NIC38 Activos Intangibles

Report
Conferencista
C.P. José Asunción Neira Flórez
José Asunción Neira Flórez:
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister
en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal,
Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia
estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF,
Promotor y Liquidador de la Superintendencia de
Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas
tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas
California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.
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NIC 38
ACTIVOS INTANGIBLES
Objetivo
El objetivo de IAS 38 es prescribir el tratamiento contable
de los activos intangibles que no estén contemplados
específicamente en otra Norma IAS 38 requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se
cumplen ciertos criterios.
Especifica cómo determinar el importe en libros de los
activos intangibles, y exige revelar información específica
sobre estos activos.
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NIC 38
ACTIVOS INTANGIBLES
Alcance
Ejemplos de posibles
activos intangibles:









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Software computacional
Patentes
Derechos de autor
Licencias
Cuotas de importación
Franquicias
Derechos de
comercialización
Marcas Registradas
Propiedad intelectual
Las formas de adquirir
activos intangibles son:





Por adquisición
independiente
Como parte de una
combinación de negocios
Por concesión
gubernamental
Por intercambio de activos
Por generación interna
NIC 38
ACTIVOS INTANGIBLES
Definiciones
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no
monetario y sin apariencia física.
Para que sea identificable, debe:
 Ser divisible, es decir, capaz de ser separado o dividido de la
entidad y también de ser vendido, transferido, autorizado
(licencia), arrendado, o intercambiado, ya sea individualmente
o junto con un contrato, activo o pasivo relacionado.
 Surgir de derechos contractuales u otros derechos legales, sin
importar si estos derechos son transferibles o divisibles de la
entidad.
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ACTIVOS INTANGIBLES
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NIC 38
ACTIVOS INTANGIBLES
Atributos
Los tres atributos críticos que debe cumplir un activo
intangible son:
Identificable
 Es separable (susceptible de ser separado o escindido
de la entidad y vendido, cedido, etc.); o
 Surge de derechos contractuales u otros derechos
legales.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Atributos
Control
 La entidad posee el control de los beneficios económicos
futuros que genere el activo.
Beneficios económicos futuros
 Ingresos ordinarios por ventas de productos y servicios,
ahorros de costos y otros rendimientos diferentes.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Reconocimiento inicial y medición
Un activo intangible debería ser reconocido si y solo si:
Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que
son atribuibles al activo fluirán hacia la empresa, y el costo de el
activo puede ser medido confiablemente.
 Se debe evaluar la probabilidad de los futuros beneficios
esperados utilizando suposiciones razonables y fundamentadas
que representen la mejor estimación de la administración de las
condiciones económicas que existirán sobre la vida útil del activo.
Un activo intangible es inicialmente medido al costo.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Identificación de un activo intangible
Elementos
¿Cumple con la
definición de activo
intangible IAS 38-8 ?
Si
¿ La entidad tiene
control sobre los flujos
económicos futuros
IAS 38-13 ?
Si
¿Es probable que los
beneficios económicos
futuros fluyan hacia la
entidad IAS 38-17-22?
Si
¿El costo puede ser
medido en forma fiable
IAS 38-17-21 ?
No
No
No
¿El elemento se
reconoce como un
gasto
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Si
No
No
¿El elemento se
reconoce como un
activo intangible en el
balance de la entidad
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ACTIVOS INTANGIBLES
Tipos de activos intangibles
Hay 5 formas en que una entidad puede obtener un activo
intangible:
 Adquisición de un activo individual
 Adquisición como parte de una combinación de negocios
 Adquisición a través de subvenciones gubernamentales
 Adquisición mediante un intercambio de activos
 Intangibles generados internamente
Cómo un activo intangible se reconocerá y se mide depende
de cómo se ha obtenido.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Adquisición de un activo individual
El costo es usualmente fácil de determinar: monto pagado
(efectivo)
También pueden capitalizar:
Aranceles de importación e impuestos no reembolsables
Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del bien para
dejarlo en condiciones de ser utilizado según lo destinado por la
compañía, tal como:
 Costos laborales relacionados (remuneraciones)
 Honorarios profesionales
 Costos de pruebas para ver si su funcionamiento es apropiado
El costo es descontado a valor presente si el pago es diferido más allá
de los términos normales de crédito.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Adquisición mediante un intercambio de
activos
Se aplica cuando un activo intangible es adquirido a
cambio de activos no monetarios (o una mezcla de activos
monetarios y no monetarios).
El costo es medido a valor razonable, a menos que:
La transacción de cambio no tenga sustancia comercial, o
El valor razonable de ninguno de los activos es medible
confiablemente.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Intangibles generados internamente
Menores valores generados internamente no pueden ser
capitalizados.
Esto también aplica a las marcas, títulos publicitarios, listados de
clientes, etc. internamente generadas.
El proceso de crear cualquier otro activo intangible es
considerado en dos fases: investigación y desarrollo.
Gastos incurridos durante la fase de investigación son
registrados en resultados inmediatamente.
Gastos incurridos durante la fase de desarrollo pueden ser
capitalizados si cumplen ciertas condiciones.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Condiciones para capitalizar los gastos de
desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de
desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal
si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los
elementos siguientes:
1. La viabilidad técnica de completar el activo, para que
sea utilizado o vendido.
2. La intención de usar o vender el activo.
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ACTIVOS INTANGIBLES
3. La habilidad de realizarlo.
4. Como el activo
económicos.
generará
los
futuros
beneficios
5. Que tenga suficientes recursos técnicos, financieros y
otros para completar el desarrollo y usar o vender el
activo.
6. Su habilidad para medir confiablemente el gasto
relacionado.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Costos que
(capitalizados)
pueden
ser
incluidos
Solo aquellos costos que han sido incurridos después de la
fecha en la que se cumple con los requisitos de capitalización.
Gastos incurridos antes de esto no pueden ser reversados y
reconocidos como activos.
Aquellos costos que pueden ser directamente atribuibles, o
razonablemente asignados para la creación, producción, y
preparación del activo para su uso previsto, incluyendo:
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ACTIVOS INTANGIBLES
 Materiales usados y servicios consumidos.
 Los costos de los beneficios de trabajadores surgidos de
la generación del Activo intangible.
 Otros costos directos, tales como los honorarios para
registrar un derecho legal.
 Amortización de patentes y licencias usadas para
generar el activo.
 Costos de prestamos, si estos son capitalizados bajo
IAS 23.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Reconocimiento de un gasto
Cualquier gasto que no satisface el criterio de
capitalización como activo intangible debe, por defecto, ser
reconocido como un gasto.
Los costos registrados en períodos anteriores no pueden
no ser reinstaurados como activos.
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ACTIVOS INTANGIBLES
IAS 38 requiere expresamente que sean registrados como
gasto:
 Costos de inicio (déficit periodo desarrollo de una
compañía).
 Costos de entrenamiento.
 Costos de publicidad y promoción.
 Costos de reubicación y reorganización.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Medición posterior al reconocimiento inicial
Modelo de Costo
Costo histórico, menos cualquier amortización acumulada y
perdidas por deterioro acumuladas
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ACTIVOS INTANGIBLES
Modelo de Revaluación
El monto revaluado, menos cualquier amortización
acumulada y pérdidas por deterioro acumuladas
 Valorización debe ser determinado por referencia a un
mercado activo.
 Revaluaciones deben ser frecuentes para mantener el
valor libro cercano al valor justo.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización
Decidir si la vida útil será definida o indefinida.
Si la vida útil es definida, el monto depreciable es destinado
sobre una base sistemática durante la vida útil.
El método de amortización debe reflejar el comportamiento
en el cual los beneficios de los activos son consumidos.
El método lineal es usado a menos que otro método
demuestre ser mas confiable del consumo del bien.
La amortización es registrada como gasto a menos que sea
incluida en el valor libro de otro activo.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Factores que afectan la vida útil
 El uso esperado del activo.
 Ciclos de vida productiva del activo.
 Obsolescencias técnicas, tecnológicas y otras.
 La estabilidad de la industria y los cambios en el
mercado por la demanda del producto.
 El nivel de gastos requeridos para mantener el activo.
 Límites legales sobre el período de control del activo.
 Si la vida útil depende de otro activo.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Revisión de
depreciación
vidas
útiles
y
métodos
de
Las vidas útiles deben ser revisadas al menos anualmente y
modificadas si las expectativas cambiaron significativamente.
Similarmente, los métodos de amortización deben ser
revisados anualmente y cambiados si estos no reflejan el
actual comportamiento esperado de los beneficios del activo.
Cambios a la vida útil o a los métodos de amortización deben
ser contabilizados prospectivamente.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Retiros y enajenaciones
Un activo intangible es dado de baja cuando es enajenado,
o cuando no se esperan beneficios económicos futuro de
su uso o enajenación.
Ganancias y pérdidas por dar de baja un activo son
reconocidas en el estado de resultados, medidos por la
diferencia entre:
El valor libro del activo
Cualquier flujo por efecto de la enajenación (si existen)
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ACTIVOS INTANGIBLES
Revelación
 Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
 Los métodos de amortización utilizados.
 Conciliación de los movimientos del período para cada
clase de activo intangible.
 Método de medición (Costo / revaluación).
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ACTIVOS INTANGIBLES
Política Contable
Los activos intangibles adquiridos en forma separada se miden
inicialmente al costo. El costo de los activos intangibles
adquiridos en combinaciones de negocios es su valor razonable
a la fecha de la adquisición.
Después del reconocimiento inicial, los activos intangibles se
contabilizan al costo menos cualquier amortización acumulada y
cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Los activos
intangibles generados internamente, excluidos los gastos de
desarrollo capitalizados, no se capitalizan y los desembolsos se
reflejan en el estado del resultado en el período en el que se
incurren.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Política Contable
Las vidas útiles de los activos intangibles pueden ser finitas
o indefinidas.
Los activos intangibles con vidas útiles finitas se amortizan
a lo largo de su vida útil económica y se evalúan para
determinar si tuvieron algún deterioro del valor siempre que
exista un indicio de que el activo intangible pudiera haber
sufrido dicho deterioro.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Política Contable
El período y el método de amortización para un activo
intangible con una vida útil finita se revisan al menos al cierre
de cada período sobre el que se informa. Los cambios en la
vida útil esperada o el patrón esperado de consumo del activo
se contabilizan al cambiar el período o el método de
amortización, según corresponda, y se tratan como cambios
en las estimaciones contables. El gasto de amortización en
activos intangibles con vidas útiles finitas se reconoce en el
estado del resultado En la categoría de gastos que resulte
coherente con la función de dichos activos intangibles.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Política Contable
Los activos intangibles con vidas útiles indefinidas no se
amortizan, sino que se someten a pruebas anuales para
determinar si sufrieron un deterioro del valor, ya sea en
forma individual o a nivel de la unidad generadora de
efectivo a la que fueron asignados. Una vida indefinida se
evalúa y revisa en forma anual para determinar si la misma
sigue siendo apropiada. En caso de no serlo, el cambio de
vida útil de indefinida a finita se realiza en forma
prospectiva.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Política Contable
Las ganancias o pérdidas que surjan de dar de baja un activo
intangible se miden como la diferencia entre el ingreso neto
procedente de la venta y el importe en libros del activo, y se
reconocen en el estado del resultado cuando se da de baja el
activo.
Gastos de investigación y desarrollo. Los gastos de
investigación se contabilizan como gastos a medida que se
incurren. Los gastos de desarrollo incurridos en un proyecto
específico se reconocen como activo intangible cuando el
Grupo puede demostrar:
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NIC 38
ACTIVOS INTANGIBLES
Política Contable
 La factibilidad técnica de completar el activo intangible
para que el mismo esté disponible para su uso esperado
o su venta;
 Su intención de completar el activo y su capacidad de
utilizarlo o venderlo;
 Cómo el activo generará beneficios económicos futuros;
 La disponibilidad de recursos para completar el activo; y
 La capacidad de medir los desembolsos de manera
fiable durante su desarrollo.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Política Contable
Después del reconocimiento inicial del gasto de desarrollo
como un activo, se aplica el modelo de costo que requiere que
el activo se contabilice al costo menos la amortización
acumulada y las pérdidas acumuladas por deterior del valor.
La amortización del activo comienza cuando el desarrollo ha
sido completado y el activo se encuentre disponible para ser
utilizado. El activo se amortiza a lo largo del período en que
se espera generará beneficios futuros. La amortización se
registra en el costo de ventas. Durante el período de
desarrollo, el activo se somete a pruebas anuales para
determinar si existe deterioro del valor.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Política Contable
Patentes y licencias
Las patentes han sido concedidas por un período de 10 años
por la entidad gubernamental correspondiente, con la opción
de renovarlas al final de ese período. Las licencias por uso de
propiedad intelectual son concedidas por períodos de entre 5
y 10 años, según la licencia específica. Las licencias otorgan
una opción de renovación en la medida en que el Grupo
cumpla con las condiciones de la licencia, en cuyo caso
podrán ser renovadas sin costo o a un costo mínimo para el
Grupo (para mayores detalles, ver Nota 15). Por tal motivo, se
considera que estas licencias tienen una vida útil indefinida.
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GRACIAS
POR SU ATENCION
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