Títulos Arial 40 - Perú Contadores

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CPC. Héctor Calumani Blanco
Contenido………..

 Definición de tributo
 Clasificación de los tributos
 Regímenes tributarios: Régimen único simplificado,
Régimen Especial de Renta, Régimen General de Renta.
 Obligaciones tributarias de acuerdo al régimen tributario.
 El Impuesto General a las ventas
 El escudo fiscal
 Beneficios del DECRETO LEGISLATIVO Nº 1086
 Caso práctico.
¿Por qué se incumplen las obligaciones
tributarias?
No competentes a SUNAT:

1. Ausencia de retribución estatal por el Pago. Ejemplo: Salud,
Educación, Seguridad, Justicia., infraestructura.
2. Mal uso de la Recaudación o destino desconocido de la
misma.
3. La evasión o incumplimiento no se percibe como delito.
4. Maximización de ganancias, competencia desleal, poco
espíritu colectivo, inestabilidad económica.
5. Cultura del aprovechamiento.
“Competentes” a SUNAT:

1. Normatividad dificulta el cumplimiento, y control.( 50%)
2. Percepción que la evasión es necesaria para competir.
3. Desconocimiento de las Normas.
4. Poca sensación de “riesgo”:
A. Detección.
B. Sanción.
C. Cobro.
COMPETENCIA DE FISCALIZACION
“CASO EXITOSO”
ESTRUCTURA DE LA RECAUDACIÓN
Por tipo de contribuyente que efectúa el pago 1/
(Acumulado ene-jul del 2012)
Principales
Contribuyentes
MEGAS

TOPS 230 contribuyentes: 19.5% de la recaudación
RESTO
REGIMEN
GENERAL
Medianos y
Pequeños
Contribuyentes
50 contribuyentes: 31.0% de la recaudación
13,880 contribuyentes: 29.5% de la recaudación
557 mil contribuyentes:
16.6% de la recaudación
RER
RUS
TRABAJADORES INDEPENDIENTES
260 mil contribuyentes:
0.3% de la recaudación
752 mil contribuyentes:
0.2% de la recaudación
4,4 millones de contribuyentes:
0.1% de la recaudación
1/ Corresponde a lo pagado por los contribuyentes en su calidad de deudores tributarios.
Considera pagos por Tributos Internos y Regalías Mineras. No considera Tributos Aduaneros ni Contribuciones Sociales.
6
Rol del Estado

Art. 44°de la Constitución Política del Perú
Son deberes primordiales del Estado: defender la
soberanía nacional; garantizar la plena defensa de
los derechos ciudadanos; proteger a la población
de las amenazas contra su seguridad y promover el
bienestar general que se fundamenta en la justicia
y en el desarrollo integral y equilibrado de la
nación.

Rol Económico del Estado

•
Suministrar el marco social y legal
•
Garantizar la competencia
•
Brindar bienes y servicios públicos
•
Corregir externalidades
•
Redistribuir los ingresos
•
Estabilizar la economía
Tributación

Es el conjunto de obligaciones que
deben cumplir los ciudadanos
respecto
de
sus
rentas,
propiedades,
mercancías
o
servicios que prestan, en beneficio
del Estado, para su sostenimiento
y el suministro de bienes y
servicios.
Importancia de los Tributos

Los
tributos
son
instrumentos de política
económica y la principal
fuente de financiamiento
del Presupuesto Nacional.
Deben permitir el cumplimiento de los
objetivos y metas trazados para el Año
Fiscal. En consecuencia, es un medio para
alcanzar el bienestar.
BRECHAS DEL INCUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO

Contribuyentes Potenciales
Impuesto Potencial
4
Contribuyentes Inscritos
Impuesto Declarado
Contribuyentes que
presentan DD.PP *
Impuesto Pagado
2
3
1
1. Brecha de Inscripción
2. Brecha de Presentación o Declaración
3. Brecha de Pago
4. Brecha de
Veracidad
*DD.PP.= Declaración - Pago

Cuadro N°29
SUNAT: BASE TRIBUTARIA
A FEBRERO 2013
NUMERO DE RUC EMITIDO DURANTE EL MES
NUMERO DE RUC ACTIVOS A LA FECHA 1/
CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN 2/
CONTRIBUYENTES QUE PAGAN 3/
CONTRIB. QUE DECLARAN / N° RUC ACTIVOS
CONTRIB. QUE PAGAN / N° RUC ACTIVOS
CONTRIB. QUE PAGAN / CONTRIB. QUE DECLARAN
(A)
(B)
(C)
(B)(A)
(C)(A)
(C)(B)
1/ Sólo considera a contribuyentes activos.
2/ Cantidad de contribuyentes distintos que han presentado por lo menos un formulario
3/ Cantidad de contribuyentes distintos con pagos mayores a cero.
FUENTE: SUNAT
56,421
6’260,622.00
1’385,786.00
927,814
0.22
0.15
0.67
PLAN ESTRATEGICO INSTITUCIONAL

OE1
• Brindar servicios de calidad para
incrementar el cumplimiento (26)
OE2
• Incrementar la efectividad del
control del incumplimiento (38)
OE3
• Liderar el desarrollo de la
conciencia fiscal y aduanera (9)
INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL 2012
Impuesto a la Renta
35.00%

IGV Interno
23.04%
ISC Interno
3.58%
Otros Ingresos
3.59%
Otros Ingresos No Tributarios
0.06%
Regalías Mineras
1.85%
Contrib. Sociales
9.56%
ITF
0.12%
RUS
0.12%
Imp. Temp. a los Activos
Netos
2.29%
Imp. a la Importación
20.78%
http://www.mype.sunat.gob.pe/

Tributo…….

ESTADO
TRIBUTO
SOCIEDAD
Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por
una administración pública como consecuencia de la realización del
hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines.
SUNAT

EMPRESA
ESTADO
Tributo
SUNAT
Clasificación del tributo

Clasificación del tributo…

Impuesto a la Renta

 impuesto que grava la renta o ganancia que se ha
producido a partir de una inversión o de la
rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar
también del producto de un trabajo dependiente o
independiente.
 Si bien la determinación del Impuesto a la Renta es
de carácter anual, a lo largo del “ejercicio gravable”,
dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a
cuenta de manera directa por el contribuyente o se
efectúan retenciones.
Regímenes tributarios Mypes

 Nuevo RUS – Régimen Unico Simplificao.
 RER – Régimen Especial de Renta.
 GENERAL – Régimen General de Renta
RUS

¿Cuáles son los requisitos
para acogerse al Nuevo RUS?

las categorías del Nuevo RUS

Percepción del RUS

 Empresario RUS compra gaseosa (Ejm. EMBID), por:
 (FAC DNI, BV DNI)
 Valor de venta = S/. 235.65
 IGV 18% = 42.41
 Precio de Venta = S/. 278.06
 Percepción del IGV 2% = 5.56
 TOTAL A PAGAR CON PERCEPCION = 283.62
¿Cómo se paga la cuota
mensual del Nuevo RUS?


278.06
5.56
14.44
Categoria (1) 20.00 – 5.56 =14.44
obligaciones del contribuyente
del Nuevo RUS

Categoría Especial del Nuevo RUS

RER

Para acogerse a este régimen
tributario:

Los ingresos anuales no deben superar los
S/. 525,000.El valor de los activos fijos afectados a la actividad
exceptuando predios y vehículos, no superar los S/.
126,000.El personal afectado a la actividad no debe ser
mayor a 10 personas por turno de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al año no
debe superar los S/. 525,000.Su tasa es de 1.5% de los ingresos
netos mensuales
Régimen especial del
Impuesto a la Renta (RER)

 Impuesto a la Renta: 3era. Categoría (1.5%)
 Impuesto General a las Ventas (18%)
 Están incluidos en este régimen las personas naturales, las
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas
jurídicas domiciliadas en el país que:
 a) Obtengan rentas de tercera categoría. (Actividades de
comercio y/o industria, entendiéndose, servicios).
 b) Sus ingresos netos gravables del ejercicio anterior no
hubieran superado los S/. 525,000 nuevos soles.
TIPO DE COMPROBANTES
DE PAGO QUE EMITEN

 - Facturas.
 - Boletas de venta
 - Liquidaciones de compra.
 - Tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras.
 - Notas de Crédito y notas de debito.
 - Guías de remisión, etc.
LIBROS CONTABLES

 Los sujetos del RER están obligados a llevar:

 1) Registro de Ventas.

 2) Registro de Compras.

 3) Libro de Planillas o La Planilla Electrónica, según
corresponda, en caso de tener trabajadores
dependientes.
EJEMPLO DEL R.E.R.

 El señor Pedro Gracia Perez es contribuyente del Régimen
especial y como dueño de la bodega, compra el 10 de
marzo del 2013, diez cajas de cerveza de su proveedor “La
Grande del Norte”, por el siguiente importe:
 - Valor de venta según proveedor S/. 300.00

IGV (18%) 54.00
 - Precio de Venta:
S/. 354.00
 (+) 2% por percepciones del IGV
7.08
 - Total a pagar
S/. 361.00
 • Las ventas del mes de marzo del Sr. Pedro García
fueron de S/. 1000.00 + IGV.
SOLUCIÓN

 • Cálculo del I.R.
 S/. 1000.00 x 1.5% = S/.15.00 pago definitivo.
 Cálculo de I.G.V.
 IGV ventas 1000.00 x 18% = 180.00
 (-)IGV compras 300.00 x 18% = 54.00
 IGV a pagar S/.126.00
 (-)Percepciones del mes 7.00
 IGV a pagar S/. 119.00
¿Cómo declaro y pago mis
impuestos en este régimen?

Comprobantes de pago a
emitir en el RER

Régimen General IR

 Es el Régimen Tributario al que se pueden acoger
todo tipo de empresas de cualquier volumen o
tamaño , pues no establece límites en cuanto a
volumen de ingresos y compras anuales y tampoco
señala un mínimo en el monto de activos fijos y
número de trabajadores para estar comprendido.
Comprobantes a emitir

 •Facturas
 •Boletas de venta
 •Liquidaciones de Compra
 •Tickets y cintas emitidas por máquinas
registradoras
 •Otros documentos notas de crédito, débito, guías
de remisión.
LIBROS DE CONTABILIDAD

 Si sus ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT
deberán llevar:

 • Registro de compras
 • Registro de ventas
 • Libro diario formato simplificado

 Los demás perceptores de rentas de tercera categoría
cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT (S/.
555,000.00 para el ejercicio 2013) están obligados a llevar
Contabilidad Completa
Pagos a cuenta

Sistemas de Pago a Cuenta
Existen dos sistemas para
calcular sus pagos a cuenta de
todo el año. Usted deberá utilizar
el que le corresponda de
acuerdo con lo siguiente:
Situación/supuesto
Si tuvo impuesto
calculado en el
ejercicio anterior
Sistema
A (Coeficiente)
Si inicia actividades
en el año
B (Porcentaje)
Si no tuvo impuesto
calculado en el
B (Porcentaje)
ejercicio anterior
Ejemplo Régimen General

 El señor Pedro Gracia Perez es contribuyente del Régimen y
como dueño de la bodega, compra el 10 de marzo del 2013, diez
cajas de cerveza de su proveedor “La Grande del Norte”, por el
siguiente importe:





- Valor de venta según proveedor S/. 300.00
IGV (18%) 54.00
- Precio de Venta: S/. 354.00
(+) 2% por percepciones del IGV 7.08
- Total a pagar S/. 361.00
 Las ventas del mes de marzo del Sr. Pedro García fueron de S/.
1000.00 + IGV
Solución

 Cálculo del I.R.
 S/. 1000.00 x 1.5% = S/.15.00
 Cálculo de I.G.V.
 IGV ventas 1000.00 x 18% = 180.00
 (-)IGV compras 300.00 x 18% = 54.00
 IGV a pagar S/.126.00
 (-)Percepciones del mes 7.00
 IGV a pagar S/. 119.00
ESTADO DE
RESULTADOS
Ventas netas
1000
(-) Costo de ventas
300
Renta bruta
(-)Gastos
administrativos
700

500
(-)Gastos de ventas
(-)Gastos financieros
Utilidad operativa
200
(+-)Adiciones/deducciones
Utilidad neta antes de
impuestos
Impuesto a la renta
30%
200
Imp Renta a pagar
60
60
Utilidad neta
140
IR 1.5% mes
IR
regularizar
15
45
Rentabilidad y Escudo Fiscal

 Rentabilidad: lucro obtenido después de impuestos
en función a los capitales propios.
 Escudo fiscal refiere a un mecanismo de protección
de los cargos fiscales, asimismo, genera mayor
rentabilidad para el inversionista.
 Rentabilidad = (Utilidad o Ganancia / Inversión) x 100
Caso práctico

 Haciendo que la empresa decida una inversión en las
tres situaciones siguientes, se trata de identificar la
mejor opción en términos de rentabilidad:
A
PROPIO
PRESTAMO
TOTAL
B
50,000.00
50,000.00
C
20,000.00
30,000.00
30,000.00
20,000.00
50,000.00
50,000.00
PROPIO
PRESTAMO
TOTAL
Interes 20%
Utilidad Bruta
A
50,000.00
50,000.00
B
20,000.00
30,000.00
50,000.00
C
30,000.00
20,000.00
50,000.00
Imp Renta 30%

30,000.00
30,000.00
30,000.00
0.00
6,000.00
4,000.00
Utilidad de operación
30,000.00
24,000.00
26,000.00
Imp Renta 30%
Utilidad Neta
9,000.00
21,000.00
7,200.00
16,800.00
7,800.00
18,200.00
Interés
A
Rentabilidad de la
42%
B
84%
C
60%
Inversión
Rentabilidad de
=
la inversión
utilidad neta
inversión
SISTEMAS DE PAGO DEL IGV
Régimen o Sistema a
aplicar
Sector
Características

Retenciones
Aplicación
general
•Aplicado a las compras de las grandes empresas con un gran
número de proveedores medianos y pequeños.
•El gran comprador se encarga de retener el IGV.
Percepciones
Con alto grado de
evasión
e
informalidad
•Aplicado a las ventas en sectores de alta concentración de
proveedores y gran número de clientes. El vendedor percibe el IGV.
• Busca asegurar el pago del IGV en la etapa de comercialización
minorista.
Detracciones
Principalmente
productos
agropecuarios y
prestación
de
servicios con alta
evasión
e
informalidad
•No existe mayor certeza en que los proveedores o clientes paguen
los tributos.
•Se obliga al comprador a depositar un porcentaje del impuesto de
la operación y depositarlo en una cuenta a nombre del vendedor.
Retenciones

 El régimen de retenciones del IGV, es aplicable a los
proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta
de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de construcción,
sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con
contribuyentes designados como Agente de
Retención.
Excepción de retener: ventas menores a S/. 700.00
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesRetencion/faqAgen
tesRetencion.htm
Retenciones

Valor de venta S/.
IGV (18%)
2,000.00
360.00
----------------------------Precio de Venta
Retención (6%)
2,360.00
141.60
----------------------------Saldo a pagar
2,218.40
El Agente de Retención declarará y pagará directamente a la SUNAT el
monto total de las retenciones practicadasdurante el mes. Asimismo,
deberá emitir y entregar un comprobante de retención al proveedor.
Detracciones

 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones),
ha venido aplicándose paulatinamente desde el año
2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para
garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado
de informalidad.
Anexo 1: Azucar y alcohol etílico 10%, Algodón 12%
Anexo 2: Recursos hidrobiológicos 9%, Maiz amarillo duro 7%, madera 9%,
Anexo 3: Contratos de construcción 5%, Mantenimiento y reparación de bienes
muebles 9%,intermediación y tercerización laboral 12%, demás servicios gravados
con el IGV 9%
¿Qué es el Sistema
de Detracciones del IGV?

 Consiste básicamente en la detracción (descuento)
que efectúa el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o quien presta el
servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el pago de
sus obligaciones tributarias.
Ejemplo detracciones

Valor de Venta S/.
IGV (18%)
5000
900
----------------------------Precio de Venta
5900
Detracción (9%)*
531
----------------------------Saldo a pagar
5369
El comprador o usuario deberá depositar los S/.531 en la
cuenta que el proveedor debe abrir en el Banco de la Nación o
a través de SUNAT Virtual. Posteriormente, entregará al
proveedor el Saldo a Pagar (S/.5369), conjuntamente con la
Constancia de Depósito.
FONDOS DEL BN A SER CONSIDERADOS
“INGRESO FISCAL” Detracciones

 Cuando las declaraciones presentadas por el contribuyente sean
falsas.
 Cuando el contribuyente tenga condición de no habido.
 Cuando el contribuyente no concurre a las citaciones de
SUNAT o lo hace fuera de plazo.
 Cuando el contribuyente no esté inscrito en el RUC.
 Cuando el contribuyente no otorgue comprobantes de pago.
 Cuando el contribuyente emite comprobantes de pago sin los
requisitos establecidos.
 Cuando el contribuyente no lleve libros ni registros contables.
 Cuando el contribuyente no presente declaraciones juradas.
 Cuando el contribuyente no exhiba libros o registros.
 Cuando el contribuyente declare cifras o datos falsos.
Percepciones

 Es un mecanismo por el cual el agente de
percepción cobra por adelantado una parte del
Impuesto General a las Ventas que sus clientes van
a generar luego, por sus operaciones de venta
gravadas con este impuesto.
 Apéndice N° 1 de la Ley N° 29173, 2%

El monto de la Percepción

 El importe de la percepción del IGV será determinado
aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes
señalados mediante Decreto supremo, refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica
de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango
de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el
porcentaje, el monto de la percepción será el que resulta
de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.
Porcentajes de percepción del IGV
https://s3.amazonaws.com/insc/Percepciones+IGV/Porcentaje+de+Percepciones.pdf
Ejemplo percepciones

Valor de venta S/.
IGV (18%)
3000.00
540.00
-----------------------------Precio de Venta
Percepción (2%)*
3540.00
70.80
-----------------------------Total a cobrar
* Porcentaje sujeto al regimen de
percepción aplicable
3610.80
son generadoras del 80% del empleo del país.
Ocho de cada 10 PyME fracasan en sus primeros 5 años.
Ley MYPES

Objetivo del DECRETO
LEGISLATIVO Nº 1086

 Promoción de la competitividad, formalización y
desarrollo de la micro y pequeña empresa para la
ampliación del mercado interno y de estas en el
marco del proceso de promoción del empleo,
inclusión social y formalización de la economía, para
el acceso progresivo al empleo en condiciones de
dignidad y suficiencia.
Beneficios del DECRETO
LEGISLATIVO Nº 1086

 Micro Empresa (de 1 a 10 trabajadores), ventas < 150
UIT
 Pequeña Empresa (de 11 a 100 trabajadores) , ventas
<1700 UIT y
 Mediana Empresa (entre 51 a 250 personas). ventas >
1700 UIT y < 2300 UIT.
UIT: S/. 3700.00 para el 2013
150 UIT = 555,000
1700 UIT = 6’290,000
2300 UIT = 8’510,000
El conductor de la
microempresa no será
considerado para
efectos de establecer
el número máximo de
trabajadores.
CONDICIÓN PARA SER MYPE

 Ser una persona natural o una persona jurídica
debidamente constituida.
 Tener como objeto desarrollar actividades de
extracción, transformación, producción,
comercialización de bienes o prestación de servicios.
Beneficios de las Mypes

 Constitución de la empresa en 72 hrs.
 Depreciación acelerada (3 años)
 Acceso al mercado financiero
 Créditos financieros

[email protected]
www.perucontadores.com
Juliaca, Octubre 2013.

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