El Impuesto sobre Transmisiones Gratuitas

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Juan Carlos Colmenares Zuleta
El Impuesto sobre Transmisiones Gratuitas (Sucesiones y Donaciones) frente al Impuesto al Patrimonio:
Aportes para una Reforma Tributaria
El Impuesto sobre Transmisiones Gratuitas (Sucesiones y
Donaciones) frente al frente al Impuesto al Patrimonio: Aportes
para una reforma tributaria.
1.
2.
3.
4.
Exposición de motivos
Referencias breve y general a las instituciones de la actual Ley de
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Escenario contenido en el marco del proyecto de impuesto a los
bienes y derechos patrimoniales de las personas naturales y
sucesiones indivisas (ventajas del primer, desventajas del segundo)
Conclusiones y recomendaciones para la propuesta de reforma al
impuesto sobre sucesiones y donaciones.
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Donaciones) frente al frente al Impuesto al Patrimonio: Aportes para
una reforma tributaria.
5. COMENTARIOS CRÍTICOS AL PROYECTO DE LEY DE IMPUESTO SOBRE BIENES Y
DERECHOS PATRIMONIALES DE LAS PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES
INDIVISAS:
-No se trata de una propuesta de creación de un patrimonio neto pues no admite
deducción de pasivos o cargas,
-Pretensión de gravar haberes en dinero y depósitos en cuentas nacionales o del
exterior
-Pretensión de gravar los patrimonio de sucesiones indivisas domiciliadas en el
Exterior (basado en el estado de indivisión)
-No reconoce el principio de legalidad tributaria en cuanto a las prohibiciones y
limitaciones en materia de beneficios fiscales aplicables por otras leyes
-No detalla el proyecto la forma y contenido de la titularidad de los bienes
-El proyecto sólo maneja índices de valor sin tomar en cuenta afectaciones a los
bienes inmuebles como depreciaciones en el ejercicio
-Pretensión de gravar títulos públicos que gozan ampliamente de incentivos fiscales
en otras leyes (Lislr)
-Pretensión de gravar joyas, objetos de arte y antigüedades
-Pretensión de gravar bienes inmuebles de propiedad rural
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6.
VENTAJAS DE LA IMPOSICIÓN A LAS TRANSMISIONES GRATUITAS (
SUCESIONES Y DONACIONES)
El impuesto sobre las sucesiones mortis causa es un impuesto basado en
el capital y satisfecho a través del mismo, especialmente cuando debido a
la importancia del caudal y al grado lejano de parentesco, su tipo
impositivo es particularmente elevado, y a pesar de todo, la reducción de
capital que resulta de la aplicación de derechos de sucesión, no suscita
mayores objeciones desde un punto de vista económico; el impuesto
sobre las sucesiones recae sobre los capitales cada treinta o treinta y cinco
años; el período es lo suficientemente largo para permitir una
reconstrucción del capital [Lucien Mehl. Elementos de Ciencia Fiscal,
Bosch, 1964].
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7. DESVENTAJAS DE LA IMPOSICIÓN AL PATRIMONIO
-No se justifica el impuesto al patrimonio por la existencia de una
capacidad económica adicional del sujeto que tiene patrimonio frente
al que no lo tiene; como el impuesto al patrimonio son ingresos
acumulados, éstos habrán sido ya gravados en forma de renta o
adquisiciones gratuitas, por lo que resulta contrario al principio de
capacidad económica someterlos de nuevo a tributación.
-Es indiferente para el Estado detraer una vez al año un tanto por ciento del
valor patrimonial de sus ciudadanos, que gravar en años sucesivos, un
tanto por ciento calculado sobre los patrimonios hereditarios
transmitidos [cita de Carretero Pérez. El Sistema Tributario Español
Reformado, 1964].
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A MANERA DE CONCLUSIONES:
1. Consideramos no viable el Proyecto de Ley de Impuesto a los
Bienes y Derechos Patrimoniales de las personas Naturales y
Sucesiones Indivisas, ya que no lo ha precedido un estudio serio y
concienzudo sobre las ventajas y desventajas que conlleva como
modelo tributario dentro de los lineamientos propios de la política
fiscal.
2. La Administración Tributaria creadora del proyecto, no ha sido lo
suficientemente explícita en su motivación jurídica y tributaria.
3. Resulta significativo que muchos países mantengan vigente y de
forma simultánea ambas formas de imposición al patrimonio y a las
transmisiones gratuitas
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4.
En razón de la anterior conclusión, es significativo que el impuesto
sobre las transmisiones gratuitas por sucesión y donación, mantenga
hoy plena vigencia en muchos países.
5. Nuestro impuesto sobre sucesiones y donaciones, más antiguo que el
impuesto sobre la renta, constituye un instrumento de política fiscal
criticable, pero perfectible
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LAS RECOMENDACIONES Y SUGERENCIAS PARA LA
PROPUESTA DE REFORMA AL ACTUAL IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES Y DONACIONES
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Recomendaciones y sugerencia en el entorno de la Reforma a la Ley:
1. NUEVA DENOMINACIÓN: Se propone cambiar el actual nombre de
la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos
Conexos por el de Ley de Impuesto a las Transmisiones Gratuitas
por causa de muerte o actos entre vivos. Igualmente se sugiere
eliminar por inexistentes la denominación “demás ramos conexos”
incorporada desde la Ley de Sucesiones de 1936
2. 2 REFORMAS EN EL OBJETO DEL IMPUESTO: Se propone incorporar
el sistema de acreditación del impuesto similar pagado por
herederos en el Extranjero por transmisión por sucesión , tal y
como lo preveía la Ley de Sucesiones de 1966. Se propone excluir
del objeto del impuesto a depósitos en cuentas de ahorro e
instrumentos personales, o bien sugerir la inclusión de una base de
exención o de exclusión de hasta 1.000 UT.
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3. REFORMAS EN LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA INTERNACIONAL: Se
propone a los organismos internacionales OCDE, ONU, etc, adaptar y
permitir la armonización tributaria internacional ampliando el espectro
de tributos comprendidos en los Convenios de Doble Imposición a los
impuestos sobre transmisiones gratuitas; con esta medida, podrán
negociarse futuros Convenios donde se diversifique la tributación a las
transmisiones gratuitas.
4.
REFORMAS EN LOS SUJETOS DEL IMPUESTO: Se sugiere evaluar la
posibilidad legal de designar a la sucesión hereditaria como
contribuyente especial, con dicha medida se estimularían las políticas
de recaudación empleadas, ya que se gravarían las grandes fortunas que
esta designación supone como sujeto pasivo especial
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4.
REFORMAS EN LOS BENEFICIOS FISCALES: Se propone aumentar la base
de exención del impuesto sobre sucesiones que actualmente es de
75UT en función de la cuota hereditaria, alícuotas y legados, a un
promedio entre 500ut y 800ut de cuotas hereditarias, legados,
alícuotas y de bienes donados. En materia de desgravaciones se sugiere
desgravar las prestaciones y otros beneficios sociales recibidos por el
causante, aun sin haber ocurrido la apertura de la sucesión.
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5.
REFORMAS EN LOS BENEFICIOS FISCALES: Se propone igualmente en
materia de desgravaciones, extender el beneficio de exclusión del asiento
permanente de hogar al transmitirse con esos fines también a los
hermanos y hermanas del causante, e incluir a las uniones estables de
hecho e inclusive, a los parientes colaterales que habitaren el hogar por
un período continuo de más de diez (10) años y que hayan contribuido a
la manutención del causante, en el supuesto que tenga vocación
hereditaria preferida conforme al Código Civil, así como beneficiara estos
hermanos y sobrinos llamados a suceder, que fueren discapacitados de
forma total y permanente para trabajar.
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5.
REFORMAS EN LOS BENEFICIOS FISCALES: Se sugiere incentivar las
exenciones y/o exoneraciones del impuesto sobre transmisiones
hereditarias destinadas al fomento de actividades turísticas, deportivas,
sociales y similares, así como incorporar la exención del impuesto sobre
bonos de deuda pública y bonos del tesoro, cuando formen parte del
activo.
DESGRAVACIÓN DE INTANGIBLES Se propone desgravar del impuesto de
sucesiones y donaciones los activos intangibles que integren el acervo
de bienes transmitidos gratuitamente, tales como por ejemplo
plusvalías de bienes propios de los cónyuges a costa del caudal común,
así como regalías, derechos de marcas y patentes, por ser activos
productores de rentas gravadas con el ISLR.
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5. BENEFICIOS A FAVOR DE LA EMPRESA FAMILIAR
Se propone introducir beneficios fiscales del impuesto de sucesiones
y donaciones para la transmisión de la empresa familiar, que engloba
el valor de una empresa individual y también el valor de las
participaciones en entidades que satisfagan los requisitos para ser
titular de exenciones de otros impuestos; estos requisitos serían
regulados por vía reglamentaria y podrían ser a titulo de ejemplo:
Que la empresa no gestione ni tenga por actividad los negocios
mobiliarios e inmobiliarios y que la participación del fallecido o
fallecida como accionista fuere mayor a un porcentaje oscilante entre
20% o 25%. Estos beneficios podrían traducirse en escenarios de
aplicación de exenciones, exoneraciones o desgravaciones, según el
caso.
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6. REFORMAS EN LA TARIFA IMPOSITIVA
Se propone modificar el actual esquema contenido en la Tarifa
progresiva Graduada plasmada en el artículo 7 de la Ley: incluir a las
uniones estables de hecho en la Casilla No 1; agrupar en una sola
Casilla a los hermanos, sobrinos por derecho de representación y
sobrinos hasta el 4to gdo consanguinidad. Se sugiere incluir una
escala de tarifa proporcional aminorada en función de herencias de
menores cuantías en base a un tope inferior al que hubiere sido
asignado a las sucesiones hereditarias universales como
contribuyentes especiales; estas sucesiones de menores cuantías,
podrían ser gravadas en base al caudal hereditario y no sobre cada
cuota hereditaria, a fin de garantizar la igualdad tributaria entre
ambos esquemas tarifarios.
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7. REFORMAS EN LAS REDUCCIONES O REBAJAS
Se sugiere modificar los extremos señalados en el art 11 de la Ley,
para fijar la opción de la reducción del impuesto sobre sucesiones y
donaciones en base a las cuotas líquidas hereditarias o legados
deferidos y donaciones a herederos, legatarios y donatarios en una
escala de una (1) UT a un mil (1000) UT sobre un 10% de derecho a
reducción y de un mil una (1001)UT hasta dos mil (2000) UT el 50%
de derecho a reducción, en función del principio de progresividad.
En esta norma deberá indicarse: “Si la cuota fuere mayor de
2000UT, por las primeras 1000UT se aplicará un 100% de reducción
de impuesto y se gravarán las restantes excedentarias”. Se propone
reformar el artículo 14 de la Ley para extender el beneficio de
reducción de impuesto por doble transmisión a las sucesiones
hereditarias entre cónyuges, además del tratamiento favorable a la
reducción del nuevo impuesto por doble transmisión en línea recta
ascendente o descendente.
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8. REFORMAS EN LA VALORACIÓN DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES O
PARTES ALÍCUOTAS DE PROPIEDAD ADQUIRIDAS POR SUCESIÓN
Se sugiere reformar el artículo 23 de la Ley, para definir los
parámetros de valoración de los bienes muebles e inmuebles que
integren el activo hereditario, conforme a las actuales reglas de
mercado que se implementan con fines oficiales (variaciones de
precios, índices nacionales y regionales de precios al consumidor,
correctivos aplicables de superficie, de fecha, por invasiones , etc),
así como el detalle de los procedimientos admisibles para cálculo
de depreciaciones que afecten el valor a declarar; estas
consideraciones son válidas igualmente en caso de bienes muebles
o inmuebles donados. Esta reforma resultaría beneficiosa al
aportar la unificación de criterios a fin de garantizar la
transparencia de las declaraciones de impuesto y futuras
fiscalizaciones tributarias a la sucesión.
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9. REFORMAS EN LA VALORACIÓN DE BIENES MUEBLES(ACCIONES,
CUOTAS SOCIALES, PARTICIPACIONES, ETC)
Se sugiere reforma la norma prevista en el art 32 de la Ley, para
definir los parámetros de valoración de los referidos bienes, de
acuerdo a las actuales reglas de mercado que se manejan con fines
oficiales (valor contable, valor en libros, costos involucrados, valor
contable del capital social, cuentas de activo, pasivo, patrimonio a la
apertura de la sucesión); estas sugerencias aplicarán igualmente al
caso de las donaciones y su tratamiento tributario. Consideramos que
esta norma resultaría beneficiosa al aportar unificación de criterios a
fin de garantizar la transparencia de las declaraciones de impuesto y
de las futuras fiscalizaciones tributarias a la sucesión.
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10. REFORMAS EN EL PASIVO O CARGAS A DECLARAR
Se propone reformar los artículos 25 y 26 de la Ley, para admitir como
gastos deducibles, las cargas de la herencia producto de saldos contra
el causante no cubiertos por seguros, se sugiere admitir como
deducible los gastos de última enfermedad del causante aun si se
hubieren cancelado antes de ocurrir la apertura de la sucesión, en este
caso, vía reglamentaria se establecerían los requisitos de
admisibilidad, entre otros: informes médicos, diagnósticos,
tratamiento que justifiquen la relación causal. Se sugiere admitir como
deducibles los gastos y cargas causados en el exterior, como
contrapartida a los activos sucesorios ubicados en el exterior que
fueren gravables con el impuesto venezolano en función del último
domicilio del causante en Venezuela, siempre que hubiere excedido el
límite admisible por acreditación. Se sugiere admitir como deducible
los gastos por depreciaciones en los activos sucesorios y pérdidas
registradas sobre los mismos.
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11. REFORMAS EN LA DECLARACIÓN Y PAGO
Se sugiere re-diseñar el Formulario S32 para la Autoliquidación del
Impuesto, para la presentación de la declaración sobre los formatos
electrónicos que deberá colocar el SENIAT a través de su Portal Fiscal,
conforme a las normas técnicas y sin que no existan más requisitos
operativos que los señalados en la ley de la materia y su reglamento.
Se sugiere implementar la sistematización para la presentación de la
declaración ante la Administración Tributaria empleando alternativas
como: sistemas de control de cita a través del Portal Fiscal, entre
otras(sin menoscabo del cumplimiento de los lapsos para los deberes
formales tributarios). Se sugiere crear la forma de pago para la
cancelación del impuesto en una o varias porciones e incluir sistemas
de pago en línea para facilitar la recaudación del impuesto.
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12. REFORMAS EN LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA INTERNA
Se sugiere aplicar el dispositivo contenido en el artículo 2 numeral 4
y Parágrafo Primero del Código Orgánico Tributario relativo a los
denominados contratos de estabilidad jurídica de regímenes de
tributación nacional, estadal y municipal, en el marco de las normas
sobre descentralización y transferencia de recursos provenientes del
impuesto sobre sucesiones y donaciones a los Estados y Municipios
de la República e inclusive a los nuevos órganos del Poder Comunal,
pudiendo manejarse criterios como la coparticipación en la
recaudación del impuesto sobre las sucesiones, sin dejar de ser un
tributo reservado al Poder Nacional, y en lo que resulte aplicable en
un escenario de aprobación de la Ley Orgánica de la Hacienda
Pública Estadal.
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LOS CORRECTIVOS A LAS FALLAS RECURRENTES E INTEMPORALES EN
QUE INCURRE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN LOS
PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS
RELATIVOS
A
LAS
DECLARACIONES DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
La reforma propuesta no solo se circunscribe a los cambios
normativos que hemos sugerido a lo largo de estos comentarios,
sino también la reforma implica la adecuación del comportamiento
de los organismos administrativos y entes con competencia en
materia de impuesto sobre sucesiones y donaciones. Esto tiene
sólidos fundamentos en la garantía constitucional según la cual la
Administración Pública está al servicio de los ciudadanos y
ciudadanas, sobre la base de los principios de honestidad,
participación, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia, rendición
de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la función pública,
con sometimiento a la ley y al derecho.
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1.
Se sugiere instruir a los funcionarios responsables del área de
coordinación de sucesiones, sobre la estructura normativa y
procedimental del impuesto, a fin de coadyuvar en la unificación de
criterios operativos y legales para la tramitación y procesamiento de
declaraciones; esto permitiría corregir las fallas recurrentes por
devoluciones de formularios, por informaciones excesivas, insuficientes
, muchas veces por decisiones discrecionales.
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2.En el curso de los procedimientos aplicados por las oficinas competentes
en esta materia se encuentran fallas como: falta oportuna de
otorgamiento de certificados de solvencia, falta oportuna de
otorgamiento de certificados de liberación por prescripción, falta
oportuna de otorgamiento de certificados de liberación por exención o
exoneración, exigencia de requisitos legales y administrativos
inexistentes (lo que vicia de fondo los actos administrativos emitidos).
3. Se observa de manera frecuente la negativa de otorgar solvencia o
liberaciones; esto obedece, según la Administración Tributaria, al
temor fundado de otorgar solvencias sobre expedientes, sobre errores
formales o materiales que permitan a la sucesión disponer de los
bienes del acervo hereditario; en este sentido, la Administración
Tributaria dispone de amplias facultades de investigación y
fiscalización que garantizarán la gestión administrativa y resguardo de
los intereses fiscales de la República.
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0TRAS REFORMAS SUGERIDAS EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE
DONACIONES
Se sugiere aumentar la base de exención del impuesto en los casos de
donaciones de bienes, cuyo valor no exceda de la fracción comprendida
entre 500 UT Y 1000UT, al igual que se sugiere aumentar la exención
para los fondos de ahorro en bancos e institutos de crédito o bancarios
en beneficio de niños, niñas y adolescentes (hijos del donante), hasta
un máximo de 1.000UT por cada beneficiario. Se sugiere aumentar la
base de exención del impuesto en los casos de beneficios por
constitución de pólizas de capitalización de niños, niñas y adolescentes
(hijos del donante) hasta un límite según fracción comprendida entre
500UT y 1.000UT.
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Para contactarme:
[email protected]
Sitio web www.valoislamotte.blogspot.com
Twitter: cedafai/ @buxoheveden
Tlf.: 0414 3219067

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