Luis Diego Leon Barquero - Colegio de Contadores Públicos de

Report
NICSP más recientes: de la
NICSP 26 a la NICSP 32
Luis Diego León, CPA, CISA
Luis Diego León B, CPA, CISA
Temario



NICSP más recientes
Un resumen de estas
Conclusiones y preguntas
Luis Diego León B, CPA, CISA
Objetivo de las NICSP

Básicamente es uno:

Tener información para la toma de
decisiones.
Luis Diego León B, CPA, CISA
Gaceta N° 196 del jueves
11 de octubre del 2007

Artículo 7º—Vigencia para la adopción e
implementación de las NICSP: Para la adopción e
implementación de las dieciocho (18) Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
(NICSP); las Instituciones afectas a ello, a partir de la
publicación de este decreto ejecutivo, deberán iniciar
el ajuste necesario en sus sistemas y registros
contables, con el propósito de que a partir del 01 de
enero del año 2009 sin excepción y en forma
general, se inicie con la implementación definitiva.
La Gaceta 238 - 9 Diciembre
2008


DECRETOS Nº 34918-H
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
EN EJERCICIO Y EL MINISTRO DE
HACIENDA
Objeto

Artículo 1º—Objeto: Adoptar e implementar las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (de
ahora en adelante NICSP), publicadas y emitidas en
español, por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público (NICSPB por sus siglas
en ingles) de ahora en adelante NICSPB, de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en
ingles), de ahora en adelante IFAC, en el ámbito de las
Instituciones del Sector Público Costarricense, con
salvedad de las denominadas Empresas Públicas y las
instituciones bancarias, a las que por su naturaleza y por
recomendación de las NICSP les son aplicables las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
NICSP a implementar

Artículo 3º—NICSP a implementar: Las normas
que serán adoptadas e implementadas son las
emitidas oficialmente por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
(NICSPB) de la IFAC en español, sin perjuicio de las
nuevas normas y modificaciones a las existentes que
emita la IFAC, las que serán adoptadas e
implementadas por la Contabilidad Nacional como
ente rector del Subsistema de Contabilidad…
Vigencia para la adopción e
implementación de las NICSP:

Artículo 7º—Vigencia para la adopción e
implementación de las NICSP: A partir de la
publicación del presente Decreto Ejecutivo las
instituciones incluidas en su alcance, deberán iniciar el
ajuste necesario en sus sistemas y registros contables,
para la adopción e implementación de las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP), publicadas en español por el IFAC. Este
proceso iniciará con implementaciones parciales a partir
del 02 de enero del 2010 y un paralelo del sistema
actual donde se implementen las NICSP a partir del 02
de enero de 2011, con la finalidad de que a partir del
02 de enero del año 2012 sin excepción, y en forma
general, se inicie con la definitiva aplicación
Ampliación del plazo MODIFICACIÓN AL DECRETO Nº
34918 DEL 19 DE NOVIEMBRE DEL 2008 (GACETA 25, 3
feb 2012)

“Artículo 7°—Vigencia para la adopción e
implementación de las NICSP: A partir de la
publicación del presente Decreto, las instituciones
incluidas en su alcance, deberán continuar realizando los
cambios necesarios en sus sistemas contables y en los
sistemas informáticos de soporte a los procesos contables,
de acuerdo a sus planes de acción y a las directrices que
emita la Contabilidad Nacional, con el fin de que a partir
de enero de
2016,…
Definición de activos y pasivos



Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como
consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que
fluirán a la entidad beneficios económicos futuros o un
potencial de servicio (esto es para las NICSP).
Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la entidad
que surgen de hechos pasados, y cuya liquidación se espera
represente para la entidad un flujo de salida de recursos que
incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio.
Activos netos/patrimonio neto (Net assets/equity) es la porción
residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
Luis Diego León B, CPA, CISA
Definición de ingresos y
gastos


Ingreso (Revenue) es la entrada bruta de beneficios económicos
o potencial de servicio habida durante el período sobre el que se
informa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en los
activos netos/patrimonio neto, que no esté relacionado con las
contribuciones de los propietarios.
Gastos (Expenses) son las reducciones de los beneficios
económicos o del potencial de servicio, acaecidos durante el
ejercicio sobre el que se informa y que toman la forma de flujos
de salida o consumo de activos o incremento de pasivos,
produciendo una disminución en los activos netos/patrimonio
neto, distintos a los relacionados con distribuciones a los
propietarios.
Luis Diego León B, CPA, CISA
Definición del VR en las NICSP

Valor razonable (Fair value) es el
importe por el que puede ser
intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente
informadas, en una transacción
realizada en condiciones de
independencia mutua.
Luis Diego León B, CPA, CISA
Norma Internacional de Información
Financiera 13 Medición del Valor
Razonable
Vigencia 1 de enero 2013
Luis Diego León B, CPA, CISA
Definiciones generales

Valor razonable se define como
el precio que sería recibido por
vender un activo o pagado por
transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre
participantes del mercado en la
fecha de la medición. (Definición
NIIF 9)
NICSP 27
Agricultura (activos biológicos)
Luis Diego León B, CPA, CISA
González Consultores &
Asociados
Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir
el tratamiento contable, la presentación
en los estados financieros y la
información a revelar en relación con la
actividad agrícola.
González Consultores &
Asociados
Alcance
González Consultores &
Asociados
Definiciones

Los costes de venta son los costes
incrementales
directamente
atribuibles a la venta o disposición
por otra vía de un activo,
excluyendo los costes financieros y
los impuestos sobre las ganancias.
González Consultores &
Asociados
Reconocimiento y medición

Un activo biológico debe ser medido,
tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como en la
fecha de cada balance, a su valor
razonable menos los costos
estimados en el punto de venta,
excepto en el caso de que el valor
razonable no pueda ser medido con
fiabilidad.
González Consultores &
Asociados
Ganancias y pérdidas

Las ganancias o pérdidas surgidas por causa
del reconocimiento inicial de un activo
biológico a su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta, así
como las surgidas por todos los cambios
sucesivos en el valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de su venta,
deben incluirse en el superávit o déficit del
periodo en que aparezcan.
González Consultores &
Asociados
Ganancias y pérdidas

Las ganancias o pérdidas surgidas
por causa del reconocimiento
inicial de un producto agrícola, que
se lleva al valor razonable menos
los costos estimados hasta punto
de venta, deben incluirse en el
superávit o déficit del periodo en el
que éstas aparezcan.
González Consultores &
Asociados
Disposiciones para la
transición

Cuando la entidad reconoce inicialmente el
activo biológico o la producción agrícola en la
adopción por primera vez de la contabilidad
con base en devengado deber reportar el
efecto del reconocimiento inicial de esos
activos y que produce un ajuste en el balance
de apertura en el superávit o el déficit
acumulado del periodo en que esta norma es
adoptada por primera vez.
González Consultores &
Asociados
Vigencia

Después del 1 de abril del 2011.
González Consultores &
Asociados
NICSP 28 y 29: Reconocimiento y
medición de instrumentos
financieros
Luis Diego León B, CPA. CISA
NICSP 28 – Instrumentos
financieros: Presentación
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Definiciones
Instrumento Financiero: contrato que da lugar
simultáneamente a
•
un AF en un ente y
•
un PF o un instrumento de capital en otro
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Definiciones
Activo Financiero: A. que posee una de las siguientes formas:
•
Efectivo
•
Un derecho contractual a recibir dinero u otro AF
•
Un derecho contractual a intercambiar IF con otra empresa, en
condiciones que sean potencialmente favorables
•
Un contrato que puede o debe ser cancelado con Instrumentos de
Capital (IC) del propio ente y es:
•

I. no derivado por el que el ente puede o está obligado a recibir una
cantidad variable de sus IC

ID que puede o debe ser cancelado de forma distinta a una
cantidad fija de dinero u otro AF en cambio de una cantidad fija de
IC del propio ente
Un instrumento de capital de otra empresa
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Definiciones
Pasivo Financiero:
•
una obligación contractual:
•
De entregar dinero u otro AF a otro ente
•
De intercambiar IF con otro ente, bajo condiciones
potencialmente desfavorables
•
Un contrato que puede o debe ser cancelado con IC del propio ente y
es:

I. no derivado por el que el ente puede o esté obligado a
entregar un numero variable de sus propios IC

ID que puede o deber ser cancelado, excepto por la entrega
de una cantidad fija de dinero u otros IF a cambio de una cantidad
fija de sus propios IC
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Definiciones
Instrumento de capital:
Cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses
en los activos netos de un ente, una vez deducido
sus pasivos
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Instrumentos financieros incluidos
Primarios
Cuentas a cobrar
Cuentas a pagar
Participaciones en la propiedad de las empresas
Derivados
Opciones
Futuros
Contratos a plazo
Permutas de tasa de interés
Permutas de divisas
By Luis Diego León,
CPA, CISA
NICSP 29 –
Reconocimiento y
medición de
instrumentos
financieros
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Definiciones
Hay cuatro categorías de AF y PF:
a) Valor Razonable c/Resultados:
•
Es el que se adquirió o forma parte de una cartera con el
propósito de una ganancia por fluctuaciones de corto plazo o es
un instrumento derivado, o
•
Al momento del reconocimiento es definido como tal por el ente
•
No incluye los costos de transacción
b) Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
c) Préstamos y cuentas por cobrar
d) AF disponibles para la venta: el resto
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento
Activos financieros no derivados
Cuantía fija o determinable
Vencimiento fijo
El ente tiene la intención y la capacidad de conservarlos hasta el
vencimiento
Distintos a:
•
Los que el ente ha designado al inicio al VR con cambios en
resultados
•
Los que ha designado como activos disponibles para la venta
•
Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas a
cobrar
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Préstamos y partidas por cobrar
Activos financieros no derivados
Cuantía fija o determinable
No se negocian en un mercado activo
Distintos a:
•
Los que el ente intente vender inmediatamente o en un futuro
próximo (se clasifican como mantenidos para negociar)
•
Los que ha designado al inicio, al VR con cambios en resultados
•
Los que ha designado al inicio como disponibles para la venta
By Luis Diego León,
CPA, CISA
AF disponibles para la venta
Activos financieros no derivados
Designados específicamente como disponibles para la venta o que no
son clasificados como:
a)
b)
c)
Préstamos y partidas por cobrar
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento o
AF al valor razonable con cambios en resultados.
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Costo amortizado de un AF o PF
Medida inicial del AF o PF
Menos
Reembolsos del principal
más o menos
la amortización acumulada —calculada con el método de
la tasa de interés efectiva— de cualquier diferencia
entre el importe inicial y el valor de reembolso en el
vencimiento,
menos
cualquier deterioro del valor o incobrabilidad
Para los AF el V Razonable es más apropiado que el costo amortizado
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Reconocimiento y Baja
•
Reconocimiento Inicial:
•
•
•
Solo cuando el ente es parte del contrato por el I F
Baja de un activo financiero:
•
El derecho contractual a los flujos de fondos expira, o
•
El ente transfiere el AF transfiriendo sustancialmente
todos los riesgos y beneficios asociados con la propiedad
Baja de un pasivo financiero:
•
La obligación es cancelada o expira
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Medición inicial de activos
financieros y pasivos financieros

45. Al reconocer inicialmente un
activo financiero o un pasivo
financiero, una entidad lo medirá por
su valor razonable más los costos de
transacción que sean directamente
atribuibles a la compra o emisión del
mismo, en el caso de un activo
financiero o un pasivo financiero que
no se contabilice al valor razonable
con cambios en resultados (ahorro o
desahorro).
Medición Inicial
El ente puede determinar que cualquier instrumento se valúe
a su Valor Razonable con cargo a resultados de sus
variaciones
(excepto que su V R no pueda medirse en forma confiable)
Esta clasificación no puede ser cambiada en el futuro
Los restantes I F se medirán a su Valor Razonable más los
costos directos de adquisición o emisión de los
instrumentos
El valor razonable es normalmente el precio de la transacción)
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Medición posterior de AF
AF en general y IFD Activos
Por su valor razonable sin deducir los
Gastos de ventas
Préstamos y Cuentas a Cobrar
Por su costo amortizado utilizando el
método del interés efectivo
Inversiones a mantener al vto
Instrumentos de Capital que no
tenga cotización en mercado
activo y cuyo valor razonable no
es fiable y derivados relacionados
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Al Costo
Medición posterior de PF
PF a Valor Razonable con cargo a
Resultados
Por su valor razonable
Garantías Financieras y
compromisos de concesión de un
préstamo a un interés inferior al
de mercado
El mayor entre:
Restantes PF
Por su costo amortizado utilizando el
método del interés efectivo
By Luis Diego León,
CPA, CISA
• El importe determinado de acuerdo con
la NICSP de provisiones
• El valor inicialmente reconocido menos
la amortización acumulada cuando
correspondiera
Tratamiento diferencia de Medición
Medición al valor razonable de AF
y PF que no es operación de
cobertura
AF y PF a Valor Razonable con cargo a
Resultados:
•
A Resultados
AF Disponible para la venta:
•
By Luis Diego León,
CPA, CISA
PN (y posteriormente a resultados)
(excepto devengamiento de interés
a la tasa efectiva)
Deterioro de valor de los A F
Evaluación de indicio de deterioro. Si hay se determina el valor recuperable
El valor recuperable cuando se mide a:
Costo amortizado:

VAFF con tasa original
Costo:
 VAFF con TIR de similar Instrumento
By Luis Diego León,
CPA, CISA
Desreconocimiento
instrumentos financieros
Desreconocimiento instrumentos
financieros (continúa)
Desreconocimiento instrumentos
financieros (continúa)
Desreconocimiento instrumentos
financieros (continúa)
Vigencia

Una entidad aplicará esta Norma
para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero
de 2013. Se aconseja su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica
esta Norma en periodos que
comiencen antes del 1 de enero de
2013, deberá revelar este hecho.
NICSP-30 Instrumentos
financieros: Información a revelar
(vigencia 1 de enero del 2013)
Luis Diego León B, CPA, CISA
Vigencia y objetivo


Fecha efectiva: Periodos que empiezan
después del 1 de enero del 2013.
Objetivo: prescribir las revelaciones que
permitan a los usuarios de los estados
financieros evaluar la importancia de los
instrumentos financieros en la entidad, la
naturaleza y la extensión del riesgo, así
como la entidad administra estos riesgos.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Definiciones


Riesgo de Crédito (Credit risk) es el riesgo de que
una de las partes de un instrumento financiero cause
una pérdida financiera a la otra parte por incumplir
una obligación
Riesgo de liquidez (Liquidity risk) es el riesgo de que
una entidad encuentre dificultad para cumplir con
obligaciones asociadas con pasivos financieros que se
liquiden mediante la entrega de efectivo u otro activo
financiero.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Definiciones

Riesgo de mercado (Market risk) es el riesgo
de que el valor razonable o los flujos de
efectivo futuros de un instrumento financiero
puedan fluctuar como consecuencia de
variaciones en los precios de mercado. El
riesgo de mercado comprende tres tipos de
riesgo: riesgo de tasa de cambio, riesgo de
tasa de interés y otros riesgos de precio.

GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Revelaciones

La NICSP 30 requiere revelaciones acerca de los
instrumentos financieros significativos para la
posición y desempeño de la entidad. Estos incluyen:

Revelaciones acerca de la posición financiera de la entidad
– incluyendo información acerca de los activos financieros y
pasivos financieros por categoría, revelaciones especiales
cuando la opción de valor razonable es usada,
reclasificaciones, desreconocimientos, garantías de los
activos, derivados implícitos y el incumplimiento de términos
de acuerdos;
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Revelaciones (continúa)



Revelaciones relacionadas al desempeño de la
entidad en el periodo- incluyendo información acerca
de los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas
reconocidas; ingresos por interés y gastos, ingresos
por comisiones y pérdidas;
Revelaciones especiales para préstamos en
condiciones favorable; y
Otras revelaciones- incluyendo información sobre las
políticas contables, la contabilidad de cobertura y los
valores razonables para cada clase de active
financiero y pasivo.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
La NICSP 30 requiere información acerca la
naturaleza y alcance de los riesgos que surgen
de los instrumentos financieros:

Revelaciones cualitativas acerca de la
exposición a cada clase de riesgos y
cómo estos riesgos son administrados;
y
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
La NICSP 30 requiere información acerca
la naturaleza y alcance de los riesgos que
surgen de los instrumentos financieros:

Revelaciones cuantitativas acerca de la
exposición a cada clase de riesgo,
separadamente para el riesgo de crédito, riesgo
de liquidez y riesgo de mercado. La revelación
del riesgo de liquidez incluye análisis de
vencimiento para los pasivos derivados y no
derivados, tales como los contraltos de garantías.
Revelaciones sobre el riesgo de mercados
incluyen análisis de sensibilidad.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
NICSP 31 Activos Intangibles
Luis Diego León B, CPA, CISA
González Consultores &
Asociados
Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir
el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados
específicamente en otra Norma. Esta
Norma requiere que las entidades
reconozcan un activo intangible si, y
sólo si, se cumplen ciertos criterios.
González Consultores &
Asociados
Activos intangibles de
patrimonio

Esta Norma no requiere que una
entidad reconozca los bienes intangibles
del patrimonio histórico, artístico y/o
cultural que satisfagan la definición y
los criterios de reconocimiento de los
activos intangibles. Si una entidad
reconoce los activos intangibles de
patrimonio, debe aplicar los
requerimientos de esta norma.
González Consultores &
Asociados
Definiciones

Desarrollo es la aplicación de los resultados
de la investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento científico, a un plan o diseño en
particular para la producción de materiales,
productos, métodos, procesos o sistemas
nuevos, o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su producción o utilización
comercial.
González Consultores &
Asociados
Definiciones


Un activo intangible es un activo
identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Investigación es todo aquel estudio original
y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos.
González Consultores &
Asociados
Reconocimiento y medición

Un activo intangible se reconocerá
si, y sólo si:


(a) es probable que los beneficios
económicos futuros que se han
atribuido al mismo fluyan a la
entidad; y
(b) el costo del activo puede ser
valorado de forma fiable.
González Consultores &
Asociados
Reconocimiento y medición

Un activo intangible se valorará
inicialmente por su costo. Cuando
un activo intangible es adquirido
por medio de una transacción de
no intercambio, su costo inicial a la
fecha de adquisición deber ser
medida al valor razonable a esa
fecha.
González Consultores &
Asociados
Fase de investigación

No se reconocerán activos intangibles
surgidos de la investigación (o de la
fase de investigación en proyectos
internos). Los desembolsos por
investigación (o en la fase de
investigación, en el caso de proyectos
internos), se reconocerán como gastos
del periodo en el que se incurran.
González Consultores &
Asociados
Fase de desarrollo

Un activo intangible surgido del
desarrollo (o de la fase de desarrollo en
un proyecto interno), se reconocerá
como tal si, y sólo si, la entidad puede
demostrar todos los extremos
siguientes:

(a) Técnicamente, es posible completar
la producción del activo intangible de
forma que pueda estar disponible para
su utilización o su venta.
González Consultores &
Asociados
Fase de desarrollo



(b) Su intención de completar el activo
intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo
intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a
generar probables beneficios económicos en el
futuro. Entre otras cosas, la entidad debe
demostrar la existencia de un mercado para la
producción que genere el activo intangible o
para el activo en sí, o bien, en el caso de que
vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del
mismo para la entidad.
González Consultores &
Asociados
Fase de desarrollo


(e) La disponibilidad de los adecuados
recursos técnicos, financieros o de
otro tipo, para completar el desarrollo
y para utilizar o vender el activo
intangible.
(f) Su capacidad para valorar, de
forma fiable, el desembolso atribuible
al activo intangible durante su
desarrollo.
González Consultores &
Asociados
Fase de desarrollo

No se reconocerán como activos
intangibles las marcas, las
cabeceras de periódicos o revistas,
los sellos o denominaciones
editoriales, las listas de clientes u
otras partidas similares que se
hayan generado internamente.
González Consultores &
Asociados
Reconocimiento como gasto

Los desembolsos realizados sobre
una partida intangible se
reconocerán como gastos cuando
se incurra en ellos, a menos que
forme parte del costo de los activos
intangibles que cumpla con el
criterio de reconocimiento.
González Consultores &
Asociados
Prohibición de reconocer como activos los
gastos de periodos anteriores

Los desembolsos sobre un activo
intangible reconocidos inicialmente
como gastos del periodo no se
reconocerán posteriormente como
parte del costo de un activo
intangible.
González Consultores &
Asociados
Medición posterior al
reconocimiento inicial

La entidad elegirá como política
contable entre el modelo del costo ó el
modelo de revaluación. Si un activo
intangible se contabiliza según el
modelo de revaluación, todos los demás
activos pertenecientes a la misma clase
también se contabilizarán utilizando el
mismo modelo, a menos que no exista
un mercado activo para esa clase de
activos.
González Consultores &
Asociados
Modelo del costo

Con posterioridad a su
reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su
costo menos la amortización
acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del
valor.
González Consultores &
Asociados
Vida útil

La vida útil de un activo intangible
que surja de un contrato o de otros
derechos legales no excederá el
periodo del contrato o de los
citados derechos legales, pero
puede ser inferior, dependiendo
del periodo a lo largo del cual la
entidad espera utilizar el activo.
González Consultores &
Asociados
Activos intangibles con vidas
útiles finitas


Periodo y método de amortización
El importe amortizable de un activo intangible
con una vida útil finita, se distribuirá sobre
una base sistemática a lo largo de su vida
útil. La amortización comenzará cuando el
activo esté disponible para su utilización, es
decir, cuando se encuentre en la ubicación y
condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia.
González Consultores &
Asociados
Activos intangibles con vidas
útiles finitas

La amortización finalizará en la fecha
más temprana de las siguientes: la
fecha en la que el activo se clasifique
como disponible para la venta (o se
incluya en un grupo de elementos en
desapropiación que se clasifique como
disponible para la venta) de acuerdo
con la normas contables internacionales
(NIIF en nuestro caso).
González Consultores &
Asociados
NICSP 32: Acuerdos de
concesión de servicio
Luis Diego León B, CPA, CISA
Objetivo

1. El objetivo de esta es prescribir la
contabilización de un acuerdo de
concesión de servicio por un garante,
una entidad del sector público.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Alcance


Un garante que prepara y presente EF
bajo el devengo debe aplicar esta
norma en la contabilización de los
acuerdos de concesión de servicio.
Esta norma aplica a todas las entidades
del sector público que no sean
Empresas Públicas de Gobierno.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Definiciones

Un operador, para el propósito de
esta norma, es la entidad que usa
el activo de concesión de servicio
para proveer servicios sujetos al
control del garante del activo.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Definiciones

Un acuerdo de concesión de servicio es
un acuerdo vinculante entre el garante y
un operador en el cual:
 (a) El operador usa el activo en concesión de

servicio para proveer un servicio publico por parte
del garante por un periodo específico de tiempo; y
(b) El operador es compensado por sus servicios
por el periodo del acuerdo de concesión de
servicio.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Definiciones


Un activo en concesión de servicio
es un activo usado para proveer
servicios públicos en un acuerdo de
concesión de servicios que:
(a) Es provisto por un operador en que:


(i) El operador construye, desarrolla o
adquiere de un tercero; o
(ii) Es un activo existente del operador; o
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Definiciones

(b) Es provisto por el garante en que:


(i) Es un activo existente del garante; o
(ii) Es una mejora a un activo existente del
garante.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Reconocimiento y medición de una activo
de concesión de servicio

9. El garante debe reconocer el activo
provisto por el operador y una mejora a
un activo existente del garante como un
activo en concesión si:
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Reconocimiento y medición de una activo
de concesión de servicio

(a) El garante controla o regula que
servicios el operador deba proveer con
el activo, a quién se los provee y a qué
precio; y
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Reconocimiento y medición de una activo
de concesión de servicio

(b) El garante controla—por medio de la
propiedad, derechos de beneficios u
otros—cualquier interés residual
significativo del activo al final del
término del acuerdo.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Reconocimiento y medición de una activo
de concesión de servicio

10. Esta norma aplica a un activo usado
en un acuerdo de concesión de servicio
para su entera vida útil (“toda la vida”
del activo) si la condición del párrafo
9(a) se cumple.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Reconocimiento y medición de una activo de concesión
de servicio

11. El garante debe inicialmente
medir el reconocido activo en
concesión de servicio de acuerdo
con el párrafo 9 ( o el párrafo 10
“toda la vida” del activo) a su valor
razonable, excepto por lo anotado
en el párrafo 12.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Reconocimiento y medición de una activo
de concesión de servicio

12. Cuando un activo existente de un garante
especificado en los párrafos 9(a) y 9(b) (o el
párrafo 10 para toda la vida de un activo), el
garante deberá reclasificar el activo existente
como activo de concesión de servicio de
acuerdo con esta norma.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Reconocimiento y medición de una activo
de concesión de servicio.

El activo reclasificado de concesión de
servicio debe continuar siendo contabilizado
de acuerdo con NICSP 17, PP&E o NICSP 31
activos intangibles, la que sea adecuada.
GONZÁLEZ CONSULTORES &
ASOCIADOS
Reconocimiento y medición de una activo
de concesión de servicio

13. Después del reconocimiento
inicial o reclasificación, el activo en
concesión de servicio debe ser
contabilizado como un clase
separado de activos de acuerdo
con las NICSP 17 o la NICSP 31,
como sea adecuado.
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Reconocimiento y
medición de pasivos

19. Cuando el garante reconoce un activo de
concesión de servicios de acuerdo con el párrafo 9 (o
el párrafo 10 para toda la vida del activo), el garante
debe también reconocer un pasivo. El garante no
deberá reconocer un pasivo cuando el activo
existente del garante es reclasificado como un activo
en concesión de servicio de acuerdo con el párrafo
12, excepto en aquellas circunstancias cuando
consideración adicional es provista por el operador,
como se anota en el párrafo 15.
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Reconocimiento y
medición de pasivos

18. Cuando el garante tiene una
obligación incondicional de pagar
efectivo u otro activo financiero para la
construcción, desarrollo, adquisición o
mejora de una activo en concesión de
servicio, el garante debe contabilizar un
pasivo reconocido de acuerdo con el
párrafo 14 como un pasivo financiero.
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Transición

35. Una entidad que previamente no ha
reconocido los activos de concesión de
servicio y pasivos, ingreso y gastos
relacionados y usa la base de devengado
deberá aplicar este norma
prospectivamente. Sin embargo, aplicación
retrospectiva es permitida.
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Fecha efectiva


Esta norma entra en vigencia para los
periodos que empiezan el 1 de enero
del 2014.
Cuando se adopta las NICSP por
primera vez, esta norma aplica para el
periodo de los estados financieros de la
fecha de la adopción.
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Consultas adicionales



Freddy A. González Alpízar y Luis Diego León
Barquero
González Consultores & Asociados
Teléfono (506) 2234-9975
Correo electrónico:
[email protected] y
[email protected]
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