NIC 8-Estimaciones Contables

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NIC 8
Políticas Contables,
Cambios en las
estimaciones contables y
Errores
2014
Agenda
Objetivos
Alcance
Aplicación de la NIC 8 – Políticas contables, Cambios en las estimaciones
contables y Errores
Resumen
Deloitte & Touche Ltda.
2
Objetivos
• Resumir los principales conceptos de NIC 8.
• Conocer los criterios para identificar un cambio en políticas contables y en
estimaciones contables y una corrección de errores.
• Indicar el tratamiento contable de cambios en políticas contables, en
estimaciones contables y corrección de errores.
• Identificar las reglas para realizar un cambio en políticas contables y
limitaciones en su aplicación retrospectiva.
• Conocer las limitaciones en la reformulación retrospectiva para la corrección de
errores.
• Describir la jerarquía de las políticas contables conforme a NIIF.
Deloitte & Touche Ltda.
3
Alcance
La NIC 8 aplica para:
− Selección y aplicación de políticas contables.
− Contabilización de cambios en políticas contables y estimaciones contables.
− Corrección de errores de periodos anteriores.
La Norma realza la importancia de la comparabilidad entre Estados Financieros
(EF) actuales y anteriores de la Compañía y entre diferentes entidades de la
industria.
<NIC 8. 1 y 3>
Deloitte & Touche Ltda.
4
Aplicación de la NIC 8:
“Políticas contables,
Cambios en las
estimaciones contables y
Errores”
Deloitte & Touche Ltda.
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Políticas contables
Principios, bases,
acuerdos, reglas y
prácticas específicas
aplicadas al preparar
y presentar EF.
Ejemplo:
Cambio en el método de
valuación de inventarios,
ya sea el de primeras en
entrar primeras en salir
(PEPS) o el del costo
promedio ponderado.
Consistencia: las políticas contables deben seleccionarse y aplicarse en forma
consistente para transacciones similares.
Excepto que, una Norma o interpretación requiera o permita una categorización de
partidas, para las cuales sean apropiadas diferentes políticas contables.
Si se requiere o permite la categorización, se seleccionará y aplicará en forma
consistente una política contable apropiada para cada categoría.
Deloitte & Touche Ltda.
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Políticas contables
La Administración deberá usar su
juicio en el desarrollo y aplicación de
una política contable, que genere
información que sea:
Selección y
Aplicación
Cuando una
NIIF o
interpretación
sea
específicame
nte aplicable
a una
transacción.
− Relevante para la toma de
decisiones económicas
Cuando no
exista NIIF o
interpretación
específicamen
te aplicable a
una
transacción.
− Confiable para que los EF:
− Presenten confiablemente la
situación financiera,
desempeño financiero y flujos
de efectivo.
− Reflejen la esencia
económica de transacciones
y no solo la forma legal.
− Sean neutrales.
− Sean prudentes.
− Estén completos en todos los
aspectos materiales.
<NIC 8. 7 y 10>
Deloitte & Touche Ltda.
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Políticas contables
Jerarquía de IFRS
Jerarquía para seleccionar la
política contable
Al realizar juicios, deben considerarse las siguientes fuentes en orden
descendente:
Deloitte & Touche Ltda.
NIIF
CINIIF/ Interpretaciones del SIC
Apéndices que no forman
parte de NIIF
Guías de
Implementación
Marco
Otros org.
que elaboran
normas
<NIC 8.11 y 12>
8
Políticas contables
Ejemplo – Selección y aplicación
Pregunta
¿Cuáles son los criterios para
seleccionar una política contable si
no hay una NIIF/NIC o Interpretación
que aplique a una partida específica?
Seleccione la respuesta correcta:
1. La administración emplea su juicio al
elaborar una política que sea
confiable y relevante para la toma de
decisiones económicas.
2. No existen lineamientos específicos
en NIC 8 para esta situación.
3. No hay restricciones prescritas en
NIC 8.
4. La Administración debe actuar dentro
de parámetros específicos de
razonabilidad prescritos por NIC 8.
<NIC 8.10>
Deloitte & Touche Ltda.
9
Políticas contables
Cambios
Se hará un cambio en política contable, solo si:
− Lo requiere una Norma o interpretación
− Genera información más confiable y relevante
Se aplicarán las mismas políticas contables en cada periodo y de un periodo a
otro, para:
• Comparar los EF
• Identificar tendencias.
Los siguientes no son cambios en políticas contables:
• La aplicación de una política contable para transacciones que difieren en
esencia de aquellas que ocurrieron anteriormente
• La aplicación de una nueva política contable para transacciones que no
ocurrieron anteriormente o eran inmateriales.
<NIC 8.14 a 16>
Deloitte & Touche Ltda.
10
Políticas contables
Cambios
Los cambios en las políticas contables pueden ocurrir de dos formas:
Política
contable
inicial
- Cambio voluntario
- Aplicación inicial de una
Norma o interpretación sin
disposición transitoria
Aplicar
retrospectivamente
Aplicación inicial de una
Norma o interpretación
Política
contable con
cambios
Conforme a
disposición
transitoria de la
Norma
<NIC 8.19>
Deloitte & Touche Ltda.
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Políticas contables
Cambios – Ejemplo método valuación de inventarios
Antecedentes
Seleccione la respuesta correcta:
• La entidad utiliza costos
promedios para valuar sus
inventarios.
1. Sí, NIC 8 permite un cambio en
la política contable si lo exige
otra Norma o el cambio genera
información más confiable y
relevante.
• Después de un análisis detallado,
determina que el método de
valuación PEPS proporcionaría
información más confiable y
relevante.
Pregunta
¿La NIC 8 permite realizar el
cambio del método de valuación?
Deloitte & Touche Ltda.
2. No, en esta instancia especifica,
NIC 8 lo prohíbe.
3. Sí, se permite el cambio porque
es razonable y no afectará la
forma legal de las transacciones
financieras presentadas.
4. Sí, el cambio es poco
significativo.
<NIC 8.14>
12
Políticas contables
Cambios – Ejemplo de adopción anticipada de una
nueva IFRS
Antecedentes
Respuesta
La entidad ha aplicado NIIF por
varios años.
Sí. Debido a que la Norma permite la
adopción anticipada, se tiene la
opción de adoptarla en los periodos
donde los EF todavía no se han
emitido.
Su fecha de balance es 31 de
diciembre de 2011.
El 15 de enero de 2012, el IASB
emite una Norma que permite su
adopción anticipada.
La entidad emitirá los EF del 2011 el
1° de marzo de 2012.
Pregunta
¿Puede aplicarse esta norma,
emitida después de la fecha de
balance pero antes de la emisión de
los EF, en 2011?
Deloitte & Touche Ltda.
No pueden adoptarse borradores o
guías no emitidas a la fecha de
emisión de los EF, que estén en
conflicto con las Normas o
interpretaciones vigentes a la fecha
de balance.
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Políticas contables
Cambios – Ejemplo de adopción anticipada de una
nueva NIIF
• La aplicación anticipada de una Norma o interpretación no es un cambio
voluntario en la política contable <NIC 8.20>.
− Cualquier disposición transitoria específica a la Norma debe aplicarse en
2011.
• Si la Norma no incluye ninguna disposición transitoria específica, relativa al
cambio en la política contable, el cambio debe aplicarse retrospectivamente
<NIC 8.19>.
• Si no se adopta la Norma antes de entrada en vigor, deberá revelarse:
− Este hecho
− Información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar
el posible impacto sobre los EF en el periodo en que se aplique por
primera vez.
<NIC 8.30>
Deloitte & Touche Ltda.
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Políticas contables
Cambios
• Aplicación retrospectiva
− Consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, como si
se hubiera aplicado siempre.
• Cuando un cambio en políticas contables se aplique retrospectivamente, se
ajustarán:
− Los saldos iniciales de cada componente de capital afectado del periodo
anterior más antiguo presentado.
− Las cifras comparativas reveladas para cada periodo anterior presentado.
<NIC 8.5 y 22>
Deloitte & Touche Ltda.
15
Políticas contables
Cambios
Limitaciones
en la
aplicación
retrospectiva
Si es
impráctico
determinar
los efectos
En
información
comparativa
de uno o más
periodos
anteriores
La entidad
reexpresará los
saldos iniciales de
los activos, pasivos y
patrimonio para los
periodos más
antiguos en los
cuales tal
reexpresión
retroactiva sea
practicable.
Acumulado al
principio del
periodo
corriente
La entidad
reexpresará la
información
comparativa de
forma prospectiva,
desde la fecha más
remota en que sea
posible hacerlo
El cambio en política contable se aplicará retrospectivamente, excepto si es
impráctico determinar los efectos del cambio en el periodo específico..
Deloitte & Touche Ltda.
<NIC 8. 23 a 25>
16
Cambios en estimaciones contables
Estimaciones contables
• Como resultado de la incertidumbre inherente en las actividades del negocio,
muchas partidas de los EF no pueden medirse con precisión, solamente
pueden estimarse.
• La estimación implica el uso de juicio profesional, basado en la información
confiable disponible más reciente.
• Las Estimaciones comunes incluyen:
− Cuentas incobrables
− Inventarios obsoletos
− VR de activos y pasivos financieros.
• Si se producen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación,
ésta necesita ser revisada.
• Un cambio en método de valuación, es un cambio en política contable y no en
estimación. Cuando es difícil distinguir entre un cambio en política contable y un
cambio en estimación, se trata como cambio en estimación.
<NIC 8. 32, 34 y 35>
Deloitte & Touche Ltda.
17
Cambios en estimaciones contables
• Los ajustes del valor en libros (VL) de un activo o pasivo, o del monto de
consumo periódico de un activo resultan de:
− La evaluación de la situación actual de activos y pasivos, beneficios futuros
esperados y obligaciones asociadas con activos y pasivos.
− Información o acontecimientos nuevos, por lo que no son correcciones de
errores.
• El efecto del cambio se reconoce prospectivamente, incluyéndolo en
resultados:
− Del periodo del cambio, si el cambio solo afecta ese periodo.
Por ejemplo un cambio en la estimación de cuentas incobrables.
− Del periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta ambos.
Por ejemplo, un cambio en la vida útil estimada de activos depreciables.
• En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en
activos y pasivos, o se refiera a una partida de capital, debe reconocerse
ajustando el VL de la partida de activo, pasivo o capital relacionada, en el
periodo del cambio.
Deloitte & Touche Ltda.
<NIC 8. 5, 36 y 37>
18
Cambios en estimaciones contables
Ejemplo - Vida útil de equipo de cómputo
Pregunta
¿El cambio en la vida útil de equipos de
cómputo, es un cambio en la política contable
o un cambio en estimación?
Seleccione la respuesta correcta:
1. Es un cambio en la política contable
porque la vida útil de los equipos de
cómputo es una política contable, no una
estimación.
2. Es un cambio en la política contable
porque NIC 8 estipula que en situaciones
en que no se está seguro, el cambio debe
ser tratado como cambio en política
contable.
3. Es un cambio en estimación porque la
vida útil de los equipos no puede medirse
con precisión; sólo es una estimación.
4. La Administración tiene la libertad de
tratarlo como cambio en la política
contable o cambio en estimación.
Deloitte & Touche Ltda.
Respuesta
Opción 3
• Muchas partidas de los EF no
pueden medirse con precisión, sólo
pueden estimarse. El proceso de
estimación incluye juicios basados
en la información confiable más
reciente.
• Cuando es difícil distinguir entre un
cambio en política contable y un
cambio en estimación, se trata
como cambio en estimación.
<NIC 8. 32, 35>
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Cambios en estimaciones contables
Ejemplo – Tratamiento cambio en vida útil de equipo de
cómputo
Pregunta
Seleccione la respuesta correcta:
¿Cómo se contabiliza el cambio en
la vida útil estimada de los equipos
de cómputo?
1. Se reconoce en forma prospectiva,
incluyéndolos en resultados del
periodo del cambio y periodos
futuros.
2. Se reconoce en forma prospectiva,
incluyéndolos en resultados sólo del
periodo del cambio.
3. Como decida la administración
tratar el cambio, siempre que sea
razonable.
4. El cambio debe contabilizarse en
función de las disposiciones
transitorias de la NIC 16.
Deloitte & Touche Ltda.
<NIC 8.36>
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Cambios en estimaciones contables
Ejemplo - Vida de un activo disminuida por daño físico
Antecedentes
Un activo se ha dañado y su vida ha
disminuido.
El VL del activo será recuperado por
los flujos de efectivo futuros durante
su vida disminuida.
Pregunta
Respuesta
No. El daño al activo proporcionará un
indicio de deterioro bajo NIC 36.12
(e). Por lo tanto, el activo debe
probarse por deterioro.
Sin embargo, debido a que el VL del
activo aún será recuperado por los
flujos de efectivo futuros durante la
vida útil modificada, no debe
reconocerse deterioro.
¿Debe reconocerse deterioro?
La vida útil del activo cambia y la
depreciación debe recalcularse
prospectivamente y contabilizarse
como un cambio en estimación de
acuerdo con NIC 8.
Deloitte & Touche Ltda.
21
Cambios en estimaciones contables
Ejemplo - Cambios en la estimación de la provisión de
una demanda
Pregunta
Pregunta
¿Debe un cambio en la estimación
del resultado de una demanda
pendiente cargarse a resultados en el
año del cambio?
Sí.
Deloitte & Touche Ltda.
Aunque la estimación original del
resultado de la demanda pudo haber
sido hecha varios años atrás y el caso
puede continuar por uno o más años,
un cambio en la estimación debe
cargarse a resultados en el periodo
del cambio.
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Errores
• Errores de periodos anteriores:
− Son omisiones e inexactitudes en los EF por uno o más periodos anteriores
que surgen por una falla al utilizar, o hacer uso erróneo de, información
confiable que:
− Estaba disponible cuando los EF, por esos periodos, fueron autorizados
para emitirse.
− Pudo esperarse razonablemente que se hubiera obtenido y considerado
en la preparación y presentación de esos EF.
− Incluyen: errores matemáticos, errores al aplicar políticas contables,
omisiones o malas interpretaciones de hechos y fraude.
• Se corrigen retrospectivamente, en los primeros EF autorizados para emisión
después de haberlos descubierto reformulando:
− La información comparativa del periodo anterior en que ocurrió el error.
− Los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más
antiguo presentado si el error ocurrió antes del periodo anterior más antiguo
presentado.
<NIC 8. 5, 42>
Deloitte & Touche Ltda.
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Errores
Limitaciones en la reformulación retrospectiva
La reformulación retrospectiva consiste en corregir el reconocimiento, valuación y
revelación en los EF como si el error nunca hubiera ocurrido.
Limitaciones en la reformulación retrospectiva:
• El error del periodo anterior se corregirá por medio de la reexpresión
retrospectiva, excepto si es impráctico determinar los efectos del error del
periodo especifico o efecto acumulado.
• Cuando es impráctico determinar los efectos del error del periodo específico
en información comparativa de uno o más periodos anteriores presentados,
se reformulará el saldo inicial de activos, pasivos y capital al principio del
periodo más antiguo por el que la restructuración retrospectiva sea práctica
(podría ser el periodo corriente).
• Cuando es impráctico determinar al principio del periodo corriente el efecto
acumulado de un error sobre todos los periodos anteriores, se reformulará la
información comparativa prospectivamente desde la fecha más antigua que
sea práctico. <NIC 8. 5, 43 a 45>
Deloitte & Touche Ltda.
24
Errores
Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio
Antecedentes
Pregunta
• El nuevo Contador de la entidad ABC
descubrió que no se habían
actualizado los tipos de cambio de
moneda extranjera en el archivo
maestro durante los últimos tres
años.
¿Esta situación califica como un error
de acuerdo con la NIC 8?
• Esta situación tiene implicaciones en
diversas transacciones en cuentas de
balance.
• Los clientes y proveedores no han
sido convertidos al tipo de cambio de
cierre de los tres últimos años, por lo
que el estado de resultados incluye
montos incorrectos de ganancias
(pérdidas) cambiarias.
Deloitte & Touche Ltda.
Respuesta
• La situación califica como error.
• El error se relaciona con
información confiable que estaba
disponible cuando se prepararon
los EF del año anterior y
razonablemente se podía haber
obtenido y considerado en la
preparación y presentación de esos
EF.
<NIC 8.5>
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Errores
Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio
Pregunta
¿Cómo debe contabilizarse el error?
Seleccione la respuesta correcta
1. Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo
anterior más antiguo presentado, así como las cifras comparativas de periodos
anteriores en que ocurrió el error.
2. Reformulando las cifras comparativas de periodos anteriores en que ocurrió el
error.
3. Bajo las disposiciones transitorias de NIC 21: Efectos de cambios en tipos de
cambio.
4. La Administración puede ejercer su juicio, siempre que sea razonable.
<NIC 8. 42>
Deloitte & Touche Ltda.
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Resumen del tratamiento
contable de Políticas
contables, Cambios en las
estimaciones contables y
Errores
Deloitte & Touche Ltda.
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Resumen del tratamiento contable de Políticas
contables, Cambios en las estimaciones
contables y Errores
Tema
Aplicación
retrospectiva
1
Aplicación
Prospectiva
Reformulación
retrospectiva
Cambios en
políticas
contables
Cambios en
estimaciones
contables
Corrección de
errores
1 Debe ser aplicación retrospectiva, a menos que disposición transitoria (si la norma la incluye)
establezca algo diferente.
Deloitte & Touche Ltda.
28
Deloitte se refiere a una o más de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada del Reino Unido limitada por
garantía, y su red de firmas miembros, cada una como una entidad única e independiente y legalmente separada. Una descripción detallada de la
estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.
Deloitte presta servicios de auditoría, impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias.
Con una red global de firmas miembros en más de 150 países, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y su profunda experiencia local para
ayudar a sus clientes a tener éxito donde sea que operen. Aproximadamente 200.000 profesionales de Deloitte se han comprometido a convertirse en
estándar de excelencia.
© 2014 Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Deloitte & Touche Ltda.
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