglos 17 y 18 a un impuesto general o a
una accisa única?
• La respuesta está en el siglo anterior al 17.
• En un lugar del que fuimos parte.
La respuesta es ...
• El alcabala español.
• El alcabala español era “el tributo de un
tanto por ciento del precio del valor de las
cosas, que pagaba al fisco el vendedor en
el contrato de compraventa; y que ambos
contratantes debían en la permuta”.
Diccionario de Términos Fiscales. Tomo I. Lic. Rigoberto Reyes Altamirano.
Tax Editores. ISBN 970-716-235-X
Qué problemas puede tener
esto???
• Es difícil ver que exista un problema con el
impuesto general a toda venta.
• Para quien les habla y cualquier otro que no
tenga mayor formación económica es difícil
entender el impacto de un impuesto general a
toda venta.
• Este es el llamado efecto cascada.
• Quizás la mejor forma de entender el concepto
se encuentra en la ruina del Imperio Español.
El final del Titán de Europa
• Felipe II, reinó sobre un imperio sobre el que no
se ponía el sol.
• Cuando anochecía en Holanda, amanecía en
Manila y almorzábamos en Panamá.
• En el imperio corrió tanta plata y oro que el
concepto de inflación mismo se desarrolló en
Madrid producto de los galeones de América.
• Otra figura, la del alcabala, también recibió la
atención de la ciencia económica.
2 + 2 = no es 4
• Charles Adams, historiador fiscal
contemporáneo explica el alcabala
español repitiendo las palabras del duque
de Wellington al decir que España es el
único país donde 2 + 2 no sumaban 4.
• Adams usaba esta frase para preguntarse
como un imperio con las riquezas de
España podía desmoronarse en forma tan
súbita.
Charles Adams. The Impact of Taxes in the Course of Civilization.
Otra vez Adam Smith
• Smith menciona que el alcabala representó el
fin de la industria española (*).
• Smith veía esto en la imposibilidad de producir
bienes manufacturados y con largas cadenas de
producción /distribución / comercialización.
• Alguien sabe porqué???
(*) Lo mismo lo repite Sir Josiah Stamp, en PRINCIPLES OF TAXATION, Pág
84.
Imaginemos una cadena de
producción, distribución /
comercialización
Otros
Insumos
Propaganda
Venta al
por Mayor
Consumidor Final
Bien en Estado
Natural
Servicios
Necesarios
para la
fabricación
Local y
Panilla
Venta la
por menor
Con una cadena como esta cuantos
alcabalas habrá?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Madera
Raleo y tala
Plásticos, goma, etc.
Mano de obra (ensamblaje)
Planilla, local, etc.
Propaganda
Total
Mark-up de 20 % (sobre 253)
1.
2.
3.
100
20
50
20
20
20
@ 10% = 10
@ 10% = 2
@ 10% = 5
@ 10% = 2
@ 10% = 2
@ 10% = 2
230 @ 10% = 23
303.6 @ 10% = 30.4
Distribución 1 (mark-up de 20% sobre 334) 400.8 @ 10% = 40
Venta al por mayor (20% sobre 440.8)
520.96 @ 10% = 52
Venta al por menor (20% sobre 572.96)
687.55 @ 10% = 68
Del precio final esto es el alcabala 160 siendo esto una tasa efectiva de
23% en sólo 3 ventas.
A qué impulsa esta situación??
• A producción de bienes con escasa utilización
de insumos.
• A la compra de bienes producidos en el mismo
lugar del comprador.
• Es decir a acortar la cadena de distribución y
comercialización
• Esto hace que un producto de Manila, no pueda
en forma económicamente eficiente, ser vendido
en Madrid.
• Hace que el consumidor tienda a auto-suplirse
cuando le sea posible.
Uso de las Alcabalas
• El efecto cascada también se utilizó con la
finalidad de proteger a los productos de
una región contra productos similares de
otras regiones.
• El alcabala y su costo en la cadena de
distribución y comercialización les impedía
competir con los productos locales.
Diccionario de Términos Fiscales. Op.Cit. Pág 128
Con este efecto ...
• Ante la realidad de este efecto, el mundo no
piensa en el impuesto general a toda venta
cuando necesita buscar nuevos ingresos en el
siglo 19.
• El mundo lo que recordaba bien era el efecto
alcalabatorio que esta medida tendría.
• El mundo tenía claro que el Imperio Español
había muerto (desde el punto de vista
económico) con este impuesto.
Es así como ...
• Es así como el mundo no miró al impuesto
general a toda venta en el siglo 19 y
decide financiar sus presupuestos con el
impuesto a la renta.
• Este impuesto se consolida a inicios del
siglo 20.
A inicios del siglo 20
• La solución fiscal (vía ISR) duró poco.
• Decimos que la solución dura poco porque
los países occidentales necesitaron pronto
más dinero para financiar algo que vino en
los 30´s.
• Qué fue???
• Alguien sabe??? Quizás esto les
recuerde:
La gran depresión y la receta
contra ella
• John Maynard Keynes, junto a otros
economistas de principios del Siglo 20
vivieron y estudiaron el fenómeno de la
gran depresión.
• Keynes propone lo que en su tiempo era
una corriente revolucionaria.
• El intervencionismo estatal (a través del
gasto público) para solucionar las
recesiones cíclicas.
THE GENERAL THEORY OF EMPLOYMENT, INTEREST, AND MONEY. (JM KEYNES)
Gasto Público???
• La idea del gran gobierno Keynesiano
tiene toda la lógica que el mundo
económico pueda buscar.
• Sin embargo, cómo pagar un gran
gobierno que contrarreste una crisis???
• Puede hacerlo el ISR????
• La respuesta parece ser no.
• Alguien sabe porqué????
Ante una crisis ...
• Ante una crisis lo primero que hace falta
es renta (sino no hubiera crisis)
• Como entonces buscar recursos en un
impuesto que no tiene base imponible en
momentos de crisis???
• Esta fue la pregunta que el mundo tuvo
que hacerse ante la idea del gran
gobierno keynesiano.
Es en este momento
• Es aquí donde nace la figura del impuesto
general a toda venta como alternativa a este
problema (*).
• Con el impuesto a las ventas vemos lo que
puede ser un complemento perfecto al ISR.
• Es decir: un impuesto que tuviese más
permanencia en momentos de crisis (cuando no
hay renta).
(*) Ver: Sir Josiah Stamp. Principles of Taxation. Pág 88. Año 1936
Tan gringo como el american pie
• Así le han dicho fiscalistas americanos a la
versión moderna del alcabala.
• Esto lo dicen porque TS. Adams es considerado
el precursor de la figura débito-crédito del IVA.
• Adicionalmente, en el mismo momento histórico
Wilhelm Von Simmons también explora esta
idea.
•
The Tax on Value Added. Clara K. Sullivan. Columbia Press. Pág 12. Año 1965.
1954, Francia y Maurice Lauret
• Lauret, era un funcionario de hacienda del
gobierno francés.
• Tenía la profesión que varios aquí tuvimos y que
algunos tienen todavía.
• El quería que Francia tuviese un impuesto
general a toda venta pero sin repetir el desastre
español.
• Así y basándose en TS Adams y W. von
Simmons desarrolla el TAXE SUR LE VALEUR
ADJOUNTÉ.
Para evitar al Alcabala
•
Para evitar el alcabala se necesitaba:
1. Evitar el efecto cascada
2. Evitar el incentivo a auto-suplirse
3. Evitar el incentivo a no declarar
Lauret trata de lograr estos objetivos con la
figura débito-crédito del ITBMS.
El IVA y su razón de ser
• El IVA descansa sobre esta figura para no
repetir el error del alcabala.
• La razón de ser del IVA es evitar el efecto
cascada causado por sobreponer un
impuesto a la base imponible del siguiente
impuesto.
• La razón de ser del IVA es tener un solo
pago único al finalizar la cadena de
comercialización y distribución donde sea el
consumidor final quien pague el impuesto.
Cuatro situaciones en las que nuestro
ITBMS termina en Alcabala
• En los bienes en Estado Natural (Art. 1057
V, Par 8 a 1)
• En los bienes exonerados y operaciones
exentas
• Cuando la venta es hecha por una
persona exonerada
• Cuando la compra es hecha por una
persona exonerada
El bien es estado natural
• Nuestra exención del ITBMS al bien en
estado natural sigue el razonamiento
básico que estos no tienen valor
agregado.
• Sin embargo 0 valor agregado no significa
cero ITBMS como crédito.
• Estos son costos de ITBMS que no serán
recuperados (con excepción de usar la
figura del gasto deducible)
Desventajas del 1057-V (12)
•
1.
2.
3.
4.
La figura del gasto deducible al romper
la cadena débito-crédito de ITBMS está
en lo siguiente:
Recuperación de sólo 30% del crédito.
Flujo de caja al ser un impuesto anual
(Renta) y no mensual (ITBMS)
Pago automático del Imp. De Timbres
Quizás ni siquiera se pueda usar
Bienes exonerados y operaciones
exentas
• Nuestra ley provee varias exoneraciones y
no causaciones del ITBMS.
• Para propósitos didácticos excluímos de
esta clasificación al bien en estado
natural.
• Podemos asumir que estos bienes y
servicios exentos sufrieron alguna
transformación con insumos gravados.
• Quién paga esta exoneración???
Respuesta Legal – Contable de
quien paga el ITBMS
• La respuesta legal-contable de quien paga
el ITBMS será …. Nadie!
• Será esta la verdad???
• O dirá la historia del ITBMS algo distinto??
• Quién piensa algo?
There is no such a thing as a free
lunch …
•
En el caso muy específico del ITBMS alguien
debe pagar la exención.
• El costo a pagar será el crédito no
compensado ante al ausencia de débito fiscal.
• Este crédito sin duda puede ser objeto de:
1. Un mayor precio al consumidor.
2. Menor ganancia al proveedor del bien o
servicio.
QUIEN DETERMINA EL QUE ASUME EL
COSTO?????
Factores que afectan quien sea el
que paga
1.
2.
3.
4.
5.
Elasticidad entre la oferta y la demanda
Control que exista sobre los precios
Cantidad de insumos gravados
Monto del crédito no compensado
Tamaño de la cadena de distribución y
producción
SON ESTOS O NO LECCIONES DEL
ALCABALA ESPAÑOL????
Opciones para ajustar este
desfase???
• Opción tasa cero (sólo existente a través
de los CPCs)
• Registro voluntario del operador (hasta
cierto límite)
• Eliminación de todas o casi todas las
exenciones.
• Tarifas diferenciales del ITBMS.

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