convegno professionisti e agenzia delle entrate a confronto

Report
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
NORME COMUNITARIE
NEL SETTORE EDILE
Dott. Giuseppe Romano
Immobili e Direttiva IVA 2006/112/CE ( rifusione Sesta
direttiva comunitaria n. 77/388/CEE)
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
ART. 12
Gli Stati membri possono considerare
soggetti passivi d’imposta chiunque,
anche a titolo occasionale, effettui la
cessione di un fabbricato o di una
frazione di fabbricato e del suolo attiguo,
anteriormente alla prima occupazione
NB - Nell’ordinamento nazionale questa
disposizione non è stata recepita
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
Immobili e Direttiva IVA 2006/112/CE ( rifusione Sesta
direttiva comunitaria n. 77/388/CEE)
REGOLA GENERALE
ART. 135
Le locazioni e le cessioni di beni
immobili sono sempre esenti da
IVA (conseguente limitazione
della detrazione per l’imposta
assolta sugli acquisti)
OPZIONE E DEROGA
ART. 137
Gli Stati membri possono
accordare ai soggetti passivi il
diritto di optare per l'imposizione
(per poter recuperare l’IVA sugli
acquisti)
Immobili e Direttiva IVA 2006/112/CE ( rifusione Sesta
direttiva comunitaria n. 77/388/CEE)
Dott. Giuseppe Romano
Estende l’uso dell’inversione contabile
(senza specifica autorizzazione) alle
seguenti operazioni:
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
ART. 199
 prestazioni di servizi di costruzione,
inclusi i servizi di riparazione, pulizia,
manutenzione, modifica e demolizione
relative a beni immobili nonché la
consegna di lavori immobiliari,
considerata cessione di beni (contratti di
appalto)
 messa a disposizione di personale per
l’esecuzione delle attività di cui sopra
 cessioni di beni immobili qualora il
cedente abbia optato per l’imposizione
dell'operazione
Dott. Giuseppe Romano
NORME NAZIONALI
PER LOCAZIONI E CESSIONI
DI FABBRICATI
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
EVOLUZIONE NEL TEMPO
Disciplina IVA immobili nel corso degli anni
Dott. Giuseppe Romano
 Favorite imprese di costruzione
1973
 Imponibili tutte le cessioni di
immobili
 Esenti solo le locazioni di
abitazioni
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
 Agevolazioni per prima casa, a
favore della cooperazione e ai fini
sociali e di solidarietà (terremoti e
calamità naturali ecc.)
1973/1996
 Eliminate barriere
architettoniche a favore dei
portatori di handicap
 Aliquota agevolata per
recupero centri storici e urbani
Disciplina IVA immobili nel corso degli anni
Dott. Giuseppe Romano
Introdotta esenzione IVA per
vendite di fabbricati abitativi da
parte di imprese non di
costruzioni e per immobiliari di
rivendita
1996
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
DL 323 del 20 giugno
“… le misure introdotte
costituiscono un primo
intervento del più ampio disegno
di razionalizzazione del delicato
settore, volto ad evitare elusioni
di imposta o distorsioni di
mercato”
Dott. Giuseppe Romano
NORME INTRODOTTE
DAL 4 LUGLIO 2006
 Decreto Legge n. 223 del 4 luglio 2006
 Legge di conversione n. 248 del 4 agosto 2006
 Legge 296 del 27 dicembre 2006 (Finanziaria 2007)
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
 Legge 244 del 24 dicembre 2007 (Finanziaria 2008)
 Legge 220 del 13 dicembre 2010 (Stabilità 2011)
Decreto legge n. 83 del 22 giugno 2012
Legge di conversione n. 134 del 7 agosto 2012
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
SOCIETA’ IMMOBILIARI,
TIPO DI IMMOBILI E SINTESI
DELLE REGOLE
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
SOCIETA’ IMMOBILIARI E TIPI DI FABBRICATI
SONO QUELLE CHE HANNO
IMMOBILIARI DI
COSTRUITO/RIPRISTINATO O FATTO
COSTRUZIONE E DI COSTRUIRE/RIPRISTINARE DA TERZI
RIPRISTINO
L'IMMOBILE ANCHE SE L'ATTIVITA' E'
OCCASIONALE
SOGGETTI
IMMOBILIARI DI
RIVENDITA
SONO QUELLE CHE
PREVALENTEMENTE EFFETTUANO LE
CESSIONI DI IMMOBILI IN VIA ABITUALE
IMMOBILIARI DI
GESTIONE E
IMPRESE DI ALTRO
TIPO
SONO LE IMMOBILIARI CHE
PREVALENTEMENTE DANNO IN
LOCAZIONE GLI IMMOBILI E LE ALTRE
IMPRESE CHE OCCASIONALMENTE
VENDONO O LOCANO IMMOBILI
ABITATIVI
RILEVA L'ACCATASTAMENTO E NON LA
DESTINAZIONE DEL FABBRICATO
RIENTRANO I FABBRICATI COMPRESI
NELLA CATEGORIA DA A/1 AD A/11
ESCLUSO A/10.
STRUMENTALI
FABBRICATI ACCATASTATI IN ALTRE
CATEGORIE (AD ESEMPIO GLI UFFICI, I
NEGOZI, GLI STABILIMENTI ECC.)
INDIPENDENTEMENTE DALL’UTILIZZO
FABBRICATI
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
NORME NAZIONALI PER FABBRICATI
- TABELLE DI SINTESI -
Dott. Giuseppe Romano
LOCAZIONE NON FINANZIARIA DI IMMOBILI
Iva
Tipo
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Abitativo
Locatore
Conduttore
Imprese di
costruzione e
di ripristino
che hanno
optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche
privati)
Soggetti
diversi dai
precedenti o
imprese di
costruzione o
ripristino che
non hanno
optato per
l’imponibilità
Chiunque (anche
privati)
Registro
Regime
Detrazione per
il locatore
10%
Ammessa
Fissa
67 €
Esente
Non ammessa
(o ammessa
con pro-rata
2%
LOCAZIONE NON FINANZIARIA DI IMMOBILI
Iva
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
Tipo
Alloggi sociali
Strumentali
Locatore
Conduttore
Registro
Regime
Detrazione per
il locatore
10%
Ammessa
Fissa
67 €
Tutti i soggetti
passivi che
Chiunque (anche
non hanno
privati)
optato per
l’imponibilità
Esente
Non ammessa
(o ammessa
con pro-rata
2%
Tutti i soggetti
passivi che
Chiunque (anche
hanno optato
privati)
per
l’imponibilità
22%
Ammessa
1%
Esente
Non ammessa
(o ammessa
con pro-rata
1%
Tutti i soggetti
passivi che
Chiunque (anche
hanno optato
privati)
per
l’imponibilità
Tutti i soggetti
passivi che
Chiunque (anche
non hanno
privati)
optato per
l’imponibilità
Dott. Giuseppe Romano
LOCAZIONE FINANZIARIA DI IMMOBILI
Iva
Tipo
Imprese di
costruzione e
di ripristino
che hanno
optato per
l’imponibilità
Abitativo
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Locatore
Soggetti
diversi dai
precedenti o
imprese di
costruzione o
ripristino che
non hanno
optato per
l’imponibilità
Conduttore
Chiunque (anche
privati)
Chiunque (anche
privati)
Regime
10%
Esente
Detrazione per
il locatore
Registro
Ammessa
Soggetto
a
registra
zione
solo in
caso
d’uso
Non ammessa
(o ammessa
con pro-rata
Soggetto
a
registra
zione
solo in
caso
d’uso
LOCAZIONE FINANZIARIA DI IMMOBILI
Iva
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
Tipo
Alloggi sociali
Strumentali
Locatore
Conduttore
Tutti i soggetti
passivi che
Chiunque (anche
hanno optato
privati)
per
l’imponibilità
Tutti i soggetti
passivi che
Chiunque (anche
non hanno
privati)
optato per
l’imponibilità
Tutti i soggetti
passivi che
Chiunque (anche
hanno optato
privati)
per
l’imponibilità
Tutti i soggetti
passivi che
Chiunque (anche
non hanno
privati)
optato per
l’imponibilità
Regime
Detrazione per
il locatore
Registro
10%
Ammessa
Solo in
caso
d’uso
Esente
Non ammessa
(o ammessa
con pro-rata
Solo in
caso
d’uso
22%
Ammessa
Solo in
caso
d’uso
Esente
Non ammessa
(o ammessa
con pro-rata
Solo in
caso
d’uso
CESSIONI DI IMMOBILI DAL 12 AGOSTO 2012
IVA
Dott. Giuseppe Romano
Tipo
Impresa di
costruzione o
ripristino che
vende entro 5
anni
Abitativo
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Cedente
- Impresa di
costruzione o
ripristino che
vende oltre 5
anni e opta
per
imponibilità
- Altri soggetti
passivi e
Impresa di
costruzione o
ripristino che
non opta per
imponibilità
Cessionario
Chiunque
(anche
privati)
Chiunque
(anche
privati)
Chiunque
(anche
privati)
Regime
4%
(prima
casa)
10%
22%
4%
(prima
casa)
10%
22%
Esente
Registro
Ipotecarie
catastali
Fissa
200 €
Fissa
200 €
+
200 €
Fissa
200 €
Fissa
200 €
+
200 €
2%
Non
(prima
ammessa o casa)
ammessa
con pro9%
rata
Fissa
50 €
+
50 €
Detrazione
per il
cedente
Ammessa
Ammessa
CESSIONI DI IMMOBILI DAL 12 AGOSTO 2012
IVA
Dott. Giuseppe Romano
Tipo
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Alloggi
sociali
Cedente
- Tutti i
soggetti
passivi di
imposta che
optano per
imponibilità
- Tutti i
soggetti
passivi di
imposta che
non optano
per
imponibilità
Cessionario
Chiunque
(anche
privati)
Chiunque
(anche
privati)
Regime
4%
(prima
casa)
10%
22%
Esente
Registro
Ipotecarie
catastali
Fissa
200 €
Fissa
200 €
+
200 €
2%
Non
(prima
ammessa o casa)
ammessa
con pro9%
rata
Fissa
50 €
+
50 €
Detrazione
per il
cedente
Ammessa
CESSIONI DI FABBRICATO
Iva
Tipo
Cedente
Cessionario
Dott. Giuseppe Romano
Regime
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Strumentale
Impresa di
costruzione
o ripristino
che vende
entro 5 anni
Chiunque (anche
privati)
Soggetti
passivi
d’imposta
diversi che
optano per
imponibilità
Chiunque (anche
privati)
Soggetti
passivi
d’imposta
diversi che
non optano
per
imponibilità
Chiunque (anche
privati)
10%
22%
10%
22%
Esente
Reg.
Ipo/
catastale
Ammessa
Fissa
200 €
3%
+ 1%
= 4%
Ammessa
Fissa
200 €
3%
+ 1%
= 4%
Non ammessa
(o ammessa
con pro-rata)
Fissa
200 €
3%
+ 1%
= 4%
Detrazione
per il cedente
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA
19 BIS 1 – SINTESI -
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
DETRAZIONE IMMOBILI ABITATIVI
(solo per immobiliari di costruzioni e di ripristino)
ART. 19-BIS 1
Le immobiliari "di costruzione" e quelle "di
ripristino" – cioè quelle che hanno acquistato per
ricostruire o ristrutturare un immobile abitativo per
la successiva rivendita - possono recuperare
l'imposta sugli acquisti e i costi di tali beni
Alle altre imprese (immobiliari di gestione,
immobiliari di rivendita, società di leasing, società
di ogni tipo, imprenditori individuali, artisti e
professionisti) non è consentito recuperare l’IVA
sull’acquisto di fabbricati abitativi
(… vedi tabella successiva)
DETRAZIONE IMMOBILI ABITATIVI
(per immobiliari di rivendita, gestione, leasing e altre imprese)
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
ART. 19-BIS 1
Le "immobiliari di rivendita", le "immobiliari di gestione", le "società
di leasing" e tutte le "altre imprese" (banche, assicurazioni, imprese
di produzione o di vendita di beni diversi dagli immobili, enti ecc.)
che non possono recuperare l'IVA sull'acquisto di fabbricati abitativi
possono detrarre l'IVA se concedendo in locazione l'immobile
abitativo in regime di esenzione devono procedere alla riduzione
della percentuale di detrazione applicando il pro-rata a norma
dell'articolo 19, comma 5 e dell'articolo 19-bis nell'anno di
acquisto dell'immobile e nei nove anni successivi
(Ad esempio, una immobiliare "di rivendita" che concede in
locazione sia fabbricati abitativi in regime di esenzione che
fabbricati non abitativi assoggettati ad IVA a seguito di opzione può
detrarre l'IVA all'atto dell'acquisto di un fabbricato abitativo solo se
applica il pro-rata di detrazione)
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
SEPARAZIONE DELLE ATTIVITA’
Immobiliari - separazione delle attività
Dott. Giuseppe Romano
Articolo 36, comma terzo
 vendita fabbricati abitativi
esenti
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Separazione
permessa
vendita fabbricati strumentali
imponibili
 locazione fabbricati abitativi
esenti
 locazione fabbricati strumentali
imponibili
Immobiliari - separazione delle attività
Dott. Giuseppe Romano
Codici ATECO 2007
 42.12.00 - Costruzione di edifici
residenziali e non residenziali
 68.10.00 - Compravendita di beni
immobili effettuata su beni propri
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Separazione
permessa
 compravendite esenti IVA
compravendite imponibili IVA
 68.20.01 - Locazione immobiliare di beni
propri
 locazioni esenti IVA
 locazioni imponibili IVA
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
REVERSE CHARGE
E SISTEMA SANZIONATORIO
PER ERRATA APPLICAZIONE
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
Reverse charge sub-appalti edili
dal 1 gennaio 2007
Inversione contabile obbligatoria per servizi resi da subappaltatori
nei confronti di:
 imprese di costruzione o ristrutturazione
 appaltatore principale o altro subappaltatore
Sia il subappaltatore che la controparte devono svolgere entrambi
un’attività appartenente al settore “F-costruzioni” della tabella
Ateco 2007 (codici da 41 a 43.99.09)
Dott. Giuseppe Romano
Reverse charge sub-appalti edili
 Fornitura con posa in opera
 Prestazione dei professionisti
 Prestazioni dirette di chi assume
l’appalto principale
Attività escluse
 Consorzi
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
 Associazioni temporanee di imprese
 Noleggio ponteggi
 Noli a freddo (senza operatore o senza
montaggio/smontaggio dei beni)
Dott. Giuseppe Romano
Reverse charge sub-appalti edili
 Considerano con aliquota “zero” le
fatture emesse ai fini del rimborso IVA
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Agevolazioni
per subappaltatori
 Possono effettuare compensazione
infrannuale
 Se nell’anno solare precedente il
volume di affari sia stato pari o
maggiore all’80% delle prestazioni in
subappalto rese, elevato a € 1.000.000
il limite della compensazione
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
Reverse charge per cessioni immobili
Inversione contabile per cessioni di fabbricati abitativi effettuate
da imprese di costruzione o ripristino oltre 5 anni da
ultimazione lavori
Inversione contabile per cessioni imponibili su opzione
di immobili strumentali
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
Reverse charge per cessioni immobili
Fatturazione ordinaria
Cessioni immobili abitativi e strumentali effettuate
da imprese di costruzione o ristrutturazione entro i 5 anni
dall’ultimazione dei lavori
da chiunque nei confronti di privati
Locazioni di immobili abitativi o strumentali
imponibili per opzione
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
LE SANZIONI PER L’ERRATA APPLICAZIONE DEL
REVERSE CHARGE/1
Soggetti
Violazione
Cessionario o
committente
Mancato assolvimento
dell’imposta relativa agli
acquisti di beni o servizi,
connessa all'errata
applicazione del
meccanismo
dell'inversione contabile
Addebito irregolare
dell’imposta in fattura
Cedente o prestatore
senza effettuare il
versamento
Sanzione
Dal cento al duecento
per cento dell'imposta
non assolta, con un
minimo di 258 euro
Dal cento al duecento
per cento dell'imposta
non pagata, con un
minimo di 258 euro. Il
cessionario/committen
te risponde in solido
della sanzione e del
pagamento
dell’imposta non
versata dal
cedente/prestatore
LE SANZIONI PER L’ERRATA APPLICAZIONE DEL
REVERSE CHARGE/2
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
Soggetti
Violazione
Irregolarità
Cessionario o
nell’applicazione del
committente - Cedente o reverse charge, ma
prestatore
regolare assolvimento
dell’imposta
Cedente o prestatore
Mancata emissione
della fattura senza
applicazione
dell’imposta
Sanzione
Tre per cento dell'imposta
irregolarmente assolta, con un
minimo di 258 euro e un
massimo di 10.000 euro per i
primi tra anni di applicazione
del nuovo regime (2008-2010).
Al pagamento delle sanzioni
sono tenuti solidalmente
entrambi i soggetti obbligati
all'applicazione del
meccanismo dell'inversione
contabile
Dal 5 al 10 per cento
dell’imponibile non fatturato.
Il cessionario o committente è
obbligato a regolarizzare
l'omissione applicando,
comunque, il meccanismo
dell'inversione contabile
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
ALIQUOTE
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
PRIMA CASA – ALIQUOTA IVA 4%
IMMOBILE
Casa non di lusso secondo i criteri di cui al DM 2
agosto 1969
OGGETTO
Si può acquistare:
A) la piena proprietà;
B) la nuda proprietà;
C) quote di comproprietà;
D) una pertinenza, per ciascuna categoria, anche
successivamente e con atto separato
ACQUIRENTE
Solo persona fisica
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
PRIMA CASA – ALIQUOTA IVA 4%
UBICAZIONE
DELL’IMMOBILE
Comune in cui:
A) l'acquirente risiede o stabilisce la residenza entro
18 mesi dall'atto di acquisto, ovvero
B) l'acquirente svolge la sua attività senza avervi la
residenza, ovvero
C) esercita l'attività il soggetto da cui dipende
l'acquirente che si è trasferito all'estero, ovvero
D) qualsiasi altro comune sito nel territorio italiano
se l'acquirente è immigrato all'estero
PREGRESSA
TITOLARITA’
L'acquirente non deve essere:
1.
titolare esclusivo o in comunione con il coniuge
del diritto di proprietà, usufrutto, uso o
abitazione di altra casa di abitazione sita nello
stesso comune dove è acquistato l'immobile;
2.
titolare lui o il coniuge, neppure per quota o in
comunione legale di altra abitazione acquistata
in proprietà,
3.
usufrutto, uso e abitazione usufruendo della
agevolazione sulla prima casa, in qualsiasi
parte del territorio nazionale
PRIMA CASA – DECADENZA E SANZIONI
Constatata falsità della dichiarazione di sussistenza
dei requisiti
Dott. Giuseppe Romano
DECADENZA
Recupero minori imposte versate
SANZIONI
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Abitazione acquistata con i benefici della prima casa
se ceduta entro cinque anni dall'acquisto (a meno che
entro un anno dalla cessione non si riacquisti una
prima casa avendone i requisiti)
Soprattassa del 30% sulla differenza tra la somma
dovuta senza agevolazioni e la somma versata
utilizzando le agevolazioni per:
A) imposta di registro,
B) imposta ipotecaria;
C) imposta catastale
Interessi moratori calcolati per ogni semestre
compiuto
N.B. Le sanzioni non si applicano qualora il
beneficiario ceda la prima casa entro cinque anni
dall'acquisto, ma entro un anno dalla data di vendita,
provveda ad acquistare un'altra abitazione con i
benefici della "prima casa"
Dott. Giuseppe Romano
…
CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA
%
NORMA
“Prima casa” per l’acquirente
4%
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
IMMOBILE
venduta da imprese di
costruzione o di ripristino entro
5 anni dalla fine della
costruzione o dell’intervento di
recupero o su opzione
n. 21 parte II
tabella A
…
…
CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA
Dott. Giuseppe Romano
%
IMMOBILE
1)
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Interi fabbricati abitativi e non, aventi le caratteristiche di
cui all’articolo 13 della legge n. 408 del 1949, ceduti
dall’impresa costruttrice
2)
Porzione di fabbricati a destinazione diversa da quella
abitativa (negozi, uffici, depositi, laboratori, autorimesse,
ecc.) compresi in edifici “Tupini” cedute dall’impresa
costruttrice
3)
Abitazioni non costituenti “prima casa” purché non di
lusso, indipendentemente dal tipo di fabbricato (“Tupini” o
non) cedute da imprese di costruzione o di restauro
4)
Interi fabbricati abitativi e non, sui quali sono state
eseguite opere di restauro o ristrutturazione edilizia, ceduti
dalle imprese che hanno eseguito gli interventi
10%
NORMA
n. 127-undecies,
parte III tabella A
n. 127quinquiesdecies,
parte III tabella A
…
…
CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA
%
IMMOBILE
Dott. Giuseppe Romano
5)
6)
Opere di urbanizzazione primaria e secondaria
7)
Impianti di produzione e reti di distribuzione di
calore-energia (teleriscaldamento)
8)
Linee di trasporto metropolitane, tranviarie e altre
linee di trasporto a impianto fisso
10%
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Porzioni di fabbricati a destinazione diversa da
quella abitativa (negozi, uffici, depositi, laboratori,
autorimesse, ecc.) compresi in edifici restaurati o
ristrutturati, cedute dalle imprese che hanno
eseguito gli interventi
9)
Impianti di produzione e reti di distribuzione di
energia elettrica da fonte solare fotovoltaica ed
eolica
10)
Impianti di depurazione destinati ad essere
collegati a reti fognarie, anche intercomunali, e ai
relativi collettori di adduzione
NORMA
n. 127quinquiesdecies,
parte III tabella A
n. 127-quinquies,
parte III tabella A
…
…
CESSIONI FABBRICATI - ALIQUOTE IVA
Dott. Giuseppe Romano
%
IMMOBILE
1)
Interi fabbricati (abitazioni, negozi, uffici, depositi, ecc.), che non
abbiano le caratteristiche della “legge Tupini”, anche se
contengono un’unità immobiliare non di lusso destinata a
costituire “prima casa” per l’acquirente, ceduti da chiunque
2)
Porzioni di fabbricato non destinate ad uso abitativo (negozi, uffici,
depositi, laboratori, autorimesse, ecc.), site in un edificio privo
delle caratteristiche di cui alla “legge Tupini” cedute da chiunque
3)
Porzioni di fabbricato non destinate ad uso abitativo site in un
edificio avente le caratteristiche della “legge Tupini”, cedute da
soggetti diversi dalle imprese costruttrici
4)
Case di abitazione di lusso cedute da imprese costruttrici o di
ripristino entro 5 anni dall’ultimazione dei lavori o su opzione a
favore di chiunque (anche se per l’acquirente si tratta della “prima
casa”)
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
22%
…
Dott. Giuseppe Romano
PRESTAZIONI DI SERVIZI - ALIQUOTE IVA
%
OGGETTO
1)
4%
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
2)
NORMA
Appalti relativi alle nuove costruzioni dei
fabbricati di cui all’art. 13 della legge n. 408 del
1949 (legge “Tupini”) nei confronti di:
a) soggetti che svolgono attività di costruzione
n. 39 parte II
di immobili per la successiva rivendita;
tabella A
b) cooperative edilizie e loro consorzi anche se
a proprietà indivisa
Appalti per la costruzione di nuove “prime case”
…
…
PRESTAZIONI DI SERVIZI - ALIQUOTE IVA
%
OGGETTO
Dott. Giuseppe Romano
1)
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
10%
NORMA
Appalti relativi:
a)
alla costruzione di case di abitazione di cui al n. 127undecies
b)
alla realizzazione degli interventi di recupero di cui
all’art. 31 della legge 5 agosto 1978, n. 457, esclusi
n. 127quelli di cui alle lettere a) e b) del primo comma dello
stesso articolo. Pertanto sono compresi nell’aliquota quaterdecies,
parte III
ridotta i lavori di cui alle lettere c), d) e e) di tale primo
tabella A
comma (restauro e risanamento conservativo,
ristrutturazione edilizia, ristrutturazione urbanistica
dei centri abitati) nonché gli interventi di demolizione
e fedele ricostruzione di immobili esistenti che non
possono essere ricondotti alle ipotesi di nuova
costruzione sicché scontano sempre l’aliquota del
10%;
2)
Appalti relativi alla realizzazione di interventi di
manutenzione straordinaria di cui all’art. 31, comma 1, lett.
b) della legge 5 agosto 1978, n. 457, sugli edifici di edilizia
residenziale pubblica
n. 127duodecies,
parte III
tabella A
3)
n. 127Appalti relativi alle opere di urbanizzazione primaria e
secondaria nonché alle altre opere (teleriscaldamento, septies, parte
III tabella A
linee di trasporto, impianti di depurazione, ecc.) di cui alla
voce 127-quinquies
BENI - ALIQUOTE IVA
Dott. Giuseppe Romano
%
OGGETTO
1)
Beni, escluse le materie prime e semilavorate,
forniti per le costruzioni, anche in economia, n. 24 parte II
dei fabbricati di cui all’articolo 13 della legge n.
tabella A
408 del 1949, ivi comprese le “prime case”
1)
Beni, escluse le materie prime e semilavorate,
forniti per la realizzazione degli interventi di
recupero di cui all’art. 31 della legge 5 agosto
1978, n. 457, esclusi quelli di cui alle lettere a) e
b) del primo comma dello stesso articolo
n. 127terdecies,
parte III
tabella A
Beni, escluse le materie prime e semilavorate,
forniti per le opere di urbanizzazione primaria
n. 127sexies,
parte III
tabella A
4%
10%
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
NORMA
2)
MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA SU
FABBRICATI ABITATIVI
Dott. Giuseppe Romano
- LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488 ALIQUOTA IVA 10%
TIPO
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IMMOBILI
INTERESSATI
DESCRIZIONE
NOTE
Categorie da A1 a A11
(escluso A10)
Indipendentemente
dall’utilizzo
INTERI FABBRICATI con
prevalenza utilizzo abitativo
1) Anche le parti comuni (per
intero)
2) No unità diverse da quelle
abitative
EDILIZIA RESIDENZIALE
PUBBLICA con prevalente
destinazione abitativa
Edifici assimilati alle case di
abitazione
Si: orfanotrofi, ospizi,
brefotrofi e conventi.
No: caserme, scuole ospedali.
Pertinenze immobili abitativi
(box, cantine…)
Anche se poste in fabbricati
diversi, senza prevalente
destinazione abitativa
…
Convegno ODCEC
Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA SU
FABBRICATI ABITATIVI
- LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488 ALIQUOTA IVA 10%
…
TIPO
DESCRIZIONE
NOTE
MANUTENZIONE
ORDINARIA
Mantenimento elementi di
finitura e degli impianti
tecnologici con riparazione
dell’esistente
1) Piccole riparazioni
2) - Manutenzione obbligatoria
di impianti elevatori e
riscaldamento
- compresi canoni periodici e
sostituzioni parti
FORNITURA CON
POSA IN OPERA
L’aliquota del 10% spetta
anche per le forniture di beni
con posa in opera se i beni
vengono forniti dallo stesso
soggetto che esegue la
prestazione.
Se i beni vengono forniti da un
soggetto diverso o vengono
acquistati direttamente dal
committente, si applica
l’aliquota del 22%
MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA SU
FABBRICATI ABITATIVI
Dott. Giuseppe Romano
- LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488 ALIQUOTA IVA 10%
BENI SIGNIFICATIVI
- DM 29 DICEMBRE 1999 - Ascensori e montacarichi
- Infissi esterni ed interni
- Caldaie
- Videocitofoni
- Apparecchiature di condizionamento e riciclo
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dell’aria
- Sanitari e rubinetterie da bagno
- Impianti di sicurezza
REGOLA - CM n. 71/E del 7 aprile 2000
In presenza di interventi con impiego di beni significativi, gli stessi sono soggetti al 10%
fino al limite massimo della differenza tra il prezzo della prestazione complessiva e il
valore dei beni medesimi
Il valore residuo sconta l’IVA del bene ceduto (22%)
1° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE INFERIORE
AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO
Convegno ODCEC
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Dott. Giuseppe Romano
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
Intervento di manutenzione straordinaria sull’impianto di riscaldamento
con sostituzione della caldaia e rifacimento bagno per un importo totale
complessivo di euro 10.000, di cui
A) Caldaia, sanitari e rubinetteria
4.000
B) Materie prime impiegate (collanti, maioliche ecc.)
3.000
C) Mano d’opera
3.000
…
Dott. Giuseppe Romano
1° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE INFERIORE
AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO
…
Beni e servizi
Imponibile
%
Imposta
Mano d’opera
+ materie
prime
6.000
(3.000
mano d’opera + 3.000 beni impiegati)
10
600
10
400
10
1.000
Beni (*)
significativi
TOTALE
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Caltanissetta, 23 ottobre 2014
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
4.000
(caldaia,
sanitari e rubinetteria)
10.000
(*) In caso di beni significativi di valore inferiore al 50% dell’intero intervento su tutto il valore
dei beni significativi si applica l’IVA del 10%
Convegno ODCEC
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Dott. Giuseppe Romano
2° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE
SUPERIORE AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
Intervento di manutenzione straordinaria sull’impianto di riscaldamento
con sostituzione della caldaia e rifacimento bagno per un importo totale
complessivo di euro 10.000, di cui
A) Caldaia, sanitari e rubinetteria
6.000
B) Materie prime impiegate (collanti, maioliche ecc.)
2.000
C) Mano d’opera
2.000
…
2° CASO – BENI SIGNIFICATIVI DI VALORE
SUPERIORE AL 50% DELL’INTERO INTERVENTO
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
Dott. Giuseppe Romano
…
Beni e servizi
Imponibile
%
Imposta
Mano d’opera +
materie prime
4.000
(2.000 mano d’opera + 2.000 beni
impiegati)
10
400
4.000
(10.000 valore complessivo – 6.000
valore beni significativi)
10
400
2.000
(6.000 valore beni significativi – 2.000
beni soggetti al 10%)
22
400
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Beni
significativi *
TOTALE
10.000
1.200
(*) In caso di beni significativi di valore superiore al 50% dell’intero intervento l’importo della
fattura va scisso e si applica l’aliquota ridotta del 10% sulla mano d’opera, sulle materie prime e
su una parte di valore dei beni significativi
3° CASO – BENI SIGNIFICATIVI ACQUISTATI DA UNA
DITTA DIVERSA DA QUELLA CHE ESEGUE I LAVORI
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Dott. Giuseppe Romano
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
A) Acquisto di caldaia, sanitari e rubinetteria presso il
commerciante Alfa
6.000
B) Esecuzione dei lavori di sostituzione della caldaia e
rifacimento del bagno eseguiti dall’impresa Beta
4.000
…
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Caltanissetta, 23 ottobre 2014
Dott. Giuseppe Romano
3° CASO – BENI SIGNIFICATIVI ACQUISTATI DA UNA
DITTA DIVERSA DA QUELLA CHE ESEGUE I LAVORI
LEGGE 23 DICEMBRE 1999 N. 488
…
Acquisti di beni
e servizi
Imponibile
%
Imposta
Commerciante
Alfa
6.000
22
1.200
Impresa Beta
4.000
10
400
TOTALE
complessivo
Alfa + Beta
10.000
1.600
In caso di beni significativi forniti da un soggetto diverso da quello che esegue l’intervento, si
sconta un carico fiscale maggiore, non essendo agevolato l’acquisto dei beni soggetto
all’aliquota propria del bene (22%). Resta ferma l’aliquota agevolata per i soli lavori di
esecuzione della prestazione

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