Novedades en Retención a titulo de renta, IVA o timbre actualicese

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Seminario
Novedades 2014 en Retención en
la fuente, IVA e Impuesto Nacional al
Consumo
Conferencista
C.P. DIEGO HERAN GUEVARA MADRID
Líder de investigación Tributaria-actualicese.com
Febrero 28 de 2014
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complementario, puedes ingresar a
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Novedades normativas presentadas
entre finales del 2013 y comienzos
del 2014 con incidencia en
Retenciones en la fuente
(a título de renta, IVA o timbre)
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Novedades en Retención a titulo de
renta, IVA o timbre
Entre los meses de octubre de 2013 y febrero de 2014 el Gobierno ha terminado
expidiendo los siguientes Decretos y/o resoluciones que afectan la realización,
presentación y pago de las retenciones en la fuente a título de Renta, IVA y timbre
a partir de enero de 2014:
1) El Decreto 2193 de Oct. 7 de 2013 definió los primeros 44 países y/o
territorios que a partir de enero 1 de 2014 serán considerados como paraísos
fiscales ante los ojos del Gobierno Colombiano y eso por tanto incide en la
retención a título de renta que se debe practicar a los domiciliados en tales
países con tal de que los gastos o costos con ellos sean deducibles en renta y
en CREE (ver Art. 124-2, el parágrafo del Art. 408, y el parágrafo del Art.240 en
el E.T.; se les aplicarán tarifas de 25% y del 33% aun cuando el ingreso que
obtengan no sea considerado “de fuente nacional”).
1) El Decreto 2418 de Oct. 31 de 2013 establece que a partir de enero 1 de 2014
la retención por “otros ingresos” pasaría de 1,5% a 2,5%
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Novedades en Retención a titulo de
renta, IVA o timbre
3)
La Resolución DIAN 227 de Oct. 31 de 2013 fijó en $27.485 la UVT para el 2014
4)
El Decreto 2702 de Nov. 22 de 2013, y en aplicación de lo indicado en el
parágrafo 4 del Art. 437-4 del E.T. (retención de IVA para ventas de chatarras),
dispuso que las ventas de desperdicios y/o desechos de plomo (partida
arancelaria 78.02) solo serán gravadas si se venden a la empresa de fabricación de
pilas o baterías y dicha empresa practicará la retención de IVA al 100%. La
importación de esos desechos también sería gravada. Y la venta de los desechos
entre empresas de baterías también será gravada pero la compradora retendrá el
IVA con tarifa del 15%. Por tanto, las ventas de esos desechos en donde no
intervenga ni como vendedora ni como compradora una empresa de baterías
serían ventas excluidas.
5)
El 26 de Nov. de 2013 expidieron un proyecto de Decreto con el cual se piensa
modificar al Art. 4 del Decreto 4910 de Dic. de 2011 y regular mejor la retención a
las pequeñas empresas de la ley 1429 (ver servicio virtual especial que lanzó la
DIAN en octubre 28 de 2013 sobre “Consulta beneficiarios Ley 1429 de 2010”
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Novedades en Retención a titulo de
renta, IVA o timbre
6)
7)
El Decreto 2972 de Dic. 20 de 2013, en su Art.7, definió cuáles personas naturales no
quedan obligadas a declarar renta del año gravable 2013. En su Art.33 (modificado
con el Art.5 del Decreto 214 de Feb.10 de 2014) definió los plazos para los
vencimientos de las declaraciones mensuales de retención en la fuente de los meses
del año 2014. Y en su Art. 42 estableció que hasta marzo 17 de 2014 se concede el
plazo para entregar los certificados de retención del año gravable 2013 (tomar en
cuenta el concepto 53947 de agosto de 2012 y el hecho de que las personas naturales
podrán presentar declaración de renta voluntaria del 2013; ver Art. 6 del E.T. Y el Art. 7
del mismo Dec. 2972). En el Art. 44 indicó los plazos para estar entregando a lo largo
del 2014 (después de cada bimestre, o cada cuatrimeste, o al final del año), los
certificados por retención de IVA
El Decreto 3025 de Dic.27 de 2013 modificó a los Decretos 2201 de Oct. 30 de 1.998,
558 de abril 26 de 1999, 1033 de jun.23 de 1999 y 2318 de Oct. 22 de 2013. Los
cambios permiten que a partir de marzo 1 de 2014 (o antes si hacen los ajustes
tecnológicos respectivos) la retención por el concepto de rendimientos financieros en
títulos de renta fija expresados en UVR o en moneda extranjera se disminuya del 7% al
4% e incluso en las bases de los cálculos sujetos a retención se podrán manejar bases
negativas que darán derecho a debitar en el pasivo de retenciones por pagar.
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renta, IVA o timbre
8) El Decreto 3026 de Dic. 27 de 2013, en su Art. 6, estableció cómo será la
retención en pagos o abonos en cuenta a favor de personas naturales sin
residencia en el país o de sociedades o entidades extranjeras, pero
cuando ambos tipos de sujetos pasivos sí tengan en Colombia uno o más
“establecimientos permanentes” o cuando no tengan ningún
“establecimiento permanente” (ver Art. 20-1 del E.T. y los Arts. 1 a 4 y 10
del mismo Dec. 3026). Y el Art. 20 del mismo Decreto 3026 indica que si
esas personas sin residencia o las sociedades extranjeras, cuando sí
tengan en Colombia establecimientos permanentes, llegan a distribuir a
sus vinculados en el exterior las utilidades gravables obtenidas en
Colombia con los establecimientos permanentes, eso entonces se
considerará distribución de dividendo y por tanto sujeto a retención del
33% (ver también el numeral 4 del Art. 30 del E.T. que fue modificado con
Art.90 de la ley 1607)
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renta, IVA o timbre
9) El Decreto 3032 de Dic. 27 de 2013 hizo las siguientes seis reglamentaciones
importantes:
a) En sus Arts. 1 y 2, reglamentó qué tipo de personas naturales “residentes”
(ver Decreto 3028 Dic.2013), cuando presten servicios, sí pertenecerán o no
pertenecerán a la categoría de “empleado” (Art. 329 del E.T). En su Art. 3
reglamentó qué tipo de “Trabajador por cuenta propia”-(TCP),
mencionados en los Arts. 336 a 341 de E.T., son los que podrán optar por
pasarse a la declaración del IMAS.
b) En su Art. 4 hizo precisiones sobre los tipos de ingresos que no harán parte
de los ingresos brutos totales del año respecto de los cuales un “empleado”
o un “TCP” debe medir si cumple o no la proporcionalidad (80%) que lo
calificaría en el grupo de “empleado” o de “TCP”.
c) En su Art. 5 precisa qué personas naturales terminarán en el tercer grupo de
“otros contribuyentes sometidos al sistema de régimen ordinario”.
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renta, IVA o timbre
9)
El Decreto 3032 de Dic. 27 de 2013 hizo las siguientes seis reglamentaciones
importantes:
d)En sus Arts. 6 y 9 introduce modificaciones (incompletas) a los Arts. 1 y 3 del
Decreto 1070 de mayo de 2013 los cuales regulan la confesión anual de la
persona natural residente que sea a asalariada o prestadora de servicios (para
efectos de poder clasificarla o no como “empleada” y definir si se le aplica o no la
“retención mínima”) y el control de exigencia de aportes a seguridad social para
el contratista independiente (ver también el concepto DIAN 72394 de Nov./13).
d)En su Art. 7 define cómo harán cada año los “empleados”, en su declaración
anual de renta, la comparación entre su “renta ordinaria” y su IMAN.
d)Y en su Art. 8 reglamentó cómo será la declaración anual de renta de una
persona natural que pertenece al universo de “empleados” pero que al mismo
tiempo tiene una pequeña empresa de la Ley 1429 de 2010.
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renta, IVA o timbre
10) La Resolución DIAN 0041 de Ene. 30 de 2014, y en cumplimiento de lo que primero se
había dispuesto en la Resolución DIAN 0027 de Ene. 23 de 2014 (que incluso fue
modificada con la Res. 0059 de feb. 20 de 2014), definió que en el universo de Grandes
Contribuyentes solo quedarían figurando un total de 3.576 declarantes (39 Personas
naturales y el resto personas jurídicas). Lo anterior significó que el universo de “Grandes
Contribuyentes” que se manejaban hasta el 2013 (unos 8.524) se redujera en un 58% y a los
que quedaron en la lista les darán “mejor servicio” y a la vez les harán “control integral más
efectivo” (ver comunicados DIAN de Ene. 30 de 2014 y Feb. 10 de 2014). Por tanto, el
figurar o no en la lista de la Resolución 0041 afectará las responsabilidades de tener que
practicar o no retenciones a titulo de IVA al régimen común (Art. 437-2 del E.T.) o de tener
que autopracticarse retención a titulo de renta sobre rendimientos financieros si se
manejan títulos de los mencionados en el Decreto 700 de 1997)
10) La Resolución DIAN 0049 de febrero 5 de 2014, en su Art. 5, definió el nuevo formulario
350 (de 85 renglones) que se usará para las declaraciones de los meses del 2014 (¿y
también se usará para las declaraciones extemporáneas o de corrección de meses
anteriores al 2014?). Además, y según las nuevas instrucciones para la casilla 25 (tipo de
corrección de la declaración) del formulario 350, tal parece que hasta las declaraciones de
corrección del Art. 589 del E.T. se empezarán a hacer virtualmente y todo a causa de que en
enero de 2014 la DIAN empezó con la gratuidad de los formularios en papel lo cual ha
llevado a sus falsificaciones con vulgares fotocopias….
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Novedades en Retención a titulo de
renta, IVA o timbre
Téngase muy presente que ese Formulario 350 podría llegar a necesitar
durante el 2014 la firma ya sea de “Contador” o de “Revisor Fiscal” (ver
Art. 606 del E.T.). La firma como “Contador” dependerá de si no se está
obligado a tener “Revisor Fiscal”, si el declarante es un “obligado a llevar
contabilidad” y si al mismo tiempo en Dic. de 2013 el patrimonio bruto o
los ingresos brutos fiscales le superaron los 100.000 UVT (100.000 x
26.841= $2.684.100.000
Veamos un ejercicio con la retención a “empleados” y el uso del nuevo
formulario 350. Y además, dejaremos abierta la pregunta: ¿Qué pasa si a
una persona natural que sí es “empleada” se le cancela usando tarjetas de
crédito? (ver Art. 771-5 del E.T. que empezó a aplicar a partir de enero de
2014 y también el Art. 17 del Dec. 406 de marzo de 2001 y el Art. 1 del
Dec. 556 de abril de 2001 )
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Novedades normativas
presentadas entre finales del
2013 y comienzos del 2014
con incidencia en
Autorretención a título del
CREE
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Novedades en autorretención a titulo del
CREE
Entre diciembre de 2013 y febrero de 2014 el Gobierno ha terminado expidiendo los
siguientes Decretos y/o resoluciones que afectan la realización, presentación y pago
de las autorretenciones a titulo del CREE a partir de enero de 2014:
1) El Decreto 2972 de Dic. 20 de 2013, en su Art. 35, fijó los topes de “ingresos
brutos” obtenidos en el 2013 y con lo cual se define la periodicidad (mensual o
cuatrimestral) de las declaraciones de autorretención del CREE de los periodos del
2014 e igualmente se fijaron los calendarios de los vencimientos de dichas
declaraciones (el límite de referencia son 92.000 UVT del 2013, o sea,
$2.469.372.000; pregunta: ¿los “ingresos brutos” del 2013 se mirarán en el
formulario 110 o en el formulario 140?). Además, el parágrafo 4 del mismo Art. 35
indica que si algún ente jurídico sujeto al CREE es alguien que apenas se constituirá
durante el 2014, en ese caso sus declaraciones serán cuatrimestrales. Por su parte,
el Art. 42 del mismo Decreto 2972 estableció que hasta marzo 17 de 2014 se
concede el plazo para entregar los certificados de retenciones del CREE practicadas
a terceros entre mayo y agosto de 2013
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Novedades en autorretención a titulo del
CREE
2)
El Decreto 3029 de Dic. 27 de 2013, que no fue publicado en ningún diario
oficial, había modificado el Art. 2 del Decreto 1828 de agosto de 2013 y fijaba las
nuevas tarifas aumentadas de autorretención del CREE que se aplicarían a partir
de enero 1 de 2014 pues con eso se compensaba el hecho de que a partir de
enero de 2014 (usando las nóminas de Dic. de 2013) los sujetos del CREE ya no
seguirían pagando el aporte de empleador del 8,5% a las EPS sobre la parte
salarial de trabajadores cuyo total devengado en el mes sea inferior al equivalente
de 10 SMMLV (actualmente 10 x 616.000= 6.160.000). Para subsanar el problema
de que ese Decreto 3029 no fue publicado en ningún diario oficial, el Gobierno
prefirió derogarlo y en su lugar expidió el Decreto 014 de enero 9 de 2014 que
volvió a fijar las nuevas tarifas aumentadas de autorretención. Por tanto, entre
enero 1 y 8 se tuvieron que aplicar las viejas tarifas que existían hasta el 2013
(0,3%, 0,6% y 1,5%) y luego, a partir de enero 9, sí se aplican las nuevas tarifas de
0,4%, 0,8% y 1,6%). ¿Cómo se soluciona entonces el problema de que en el solo
mes de enero de 2014 existieron 6 diferentes tarifas si el formulario 360 diseñado
en febrero de 2014 para las declaraciones de autorretención del CREE del 2014
solo traen renglones para las nuevas tarifas? R/ Ver el comunicado DIAN de Feb. 5
de 2014
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Novedades en autorretención a titulo del
CREE
3) El Decreto 3048 de Dic. 27 de 2013, modificó los Arts. 3, 4 y 6 del Decreto
1828 de agosto de 2013 y con ello solucionar varias deficiencias en dicha
norma. La más importante es que se le agregó un parágrafo 4 al Art. 3 del
Dec. 1828 y con eso quedó claro que los entes jurídicos sujetos al CREE que
nacieron durante el 2013 presentarían su declaración de autorretención del
CREE con periodicidad cuatrimestral (o sea, solo tuvieron que presentar la del
periodo Sep.-Dic. de 2013). Además, el Art. 5 del Dec. 3048 indicó que si
antes de su expedición alguien había presentado declaraciones de
autorretención del CREE del 2013 con corte mensual pero su verdadera
periodicidad era “cuatrimestral”, entonces esas declaraciones de corte
mensual no serán validas aunque el dinero cancelado en ellas sí se podía usar
para abonar a la declaración cuatrimestral de Sep.-Dic. de 2013. El Art. 4 del
Dec. 3048 agregó un parágrafo 4 al Art. 6 del Decreto 1828 para indicar lo que
se debe hacer si después de septiembre de 2013 se hace necesario devolver
“retenciones del CREE” de las practicadas entre mayo y agosto de 2013
cuando estuvo en vigencia el Decreto 862
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Novedades en autorretención a titulo del
CREE
4)
La Resolución DIAN 0049 de febrero 5 de 2014, en su Art. 6, definió el nuevo
formulario 360 (de solo 38 renglones) que se usará para las declaraciones de los
meses del 2014 (¿y también se usará para las declaraciones extemporáneas o de
corrección de meses anteriores al 2014?...). Le dejaron casillas 7 a 10 (para
supuestamente reportar “apellidos y nombres” de un declarante Persona
natural), pero luego dicen : “N/A”. Además, en el nuevo renglón 35 se reportarán
de forma especial las “devoluciones de retenciones o autorretenciones” del CREE
pero sin llegar a formar valores netos negativos. Además, en el nuevo formulario
490 que se usará a lo largo del 2014 para efectuar los pagos en bancos (y que fue
definido en el Art.10 de la misma Resolución 0049) se indica que a la hora de
diligenciar el “concepto” para pagar una declaración de autorretención del CREE,
entonces se usarán tres posibles códigos (64, 65 y 66). Además, y según las
nuevas instrucciones para la casilla 25 (tipo de corrección de la declaración) del
formulario 360, tal parece que hasta las declaraciones de corrección del Art. 589
del E.T. se empezarán a hacer virtualmente y todo a causa de que en enero de
2014 la DIAN empezó con la gratuidad de los formularios en papel lo cual ha
llevado a sus falsificaciones con vulgares fotocopias..
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Novedades en autorretención a titulo del
CREE
Téngase muy presente que ese Formulario 360 podría llegar a necesitar
durante el 2014 la firma ya sea de “Contador” o de “Revisor Fiscal” (ver
Art. 606 del E.T. y parágrafo 1 del Art. 2 del Dec. 1828 de 2013 ).
La firma como “Contador” dependerá de si no se está obligado a tener
“Revisor Fiscal”, y si al mismo tiempo en Dic. de 2013 el patrimonio bruto o
los ingresos brutos fiscales le superaron los 100.000 UVT (100.000 x
26.841= $2.684.100.000
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Novedades normativas
presentadas entre finales del
2013 y comienzos del 2014
con incidencia en
Impuesto a las Ventas-IVA
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Novedades en el IVA
Entre las múltiples novedades normativas emitidas desde mediados del 2013 y que
afectan la liquidación y declaración del IVA durante el 2014, se deben destacar las
siguientes
1) El Decreto 1794 de agosto de 2013 efectuó importante reglamentaciones que se
aplicarán durante todos los años, a saber:
a)Con su Art. 17, indicó que las personas naturales que sean productoras de los
bienes exentos agropecuarios del art 477 también podrán optar por figurar en el
“régimen simplificado del IVA” si cumplen todos los requisitos del Art. 499 del
E.T. pero en tal caso pierden la posibilidad de presentar declaraciones
bimestrales de IVA formando saldos a favor.
b) Con su Art. 23 indicó que si un declarante de IVA, entre un año y otro debe
cambiar de periodicidad en sus declaraciones por causa de una variación en su
nivel de ingresos brutos durante el año anterior, en ese caso deberá contar
entre sus archivos con una certificación de contador o Revisor fisca que así lo
sustente.” Además, transmite el mensaje de que solo al cambiar de año se
podrá cambiar de periodicidad pues dentro de un mismo año no puede haber
cambio de periodicidades
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Novedades en el IVA
1)
El Decreto 1794 de agosto de 2013 efectuó importante reglamentaciones que se
aplicarán durante todos los años, a saber:
c) Con su Art. 24 indica que cada quien debe respetar la periodicidad que le
corresponda. Y para los que “inicien” operaciones en el régimen común
durante el año, entonces sus declaraciones por ese primer año serán
bimestrales
d) En su Arts. 25 y 26 fijó pautas especiales para que el declarante anual liquide
bien sus “anticipos cuatrimestrales” y no pague más allá del valor del IVA
generado durante el respectivo cuatrimestre (Nota: en el nuevo formulario 490
a usarse durante el 2014, para pagar esos “anticipos” de una “declaración
anual” tocaría usar el nuevo concepto “58” pero esos serían formulario 490
sin que exista numero de declaración). Y si al final del año, al presentar la
declaración anual, se forman pagos en exceso por culpa de los anticipos
previos, recuérdese que eso se recupera con el trámite del formulario 010“solicitud de devolución de pagos en exceso”. Además, cuando al final del año
sí se deba pagar una “última cuota” o “saldo”, en ese caso recuérdese que la
declaración sí se puede presentar sin pago pero atrasarse luego mucho en el
pago generará la responsabilidad penal del Art. 402 del código penal y el cierre
del Establecimiento por 3 días (ver Art. 657 literal “f” del E.T.)
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Novedades en el IVA
2)
3)
El Decreto 2223 de Oct. 11 de 2013 reglamentó el literal “c” del Art. 481 del T.,
sobre exención de IVA en servicios prestados desde Colombia pero que se
consideran servicios exportados pues se prestan a personas o entidades no
domiciliadas en Colombia y serán utilizados o consumidos en el exterior (tomar en
cuenta lo que dicen acerca del software y la producción de cine y televisión, y
también lo que dicen acerca de las “exportaciones ficticias”)
El Decreto 2460 de Nov. 7 de 2013 (el cual derogó al 2788 de agosto de 2004 y
volvió a redefinir todos los procesos de inscripción, actualización y cancelación en
el RUT administrado por la DIAN), en su Art. 10 indica que la cuenta bancaria que
se exige a la mayoría de los inscritos en el RUT (y en la cual se consignan las
devoluciones de los saldos a favor; ver Art. 20 del Dec. 2277 de 2012) puede estar
abierta en cualquier entidad y no solo entidades vigiladas por Superfinanciera. En
el parágrafo 3 del Art. 13 indica que si se quiere notificar en el RUT un “cese de
actividades en IVA”, entonces se deberá adjuntar certificación de contador o
revisor sobre ese “cese de actividades gravadas” y la no existencia de inventario
final. Además, el Art. 15 (sobe “suspensión de un RUT”) ya no indica (como sí lo
hacía el Decreto 2788) que a quienes le efectúen compras a alguien cuyo RUT esté
“suspendido” entonces no le podrían devolver sus saldos a favor en IVA.
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Novedades en el IVA
4) El Decreto 2646 de Nov. 20 de 2013 reglamentó el literal “d” del Art. 481 del
E.T. sobre exención de IVA en servicios turísticos prestados en Colombia a
favor de personas (colombianas o extranjeras) pero que residentes en el
exterior y solo están de paso por Colombia. La exención se la gana el hotel
cuando le cobre directamente al turista o a la agencia de turismo. Y a su
turno, la agencia de turismo también se gana la exención cuando revenda el
paquete turístico a los no residentes
4) El Decreto 2876 de Dic. 11 de 2013 entró a derogar al 428 de 2004 y
estableció la nueva reglamentó sobre devolución, a partir de Feb. 1 de 2014,
de los 2 puntos del IVA en compras gravadas al 5% y 16% pagado por
personas naturales que hayan usado tarjetas débito y crédito y hasta servicios
de banca móvil (Art. 850-1 del E.T. Modificado con el Art. 67 de la Ley 1607).
Durante todo el 2013 se frenó esa devolución por causa de que en los
restaurantes y en la telefonía móvil, al momento de digitar los pagos de los
clientes en los datáfonos, sucedió que el INC lo digitaron como si fuera IVA
(las últimas noticias dicen que la Defensora del Contribuyente ha exigido que
se devuelvan los casi 308.000 millones que se tienen represados y que la
devolución supuestamente empezará en marzo 15 de 2014)
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Novedades en el IVA
6) El Decreto 2877 de Dic. 11 de 2013 modificó los Arts. 1, 2, 4, 5 y 13 del
Decreto 2277 de noviembre 6 de 2012 el cual regulaba desde dicha fecha
los procesos de solicitudes de devolución o compensación de saldos a
favor en renta e IVA pero que se debían modificar a causa de los cambios
de la Ley 1607 de Dic. 26 de 2012 en esa materia (por ejemplo, ahora se
da el permiso de solicitar las devoluciones de IVA a los que venden al 5%
pero les cobran el IVA en sus costos y gastos con tarifas superiores; Arts.
485,815, 850 y 855 del E.T. todos modificados con la ley 1607). Además, se
requerirán múltiples y nuevas certificaciones de contador o revisor fiscal
para solicitar la devolución o compensación de saldos a favor en IVA
(Nota: en Feb. 20 de 2014 la DIAN publicó su Resolución 0057 con la cual
modificó a la Res. 151 de Nov. 20 de 2012 aumentando así los
formularios y formatos para una solicitud virtual de devolución de
saldos a favor e indicando que a partir de abril 1 de 2014 todos los
solicitantes de devoluciones o compensaciones que tengan firma digital
también lo deberán hacer la solicitud de forma virtual y ya no se podrá
hacer presencialmente)
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Novedades en el IVA
7)
El Decreto 2924 de Dic. 17 de 2013 entró a derogar al Dec. 1243 de 2001 y
reglamentó de nuevo la norma del parágrafo 2 del Art. 850 del E.T. (modificado
con Art. 66 de la Ley 1607 y antes de eso con el Art. 40 de la Ley 1567 de 2012
mejor conocida como la Ley de las “100.000 viviendas gratis”) la cual se relaciona
con la devolución o compensación del saldo a favor por IVA a que tienen derecho
los constructores de vivienda de interés social o de vivienda de interés prioritario
(ver Art. 117 de la Ley 1450 de 2011) y sin importar el estrato en que quede
construida la vivienda
7)
El Decreto 2972 de Dic. 20 de 2013, en sus Arts.25 (modificado con el Art.4 del
Decreto 214 de Feb.10 de 2014), 26, 27 y 28 definió los calendarios de
vencimientos durante el 2014 para los tres tipos de declaraciones de IVA
(bimestrales, cuatrimestrales y anual) y para el pago de los anticipos
cuatrimestrales para el declarante anual. Al respecto, tómese en cuenta que el
figurar o no en la lista de los 3.576 “Grandes contribuyentes” de la Resolución
DIAN 0041 de Ene. 30 de 2014 implica que quienes sí sigan en esa lista, entonces
sus declaraciones de IVA por esa sola razón son “bimestrales” (ver numeral 1 del
Art. 600 del E.T.). Y quienes hayan salido, mirarán los otros criterios del Art. 600
del E.T. para definir su periodicidad
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Novedades en el IVA
9) El Decreto 2975 de Dic. 20 de 2013 reglamentó la norma del Art. 498-1
del E.T. (creada con el Art. 60 de la Ley 1607) y que indica que si por
ejemplo durante el 2013 algún responsable del IVA en el régimen común
adquirió un “bien de capital”, entonces una parte del IVA pagado en dicha
adquisición se podrá tomar como “descuento” en la declaración de
“renta” del año gravable 2013 y que se presentaría durante 2014 pero
siempre y cuando la DIAN, durante el año 2013, haya tenido un recaudo
del IVA en exceso en comparación con la meta de recaudo que se había
puesto para el 2013. Si en el 2013 sí se hubiera dado ese “exceso” en el
recaudo, entonces en febrero 1 de 2014 el Minhacienda hubiera sacado
otro Decreto donde dijera qué tanta parte de esos IVA pagados durante el
2013 en las adquisiciones de bienes de capital hubiera podido ser tratado
como “descuento” en la declaración de renta año gravable 2013 (por cada
10.000.000 de UVT de exceso se hubiera concedido el permiso de tratar 1
punto del IVA como “descuento” en renta)
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Novedades en el IVA
10) El Decreto 3037 de Dic. 27 de 2013, con su Art.2, terminó modificando el Art. 14 del
Decreto 568 de marzo 21 de 2013 para indicar que siempre será el “consumidor final”,
si pertenece al régimen común del IVA, quien se terminará tomando un 35% del INGA
(Impuesto nacional a la gasolina y el ACPM regulado en los Arts. 167 a 176 de la Ley
1607) y lo llevaría como un IVA descontable al renglón 75 del formulario 300 de IVA. El
INGA es un impuesto que se cobra solo de forma monofásica, o sea, solamente en la
primera fase ya sea esta del productor al distribuidor, ó del productor al consumidor
final, ó del productor hacia él mismo en caso de que efectúe autoconsumos, o de la
DIAN al importador).
Por tanto, si el “consumidor final” se lo llega a comprar a un simple “distribuidor”, ese
“distribuidor” lo único que tiene que hacer es certificarle al “consumidor final”, en la
factura donde le revende el combustible, qué parte del INGA está allí en el valor de la
factura como un INGA implícito y ese “consumidor final” entonces podrá tomarse
hasta el 35% del mismo como IVA descontable (o prorratearlo como un IVA común si
los combustibles adquiridos los adquiere para generar tanto ingresos gravados como
excluidos). El otro 65% (y según el parágrafo 2 del Art. 167 de la Ley 1607) se quedará
como mayor valor del gasto o costo del combustible adquirido y será tratado como un
impuesto deducible en renta y en CREE. Eso mismo se hacía hasta el 2012 cuando el
combustible traía era un “IVA implícito” (ver Art. 9 Dec. 3050 de 1997)
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Novedades en el IVA
11) La Resolución DIAN 0049 de febrero 5 de 2014, en su Art. 2, definió el
formulario 300 que se usará para las declaraciones bimestrales, o
cuatrimestrales o anuales del IVA de los periodos del 2014 (es el mismo que
se usó durante el 2013). Recuérdese que si se van a presentar y/o corregir
declaraciones de IVA del 2012 hacia atrás, entonces se usa el formulario viejo
que rigió hasta Dic. de 2012 (ver Arts. 4 y 5 de la Resol. 0021 de Feb. de
2013).
Además, y según las nuevas instrucciones para la casilla 25 (tipo de corrección
de la declaración) del formulario 300, tal parece que hasta las declaraciones
de corrección del Art. 589 del E.T. se empezarán a hacer virtualmente y todo a
causa de que en enero de 2014 la DIAN empezó con la gratuidad de los
formularios en papel lo cual ha llevado a sus falsificaciones con vulgares
fotocopias. Además, a la hora de usar los nuevos formularios 490 para pago
en bancos y se quieran cancelar declaraciones de IVA, entonces a dicho
formulario 490 le diseñaron los siguientes “conceptos”: “05” (para cancelar
declaraciones de corte bimestral), “57” (para cancelar declaraciones de corte
cuatrimestral) y “58” (para cancelar declaraciones de corte anual)
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Novedades normativas
presentadas entre finales del
2013 y comienzos del 2014
con incidencia en
Impuesto Nacional al
Consumo-INC
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Novedades en el INC
En su aplicación para el actual año 2014, el INC (establecido en los Arts. 512-1 a 51213 del E.T. y reglamentado con el Decreto 803 de abril 24 de 2013 y los Arts. 27 a 30
del Decreto 1794 de agosto 21 de 2013) presentará las siguientes novedades
importantes:
1-Tal como lo había dispuesto el Art. 6 del Dec. 803 de abril 24 de 2013, todos
aquellos que durante el 2013 hayan funcionado como responsables del régimen
simplificado del INC (responsabilidad “33” en la primera página de su RUT), y por
tanto no cobraban el 8% de dicho INC sobre sus ventas, tendrían entonces que
presentar, al finalizar el año 2013, una “Declaración simplificada de ingresos para el
Régimen simplificado del INC”. Esa es una simple declaración informativa (pues no
genera impuestos) pero en caso de no presentarse oportunamente (con los plazos que
le fueron fijados en el Art. 31 del Dec. 2972 de Dic.20 de 2013) entonces generará
“sanción de extemporaneidad” del Art. 641 del E.T. (la cual, cuando no hay impuesto,
entonces se calcula sobre los ingresos brutos; ver el concepto “24” en el formulario
490 de pago en bancos). Para presentar esa “Declaración simplificada” por el año
gravable 2013 (ver Art. 30 del Dec. 2972 de Dic. de 2013), la DIAN terminó definiendo,
en el Art. 4 de su Resolución 0049 de Feb. 5 de 2014, el nuevo formulario 315 donde
no solo se pide información de los ingresos de todo el año 2013 sino también de varios
de los costos y gastos de todo el año 2013 . Tal declaración llevaría hasta firma de
“contador” o “Revisor fiscal”
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Novedades en el INC
2-Quienes sí deban pertenecer durante el 2014 a lo que sería el “régimen común
del INC” (responsabilidad “32” en la primera página de su RUT) y teniendo que
cobrar el respectivo INC a las tarifas del 4%, u 8% u del 16, para ellos se debe
tomar en cuenta lo siguiente:
a) Deben tener cuidado de que al recibir pagos con tarjetas de crédito o débito
de parte de sus clientes, sí digiten entonces bien en los datafonos el
respectivo valor del INC y no lo digiten como IVA (ver Art. 5 del Dec. 2876 de
Dic. 11 de 2013)
b) Los plazos para presentar sus declaraciones bimestrales del 2014 fueron
fijados en el Art. 29 del Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013. Esas
declaraciones se pueden presentar sin pago, y a diferencia de las de IVA, no
generarían responsabilidad penal mi tampoco cierre del establecimiento
cuando se atrasen demasiado en su pago (ver Art. 402 del código penal y el
literal “f” del Art. 657 del E.T. las cuales son normas que aplican en
retenciones y en IVA pero no en el INC)
c) En la Resolución 0049 de Feb. 5 de 2014, y en su Art. 3, la DIAN diseñó el
formulario 310 que deberán usar durante el 2014 el cual podría tener la
necesidad de ir firmado ya sea por “contador” o por “revisor fiscal”. Y para
pagarlo con el formulario 490, seguirán usando en el 2014 el concepto “21”
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Seminario
Novedades 2014 en Retención en
la fuente, IVA e Impuesto Nacional al
Consumo
FIN DE LA PRESENTACIÓN
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