綜合損益表 - 臺灣證券交易所

Report
採用國際財務報導準則
(IFRSs)注意事項
臺灣證券交易所
上市一部
101年11月
1
簡報大綱
壹、IFRSs重要法規
貳、外界關心議題
參、IFRSs相關網站
2
壹、IFRSs重要法規
法規修訂原則
申報
時程
重要子
公司
附註
揭露
合併
財報
淨值
認定
營收
公告
3
壹、IFRSs重要法規
推動架構
證券交易法
證券發行人財務報告編製準則
會計師查核簽證財務報表規則
財務報告事先揭露規範
重大訊息揭露規範
其他法規修訂
4
壹、IFRSs重要法規
推動架構
第一階段
(2013年)
• 上市上櫃公司、興櫃公司及金管會
主管之金融業(不含信用合作社、
信用卡公司、保險經紀人及代理
人)。
第二階段
(2015年)
•非上市上櫃及興櫃之公開發行公司、
信用合作社及信用卡公司。
5
壹、IFRSs重要法規
證券交易法
修正證交法第14條-排除商業會計法之適用
• 排除商業會計法第4章「會計科目及財務報表」、第6章「入帳基
礎」及第7章「損益計算」之適用
• 公開發行公司現行及未來採用IFRSs後編製財務報告時,應優先
適用證券交易法及該法授權訂定之財務報告編製準則相關規定
修正證交法第36條-季報之申報期限及簽證意見
• 每會計年度第一季、第二季及第三季應於終了45日內,公告並申
報經會計師核閱及提報董事會之財務報告
• 本款自102會計年度施行
6
壹、IFRSs重要法規
證券交易法(續)
財務報告
年度
調整為第
二季財報
半年
度
季度
現行規定
採用IFRSs後
主報表
副報表
主報表
副報表
報表類型
個體
合併
合併
個體
申報期限
3個月
3個月
3個月
3個月
簽證意見
查核
查核
查核
查核
報表類型
個體
合併
申報期限
2個月
75天
簽證意見
查核
核閱
報表類型
個體
合併
合併
無
申報期限
1個月
45日
45日
無
簽證意見
核閱
自結或核閱
核閱
無
IFRS季報規定
提報董事會
會計師核閱
重要子公司核閱
7
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則
財務報表名稱差異
資產負債表
資產負債表
損益表
綜合損益表
股東權益變動表
權益變動表
現金流量表
現金流量表
8
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則(續)
年度資產負債表涵蓋期間差異
年度
項目
資產負債表
(現行)
102年12月31日
101年12月31日
資產負債表
(IFRSs)
102年12月31日
開帳日
101年1月1日
101年12月31日
資產
流動資產
…
年度資產負債表
採用IFRSs 前後無差異
資產總額
9
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則(續)
期中資產負債表涵蓋期間差異
年度
項目
資產負債表
(現行)
102年9月30日
資產
101年9月30日
資產負債表(IFRSs)
102年9月30日
101年12月31日
開帳日
101年1月1日
101年9月30日
新增欄位
流動資產
…
資產總額
10
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則(續)
年度綜合損益表涵蓋期間差異
年度
項目
損益表(現行)
綜合損益表(IFRSs)
102年
101年
102年
101年
(102.1.1~102.12.31)
(101.1.1~101.12.31)
(102.1.1~102.12.31)
(101.1.1~101.12.31)
營業收入
營業成本
營業毛利
營業費用
年度綜合損益表
採用IFRSs前後無差異
…
稅後淨利
11
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則(續)
期中綜合損益表涵蓋期間差異
年度
項目
損益表(現行)
綜合損益表(IFRSs)
102年前3季
101年前3季
102年第3季
101年第3季
102年前3季
101年前3季
(102.1.1~102.9.30)
(101.1.1~101.9.30)
(102.7.1~102..9.30)
(101.7.1~101.9.30)
(102.1.1~102.9.30)
(101.1.1~101.9.30)
營業收入
營業成本
營業毛利
營業費用
…
新增欄位
稅後淨利
12
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則(續)
資產負債表會計項目差異
分
類
方
式
改
變
資產負債表-資產
IFRSs
現行
流動資產
流動資產
基金及投資
非流動資產
固定資產淨額
無形資產
資產負債表-負債及股東權益
IFRSs
現行
流動負債
流動負債
長期負債
非流動負債
其他負債
負債總計
負債總計
分
類
方
式
改
變
以
合
併
觀
點
表
達
歸屬於母公司業主權益
股本
資本公積
保留盈餘
股東權益其他項目
資產總計
資產總計
股本
資本公積
保留盈餘
其他權益
非控制權益
股東權益總計
權益總計
負債及股東權益總計 負債及權益總計
13
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則(續)
綜合損益表會計項目差異
採
用
前
後
相
同
刪
除
新
增
項
目
損益表(現行)
營業收入
營業成本
營業毛利
營業費用
營業利益
營業外收入及利益
本期淨利
非常損益
會計原則變動之累積影響數
綜合損益表(IFRSs)
營業收入
營業成本
營業毛利
營業費用
營業利益
營業外收入及支出
本期淨利
其他綜合損益
本期其他綜合損益
本期綜合損益總額
14
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則(續)
綜合損益表會計項目差異-刪除
現行規定
IFRSs規定
差異說明
非常損益
─
原性質特殊且不常發生
的損益,在IFRS下,仍
視為正常營運風險
會計原則變動
之累積影響數
─
會計原則變動應追溯重
編前期財務報表
刪除項目
15
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則(續)
綜合損益表會計項目差異-新增
其他綜合損益項目
重估價之損益
相關準則
IAS 16
IAS 38
說明
財報編製準則禁止於IFRSs下採用重估價法,
故財報暫無此項目
確定福利計畫精算損益 IAS 19
若企業選擇將精算損益立即認列入其他綜
合損益時始有此科目;
若企業選擇採緩衝區法則不會出現此項目
國外營運機構財務報表 IAS 21
換算之兌換差額
ROC GAAP下表達於權益變動表項下之累積換
算調整數
備供出售金融資產未實 IAS 39
現評價損益
ROC GAAP表達於權益變動表項下之金融商品
未實現損益
現金流量避險
ROC GAAP表達於權益變動表項下之金融商品
未實現損益
IAS 39
16
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則(續)
財報附註揭露-重要增訂內容
聲明財務報告依照本準則、有關法令(法令名稱)及國際財務
報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製
通過財務報告之日期及通過之程序 (IAS10)
已採用或尚未採用本會認可之新發布、修訂後國際財務報導準
則、國際會計準則、解釋及解釋公告之影響情形 (IAS8)
重大會計判斷、估計及假設,以及與所作假設及估計不確定性
其他主要來源有關之資訊
管理資本之目標、政策及程序,及資本結構之變動,包括資金、
負債及權益等
對財務風險之管理目標及政策
17
壹、IFRSs重要法規
證券發行人財務報告編製準則(續)
財報附註揭露釋例
IFRSs專區
5個轉換案例
管理資本之
目標、政策
及程序
•由於本公司須維持大量資本,以支應擴建及提升廠房及設備所需。
因此本公司之資本管理係以確保具有必要之財務資源及營運計畫,
以支應未來十二個月所需之營運資金、資本支出、研究發展費用、
債務償還及股利支出等需求。
對財務風險
之管理目標
及政策
•本公司財務風險管理目標,係為管理與營運活動相關之匯率風
險、利率風險、信用風險及流動風險。為降低相關財務風險,本
公司致力於辨認、評估並規避市場之不確定性,以降低市場變動
對公司財務績效之潛在不利影響。
•本公司之重要財務活動,係經董事會及審計委員會依相關規範
及內部控制制度進行覆核。於財務計劃執行期間,本公司必須恪
遵關於整體財務風險管理及權責劃分之相關財務操作程序。
18
壹、IFRSs重要法規
會計師查核簽證財務報表規則
期中財務報告之核閱範圍
• 期中財報「重要子公司」應予核閱。
• 會計師對「非重要子公司」財務報告未經核閱
而出具保留式核閱意見,應於期中核閱報告中
說明未經核閱之資產、負債與綜合損益金額占
受查者期中財務報告各該項金額之比例。
19
壹、IFRSs重要法規
會計師查核簽證財務報表規則(續)
重要子公司之定義
最近二年度財務報表皆有下列情形之一或會計師認為對受查者財報影響重大
指標
定義
指標1~3
比率減半
1
受查者之合併營業收入來自該子公司達15%以上者
分子:子公司之營業收入-合併個體間交易
分母:合併財報綜合損益表之營業收入總額
2
受查者之合併總進貨金額來自該子公司達25%以上者
分子: 子公司之進貨金額-合併個體間交易
分母:合併財報綜合損益表之總進貨金額
3
受查者之合併總產值來自該子公司達25%以上者
分子:子公司製成品成本及外購商品之本期進貨金額
分母:合併財報製成品成本及外購商品之本期進貨金額
20
壹、IFRSs重要法規
會計師查核簽證財務報表規則(續)
重要子公司之定義(續)
最近二年度財務報表皆有下列情形之一或會計師認為對受查者財報影響重大
指標
定義
4
受查者對該子公司之原始投資金額累計達受查者實收資本額40%以
上且達3億元者
分子:母公司對該子公司原始投資金額
分母:母公司實收資本額
5
受查者對該子公司資金貸與及背書保證金額合計達受查者歸屬於母
公司業主之權益40%以上且達3億元者
分子:母公司對該子公司資金貸與及背書保證金額合計金額
分母:受查者歸屬於母公司業主之權益(=母公司淨值)
6
單一子公司綜合損益占合併綜合損益總額達50%以上且達3億元
元(非上市公司)以上者
絕對值
分子:∣子公司綜合損益-合併個體間交易損益∣
分母:∣合併財務報告綜合損益∣
21
壹、IFRSs重要法規
會計師查核簽證財務報表規則(續)
於102年首次適用修正後規則 以100年度ROC GAAP合併財務報告、
時,最近二年度(100年度及 101年度IFRSs合併財務報告評估。
101年度)財務報告係應採
IFRSs或ROC GAAP財務報告?
102年各季IFRSs財務報告,
適用修訂後重要子公司指標,
併列比較之101年各季財務報告
是否需依新指標重新判斷?
綜合損益表
102年
101年
否。102年各季重要子公司依100年度、
101年度財務報告判斷認定,其併列比
較之101年各季財務報告依99年度、
100年度財務報告認定,故101年各季
財務報告之重要子公司無須重新判斷。
原101年Q1、Q3合併財報中,重要子
公司未經CPA核閱者,應於102年Q1、
Q3補核閱。
22
壹、IFRSs重要法規
財務報告事先揭露規範
依99年2月2日金管證審字第0990004943號函
期間
100年度財報
財報附註揭露內容
1. 採用IFRSs計畫之重要內容及執行情形。
2. IFRSs會計政策與現行會計政策之重大差
異說明。
除上述應揭露內容外,另包括:
101年Q1、Q2、Q3
1. 採用IFRSs後對財務報告重要項目可能產
及101年度財報
生之影響金額。
2. 公司依IFRS 1規定所選擇之會計政策。
23
壹、IFRSs重要法規
重大訊息揭露規範
99年12月3日臺證治字第0990036471號「採用IFRSs編製
財務報告前公開相關資訊之應注意事項」
揭露原則
•IFRSs資訊揭露之完整性與時效性
•公司如於轉換過程中取得評估或測試之完整具體財務
影響數,且對股東權益或證券價格有重大影響者,應
洽會計師表示意見,並提報董事會後,發布重大訊息。
•重大訊息之揭露內容應具全面性及攸關性。
•後續評估如與原先有重大差異者,應即時更新。
24
壹、IFRSs重要法規
其他法規修訂
公開發行公司資金貸與及背書保證處理準則
•淨值之計算基礎
•證券發行人財務報告編製準則規定之資產負債表歸屬於母公司業主之權益
公開發行公司建立內部控制制度處理準則
•明定適用IFRSs之企業應納入之控制作業項目。
•適用IFRSs之管理、會計專業判斷程序、會計政策與估計變動之流程
•該等程序納入年度稽核計畫之稽核項目及對子公司監督與管理之控制作業
公開發行公司公開財務預測資訊處理準則
•財務預測之報表體制
•界定財務預測係指合併財務預測,無子公司者為個別財務預測
•規範財務預測之報表範圍
•納入其他綜合損益,並以綜合損益取代稅前損益
•以綜合損益作為財務預測應更新及實際達成情形之比較標準
25
貳、外界關心議題
特別盈餘公積提列
財務報告提前揭露常見缺失
採用IFRSs重大影響轉換日保留盈餘項目
26
貳、外界關心議題
特別盈餘公積提列
首次採用IFRSs時
•應就未實現重估增值及累積換算調整數(利益),提列相同
數額之特別盈餘公積。
•但採用IFRSs產生之保留盈餘增加數不足提列時,得僅就
該保留盈餘增加數予以提列。
•嗣後公司因使用、處分或重分類相關資產時,得就原提列
特別盈餘公積之比例予以迴轉分派盈餘。
開始採用IFRSs後
•應就當年度發生之帳列其他股東權益減項淨額,提列相同
數額之特別盈餘公積。
•提列時應併同考量先前於首次採用IFRSs時,所提列之特
別盈餘公積數,依差額補提列特別盈餘公積。
27
貳、外界關心議題
特別盈餘公積提列(續)
首次採用IFRSs所應提列之 提列及嗣後迴轉,尚無須
特別盈餘公積,是否須經股 經股東會通過。
東會通過才可提列?
若轉換日之保留盈餘為負
數者,是否應提列特別盈餘
公積?
轉換日之保留盈餘為負數,
免就首次採用IFRSs,應提列
特別盈餘公積規定予以提列;
且嗣後亦得免予補提此部分
之特別盈餘公積。
28
貳、外界關心議題
特別盈餘公積提列-釋例
甲公司於首次採用IFRSs時,將未
實現重估增值100萬元及累積換算調
整數利益100萬元轉列保留盈餘,而
首次採用IFRSs產生之保留盈餘淨增
加數150萬元,試問轉換日(101/1/1)
應增提多少特別盈餘公積?(假設
甲公司於ROC GAAP下無須提列特別
盈餘公積)
MIN(未實現重估增值+累積換算
調整數利益,採用IFRSs保留盈餘淨
增加數)=MIN(200萬元,150萬
元)=150萬元。
承上,甲公司於開始採用IFRSs第 因首次採用IFRSs時已提列150萬
1年底(102/12/31),其他權益
元,故應增提50萬元特別盈餘公積。
餘額-200萬元,試問應增提多少
特別盈餘公積?
參考證期局101.5.21問答集釋例
29
貳、外界關心議題
財務報告提前揭露常見缺失
項次
涉及公報
揭露內容
正確內容
1 IAS 19員工福利
未認列過渡性淨給付義務於轉換後一次認列 應依IFRS 1規定於轉換日調整
為費用或逐年分攤為費用
保留盈餘
2 IAS 17 租賃
土地使用權轉換至IFRSs後依其性質重分類
至其他資產、固定資產或無形資產
3 IAS 18 收入
建設開發事業係以投資興建房屋,按各不同 應依IAS 18及IAS 11規定,判
工程依全部完工法認列收入
斷長期工程合約之處理
項次
4
涉及法規
IFRSs項目
揭露內容
IAS 16 不動產、
採攤銷後成本法
廠房及設備
依IAS 17規定,土地使用權應
表達於長期預付租金
正確內容
不動產、廠房及設備之後續衡
量應採成本模式
5 證券發行人財務 IAS 40 投資性 轉換至IFRSs後可選擇成本模 投資性不動產之後續衡量應採
式或公允價值模式續後評價 用成本模式
報告編製準則 不動產
6
IAS 39 金融工
金融工具之衡量應依IAS 39規
依 IFRS 9金融工具之規定…
具
定…
30
貳、外界關心議題
採用IFRSs重大影響轉換日保留盈餘項目
收入認列
•預售屋由完工比例法改視為商品銷售(一般稱全
部完工法)(IAS 11及IAS 18)
•營建業
累積換算調整數
•選擇將累積換算調整數歸零轉列保留盈餘(IFRS 1)
•海外轉投資金額較高者
顧客忠誠計畫
•企業同時販售兩項目,一為商品或勞務,另一為
點數;企業應就點數部份,參考歷史兌換機率,
予以估計並遞延其相對應之公允價值,並俟客戶
未來轉換時方予認列為收入。(IFRIC 13)
•航空業、百貨零售業
31
貳、外界關心議題
採用IFRSs重大影響轉換日保留盈餘項目(續)
重估增值
•選擇以ROC GAAP下之重估價值作為轉換日
之認定成本,將未實現重估增值利益轉列
保留盈餘(IFRS 1)
員工福利
•未認列累積帶薪假,可累積帶薪假應於員
工服務期間估計入帳(IAS 19)
•選擇將未認列精算損益一次轉列保留盈餘
(IFRS 1)
32
參、IFRSs相關網站
證交所IFRSs專區
證期局IFRSs下載專區
會基會TIFRS專區
33
參、IFRSs相關網站
證交所 IFRSs專區
http://www.twse.com.tw/ch/listed/IFRS/aboutIFRS.php
法規
資訊
問答集
國內轉
換案例
影音
學習
專業判
斷指引
GAAP差
異彙整
34
參、IFRSs相關網站
證期局IFRSs下載專區
http://www.sfb.gov.tw/ch/
IFRSs公報下載
IFRS實施現況
35
參、IFRSs相關網站
會基會TIFRS專區
http://www.ardf.org.tw/
TIFRS
問答集
重要會計用語
公報草案
釋例草案
36
結
語
內控調整
法規修訂
時程安排
如期產
製IFRSs
財報
37
38

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