capacitacion fiscal hernandez y asociados sc

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Consultoría
IMPUESTOS INDIRECTOS
CAPACITACION FISCAL HERNANDEZ Y ASOCIADOS SC
C.Dra. Ma.Teresa Hdez Alv.
CAPACITACION FISCAL HERNANDEZ Y ASOCIADOS SC
*Es
Consultoría
la segunda fuente de
recaudación de impuestos
para la federación.
Después del impuesto sobre
la renta.
*
Se
han
estimado
porcentajes de recaudación
del 38%.
CAPACITACION FISCAL HERNANDEZ Y ASOCIADOS SC
• Perspectiva
Consultoría
Repercusión del
Impuesto
Impuesto
Directo
impuesto
Indirecto.
Grava al sujeto
del impto.
Grava al verdadero
contribuyente por
la vía de repercusión
que lleva acabo el
contribuyente de iure.
Manifestación de la capa
Ciudad contributiva.
Directa en el objeto y
Base del impuesto
Habitualidad
Grava la actividad del
Contribuyente
Indirecta – al consumo
Grava actos ocasionales
que no permiten formar
patrones de contribuyentes
CAPACITACION FISCAL HERNANDEZ Y ASOCIADOS SC
Consultoría
• Sustituye
al
Impuesto
sobre
ingresos mercantiles ISIM vigente
1952 a 1979.
• Objeto
ISIM
–
Enajenación,
arrendamiento,
prestación
de
servicios,
comisiones
y
mediaciones mercantiles,
ventas
con reserva de dominio.
• Tasa del 4%.
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• Los sujetos NO estaban
definidos en función de su
mercantilidad sino de su
habitualidad.
• Por la vía de exenciones
quedaban
fueran
las
actividades NO mercantiles
como salarios, prestación de
servicios profesionales y una
serie de productos básicos.
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Consultoría
• El ISIM, era un impuesto
directo
pero
permitía
“repercutirlo” expresamente
al comprador o usuario del
servicio.
• El impuesto se pagaba sobre
el monto del ingreso sin
acreditamiento alguno del
impuesto pagado en las
etapas anteriores.
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•
Lo
que
producía
un
impuesto
en
Consultoría
cascada.
• El ISIM del acto gravado era al
mismo tiempo la base del
impuesto
al
no
admitir
acreditamiento.
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Consultoría
• Se pronunciaron en el sentido
que
el
traslado
es
inconstitucional
sin
embargo
algunas tesis en el tema dieron
luz.
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VALOR AGREGADO, IMPUESTO AL. LA HIPOTESIS DE SU
TRASLACION REFLEJAN EXACTAMENTE LA MISMA CAPACIDAD
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CONTRIBUTIIVA, INDEPENDIENTEMENTE DE LA SITUACION
ECONOMICA DE LOS CONSUMIDORES FINALES.
La hipótesis de traslación del impuesto al valor agregado, como
son el adquirir determinado bien, usar o gozar temporalmente
de algún bien o recibir un servicio, reflejan la misma capacitad
contributiva de los consumidores finales que deben de pagar
dicho tributo independientemente de su situación económica,
pues esta es ajena al elemento considerado por el legislador para
establece el traslado del gravamen; y como los citados
consumidores deben pagar una cantidad equivalente al monto
del citado tributo, se respeta el principio de equidad tributaria
consignado en la fracción IV del articulo 31 constitucional.
El tribunal pleno en su sesión privada celebrada el veinte de enero en curso
aprobó con numero XI/1997 la tesis aislada que antecede; y determino que la
votación es idónea para integrar tesis jurisprudencial México Distrito Federal, a
veinte de enero de mil novecientos noventa y siete.
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• FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
Consultoría
El contribuyente A celebra las siguientes operaciones
Compras
1,000
Compra Maquinaria nacional 10,000
Pago de Mano de Obra y salarios 300
Compra de insumos nacionales 600
Pago de Renta de Inmuebles
200
Venta de Tela tejida
4,000
IVA pagado en aduana
160
IVA pagado al proveedor 1,600
IVA pagado
0
IVA pagado a los proveedores 96.
IVA pagado al arrendador
32
IVA cobrado cliente
640.
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• FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
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VALOR AGREGADO A LA ECONOMIA.
Precio de venta al publico del producto final (tela)
Precio del producto inicial importado (hilo)
4,000
1,000.
_______
Valor agregado a la economía “producto interno bruto” 3,000.
IMPUESTO QUE DEBIO RECIBIR EL ESTADO SOBRE EL VALOR AGREGADO .
VALOR AGREGADO
IVA AL 16%
3,000
480.
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• FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
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COMO RECAUDO EL ESTADO?.
IVA pagado al proveedor de la maquinaria
IVA pagado a los proveedores de insumos
IVA pagado por el arrendador de inmuebles
Menos IVA a favor que recuperara A
(1,888 – 640)
IVA RECAUDADO
1600
96
32
______
1,728
1,248
-----480
La compra de importación NO es considerada interna.
FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
Consultoría
• Al ser el IVA un impuesto al consumo INTERNO el proveedor
extranjero del hilo NO lo paga.
Quien lo paga es quien lo IMPORTA al país.
Si NO se permitiera acreditar el impuesto pagado en la aduana el
gobierno recaudaría 640 en lugar de 480.
640 es el 16% del precio total final de la tela (4,000).
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FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
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• Los trabajadores deberían haber trasladado a “A”
sobre el valor (300*16%= 48), así como los
trabajadores habrían que haber enterado al
estado los 48. y A hubiera acreditado la misma
cifra.
Pero el control del estado sobre esta recaudación
seria prácticamente imposible es la razón por la
que los salarios NO gravan IVA.
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FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
Para efectos del ISR la maquinaria se deduce en
un 10% anual para efectos del IVA se acredita de
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inmediato.
Por lo que si la base de este impuesto fuera a la
utilidad se tendría:
Utilidad 1,900 * 16%
304.
(Ventas – compras y gastos)
Mas Salarios 300*16%
48.
Que no pagan los trabajadores.
Menos IVA sobre la maquinaria que NO es un
valor agregado
(1,600)
IVA A FAVOR
1,248.
CAPACITACION FISCAL HERNANDEZ Y ASOCIADOS SC
FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
CONSIDEREMOS EN IETU LA TASA DEL 16%.
Consultoría
Base para IETU
Ventas
4,000
Deducciones:
Inversión de maquinaria 10,000.
Compra de hilo
1,000
Insumos
600
Renta
200 11,800
Base Negativa
7,800
Tasa 16% IETU acreditable
1,248
Por base negativa
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FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
Consultoría
EQUIVALENCIA ENTRE VALOR AGREGADO INTERNO
Y CONSUMO.
Al no vender el producto final “TELA” en México, lo
EXPORTA.
En este caso la venta seria gravada con TASA 0.
Significa que A NO pagaría los 3,000 a la economía
(Producto interno bruto).
Todo el IVA acreditable por 1,888 seria devuelto por el
estado dado que NO hubo consumo interno.
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FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
EQUIVALENCIA ENTRE VALOR AGREGADO INTERNO
Y CONSUMO.
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IVA por el importador.
160
IVA por el vendedor de la maquinaria 1,600
IVA por proveedores de insumos
96
IVA por el arrendador
32
Total
1,888
Menos IVA devuelto por el exportador 1,888
(contribuyente A)
IVA recaudado
0
Todo lo que recaudo el estado lo devolvió: Significa que
todo el valor agregado en el país queda libre de impuesto
cuando los bienes o servicios producidos se exportan.
Lo que demuestra que el IVA grava un consumo interno.
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FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
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ACTOS EXENTOS.
COLOQUEMOS el supuesto que A no exporta pero A
no paga el IVA por estar exento su producto.
A no tiene derecho a la devolución de los 1,888
El estado recauda 1,728 (1888 – 160)
(NO se paga IVA al importar como producto exento)
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FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
Consultoría
ACTOS EXENTOS.
COLOQUEMOS el supuesto que A no exporta pero A
no paga el IVA por estar exento su producto.
A no tiene derecho a la devolución de los 1,888
El estado recauda 1,728 (1888 – 160)
(NO se paga IVA al importar como producto exento)
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FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
PRODUCTO
GRAVADO
Consultoría
IVA importar
160
IVA Insumos
96
IVA arrendador
32
IVA maquinaria 1,600
IVA devuelto A (1248)
IVA pagado
640
PRODUCTO
EXENTO
0
96
32
1,600
0
1,728
La operación gravada se paga 640 (4000 *16%)
La operación exenta A paga 1728 que es el 16% del
total de sus insumos 10,800 (sin la exportación)
CAPACITACION FISCAL HERNANDEZ Y ASOCIADOS SC
FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
PRODUCTO
GRAVADO
Consultoría
IVA importar
160
IVA Insumos
96
IVA arrendador
32
PRODUCTO
TASA 0%
160
96
32
288
IVA pagado No acreditable
IVA pagado y acreditable
288
IVA cobrado
640
0
Carga fiscal Real
352
(288)
Conversión a la base 2,200
(entre .16)
1800
PRODUCTO
EXENTO
0
96
32
128
0
128
800
CAPACITACION FISCAL HERNANDEZ Y ASOCIADOS SC
FILOSOFIA Y MECANICA DEL IVA
Consultoría
1.- Se paga IVA sobre la utilidad de 1900 + 300 de
salarios.
2.- La devolución del IVA equivale a la desgravación de
la importación (1,000) de los insumos 600 y
arrendamiento 200.
3.- Se absorbe el IVA por los pagos a los proveedores.
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