Codigo Tributario Reforma 2012

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Código Tributario
Reforma 2012
{
Decretos Legislativos N° 1113, 1117,
1121 Y 1123
{
Auditoría Parcial y
Definitiva
Auditoria Parcial y Definitiva

Justificación


Los procedimientos de auditoria
integrales (hoy definitiva) insumen
muchos recursos y tiempo, lo que
limitaba el número de acciones.
Cada procedimiento de auditoría
cerraba el ejercicio aún cuando sólo se
hubiese verificado una operación
3
Auditoria Parcial y Definitiva

Justificación



Se busca incrementar el número de
intervenciones, generando riesgo ante
el incumplimiento (249%).
Poder revisar los puntos críticos de las
DDJJ, quedando abierta la posibilidad
de regresar.
Facultad exclusiva para la SUNAT.
4
Auditoria Parcial y Definitiva
Artículo 61°
(…)
La fiscalización que realice la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria – SUNAT podrá ser definitiva o
parcial. La fiscalización será parcial cuando se
revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.
5
Auditoria Parcial y Definitiva
Parcial
Definitiva
No cabal, por
completar, una
parte de…
Concluyente,
final, cerrada,
sin revisión
posterior.
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Auditoria Parcial y Definitiva
¿Qué es lo que se ha querido significar
cuando se señala que «la fiscalización
será parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la
obligación tributaria»?.
Exposición de motivos del Decreto Legislativo N°
1113, se alude a los elementos señalados en el inciso
a) de la Norma IV del TUO del CT
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Auditoria Parcial y Definitiva
NORMA IV: LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
 Señalar el hecho generador de la obligación
tributaria
 Señalar la base para su cálculo
 Señalar la alícuota;
 Señalar el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retención o percepción,
sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10º
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Auditoria Parcial y Definitiva

CAMBIO MUY IMPORTANTE
 Se faculta a revisar por ejemplo:
 Compras de un periodo.
 Ventas de varios periodos.
 Inconsistencias de una DDJJ.
 Cálculo de la Base Imponible, etc.
Con la ventaja de no cerrar
el ejercicio fiscalizado.
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Auditoria Parcial y Definitiva
Exigencias Formales
 Precisar en la Carta de Presentación y el
en Primer Requerimiento, que estamos
ante una fiscalización parcial.
 El plazo de la auditoria de campo es de
6 meses.
 No le aplican la prórroga del plazo para
la auditoria de campo.
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Auditoria Parcial y Definitiva
Facultades discrecionales especiales.
Iniciada la Auditoria Parcial:
 Se podrá ampliar a otro elementos de la
obligación tributaria que no están
siendo auditados.
 Se podrá variar a una auditoria
definitiva y con ello, se amplia el plazo,
de acuerdo al Artículo 62-A°.
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Auditoria Parcial y Definitiva

Último párrafo de la Norma IV del Título
Preliminar del TUOCT.
“En los casos en que la Administración
Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optará por la decisión
administrativa que considere más conveniente
para el interés público, dentro del marco que
establece la ley.”
12
Auditoria Parcial y Definitiva
Sin embargo, por su propia naturaleza, la
auditoria parcial:



No interrumpe el plazo de prescripción
del periodo fiscalizado.
La suspensión del plazo de prescripción
queda restringido a los elementos materia
de la auditoria parcial.
Debe ser considerada como un
antecedente de fiscalización para los casos
de auditorias definitivas.
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Auditoria Parcial y Definitiva
2013
DDJJ
Original
2014
AP1
2015
AP2
Antecedentes
para la AD.
2016
2017
AD
Corta
plazo
14
Auditoria Parcial y Definitiva
 TRIBUNAL FISCAL: 04638-1-2005
“La notificación de la RD agota la acción de la
administración opera determinar la deuda
tributaria, interrumpe la prescripción de la acción
para su cobro, dando inicio a un nuevo término
prescriptorio de la acción para exigir el pago de la
deuda acotada.”
La determinación debe ser
UNICA, INTEGRAL y
DEFINITIVA
15
Auditoria Parcial y Definitiva

CASO HIPOTÉTICO
 AP1 - Jun 2012: Deuda Tributaria.
 AP2 - Ago 2012: Deuda Tributaria.
 AD – 2012: Se corroboran los reparos.
RD de la
auditoria
definitiva
• Deberá referir dichos reparos.
• Pero no sumarlos a dicha RD.
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Auditoria Parcial y Definitiva

CASO HIPOTÉTICO
 AP1 - Jun 2012: Deuda Tributaria.
 AP2 - Ago 2012: Deuda Tributaria.
 AD – 2012: En junio y agosto el monto de la
deuda es menor o existe créditos tributarios
RD de la
auditoria
definitiva
• Deberán modificarse los
reparos a través de la RD de la
auditoria definitiva.
• Deben modificar las RD de las
auditorias parciales.
17
Auditoria Parcial y Definitiva

Artículo 108º.Después de la notificación, la Administración
Tributaria sólo podrá revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos en los siguientes casos:
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalización de un mismo tributo y
período tributario establezca una menor obligación
tributaria. En este caso, los reparos que consten en la
resolución de determinación emitida en el procedimiento
de fiscalización parcial anterior serán considerados en la
posterior resolución que se notifique.
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Auditoria Parcial y Definitiva
Preguntas operativas
Dado el alcance limitado de una
Auditoria Parcial.
 ¿Cabe determinar deuda sobre base
presunta?
 ¿Se podrían solicitar la adopción de
medidas cautelares previas?
 ¿Podría sustentar la elaboración de
un expediente de pruebas para
delito tributario?
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Auditoria Parcial y Definitiva
Preguntas operativas
En relación a las infracciones que puede
cometer un contribuyente durante una
auditoria parcial,
 ¿Es posible aplicar dos o más
multas por el mismo periodo, con
la misma base legal, basado en el
hecho que se revisan distintos
elementos?
 ¿Es sustento suficiente para
ingresar como recaudación las
detracciones tributarias?
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Auditoria Parcial y Definitiva
Preguntas operativas
Vinculado al resultado de la auditoria
parcial,
 Si en dos auditorias parciales,
respecto del mismo tributo y
periodo se determina la
existencia de créditos ¿Se podrá
solicitar la devolución de dichos
créditos a pesar de tener el
mismo periodo?
21
Auditoria Parcial y Definitiva
PREOCUPACIONES EXTERNAS.


Con la realización de dos o más auditorias
parciales respecto del mismo periodo, pero
auditando diferentes elementos, se
disfrazará una auditoría definitiva.
 Beneficio: No se cierra el ejercicio.
Con la ampliación a los otros elementos de
la obligación tributaria ocurriría lo mismo.
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Auditoria Parcial y Definitiva
PREOCUPACIONES EXTERNAS.

Gracias a la existencia de un nuevo plazo,
se ha solapado la ampliación del plazo de
la auditoria de campo.
A.P.
6 meses
A.D.
12 meses
A.P. + A.D.
18 meses
Pr. Transfer
Sin plazo
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Auditoria Parcial y Definitiva
PREOCUPACIONES EXTERNAS.
 Omisión normativa. ¿En qué situación
quedan las verificaciones, revisiones,
citaciones, requerimientos y cuanta
acción de fiscalización ha realizado la
SUNAT al amparo del Artículo 62° y
que pueden ser asimiladas a la figura
de la auditoria parcial?, ¿Se podría
realizar una nueva intervención
respecto de ellas?
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Auditoria Parcial y Definitiva
PREOCUPACIONES EXTERNAS.
 Segunda fiscalización parcial respecto
de los mismos elementos.
 Artículo 76° señala que, en principio,
los aspectos revisados en una auditorias
parcial no pueden motivo de una
segunda determinación, salvo en los
casos establecidos en el numeral 1 y 2
del Artículo 108°.
25
{
La Declaración
Tributaria
La Declaración Tributaria

Justificación


Ajuste derivado de la incorporación de
las normas sobre auditoria parcial.
Se requería establecer cuáles son los
efectos de las declaraciones
rectificatorias vinculadas a los
elementos que fueron objeto de una
auditoría parcial.
27
La Declaración Tributaria

Primer Cambio
60

45dh
Se mantienen, sin embargo:
 la prohibición para rectificar cuando ya
pasó el plazo de prescripción.
 La prohibición de rectificar los periodos
que fueron objeto de auditoria.
28
La Declaración Tributaria

Respecto de la Auditoría parcial.

Se equiparan las reglas para los casos de
auditorias parcial y definitivas cuando se
incrementa la obligación tributaria.
 Se pueden rectificar dentro del plazo de
prescripción, cualquiera de los
«elementos de la obligación tributaria» ,
aún cuando hayan sido objeto de la
auditoría parcial, sin restricción alguna,
surtiendo efectos de manera inmediata.
29
La Declaración Tributaria

Respecto de la Auditoría parcial.
Notifica
R.D. de la
Auditoria
Parcial
Presenta
DDJJRR por
elementos
que NO
fueron
auditados
Automático
cuando
incrementa
30
La Declaración Tributaria

Respecto de la Auditoría parcial.
Notifica
R.D. de la
Auditoria
Parcial
Presenta
DDJJRR por
elementos
que NO
fueron
auditados
45 dh cuando
reduce
obligación
31
La Declaración Tributaria

Restricción para cobranza coactiva
Cuando ya surtió efectos la DDJJRR, y
 La deuda tributaria determinada en la
auditoria parcial se reduce o elimina,

ELLA NO PODRA SER OBJETO DE
COBRANZA COACTIVA
32
La Declaración Tributaria

Restricción para cobranza coactiva

PRECISANDO:
Si la RD se
reduce en
X%
Dicho porcentaje
será el que no puede
ser materia de
cobranza coactiva
Modificar o dejar sin efecto la RD de la
auditoría parcial (Art. 108°)
33
La Declaración Tributaria

Restricción para cobranza coactiva

Entendemos que si transcurren los 45dh sin
pronunciamiento de la SUNAT:
No se podrá iniciar la cobranza coactiva por
el monto rectificado.
 Se deberá concluir con la cobranza, de
haberse iniciado y hasta por el monto
rectificado.
 Se deberán reducir, proporcionalmente, los
embargos trabados.

34
{
Procedimiento
Contencioso
Procedimiento Contencioso

Ajuste en plazos de fianzas
Se establece que las Cartas Fianza para los
casos de reclamación y/o apelación
extemporánea o para ofrecimiento de
pruebas equivale al plazo para resolver los
recursos impugnativos, esto es, 9 o 12
meses en reclamos y 12 o 18 meses en
apelación.
 La idea es abaratar costos para las
empresas.

36
Procedimiento Contencioso

Presentación de Alegatos
Se amplía el plazo de presentación de los
alegatos en apelaciones regulares hasta
antes de la emisión de la resolución que
resuelve la apelación.
 La idea es no restringir la posibilidad del
contribuyente a ejercitar su derecho de
defensa.
 Se mantienen los plazos para presentación
de alegatos luego de informe oral (3 y 1)

37
Procedimiento Contencioso

Vocales = Órganos Unipersonales

Se establece que las decisiones del Tribunal
Fiscal podrán ser adoptadas por un solo
vocal actuando como órgano unipersonal.
Resolver apelaciones y emitir resoluciones
unipersonales.
 En casos de poca complejidad.
 Finalidad es la de acelerar la resolución de
las apelaciones presentadas.

38
Procedimiento Contencioso

Vocales = Órganos Unipersonales

A través de acuerdos de sala plena se
decidirán que temas son de «poca
complejidad»
Nulidad de la concesión de apelación.
 Desistimientos.
 Actos no apelables.

39
Procedimiento Contencioso

Jurisprudencia de Ob. Obligatoria
Se establece que también se considerará
como JOO a aquellas resoluciones que
contienen criterios reiterados.
 Reconocer que el Tribunal Fiscal emite
resoluciones que tienen una interpretación
frecuente y uniforme a lo largo de los años,
habiendo sido reiterada por varias salas.
 Reconocer que existen posiciones firmes.

40
Procedimiento Contencioso

Jurisprudencia de Ob. Obligatoria

Dichas resoluciones deben ser consistentes
en cuanto a:
Los alcances de la norma tributaria.
 La forma como se aplican las normas.
 El sentido de las normas.

Predictibilidad
41
{
Quejas ante el
Tribunal Fiscal
Quejas ante el Tribunal Fiscal

NOVEDAD
Se crea la Oficina de Atención de Quejas.
 Relatores-Secretarios de Atención de
Quejas

 Oficina especializada en Procesal
Tributario.
 Permitir que las salas especializadas se
dediquen con exclusividad a temas de
fondo.
43
Quejas ante el Tribunal Fiscal

Situación singular

25% de los ingresos al Tribunal Fiscal son
quejas.
Contra la SUNAT
 Contra los municipios por actuaciones de
cobranza coactiva.
 Quejas vinculadas a los procedimientos de
cobro de la regalía minera.

44
Quejas ante el Tribunal Fiscal

Artículo 155°

Suspensión del plazo para resolver.
El plazo concedido a las administraciones
tributarias o contribuyentes para la entrega
de información suspende el plazo para
resolver la queja (20dh).
 Se busca que el TF no incurra en
responsabilidad por la demora en exceso
para resolver.

45
Quejas ante el Tribunal Fiscal

Artículo 155°

Oportunidad para presentación de escritos.
Se señala que el plazo máximo para
presentar documentación o escritos
vinculadas a la queja es la fecha de emisión
de la resolución que la resuelve.
 Se busca estabilizar las resoluciones, por lo
que los escritos presentados después ya no
modifican el sentido y alcance de lo
Resuelto.

46
{
Infracciones y
Sanciones
Infracciones y Sanciones

Aplicación de la Gradualidad

Artículo 166° sobre Facultad Sancionatoria.
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta
antes que se interponga recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de
Órdenes de Pago o Resoluciones de Determinación en los
casos que estas últimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
48
Infracciones y Sanciones

En otras palabras…
La interposición de la apelación ante el
Tribunal Fiscal elimina cualquier tipo de
gradualidad, cualquier tipo de descuento.
 Si el Tribunal Fiscal desestima la apelación,
la multa a cobrar equivaldrá al 100% de la
sanción, conforme a tablas.

¿Y esto porqué?
49
Infracciones y Sanciones

Infracción por Emisión de
Comprobantes de Pago.
Se modifica el numeral 3 del Artículo 174°
a fin de poder sancionar la no emisión de
comprobantes de pago por medios
virtuales.
 Claro está, se establece como casual de
exención de la infracción al caso fortuito y
la fuerza mayor.

50
Infracciones y Sanciones
Emitir y/u otorgar (…) que no correspondan al
régimen del deudor tributario, al tipo de operación
realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la
que se hubiera acogido el deudor tributario de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
 No constituyen infracción los incumplimientos
relacionados a la modalidad de emisión que deriven de
caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán
especificadas mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.

51
Infracciones y Sanciones

Sanción de Cierre
Hay cierre efectivo desde la primera vez.
 Quedan derogadas las disposiciones
vinculadas a la aplicación de la multa para
la primera vez.
 Inaplicable el Acta de Reconocimiento para
la infracción del inciso 1 del artículo 174

¿Y esto porqué?
52
Infracciones y Sanciones

Sanción de Cierre
De acuerdo a la SUNAT, la sanción de
multa no disuade la comisión de la
infracción ni persuade al contribuyente
para que modifique su conducta.
 Se prefiere pagar la multa.
 Por el contrario, con el cierre efectivo si hay
evidencias que genera alto riesgo ante el
incumplimiento.

53
Infracciones y Sanciones

Régimen de Incentivos.

Se modifica el alcance del régimen.
(…) último párrafo
El presente régimen no es de aplicación para las
sanciones que imponga la SUNAT.
Al día siguiente, el 8 de julio,
dos interpretaciones
54
Infracciones y Sanciones

Régimen de Incentivos.

Cuando se señala que el régimen de
incentivos es de aplicación a las sanciones
que imponga la SUNAT…
1. Cuando el contribuyente voluntariamente subsana
las infracciones del artículo 178° numerales 1, 4 y 5 si
se aplica el régimen puesto que no hay sanción
aplicada ni impuesta por SUNAT.
55
Infracciones y Sanciones

Régimen de Incentivos.

Cuando se señala que el régimen de
incentivos es de aplicación a las sanciones
que imponga la SUNAT…
2. El régimen de incentivos ya no se aplica para las
sanciones infracciones del artículo 178° numerales 1,
4 y 5, por lo que se debe pagar el 100% de las multas
conforme a tablas.
56
Infracciones y Sanciones

Régimen de Incentivos.
Felizmente, el 5 de agosto se publicó la RS
180-2012/SUNAT que regula la
gradualidad para los numerales 1, 4 y 5 del
artículo 178°
 PERO, viene con una precisión que cambia
mucha jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
 Se establece que para acogerse al beneficio
se requiere del pago integro de la multa e
intereses hasta la fecha de pago.

57
MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCIÓN

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