planeacion fiscal - manuel nevarez y asociados

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ACTUALIZACION FISCAL
Y REFORMAS 2012
1
2
CREDITOS FISCALES:
AL 30 SEPTIEMBRE DE 2011
No. de Créditos
Millones de pesos
1,596,224
$ 730,759
EN EL AÑO DEL 2010
No. de Créditos
Millones de pesos
1,526,437
$ 555,738
**Fuente de la página del SAT
3
INFORME DEL SAT AL 30 DE SEPTIEMBRE 2011
EN FISCALIZACION POR PESO INVERTIDO SE RECUPERARON
$ 41.4 PESOS
SE ALCANZO UN TOTAL DE 36 MILLONES 197 MIL
CONTRIBUYENTES ACTIVOS, LO QUE REPRESENTA UN
AMPLIACIÓN DE LA BASE DE CONTRIBUYENTES EN UN 8.2%
POR ARRIBA DE LO REGISTRADO EN EL AÑO 2010 (33
MILLONES 469 MIL)
SENTENCIAS
DEFINITIVAS
FAVORABLES
AL
SAT
REPRESENTARON EL 54.5% EN PESOS $34,396 MILLONES.
JUICIOS
DE
AMPARO
FAVORABLES
AL
SAT
87.45%
EQUIVALENTES A 2,181 Y DESFAVORABLES 12.55% EQUIVALENTES
A 313 .
**Fuente: Pagina del SAT
4
INFORME DEL SAT AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2011
RECURSOS DE REVOCACION FAVORABLES
AL CONTRIBUYENTE ENE-SEP 2011 ES DEL 19%
(NO INCLUYE GRANDES CONTRIBUYENTES)
RECUPERACION DE CREDITOS FISCALES
ENE-SEP 2011 $ 15,731.4 MILLONES DE PESOS.
MULTAS FISCALES COBRADAS A SEPTIEMBRE 2011 $4,910.5
MILLONES DE PESOS:




CORRECCION FISCAL 60.5 %,
REQUERIMIENTOS RFC Y CONTROL OBLIGACIONES 17.1 %.
COMERCIO EXTERIOR 10.6 %
OTRAS 11.7%
**Fuente: Pagina del SAT
5
INFORME DEL SAT A SEPTIEMBRE 2011
PERSONAL DEL SAT 35,528 PERSONAS
NÚMERO DE OPERACIONES DE PAGO ENESEPTIEMBRE 2011 FUERON DE 50,785,868:
 INTERNET 78.2%
 VENTANILLA 21.6%
 PAPEL 0.2%
INGRESOS
TRIBUTARIOS
ENE-SEP
$ 1,040,762 MILLONES DE PESOS.
2011
**Fuente: Pagina del SAT
6
INFORME DEL SAT ENERO-SEPTIEMBRE 2011
DEVOLUCIONES ISR No. 609,311 $ 22,758 MILLONES DE
PESOS.
DEVOLUCIONES IVA No. 207,453 $184,296 MILLONES DE
PESOS.
ACTOS DE FISCALIZACION TERMINADOS
PRESUPUESTO $ 1,795.9 MILLONES DE PESOS.
RECAUDACION POR ACTOS
$74,275.6 MILLONES DE PESOS.
DE
72,117,
FISCALIZACION
**Fuente: Pagina del SAT
7
CREDITOS FISCALES AL 30 SEPTIEMBRE 2011:
POR AUTORIDAD GENERADORA:
No.
Servicios al Cont.
746,323.
Auditoria
279,203.
Externas
341,329.
Aduanas
161,873.
Otras autoridades
67,496.
TOTAL
1,596,224.
%
46.8
17.5
21.4
10.1
4.2
100.0
Externas: Función Publica, Conagua, Consar, etc.
** Fuente pagina SAT
8
CREDITOS FISCALES
AL 30 SEPTIEMBRE 2011:
CLASIFICACIÓN:
MILLONES
Baja probabilidad de cobro 20.2%
Controvertidos
59.0%
Factibles de cobro
20.8%
Totales
100.0%
$147,613
$431,147
$151,999
$730,759
**Fuente pagina SAT
9
PADRON DE CONTRIBUYENTES ACTIVOS AL 30
DE SEPTIEMBRE DE 2011
P. FISICAS ASALARIADOS
P. FISICAS NO ASALARIADOS
PERSONAS MORALES
TOTAL DE CONTRIBUYENTES
22,949,000.
11,857,000.
1,391,000.
36,197,000.
**Fuente pagina SAT
10
11
Se le denomina presupuesto de
gastos fiscales a la información
que se presenta por parte de las
autoridades
fiscales
para
evaluar el sistema tributario en
su conjunto.
12
Permite reconocer áreas grises o
espacios que pueden dar origen a la
evasión y elusión fiscales.
Se usa en forma frecuente para
iniciativas de reformas fiscales que
permitan
obtener
una
mayor
recaudación al estado.
13
CONCEPTO
Total
MILLONES DE $
2010
2011
% DEL PIB
2010
2011
14,130.5
14,086.8
.1083
.0998
691.3
747.8
.0057
.0053
9,404.8
8,987.8
.0721
.0637
240.2
254.0
.0018
.0018
Donativos
1,278.3
1,382.7
.0098
.0098
Cuotas IMSS trabajadores
2,100.1
2,271.6
.0161
.0161
415.8
443.0
.0032
.0031
12.5% Gastos en restaurante
Autos hasta $ 175 mil.
Renta autos $ 250 diarios
25% Salarios a personas de
mas
de
65
años
o
capacidades diferentes.
14
Se sugiere permitir la deducción de gastos
por consumos en restaurantes en un 100%,
cuando no tiene que ver con viajes del
personal de la empresa. Ya que en este
sector actualmente muchos de ellos no
expiden comprobantes
fiscales a sus
clientes, por que a este no le interesa tomar
una deducción tan pequeña y por lo tanto
existe una gran evasión fiscal por todos los
ingresos omitidos.
15
El efecto positivo inmediato es que se
estimula la actividad restaurantera
generando empleo, riqueza y por lo
tanto el aumento en la recaudación
fiscal, el articulo a reformar seria el 32
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
en su fracción XX.
16
Establecer un limite tanto para automóviles
como para camionetas o pick-ups del doble
permitido a la fecha, con esto se evitaría la
deducción de camionetas o pick-ups de lujo y
la deducción de automóviles de un precio
mayor, este cambio no disminuye la
recaudación fiscal por el contrario la aumenta
al impulsar la industria automotriz que puede
generar mas empleo, riqueza e impuestos, el
articulo a reformar seria el 42 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta en su fracción II.
17
No debería de considerarse un beneficio
fiscal, ya que si las pagara el trabajador
recibiría una percepción neta menor y el
patrón para compensarlo le aumentaría el
salario que también es deducible de
impuestos, por lo tanto no encuentro
justificación para que se considere un
beneficio fiscal, este beneficio se
encuentra establecido en el articulo 29
fracción VIII de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
18
Se debería incrementar para que realmente
sea un estimulo a los empresarios el contratar
personal con estas características, al respecto
se propone que el estimulo fiscal consista en
acreditar el impuesto sobre la renta retenido y
enterado que causen estas personas, contra
el impuesto sobre la renta propio o retenido
de la persona que efectué dichos pagos o
bien que se pueda acreditar contra cualquier
impuesto federal a pagar, el articulo a
reformar es el 222 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
19
CONCEPTO
MILLONES DE $
% DEL PIB
2010
2011
2010
2011
5,687.3
5,601.5
.0436
.0397
443.5
479.7
.0034
.0034
4,448.1
4,261.1
.0341
.0302
Renta autos $ 250 diarios
104.4
112.9
.0008
.0008
Donativos
691.3
747.8
.0053
.0053
12,574.6
NO
APLICA
.0964
NO
APLICA
Total
12.5% Gastos en restaurante
Autos hasta $ 175 mil.
Deducción Adicional bienes
nuevos adquiridos Sep. -Dic.
07
20
Los inventarios de mercancías que se
quedaron en las empresas (solo personas
morales) al 31 de Diciembre de 2007,
que fueron enajenados a partir de 2008,
se consideran un ingreso para efectos
del IETU, siendo que estos nunca se
hicieron deducibles para efectos de este
impuesto.
21
En cambio si la empresa es una persona
física, por el mismo concepto antes
comentado, no se considera ingreso para
efectos de este IETU, sin que exista
justificación alguna para tratar diferente a
las empresas personas morales que a las
empresas personas físicas.
22
El poder ejecutivo mediante decreto
publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 5 de noviembre de 2007,
otorgo el beneficio a las personas morales
de aprovechar mediante un crédito fiscal,
los inventarios que estas tuvieran al 31 de
diciembre de 2007, pero solamente al 6 %
anual y solo durante 10 ejercicios, esto
quiere decir que solo se obtuvo el beneficio
por el 60 % de dichos inventarios,
ocasionando el pago indebido de este
impuesto por el restante 40 %.
23
En la misma ley del IETU en su articulo sexto
transitorio, se establece un crédito fiscal por
inversiones para disminuir el pago en Activos
Fijos para disminuir el pago de este impuesto,
sin embargo solo se permite aprovechar un
5% por ejercicio fiscal durante 10 años,
ocasionando un pago indebido por el 50%
precio de venta de estos activos a partir del
ejercicio fiscal del 2008.
24
% DEL PIB
MILLONES DE $
CONCEPTO
2010
Total
2011
2010
2011
5,749.5
6,219.0
.0441
.0441
29.1
31.5
.0002
.0002
3,861.8
4,177.1
.0296
.0296
59.9
64.8
.0005
.0005
Donativos
411.6
445.2
.0032
.0032
Primas de retiro
186.5
201.8
.0014
.0014
56.5
61.1
.0004
.0004
Seguro gasto médicos
1,144.1
1,237.5
.0088
.0088
Intereses Créditos
habitación.
2,806.7
No se
informa
.0215
No se
informa
Transportación escolar
Honorarios médicos
Gastos de funeral
Aportaciones voluntarias
al SAR y cuentas de retiro
casa
25
A partir de Enero de 2011 se permite la deducción
del pago de colegiaturas por educación preescolar,
primaria, secundaria, estudios técnicos y de
bachillerato o preparatoria a las personas físicas que
presenten su declaración anual personal, que se
paguen por el contribuyente para:
 Su propia educación.
 para su cónyuge o;
 Para algún descendiente o
ascendiente en línea recta que
dependan en forma económica
del contribuyente que hace los pagos correspondientes.
26
Colegiaturas
preescolar
por alumnos
$ 14,200.
en
educación
Colegiaturas
primaria
por alumnos
$ 12,900.
en
educación
Colegiaturas
secundaria
por alumnos
$ 19,900.
en
educación
Colegiaturas por alumnos en
profesional técnica $ 17,100.
educación
Colegiaturas
preparatoria
educación
por alumnos
$ 24,500.
en
27
Es
un
beneficio
económico
importante para el contribuyente y
una disminución en la recaudación
fiscal, que debe coadyuvar a que
se mejore la educación en México
y mas personas puedan tener una
mejor calidad de vida al pagar
menos impuestos y educar mejor a
sus hijos.
28
CONCEPTO
Total
MILLONES DE $
2010
% DEL PIB
2011
2010
2011
.0
.0
0.0
0.0
2,082.0
2,257.5
.0016
.0160
433.8
465.6
.0033
.0033
8,288.9
8,959.4
.0635
.0635
703.0
761.9
.0054
.0054
Aguinaldo
3,869.3
4,190.5
.0297
.0297
Prima vacacional
1,305.7
1,410.9
.0100
.0100
642.5
691.4
.0049
.0049
12,292.7
13,291.0
.0942
.0942
Horas extras
Prima dominical
Ahorro
Cuota IMSS trabajador
PTU
Previsión social
29
MILLONES DE $
CONCEPTO
2010
Total
% DEL PIB
2011
2010
2011
.0
.0
0.0
0.0
164.4
183.4
.0013
.0013
11,560.8
12,500.8
.0886
.0886
Pagos por separación
4,075.3
4,402.1
.0312
.0312
Otros ingresos exentos
6,444.2
6,970.0
.0494
.0494
11,730.7
12,684.3
.0891
.0891
855.6
931.2
.0066
.0066
Premios y concursos
26.1
28.2
.0002
.0002
Derechos de autor
13.0
14.1
.0001
.0001
Reembolso de gastos
médicos
Jubilaciones
pensiones
Venta
de
habitación
y
casa
Intereses exentos
30
Exención total del tiempo extra, para estimular
el trabajo adicional de los trabajadores.
Revisión completa de todos los conceptos de
ingresos exentos de los trabajadores, por que
actualmente el calculo de la nomina es
bastante complejo.
Trato igual a todos los trabajadores sin
importar si trabajan para la iniciativa privada o
son empleados públicos.
31
Actualmente se establece en 9 salarios
mínimos generales diarios del área geográfica
en que resida el trabajador como ingreso
exento por pensión o jubilación.
Es injusto para el trabajador que durante su
vida activa estuvo generando ingresos,
pagando impuestos sobre su salario del que
destino una parte para su pensión y cuando se
retira se le disminuya su pensión por este
impuesto sobre la renta, por lo que se puede
considerar que se le esta cobrando el
impuesto doblemente, uno cuando genero el
ingreso y otra vez cuando recibe su pensión.
32
En este sentido, la propuesta respecto
a las pensiones, jubilaciones, haberes
de retiro y retiro de inversiones para las
afores destinadas a una pensión o
jubilación, deben estar totalmente
exentas del impuesto sobre la renta.
33
CONCEPTO
Total
Honorarios médicos
Servicios de enseñanza
Transporte publico
Espectáculos Públicos
Vivienda (venta, renta,
ints)
MILLONES DE $
2010
2011
% DEL PIB
2010
2011
38,845.6
42,017.4
.2978
.2978
2,452.3
2,652.5
.0188
.0188
19,801.1
21,417.9
.1518
.1518
1,969.7
2,130.5
.0151
.0151
860.9
931.2
.0066
.0066
13,761.6
14,885.3
.1055
.1055
34
1.- Que se grave con el impuesto al valor agregado los
honorarios médicos.
2.- Que se permita a la persona que paga los honorarios
médicos deducir el importe pagado incluyendo el
impuesto al valor agregado en sus pagos
provisionales y anual del impuesto sobre la renta y del
impuesto empresarial a tasa única.
3.-Que en el caso de los trabajadores y personas que
reciben ingresos asimilados a salarios, se permita al
patrón o persona que hace los pagos de estos
ingresos, que los consideren como una deducción.
35
4.- Que se fiscalice mas y mejor a las personas
que reciben ingresos por honorarios
médicos.
5.- Que se difunda entre los contribuyentes el
beneficio fiscal de ahorro de impuestos por
solicitar y obtener el recibo de pago de los
honorarios médicos.
36
CONCEPTO
MILLONES DE $
% DEL PIB
2010
2011
2010
2011
Total
142,938.3
154,609.7
1.0958
1.0958
Alimentos
117,893.5
127,519.9
.9038
.9038
Medicinas
10,539.7
11,400.3
.0808
.0808
4,252.4
4,599.6
.0326
.0326
Agua uso domestico
6,887.3
7,449.7
.0528
.0528
Otros productos
3,052.3
3,301.6
.0234
.0234
313.1
338.6
.0024
.0024
Libros,
revistas
periódicos,
Hospedaje extranjeros
37
La tasa 0 % a los alimentos debe revisarse para dejar
solamente los alimentos que mas se consumen entre
la población de bajos ingresos, como serian la
tortilla, leche, carne, frijol, frutas, verduras y pan.
Actualmente se consideran a tasa 0 % todos los
alimentos incluyendo aquellos no son propios o
destinados para consumo humano.
Otro ejemplo de alimentos que no deberían tener la
tasa del 0 % sino gravarse a la tasa normal son otros
alimentos como papas, frituras, dulces, chocolates,
galletas, pasteles, jugos, etc.
38
LEY DE INGRESOS DE
LA FEDERACION
PARA EL EJERCICIO
2012
39
IMPUESTOS
CONCEPTO
2011
2012
% AUM.
MILLONES DE PESOS
I.S.R.
I.E.T.U.
IVA
I.E.P.S.
I.D.E.
ISTUV
I.S.A.N.
I.C.E.
I.R.P.
ACCS.
TOTAL
688,965.20
60,605.30
555,677.10
69,920.80
19,304.10
17,182.80
4,787.00
22,810.60
1,501.30
23,545.30
1,464,299.50
747,986.10
50,737.50
556,234.10
46,022.20
3,881.90
0.00
5,088.00
27,259.30
1,517.70
27,452.80
1,466,179.60
8.57
-16.28
0.10
-34.18
-79.89
-100.00
6.29
19.50
1.09
16.60
0.13
40
OTROS INGRESOS DEL GOBIERNO
CONCEPTO
2011
2012
% AUM.
MILLONES DE PESOS
CUOTAS IMSS
CONT. DE MEJORAS
DERECHOS
CONT. ANTS.
PRODUCTOS
APROVECHAM.
FINANCIAM
DE ORG. DESC.
TOTAL
169,423.00
191,410.90
21.50
23.00
641,641.40
789,105.90
59.40
1,120.30
5,508.20
3,850.30
67,759.60
53,335.10
383,554.00
396,872.90
706,628.90
805,024.20
1,974,596.00 2,240,742.60
12.98
6.98
22.98
1786.03
-30.10
-21.29
3.47
13.92
13.48
41
0.75 % MENSUAL POR PRORROGA
SI LA TASA DE RECARGOS INCLUYE ACTUALIZACION:
 PARCIALIDADES HASTA 12 MESES 1 %
 PARCIALIDADES DE 13 A 24 MESES 1.25 %
 PARCIALIDADES DE 25 EN ADELANTE 1.5 %
1.13 % MENSUAL PAGOS EXTEMPORANEOS
ARTICULO 8
42
SE PAGARA EL 50% DE LA MULTA QUE LES CORRESPONDA
TRATANDOSE DE:
MULTAS POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
FISCALES DISTINTAS A LAS DE PAGO:
 MULTAS RELACIONADAS CON EL RFC
 POR LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES,
SOLICITUDES O AVISOS.
 OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD
 POR
NO
EFECTUAR
LOS
PAGOS
PROVISIONALES EN LOS TERMINOS DE LAS
DISPOSICIONES FISCALES
ARTICULO 15
43
SE
PAGARA EL 50% DE LA MULTA
CORRESPONDA TRATANDOSE DE:
QUE
LES
●
EXCEPTO LA MULTA POR DECLARAR PERDIDAS EN
EXCESO Y LA PREVISTA EN EL ART. 85 FRAC. I CFF
SIEMPRE QUE:
° EL PAGO SE REALICE ANTES DE QUE SE LE LEVANTE EL
ACTA FINAL DE LA VISITA DOMICILIARIA O SE
NOTIFIQUE EL OFICIO DE OBSERVACIONES
° SE PAGUEN LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS Y SUS
ACCESORIOS
° SI EL PAGO ES POSTERIOR SE PAGARÁ EL 60%
ARTICULO 15
44
ESTIMULOS FISCALES 2012
ACTIVIDADES EMPRESARIALES (EXCEPTO MINERIA)
ACREDITAMIENTO DEL IEPS POR CONSUMO DE DIESEL
INDUSTRIAL UTILIZADO COMO COMBUSTIBLE EN
MAQUINARIA EXCEPTO VEHICULOS
TRASLADO EXPRESO Y POR SEPARADO
CONTRA I.S.R. PROPIO O RETENIDO CORRESPONDIENTE
AL MISMO EJERCICIO
ART. 16 INCISO A F-I Y II
45
ESTIMULOS FISCALES 2012
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS O SILVICOLAS
 PRECIO
DEL DIESEL INCLUIDO IVA POR
FACTOR DE 0.355
 RESULTADO
ES EL IEPS QUE SE PUEDE
ACREDITAR CONTRA ISR PROPIO O RETENIDO
CORRESPONDIENTE AL MISMO EJERCICIO O
PEDIR LA DEVOLUCION EN UN PLAZO DE 12
MESES A PARTIR DEL GASTO
ART. 16 F-II Y III
46
ESTIMULOS FISCALES 2012
DEVOLUCION IEPS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Y SILVICOLAS
o
DEVOLUCION HASTA $1,495.39 Ó $14,947.81
MENSUALES PARA PERSONA FISICA O MORAL
RESPECTIVAMENTE (CON INGRESOS DEL EJERCICIO
ANTERIOR HASTA 20 Ó 200 S.M.G. ANUALES
RESPECTIVAMENTE)
o
SOLICITUD DEVOLUCION POR TRIM. EN ABRIL,
JULIO, OCT. Y ENERO
ART. 16 INCISO A F-II Y III
47
ESTIMULOS FISCALES 2012
TRANSPORTE PUBLICO O PRIVADO DE PERSONAS O
CARGA
o
ACREDITAMIENTO
DEL
IEPS
PAGADO
POR
CONSUMO
DE
DIESEL
DESGLOSADO
EN
COMPROBANTE CON REQUISITOS QUE SEÑALA EL
SAT EN REGLAS DE MISCELANEA O APLICAR LA
REGLA I.11.4. RMF 2012
o
CONTRA EL ISR A CARGO O RETENIDO, EN
PROVISIONALES DEL MES EN QUE SE ADQUIERA Y/O
CONTRA EL IMPUESTO DEL EJERCICIO.
ART. 16 INCISO A F-IV
48
ESTIMULOS FISCALES 2012
TRANSPORTE PUBLICO O PRIVADO DE
PERSONAS O CARGA
o
NO APLICA A CONTRIBUYENTES QUE PRESTEN SUS
SERVICIOS A PARTES RELACIONADAS
o
REGLA I.11.4. RMF 2012:
PODRAN OPTAR POR ACREDITAR LA CANTIDAD
QUE RESULTE DE MULTIPLICAR EL PRECIO DEL
DIESEL INCLUYENDO EL IVA POR EL FACTOR QUE
SE PUBLICA EN LA PAGINA DEL SAT CADA MES
ART. 16 INCISO A F-IV
49
ESTIMULOS FISCALES 2012
FACTORES 2009 A 2011
ENERO 2009
FEBRERO 2009
MARZO 2009
ABRIL 2009
MAYO 2009
JUNIO 2009
JULIO 2009
En adelante y hasta
DICIEMBRE 2011
0.0255
0.0367
0.0678
0.0893
0.0617
0.0601
0.0000
0.0000
ART. 16 INCISO A F-IV
50
ESTIMULOS FISCALES 2012
ACREDITAMIENTO DE CUOTAS DE CARRETERAS
PARA TRANSPORTISTAS CARGA O PERSONAS
HASTA UN 50 % DEL GASTO EN AUTOPISTAS DE CUOTA
SE CONSIDERA INGRESO ACUMULABLE CUANDO LO
ACREDITEN
o CONTRA EL ISR A CARGO DE PROVISIONALES O DEL
EJERCICIO EN QUE SE EFECTUO EL GASTO. (PERDERÁ EL
DERECHO AL NO HACERLO EN EL EJERCICIO)
o REGLAS POR PUBLICARSE PARA % POR TRAMOS
CARRETEROS
o REGLA I.11.5 RMF 2012 ESTABLECE EL FACTOR DE 0.5
PARA TODA LA RED NACIONAL DE AUTOPISTAS
o
o
ART. 16 INCISO A F-V
51
ESTIMULOS FISCALES 2012
o
EL ESTIMULO DEL IEPS S/DIESEL NO AUTOMOTRIZ
NO ES ACUMULABLE CON NINGUN OTRO
ESTIMULO
o
LOS ESTIMULOS DE IEPS S/DIESEL AUTOMOTRIZ Y EL
DE CARRETERAS DE CUOTA SI SE ACUMULAN
ENTRE SI, PERO NO CON LOS DEMAS ESTIMULOS
**SE DEBEN CUMPLIR REQUISITOS PARA OBTENER LOS
ESTIMULOS FISCALES ANTES COMENTADOS
SI SE APLICA EL ESTIMULO VS ISR PROPIO NO ES
ACREDITABLE PARA IETU
52
EN MATERIA DE ISR
TASA DE RETENCION DE INTERESES ARTICULOS 58 Y 160
DURANTE EL 2012.

TASA ANUAL DEL 0.6 % SOBRE EL MONTO DEL CAPITAL
EJEMPLO $ 100,000. CON TASA DE INTERES DEL 7 % ANUAL
POR 30 DIAS DE INVERSION
INTERESES $ 583.33 ISR $ 50.00
NOTA: LAS MODIFICACIONES A LEY DEL ISR RELATIVAS A LA
RETENCION DE ISR SOBRE LOS INTERESES PAGADOS POR EL
SISTEMA FINANCIERO PUBLICADAS EL 7 DE DICIEMBRE DE 2009
ENTRARAN EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2013
ARTICULO 21 F. I NUM.1
53
EN MATERIA DE ISR
INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA PARA RECIBIR
DONATIVOS DEDUCIBLES





ASISTENCIA SOCIAL, CONFORME A LA LEY SOBRE EL SISTEMA
NACIONAL DE ASISTENCIA SOCIAL Y LA LEY GENERAL DE
SALUD.
CÍVICAS, ENFOCADAS A PROMOVER LA PARTICIPACIÓN
CIUDADANA EN ASUNTOS DE INTERÉS PÚBLICO.
APOYO PARA EL DESARROLLO DE LOS PUEBLOS Y
COMUNIDADES INDÍGENAS.
PROMOCIÓN DE LA EQUIDAD DE GÉNERO.
APORTACIÓN DE SERVICIOS PARA LA ATENCIÓN A GRUPOS
SOCIALES CON DISCAPACIDAD.
ARTICULO 21 F. I NUM.1
54
EN MATERIA DE ISR







PROMOCIÓN DEL DEPORTE.
APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS NATURALES, LA
PROTECCIÓN DEL AMBIENTE,
LA PROMOCIÓN DEL
DESARROLLO SUSTENTABLE A NIVEL REGIONAL Y COMUNITARIO
PROMOCIÓN Y FOMENTO EDUCATIVO, CULTURAL, ARTÍSTICO,
CIENTÍFICO Y TECNOLÓGICO.
FOMENTO DE ACCIONES PARA MEJORAR LA ECONOMÍA
POPULAR.
PARTICIPACIÓN EN ACCIONES DE PROTECCIÓN CIVIL.
SERVICIOS DE APOYO A LA CREACIÓN Y FORTALECIMIENTO DE
ORGANIZACIONES QUE REALICEN ACTIVIDADES OBJETO DE
FOMENTO POR ESTA LEY.
DEFENSA DE LOS DERECHOS DE LOS CONSUMIDORES.
ARTICULO 21 F. I NUM.1
55
EN MATERIA DE ISR
TASA DE RETENCIÓN A BANCOS
EXTRANJEROS
SE MANTIENE TASA DE 4.9%
BENEFICIARIO EFECTIVO SEA RESIDENTE EN UN
PAIS QUE TENGA EN VIGOR UN TRATADO
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
CELEBRADO CON MEXICO
REQUISITOS PARA APLICACIÓN DE BENEFICIOS
ARTICULO 21 F. I NUM.2
56
EN MATERIA DE ISR
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
PRORROGA POR 2012
NO SE CONSIDERA PARA LOS RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO POR LAS ACTIVIDADES DE MAQUILA A
TRAVES DE EMPRESAS CON PROGRAMA DE MAQUILA
BAJO LA MODALIDAD DE ALBERGUE
PRESENTAR A MAS TARDAR EN EL MES DE JUNIO DE 2013
INFORMACÍON
CUMPLIR OBLIGACIONES
ARTICULO 21 F. I NUM. 3
57
EN MATERIA DE IETU
LISTADO DE CONCEPTOS PARA IETU 2012
LOS CONTRIBUYENTES DEBERÁN PRESENTAR LA
INFORMACION DE LOS CONCEPTOS QUE
SIRVIERON DE BASE PARA DETERMINAR EL IETU, EN
EL MISMO PLAZO PARA LA PRESENTACION DE LA
DECLARACION DEL EJERCICIO 2012.
EN EL FORMATO QUE ESTABLEZCA EL SAT MEDIANTE
REGLAS DE CARÁCTER GENERAL.
LA INFORMACION SE DEBERÁ PRESENTAR INCLUSO
CUANDO NO RESULTE IETU A PAGAR
ARTICULO 21 F-II N. 1
58
EN MATERIA DE IETU
CREDITO IETU NO APLICABLE
DURANTE EL 2012
EL CREDITO FISCAL PARA IETU POR DEDUCCIONES
MAYORES A LOS INGRESOS NO PODRA ACREDITARSE
CONTRA EL ISR CAUSADO EN EL EJERCICIO EN EL QUE
SE GENERÓ EL CREDITO
ARTICULO 21 F-II N. 2
59
60
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL
CONSUMIDOR
Se adecuan las disposiciones del CFF para
precisar que el Instituto Nacional de
Estadística y Geografía es la autoridad
competente para calcular el ÍNPC.
Artículos 16-C, 17-A, 20, 20-Bis
61
CERTIFICADO DE FIRMA ELECTRONICA
AVANZADA
Se amplía la vigencia de estos certificados de
dos a cuatro años a partir de la fecha en que
se hayan expedido.
La reforma aplica a los certificados que se
expidan a partir de la entrada en vigor del
Decreto de Reformas.
Artículos 17-D, Segundo Transitorio
62
TASA DE RECARGOS POR MORA
Se precisa que la tasa de recargos debe
considerarse hasta la centésima, y en su
caso ajustarse al número superior siguiente
cuando el digito de la milésima sea igual o
mayor a 5.
Ejemplo: 1.125 sube a 1.13
Artículo 21
63
DEVOLUCIONES MEDIANTE DEPOSITO EN
CUENTA
Se elimina como forma de pago de las
devoluciones que efectúen las autoridades
fiscales: el cheque nominativo y los
certificados especiales,
manteniéndose
como forma de pago el depósito en la
cuenta del contribuyente.
Artículo 22-B
64
COMPROBANTES FISCALES
Se simplifican los requisitos de los
comprobantes y se compilan en el CFF
diversas
disposiciones
contenidas
en
distintas leyes, reglamentos, reglas de
carácter general, etc., sin modificar el
esquema actual de facturación.
65
COMPROBANTES FISCALES
Se mantienen como regla general la emisión de
comprobantes fiscales digitales a través de Internet
(CFI) y como excepciones las formas alternas de
comprobación conforme al siguiente esquema:
ART. 29
ART. 29-A
ART. 29-B
I.
Comprobantes fiscales a través de Internet
Requisitos de los comprobantes
Formas alternas de comprobación:
Comprobantes fiscales en forma impresa
con dispositivo de seguridad (CBB)
66
COMPROBANTES FISCALES
ART. 29-B
II.
III.
ART. 29-C
ART. 29-D
Formas alternas de comprobación:
Estados de Cuenta que emitan las entidades
financieras y personas autorizadas.
Comprobantes fiscales emitidos conforme a
facilidades contenidas en reglas de Resolución
Miscelánea Fiscal (CFD)
Comprobantes simplificados para operaciones
con el público en general.
Documentación de mercancías en transporte.
67
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR
INTERNET
Se establece un plazo para enviar o
entregar a los clientes el comprobante
fiscal digital el cual será dentro de los tres
días siguientes a la realización de la
operación y la representación impresa
cuando se solicite.
Artículo 29
68
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
Se elimina como requisito que el
comprobante contenga el nombre,
denominación o razón social y el domicilio
de quien lo expide (un solo local),
debiendo contener:
El RFC del contribuyente
El régimen fiscal en el que tributa
conforme a la Ley del ISR (Este requisito se
prorroga hasta el 30/Junio/2012, Art.
Décimo Octavo transitorio de la RMF 2012)
Artículo 29-A F.I
69
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
Contener el RFC de la persona a favor de
quien se expida, si no cuenta con RFC se
señalará la clave genérica XAXX010101000 ó
XEXX010101000 para extranjeros. (Regla
I.2.7.1.2 RMF 2012)
Los comprobantes con clave genérica se
consideran comprobantes simplificados de
operaciones realizadas con el público en
general y no podrán deducirse ni acreditarse
las cantidades que en ellos se registren.
Artículo 29-A F. IV
70
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
Se adicionan algunas especificaciones
dependiendo del tipo de actividades que
amparan los comprobantes, estos requisitos
ya están contenidos en otras leyes o
reglamentos:
Los que amparen donativos, deberán señalarlo
expresamente y contener el número y fecha del
oficio de autorización.
Los que se expidan por arrendamiento de
inmuebles deben contener el número de cuenta
predial del inmueble
Artículo 29-A F.V
71
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
Los que expidan los contribuyentes sujetos al
IESPYS que enajenen tabacos labrados deben
especificar el peso total del tabaco contenido
en los tabacos enajenados, o en su caso, la
cantidad de cigarros vendidos.
Los que amparen automóviles nuevos, así como
automóviles importados para permanecer en
franja fronteriza, deberán contener la clave
vehicular que corresponda a la versión
enajenada (Regla I.2.7.1.7 RMF 2012) (Este
requisito se prorroga hasta el 30/Junio/2012, Art.
Décimo Octavo transitorio de la RMF 2012)
Artículo 29-A F.V
72
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
Los que se expidan por la enajenación de lentes
ópticos graduados, deberán separar el monto
de dicho concepto.
Los que se expidan por el servicio de
trasportación escolar, deberán separar el monto
de dicho concepto.
Artículo 29-A F. VI
Los requisitos de las actividades específicas se
deberán incorporar en los CFDI a través de los
complementos que se publicarán en la página
del SAT, cuyo uso será obligatorio pasados 30
días naturales de su publicación
(Regla I.2.7.1.11 RMF 2012)
73
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
Se incluye el requisito de señalar la forma en que
se realizó el pago (efectivo, transferencia, cheque
o tarjeta), indicando al menos los últimos 4 dígitos
del número de cuenta o tarjeta. (Se prorroga
hasta el 30/Junio/2012, Art. Décimo Octavo
transitorio de la RMF 2012)
Artículo 29-A VII c)
Cuando no sea posible identificar la forma en que
se realizará el pago al momento de la expedición
del comprobante, se cumplirá con la obligación
anterior agregando la expresión “No identificado”
(Regla I.2.7.1.12 RMF 2012)
74
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
Se señala, que no podrán deducirse o
acreditarse
fiscalmente
las
cantidades
amparadas por comprobantes que no reúnan
algún requisito de los artículos 29, 29-A ó 29-B. ó
los datos se plasmen en forma distinta a lo
señalado en dichos artículos
Artículo 29-A
75
COMPROBANTES FISCALES EN FORMA IMPRESA
CON DISPOSITIVO DE SEGURIDAD (CBB)
Aplica para contribuyentes cuyos ingresos
declarados en el ejercicio anterior para
efectos del ISR no excedan de la cantidad
que establezca el SAT ($4,000,000. Regla
I.2.8.1.1 RMF 2012)
Se elimina la posibilidad de emitir
comprobantes impresos con CBB para
operaciones que no excedan de $2,000.
Artículo 29-B Fr. I
76
COMPROBANTES FISCALES EN FORMA IMPRESA
CON DISPOSITIVO DE SEGURIDAD (CBB)
Se precisan los siguientes requisitos:
Señalar la vigencia (dos años)
Presentar
trimestralmente
declaración
informativa de los comprobantes fiscales
expedidos con los folios asignados (No se
presenta para 2012 Regla II.2.6.1.1RMF 2012)
Quien reciba estos comprobantes está
obligado a verificar a través de la página
del SAT que el CBB sea auténtico.
Artículo 29-B Fr. I
77
ESTADOS DE CUENTA COMO
COMPROBANTES
Se simplifican los requisitos para su utilización:
Estados de cuenta impresos o electrónicos.
Contener el RFC que quien enajene el bien
o preste el servicio y el RFC de quien los
adquiera.
Que las operaciones se registren en la
contabilidad.
Artículo 29-B Fr. II
78
ESTADOS DE CUENTA COMO
COMPROBANTES
Que se consignen los impuestos que se
trasladan por tasa aplicable.
No será
necesario indicar la tasa siempre que se
trate de actividades gravadas con las tasas
y montos máximos de acuerdo a reglas de
carácter general.
Artículo 29-B Fr. II
79
ESTADOS DE CUENTA COMO
COMPROBANTES
No será necesario que contengan los
impuestos que se trasladan desglosados por
tasa aplicable, siempre que se trate de
actividades gravadas para IVA y cada
transacción sea igual o menor a $50,000 sin
incluir el IVA.
Cuando no se señale el importe del IVA
trasladado, dicho impuesto se determinará
dividiendo el monto de cada operación
entre 1.11 ó 1.16.
Regla I.2.8.2.3 RMF 2012
80
COMPROBANTES EMITIDOS CONFORME A
FACILIDADES (ART. 29-B Fr. III)
SECCION I.2.8.3 RMF 2012
CFD emitidos por medios propios conforme a las
disposiciones
vigentes
en
el
CFF
al
31/diciembre/2010 (R. I.2.8.3.1.12)
Documentos que pueden utilizarse como
comprobantes fiscales (R. I.2.8.3.1.1):
Los que emitan las dependencias tratándose del
pago de contribuciones federales, estatales o
municipales en los que conste el sello de recepción.
Escritura pública en las operaciones que se celebren
ante fedatario público
Copias de boletos de pasajero expedidos por líneas
aéreas o de transporte terrestre
81
COMPROBANTES EMITIDOS CONFORME A
FACILIDADES (ART. 29-B Fr. III)
SECCION I.2.8.3 RMF 2012
Especificaciones, facilidades o requisitos
adicionales para comprobantes emitidos por:
agencias de viaje, comisionistas, residentes en
el extranjero, casas de cambio, casas de
empeño, Afores, Instituciones de seguros.
(Reglas I.2.8.3.1.4 a I.2.8.3.1.9)
Esquemas especiales: sector primario, mineros,
arrendadores para espacios publicitarios o
antenas.
(Subsecciones I.2.8.3.2 y I.2.8.3.3)
82
COMPROBANTES FISCALES SIMPLIFICADOS
Se concentran en este artículo los requisitos
que deben contener, tanto si se utilizan
máquinas registradoras u otros medios:
RFC de quien los expida y el régimen fiscal en
que tribute conforme a la Ley del ISR (podrán no
contener el régimen fiscal Regla I.2.9.2 RMF 2012)
Lugar y fecha de expedición
Número de folio
Valor total de actos o actividades realizados.
Cantidad, unidad de medida y descripción de
los bienes o servicios
Artículo 29-C
83
COMPROBANTES FISCALES SIMPLIFICADOS
Se establece como novedad que se estará
liberado de la obligación de expedirlos
cuando las operaciones se realicen por
transferencias
electrónicas
mediante
teléfonos móviles, tarjetas o monederos
electrónicos.
Artículo 29-C
84
COMPROBANTES FISCALES SIMPLIFICADOS
RMF 2012
Continua la obligación de expedirlos por
operaciones iguales o mayores a $100 o cuando
los adquirentes lo soliciten. (R. I.2.9.1)
Cuando los contribuyentes expidan comprobantes
simplificados conjuntamente con CFDI, CFD o
comprobantes impresos con CBB, deberán
elaborar al menos un comprobante fiscal AL MES
utilizando el RFC genérico, donde consten los
números
de
folio
de
los
comprobantes
simplificados que amparen las operaciones de
dicho periodo (R. I.2.9.3)
85
PRORROGA DE REQUISITOS
ART. DECIMO OCTAVO TRANSITORIO RMF 2012
Los contribuyentes podrán emitir hasta el 30 de
junio de 2012 los comprobantes fiscales en los
términos de la RMF para 2011 y aplicar las
especificaciones técnicas del Anexo 20 publicado
el 23 de septiembre de 2010. Sin incorporar los
siguientes requisitos:
El régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley
del ISR.
La unidad de medida.
Identificación del vehiculo de la persona física,
tratándose de contribuyentes que cumplan sus
obligaciones por conducto del coordinado.
86
PRORROGA DE REQUISITOS
ART. DECIMO OCTAVO TRANSITORIO RMF 2012
La clave vehicular de la versión enajenada,
tratándose de automóviles nuevos e importados a
la franja fronteriza.
El número, la fecha y el importe total del
comprobante fiscal que se hubiesen expedido por
el valor total de la operación, tratándose de pago
en parcialidades.
La forma en que se realizó el pago, y los últimos
cuatro dígitos del número de la cuenta o tarjeta.
87
COMPROBANTES IMPRESOS EN ESTABLECIMIENTOS
AUTORIZADOS
ART. DECIMO NOVENO TRANSITORIO RMF 2012
Los contribuyentes que cuenten con
comprobantes impresos los podrán seguir
utilizando hasta el 31 de diciembre de 2012
o hasta que concluya la vigencia de
dichos comprobantes, lo que suceda
primero.
88
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES EXIGIBLES POR
LAS AUTORIDADES FISCALES
ART. VIGESIMO TRANSITORIO RMF 2012
A partir de la entrada en vigor del Decreto
que reforma el Código Fiscal de la
Federación, las autoridades fiscales no
podrán exigir que los comprobantes
fiscales cumplan requisitos adicionales a
los previstos en el CFF, su Reglamento o las
reglas que deriven de dicho Código.
89
INFRACCIONES Y SANCIONES
Art. 81 Son infracciones relacionadas con la obligación de
pago de las contribuciones, así como de presentación de
declaraciones,
solicitudes,
documentación,
avisos,
información o expedir constancias:
XXXII. No proporcionar la información a que se refiere el
artículo 29-B, fracción I, inciso c), segundo párrafo de este
Código.
Los contribuyentes deberán presentar trimestralmente al
Servicio de Administración Tributaria declaración informativa
con la información correspondiente a los comprobantes
fiscales que hayan expedido con los folios asignados. En caso
de que no se proporcione dicha información no se
autorizarán nuevos folios.
90
XXXIII Se deroga la obligación impuesta
a los proveedores de los dispositivos de
seguridad de presentar declaraciones
informativas de las operaciones con sus
clientes que establecía el noveno
párrafo del Art. 29 del Código.
91
XXXV. Utilizar dispositivos de seguridad que no se encuentren
vigentes en términos del artículo 29-B, fracción I, inciso b),
segundo párrafo de este Código.
Contar con un dispositivo de seguridad, mismo que será
proporcionado por el SAT, el cual deberá cumplir con los
requisitos y características que al efecto establezca el citado
órgano desconcentrado mediante reglas de carácter
general.
Los dispositivos de seguridad a que se refiere este inciso
deberán ser utilizados dentro de los dos años siguientes a que
sean proporcionados por el SAT, en el comprobante
respectivo se deberá señalar dicha vigencia.
92
Art. 83 - Son infracciones relacionadas con la
obligación de llevar contabilidad, siempre que
sean descubiertas en el ejercicio de las
facultades de comprobación, las siguientes:
VII.- No enviar los comprobantes fiscales.
Multa de 12,000 a 69,000 o clausura.
IX.- Expedir el comprobante con clave del RFC
distinta de la persona a la que se le expide.
93
XI.- Expedir comprobantes fiscales que
señalen corresponder a donativos
deducibles sin contar con la autorización
para recibir donativos deducibles a que
se refieren los artículos 95, 96, 97, 98 y 99
de la Ley del Impuesto sobre la Renta y
31 y 114 del Reglamento de dicha Ley,
según sea el caso.
94
Art. 84 A quien cometa las infracciones
relacionadas con la obligación de llevar
contabilidad a que se refiere el Artículo 83,
se impondrán las siguientes sanciones:
X.- De tres a cinco veces el monto o valor
señalado en el comprobante fiscal que
ampare el donativo, a la comprendida en
la fracción XI. (Cuando no se presente
dictamen o no se presente en tiempo).
95
Se aumentaron las multas impuestas a las
instituciones financieras cuando se omita
expedir los comprobantes de los estados
de cuenta o no proporcionar la
información prevista en el Art. 32 B
Art. 84 B
VII. De $279,507.00 a $559,014.00, a las
establecidas en la fracción VII.
96
Artículo 100.-El derecho a formular querella, la
declaratoria y la declaratoria de perjuicio de la
SHCP precluye y por tanto se extingue la acción
penal en cinco años que se computarán a partir de
la comisión del delito. Este plazo será continuo e
ininterrumplible
La acción penal de los delitos fiscales prescribirá
en un plazo igual al término medio aritmético de la
pena privativa de la libertad que señale el CFF
para el delito de que se trate, pero en ningún caso
será menor de 5 años.
97
La acción penal (la ejercita el Ministerio Público
ante el Juez competente a fin de que este
inicie un procedimiento penal al procesado) se
puede iniciar:
A) Querella
B) Declaratoria de perjuicio
C) Declaratoria simple
D) Denuncia
Prescripción: forma de extinción de la acción
penal
98
A) Delitos perseguibles por querella (Ofendido)
Art. 105 Delitos asimilables al contrabando
Art. 108 Defraudación fiscal
Art. 109 Delitos asimilables a la defraudación fiscal
Art. 110 Delitos relacionados con las obligaciones del RFC
Art. 111 Delitos rel. Con obligaciones en materia de llevar
contabilidad y declaraciones.
Art. 112 Delitos relacionados con obligaciones de
depositario o interventor.
Art. 114 Delitos relacionados con obligaciones de
servidores públicos
99
B) Delitos en los que se requiere la Declaratoria de
Perjuicio
Contrabando y robo de mercancías en recinto
fiscal
C) Delitos en los que se requiere la Declaratoria
Simple
Contrabando de mercancías que requieren
permiso o de mercancías prohibidas
100
D) Delitos perseguibles por denuncia (cualquier persona)
Art. 102 Delitos de contrabando
Art. 103 Obligaciones en materia de maquinas
registradoras y comprobantes fiscales
Art. 114-A Amenazas de servidores públicos
Art. 114-B Revelar información de terceros
Art. 115 Delito de mercancía en robo fiscal
Art. 115 Bis Delitos relacionados con la comercialización y
transporte de gasolina o diesel
101
Art. 109. Se aplicarán las mismas penas que en el
delito de defraudación fiscal a quien:
V. Sea responsable por omitir presentar, por más de
doce meses, las declaraciones que tengan el carácter
de definitivas, así como las de un ejercicio fiscal que
exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la
contribución correspondiente.
VI. (Se deroga) Comercialice los dispositivos de seg.
VII. Dé efectos fiscales a los comprobantes en forma
impresa cuando no reúnan los requisitos del artículo 29B, fracción I de este Código.
102
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
103
CALCULO DEL ISR 2012
MENOS:
MENOS:
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO ,…….
UTILIDAD FISCAL
MENOS:
PERDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR
RESULTADO FISCAL
POR:
TASA DE I. S. R. 30 %...
....................
IMPUESTO DEL EJERCICIO
104
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS
MORALES
TASAS DEL ISR

PARA 2010 Y HASTA 2012 TASA DEL 30%
** APLICA DESDE PAGOSPROVISIONALES
DEL 2010

PARA 2013 TASA DEL 29 %
ART. SEGUNDO FRACC. I Y II DISPOSICIONES DE VIGENCIA
TEMPORAL DE LA LISR.
105
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS
MORALES
CALCULO DE ISR POR DIVIDENDOS
NO CUFIN NO CUFINRE



2009
2010 - 2012
2013
DIVIDENDO * 1.3889 * 28 %
DIVIDENDO * 1.4286 * 30 %
DIVIDENDO * 1.4085 * 29 %
ART. SEGUNDO FRACC. I Y II DISPOSICIONES DE VIGENCIA
TEMPORAL DE LA LISR.
106
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS
MORALES
PM REGIMEN SIMPLIFICADO

2009 REDUCCIÓN DEL ISR EN UN 32.14%
TASA EFECTIVA DE ISR EQUIVALE AL 19%

2010 A 2012 REDUCCIÓN DEL ISR EN UN 30%
TASA EFECTIVA DE ISR EQUIVALE AL 21%

2013 REDUCCIÓN DEL ISR EN UN 27.59%
TASA EFECTIVA DE ISR EQUIVALE AL 21%
ART.81 LISR Y SEGUNDO FRACC. I Y II DISPOSICIONES DE
VIGENCIA TEMPORAL DE LA LISR.
107
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS
MORALES
PM REGIMEN SIMPLIFICADO

CALCULO DE ISR POR DIVIDENDOS
NO CUFIN NO CUFINRE.
2009
2010 A 2012
2013
DIVIDENDO * 1.2346 * 19 %
DIVIDENDO * 1.2658 * 21 %
DIVIDENDO * 1.2658 * 21 %
ART.11 LISR Y SEGUNDO FRACC. I Y II DISPOSICIONES DE
VIGENCIA TEMPORAL DE LA LISR.
108
CÁLCULO DE PAGOS PROVISIONALES DE ACUERDO AL
DECRETO DEL 28-NOV-2006
POR:
MAS:
MENOS:
MENOS:
MENOS:
MENOS:
IGUAL:
POR:
IGUAL:
INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO
COEFICIENTE DE UTILIDAD
PROPORCIÓN INVENTARIO ACUMULABLE
DEDUCCIÓN INMEDIATA
PROPORCIÓN PTU PAGADA EN 2011
ANTICIPOS UTILIDADES S. C. Ó COOPERATIVAS
100% PERDIDAS EJERCICIOS ANTERIORES
RESULTADO FISCAL
TASA DE ISR 30 % (2012)
.........
PAGO PROVISIONAL ISR DEL PERIODO
109
COEFICIENTE DE UTILIDAD
PARA PAGOS PROVISIONALES 2012:
NO INCLUIR EL INVENTARIO ACUMULABLE EN LA
UTILIDAD O PERDIDA FISCAL QUE SIRVA DE BASE
PARA EL CÁLCULO DEL COEFICIENTE.
NO INCLUIR EL INVENTARIO ACUMULABLE EN LOS
INGRESOS NOMINALES PARA EL CÁLCULO DEL
COEFICIENTE (A PARTIR DE 4 JUL. 2006)
Resolución Miscelánea: Regla I.3.3.3.6
110
CÁLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL
(+) DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES
(+) RETIROS DE UTILIDADES DE SOCIOS (S. C. O A.C.)
(-) INVENTARIO ACUMULABLE
_____________________________________________________________________________
=
COEFICIENTE
DE UTILIDAD
INGRESOS ACUMULABLES
(-) AJUSTE ANUAL X INFLACION ACUMULABLE
(-) INVENTARIO ACUMULABLE
R.M I.3.3.3.6
111
DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS
BENEFICIOS FISCALES (28-NOV-06).
ESTÍMULOS EN MATERIA DE DEDUCCIÓN INMEDIATA Y PTU,
PARA PAGOS PROVISIONALES DE ISR.
1.
LAS PERSONAS MORALES PODRÁN DISMINUIR DE LA UTILIDAD FISCAL
PARA PAGOS PROVISIONALES EL IMPORTE DE LA DEDUCCIÓN
INMEDIATA QUE SE REALIZARÁ EN EL EJERCICIO (ART. 220 LISR Y
DECRETO 20 JUNIO 2003).
2.
LAS PERSONAS MORALES PODRÁN DISMINUIR DE LA UTILIDAD FISCAL
PARA PAGOS PROVISIONALES EL MONTO DE LA PTU PAGADA EN EL
EJERCICIO.
ESTE
SE
DISMINUIRÁ
EN
MONTOS
IGUALES
CORRESPONDIENTES A LOS MESES DE MAYO A DICIEMBRE
ACUMULÁNDOSE.
112
DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS
BENEFICIOS FISCALES (28-NOV-06)
ESTÍMULOS EN MATERIA DE DEDUCCIÓN INMEDIATA Y PTU,
PARA PAGOS PROVISIONALES DE ISR.
3.
ÉSTAS DISMINUCIONES SERÁN HASTA POR EL MONTO DE LA
UTILIDAD FISCAL DEL PAGO PROVISIONAL QUE CORRESPONDA
EN NINGÚN CASO SE RECALCULARÁ EL COEFICIENTE DE
UTILIDAD DE LOS PAGOS PROVISIONALES (ART. 14 LISR)
113
EFECTO DEL INVENTARIO ACUMULABLE EN LOS PAGOS
PROVISIONALES
PARA PAGOS PROVISIONALES SE DEBE ACUMULAR LA 12A. PARTE
DEL INGRESO ACUMULABLE DETERMINADO EN CADA EJERCICIO
POR EL NÚMERO DE MESES AL QUE CORRESPONDA EL PAGO
ART. 3° TRANSITORIO FRACCION V 2005
TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE REDUZCAN SU INVENTARIO
Y DETERMINEN UN MONTO ACUMULABLE DE CONFORMIDAD CON
LO DISPUESTO EN EL QUINTO PÁRRAFO DE LA FRACCIÓN V DEL
ARTÍCULO TERCERO DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA
LEY DEL ISR, CONSIDERARÁN DICHO MONTO ÚNICAMENTE PARA
LA DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA FISCAL DEL
EJERCICIO DE QUE SE TRATE.
REGLA I.3.3.3.8 Resolución Miscelánea Fiscal
114
OPCIÓN PARA PM DE DISMINUIR SUS PAGOS
PROVISIONALES
LOS CONTRIBUYENTES QUE ESTIMEN QUE EL COEFICIENTE DE
UTILIDAD QUE ESTÁN APLICANDO PARA CALCULAR LOS
PAGOS PROVISIONALES ES SUPERIOR AL COEFICIENTE QUE SE
OBTENDRÁ EN EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDAN LOS
PAGOS, PODRÁN SOLICITAR AUTORIZACIÓN PARA DISMINUIR
EL MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES A PARTIR DEL
SEGUNDO SEMESTRE DEL EJERCICIO.
ART. 15 FR. II LISR.
LA SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN, SE PRESENTARÁ A LA
AUTORIDAD FISCAL UN MES ANTES DE LA FECHA EN LA QUE SE
DEBA EFECTUAR EL PAGO PROVISIONAL CUYA DISMINUCIÓN
SE SOLICITE.
ART. 12-B RISR
115
OPCIÓN PARA PM DE DISMINUIR SUS PAGOS PROVISIONALES
1ER SEM.
2DO SEM.
REAL
ESTIMADO
INGRESOS ACUM.
$ 9,322,100 $10,582,930
DEDUC. AUTORIZADAS $ 8,687,882 $10,180,700
PTU PAG. DEL EJERC. $ 212,298
UTILIDAD FISCAL
$ 421,920 $ 402,230
PÉRDIDA EJERC. ANTS.
RESULTADO FISCAL
TASA
IMPUESTO ANUAL ESTIMADO
PAGOS PROVISIONALES ENE-JUN
A PAGAR EN PAGOS PROV. JUL-DIC
SOLICITUD DE REDUCC. DE PAGOS PROV.
TOTAL
ANUAL
$ 19,905,030
$ 18,868,582
$
212,298
$
824,150
$
216,726
$
607,424
30%
$
182,227
$
189,400
$
0
116
TARIFAS PARA 2010, 2011 Y 2012
Articulo 113
Limite inferior
$
Limite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para
aplicarse sobre el
excedente del
limite inferior
%
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
En delante
6,141.95
30.00
117
TARIFAS PARA 2010, 2011 Y 2012
Articulo 177
Limite inferior
$
Limite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
limite inferior
%
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.24
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.76
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.88
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.60
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.44
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.04
23.52
392,841.97
En delante
73,703.40
30.00
118
TARIFAS PARA 2013
Articulo 113
Limite inferior
$
Limite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para
aplicarse sobre el
excedente del
limite inferior
%
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
20.65
20,770.30
32,736.83
3,253.07
22.73
32,736.84
En delante
5,973.06
29.00
119
TARIFAS PARA 2013
Articulo 177
Limite inferior
$
Limite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
limite inferior
%
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.24
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.76
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.88
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.60
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.44
20.65
249,243.49
392,841.96
39,036.84
22.73
392,841.97
En delante
71,676.72
29.00
120
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TARIFAS DEL ART. 113 Y 177


PARA EFECTOS DE LA ACTUALIZACIÓN DE LAS
TARIFAS ANTERIORES SE CONSIDERA QUE EL MES
MAS ANTIGUO DEL PERIODO SERÁ DICIEMBRE
DE 2009
SE ACTUALIZAN CUANDO LA INFLACIÓN
ACUMULADA EXCEDA DEL 10%
ART. CUARTO FRACC. XIV DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE
LA LISR.
121
IMPUESTO
EMPRESARIAL A
TASA UNICA
122
CALCULO DEL IETU 2012
INGRESOS COBRADOS
MENOS:
DEDUCCIONES PAGADAS
MENOS:
DEDUCCION ADICIONAL INVERSIONES
ADQUIRIDAS DE SEP A DIC 07
IGUAL:
BASE DEL IETU
POR:
TASA 2012 17.5 %
IGUAL:
.
Art 5°
Transitorio
Aplicable
hasta
2010
.
IETU CAUSADO
123
CALCULO DEL IETU 2012
= IETU CAUSADO
(-) CRED. 17.5% DEDUCC. > INGRESOS DE EJERC. ANTS.*
(-) CRED. 17.5 % PAGOS CAP. I LISR GRAV. Y CUOTAS
IMSS E INFONAVIT
(-) CRED. INVERSIONES ADQ. ENE 98 A DIC 07.*
Art. 8°
Art. 6°Tr.
(-) CRED. SOBRE EL INVENTARIO AL 31 DIC 07*
(-) CRED. S/PERDIDAS FISCALES ISR PEND. 05, 06 Y 07*
(-) CRED. S/PERDIDAS ISR SALIDA REG. SIMPLIFICADO*
(-) CRED. OPCION DE ENAJENACIONES A PLAZOS
(-) CRED. MAQUILADORAS
1°
2° Decreto
3° 5-Nov-07
4°
5°
= IETU DETERMINADO
* Se actualizan para el cálculo anual
124
CALCULO DEL IETU 2012
IETU DETERMINADO
MENOS: ACREDITAMIENTO ISR CAUSADO
EN EL EJERCICIO
.
IGUAL: IETU A CARGO DEL EJERCICIO
MENOS: PAGOS PROVISIONALES IETU DEL EJERCICIO
IGUAL: SALDO A CARGO O A FAVOR DE IETU
DEL EJERCICIO
125
SALARIOS MINIMOS
PARA 2012
IMPUESTO SOBRE NOMINA
IMPUESTO MUNICIPAL
126
IMPUESTO SOBRE NOMINAS

NUEVA TARIFA A PARTIR DEL 1 DE ENERO 2012

ACTUALIZACION DE ACUERDO AL CAMBIO DEL
SALARIO MINIMO GENERAL EN LA CD. DE CHIHUAHUA
AREA “C”

EL % DE AJUSTE ES DEL 4.2 %

NUEVOS MINIMOS GENERALES A PARTIR DEL 1° ENERO
DE 2012:
“A” $ 62.33
“B” 60.57 $ “C” $ 59.08
127
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
“A”
De
(en pesos)
0.00
31,832.68
63,665.37
95,498.04
127,330.72
159,163.37
190,996.07
222,828.77
254,661.41
286,494.09
318,326.77
350,159.43
381,992.13
413,824.80
445,657.47
477,490.15
509,322.83
“B”
Hasta
(en pesos)
31,832.67
63,665.36
95,498.03
127,330.71
159,163.36
190,996.06
222,828.76
254,661.40
286,494.08
318,326.76
350,159.42
381,992.12
413,824.79
445,657.46
477,490.14
509,322.82
En Adelante
“C”
Cuota
Mínima
(en pesos)
0.00
318.32
668.48
1,050.48
1,464.29
1,909.97
2,387.45
2,896.77
3,437.93
4,010.91
4,615.74
5,252.39
5,920.87
6,621.19
7,353.33
8,117.34
8,913.14
D”
% para aplicarse al
excedente de la cantidad
de la columna “A”
1.00%
1.10%
1.20%
1.30%
1.40%
1.50%
1.60%
1.70%
1.80%
1.90%
2.00%
2.10%
2.20%
2.30%
2.40%
2.50%
2.60%
128
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
CONTRIBUCION EXTRAORDINARIA DEL 5%


PARA EL EJERCICIO 2012 SE ESTABLECE EN LA LEY DE
INGRESOS DEL ESTADO DE CHIHUAHUA, UNA
SOBRETASA DEL 5% AL IMPUESTO SOBRE NOMINA.
ESTE
RECURSO
SE
APLICARÁ
PARA
LA
COMPETITIVIDAD Y SEGURIDAD CIUDADANA
ART. DECIMOSEPTIMO LEY DE INGRESOS
DEL ESTADO DE CHIHUAHUA
129
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
EJEMPLO DEL CÁLCULO:
Total de remuneraciones
pagadas y gravadas
(-) Cantidad de la columna A
(=) Excedente
(x) % para aplicarse al excedente
(=) Impuesto Marginal
(+) Cuota Mínima
(=) ISN causado
165,000.00
159,163.37
5,836.63
1.50%
87.55
1,909.97
1,997.52
Contribución Extraordinaria 5%
$
99.88
130
IMPUESTOS MUNICIPALES
CONTRIBUCION EXTRAORDINARIA

PARA EL EJERCICIO 2012 SE ESTABLECE EN LA LEY DE
INGRESOS DEL MUNICIPIO DE CHIHUAHUA, UNA
CONTRIBUCION A CARGO DE LOS PROPIETARIOS DE
VEHICULOS AUTOMOTORES QUE RESIDAN EN EL
MUNICIPIO CONFORME A LA SIGUIENTE TARIFA:
TIPO DE VEHICULO
TARIFA (CADA UNO)
Automóvil*
$ 300.00
Camión y ómnibus
$ 450.00
Remolque
$ 150.00
Motocicleta
$ 50.00
131
IMPUESTOS MUNICIPALES
CONTRIBUCION EXTRAORDINARIA
* SE ANUNCIÓ POR PARTE DE GOBIERNO DEL ESTADO
QUE LAS PICK-UPS PAGARIAN CON LA TARIFA
CORRESPONDIENTE A LOS AUTOMOVILES
 LA RECAUDACION DE ESTA CONTRIBUCIÓN LA
REALIZARÁ GOBIERNO DEL ESTADO PREVIO
ACUERDO DE COORDINACION.
 LOS
RECURSOS DE ESTE RUBRO DEBERÁN
DESTINARSE A INVERSIONES DE INFRAESTRUCTURA Y
EQUIPAMIENTO URBANO DEL MUNICIPIO.
132
IMPUESTO SOBRE
TENENCIA O USO DE
VEHICULOS
133
TENENCIA O USO DE VEHICULOS
DECRETO NO. 209/2010 IP.O.
PUBLICADO EL 25 DE DICIEMBRE DE 2010 EN EL PERIODICO
OFICIAL





SE ABROGA EL DECRETO NO. 187/78 DE FECHA 6 DE OCTUBRE DE
1978
SE DEROGAN LOS ARTICULOS 149 A 165 DEL CODIGO FISCAL DEL
ESTADO DE CHIHUAHUA
ENTRA EN VIGOR EL 1° DE ENERO DE 2011
LOS ADEUDOS POR EL EJERCICIO 2010 Y ANTERIORES SERAN
EXIGIBLES HASTA SU PAGO
LA SECRETARIA DE HACIENDA DE GOBIERNO DEL ESTADO
CONTINUARA CON LA ACTUALIZACION DEL PADRON VEHICULAR
PARA DAR CERTIDUMBRE Y SEGURIDAD JURIDICA A LOS
PROPIETARIOS
134
LEY FEDERAL DE
DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE
135
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
MULTAS POR OMISION EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES
DESCUBIERTA POR LAS AUTORIDADES FISCALES

ART.76 CFF.
 MULTA DEL 55% AL 75% DE LA CONTRIBUCION
OMITIDA.

ART. 17 LFDC.
 MULTA DEL 20% DE LA CONTRIBUCION OMITIDA, SI EL
CONTRIBUYENTE CORRIGE SU SITUACIÓN FISCAL, Y
PAGA LAS CONTRIBUCIONES Y SUS ACCESORIOS,
DESPUÉS DE INICIADAS LAS FACULTADES DE
COMPROBACIÓN Y ANTES DE QUE SE LE NOTIFIQUE
EL ACTA FINAL O EL OFICIO DE OBSERVACIONES
136
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
MULTAS POR OMISION EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES
DESCUBIERTA POR LAS AUTORIDADES FISCALES

ART. 17 LFDC.
 MULTA DEL 30% DE LA CONTRIBUCION OMITIDA, SI EL
CONTRIBUYENTE CORRIGE SU SITUACIÓN FISCAL, Y
PAGA LAS CONTRIBUCIONES Y SUS ACCESORIOS,
DESPUÉS DE QUE SE LE NOTIFIQUE EL ACTA FINAL O
EL OFICIO DE OBSERVACIONES PERO ANTES DE LA
NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN QUE DETERMINE
EL MONTO DE LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS.
137
INVITACIONES DEL SAT
PARA PAGO DE ISR
2009 POR DEPOSITOS
EN EFECTIVO
138
INVITACIONES DEL SAT
PAGO DE ISR 2009
OPCIÓN QUE ESTABLECE EL SAT EN LA REGLA
II.2.8.3.7. RMF 2012, PARA ELPAGO DE ISR
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2009
Para los efectos de los artículos 6 y 27 del CFF y 175,
primer párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas
que hubieren obtenido ingresos durante el ejercicio
fiscal de 2009 y no hayan sido declarados, podrán
efectuar el pago del ISR que les corresponda hasta
en 6 parcialidades mensuales y sucesivas, de
conformidad con lo siguiente:
139
INVITACIONES DEL SAT
PAGO DE ISR 2009
I. Las
autoridades
fiscales
enviarán
a
los
contribuyentes una carta invitación con la
propuesta del monto a pagar del ISR, así como la
forma oficial FMP-Z con la que el contribuyente
podrá efectuar el pago en la sucursal.
Se
entenderá
que
el
contribuyente
se
autodetermina el impuesto omitido, al presentar el
pago a través de la forma oficial FMP-Z, debiendo
efectuar el pago por el importe que corresponda al
número de parcialidades elegidas, y efectuar la
primera a más tardar el 30 de marzo de 2012
140
INVITACIONES DEL SAT
PAGO DE ISR 2009
II.
III.
Si el contribuyente no esta de acuerdo con el monto
propuesto, podrá calcular el impuesto que le
corresponda y presentar su declaración de 2009,
utilizando el DeclaraSAT
Las personas físicas que no se encuentren inscritas en
el RFC, tendrán por cumplida esta obligación al
realizar el pago de la primera parcialidad, para lo cual
deberán anotar su CURP en la forma FMP-Z
Las personas físicas que hayan suspendido actividades
en el RFC antes del 1 de enero de 2009, serán
reanudados a partir del primer mes en el que el banco
lo reportó con un IDE recaudado o pendiente, para lo
cual tributaran en el Título IV, Capitulo IX de la Ley del
ISR ( de los demás ingresos de las personas físicas).
141
INVITACIONES DEL SAT
PAGO DE ISR 2009
Los contribuyentes que se acojan a la opción
prevista en esta regla no estarán obligados a
garantizar el interés fiscal y podrán optar por
presentar su declaración de ISR 2009, mediante la
forma oficial FMP-Z que les haga llegar la
autoridad fiscal.
V. Lo establecido en esta regla quedará sin efectos y
las autoridades fiscales requerirán el pago total,
cuando el contribuyente no cumpla en tiempo y
monto con tres parcialidades o, no realice el pago
completo de la primera parcialidad.
IV.
142
JURISPRUDENCIAS Y
RESOLUCIONES DE
TRIBUNALES
143
LOS ESTIMULOS FISCALES NO SON
INGRESOS
ESTÍMULOS FISCALES TIENEN LA NATURALEZA DE SUBSIDIOS,
PERO NO LA DE INGRESOS GRAVABLES, SALVO QUE LO
ESTABLEZCA EXPRESAMENTE EL LEGISLADOR.
Los estímulos fiscales comparten tanto la naturaleza como el
destino de los subsidios, pues su enfoque y aplicación serán en
actividades o áreas que, por razones económicas, sociales,
culturales o de urgencia, requieran de una atención especial
para el desarrollo nacional.
En ese sentido, los estímulos fiscales, como herramienta de
fomento económico, no pueden considerarse ingresos
gravables para efectos fiscales, pues ello sería incongruente
con su propósito de disminuir el monto de los impuestos a
cargo del contribuyente
144
LOS ESTIMULOS FISCALES NO SON
INGRESOS
Sin embargo, el legislador puede, en ejercicio de su potestad
tributaria y con respeto a los principios constitucionales
económicos, tributarios y de razonabilidad, establecer
expresamente que dichos estímulos se graven y acumulen a
los demás ingresos de los contribuyentes. Sólo en ese caso
serán ingresos gravables.
Registro No. 160687,
Localización: Novena Época,
Instancia: Primera Sala,
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Libro II, Noviembre de 2011,
Página: 200
Tesis: 1a. CCXXX/2011 (9a.), Tesis Aislada,
Materia: Administrativa
145
JURISPRUDENCIA
Materia(s): Constitucional Administrativa
Novena Época
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XIX, Abril de 2004, Página: 432
Tesis: 2a./J. 32/2004
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS. EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE
LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE
EL ARTÍCULO 123, APARTADO A, FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA
CONSTITUCIÓN FEDERAL. El citado precepto constitucional prevé que
para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará
como base la renta gravable que al efecto establezca la Ley del
Impuesto sobre la Renta, esto es, la que está precisada en su artículo 10.
146
En consecuencia, el hecho de que el artículo 16 de la ley
citada señale un procedimiento y conceptos diversos a
los previstos en dicho numeral para efectos de la
determinación de la base gravable en la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas,
contraviene el artículo 123, apartado A, fracción IX, inciso
e), de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, toda vez que al obligarse a las personas
morales a otorgar esa participación sobre una riqueza no
generada, se produce una carga injusta que no toma en
cuenta la capacidad económica del patrón, reflejada en
la renta neta o utilidad obtenida de restar a los ingresos
acumulables, las deducciones autorizadas.
147
JURISPRUDENCIA
◦ Tribunal Pleno, Novena Época, Volumen XXII, Página 7
◦ Fecha de publicación: Octubre del 2005
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS. LOS ARTICULOS 16 Y 17, ULTIMO PARRAFO, DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIOLAN EL ARTICULO 123, APARTADO A,
FRACCION IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCION FEDERAL (LEGISLACION
VIGENTE EN 2002).
LOS ARTÍCULOS 16 Y 17, ÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA VIGENTE EN 2002, AL OBLIGAR A LA QUEJOSA A
DETERMINAR Y PAGAR LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN
LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS SOBRE UNA "RENTA GRAVABLE" QUE
NO REPRESENTA LAS GANANCIAS O LA UTILIDAD FISCAL NETA QUE
AQUÉLLA PERCIBIÓ EN EL EJERCICIO FISCAL, VIOLAN EL ARTÍCULO 123,
APARTADO A, FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA
DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
148
JURISPRUDENCIA
◦ Tribunal Pleno, Novena Época, Volumen XXII, Página 7
◦ Fecha de publicación: Octubre del 2005
DEL QUE SE DESPRENDE QUE LA BASE PARA EL CÁLCULO DE DICHA
PRESTACIÓN ES LA UTILIDAD FISCAL PREVISTA EN EL ARTÍCULO 10 DE LA LEY
CITADA, LA CUAL SE OBTIENE DE RESTAR LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
DEL TOTAL DE INGRESOS. ELLO, PORQUE LOS REFERIDOS ARTÍCULOS 16 Y 17,
ÚLTIMO PÁRRAFO, SEÑALAN LINEAMIENTOS DISTINTOS A LOS ESTABLECIDOS
EN EL ARTÍCULO 10 PARA EL CÁLCULO DE LA UTILIDAD FISCAL, LO CUAL
ORIGINA QUE EXISTA UNA BASE DE PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES
EMPRESARIALES QUE CONTRAVIENE LO DISPUESTO EN LA NORMA
CONSTITUCIONAL CITADA.
EL TRIBUNAL PLENO, EL VEINTISÉIS DE SEPTIEMBRE EN CURSO, APROBÓ, CON
EL NÚMERO 114/2005, LA TESIS JURISPRUDENCIAL QUE ANTECEDE. MÉXICO,
DISTRITO FEDERAL, A VEINTISÉIS DE SEPTIEMBRE DE DOS MIL CINCO.
149
CONVENIO DE
COLABORACION
ADMINISTRATIVA
CON EL ESTADO DE
CHIHUAHUA
150
CONVENIO DE COLABORACION
ADMINISTRATIVA
ANEXO 18 AL CONVENIO DE COLABORACION
ADMINISTRATIVA EN MATERIA FISCAL ENTRE SHCP Y EL
ESTADO DE CHIHUAHUA



Publicado en el DOF el 16 de Diciembre de 2011.
Define los términos para que el Estado de
Chihuahua
ejerza
las
facultades
para
la
recuperación de créditos fiscales federales.
La SHCP por conducto del SAT proporcionará a la
Entidad la información y documentación de los
créditos conforme a lo siguiente:
 Impuestos
y
derechos
federales,
incluyendo
accesorios y cuotas compensatorias
 Multas por infracciones a las disposiciones fiscales
establecidas en el CFF y en las leyes Aduaneras y de
Comercio Exterior
151
CONVENIO DE COLABORACION
ADMINISTRATIVA
 Los
créditos fiscales que podrá recuperar la Entidad
deberán reunir los siguientes requisitos:
 Estar firmes (fuera del plazo para su impugnación o
que exista desistimiento del medio de defensa)
 Que sean a cargo de contribuyentes que tengan su
domicilio en el territorio de la Entidad
 Que no se trate de créditos a cargo de: grandes
contribuyentes, controladoras o controladas, sistema
financiero,
organismos
descentralizados
o
de
participación estatal, ni de contribuyentes autorizados
para pagar en especie.
152
CONVENIO DE COLABORACION
ADMINISTRATIVA
 Para
recuperar los créditos fiscales, la Entidad podrá
ejercer las siguientes facultades:
 Llevar a cabo el procedimiento administrativo de
ejecución.
 Adjudicar a favor del Fisco Federal los bienes que no
hayan sido enajenados dentro del PAE, y asignarlos a
favor de la Entidad
 Tramitar y resolver las solicitudes de aclaración que
presenten los contribuyentes.
La SHCP podrá en cualquier tiempo ejercer las
atribuciones que hayan sido conferidas a la
Entidad, pudiendo hacerlo en forma separada o
conjunta a la misma
153
CRITERIOS
NORMATIVOS
DEL SAT
154
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
8/2011/CFF
ACTUALIZACIÓN. NO SE CONSIDERA INGRESO
ACUMULABLE PARA EFECTOS DEL CÁLCULO DEL ISR.
El monto de la actualización de las devoluciones
y compensaciones de saldos a favor, no debe
considerarse como ingreso acumulable para el
cálculo del ISR ya que constituye una partida no
deducible.
155
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
40/2011/ISR
VALES DE DESPENSA. SON UNA EROGACIÓN
DEDUCIBLE PARA EL EMPLEADOR.
De conformidad con lo previsto en el artículo 109,
fracción VI de la Ley del ISR, el importe de los vales
de despensa que las empresas entreguen a sus
trabajadores será un ingreso
exento
para
el
trabajador
hasta
el
límite de los gastos
de
previsión social y será un concepto deducible
para el empleador en los términos del artículo
31, fracción XII de la misma ley.
156
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
47/2011/ISR
ESTÍMULOS FISCALES. CONSTITUYEN INGRESOS
ACUMULABLES PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR.
Los estímulos fiscales que disminuyan la cuantía
de una contribución una vez que ésta
ha
sido determinada en dinero y de esta
manera modifiquen positivamente el patrimonio
del contribuyente, constituyen un ingreso en
crédito, salvo disposición fiscal expresa en
contrario. (VER JURISPRUDENCIA AL RESPECTO)
157
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
49/2011/ISR
DEDUCCIÓN DE PÉRDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR.
Una pérdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude
podrá ser deducida en los términos del artículo 29, fracción VI, de
la Ley del ISR, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:
I. Que
las
cantidades
perdidas,
cuya
deducción
pretenda, se hubieren acumulado para los efectos del ISR
se
II. Que se acrediten los elementos del cuerpo del delito. Para ello, el
contribuyente deberá denunciar el delito y contar con
copia certificada del auto de radicación, emitido por el juez
competente.
Las cantidades que se recuperen se acumularán de
(artículo 20, fracción VII de la Ley del ISR).
Este requisito también aplica en caso de que la pérdida de
bienes a que se refiere el artículo 43 de la Ley del ISR derive de la
comisión de un delito
158
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
54/2011/ISR
DEDUCCIONES DEL ISR. LOS VEHÍCULOS DENOMINADOS
PICK UP, SON CAMIONES DE CARGA.
El artículo 2, fracción III numeral 6 del Reglamento de
Tránsito
en
Carreteras Federales, define a los
vehículos pick up como camiones, entendiendo a
éstos como vehículos
de motor,
de cuatro
ruedas o más, destinado al transporte de carga.
Por lo tanto, los vehículos pick up son camiones de
carga destinados al transporte de mercancías, y
no deben ser considerados como automóviles para
efectos de la Ley del ISR.
159
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
62/2011/ISR
PREMIOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD. NO SON
PRESTACIONES DE NATURALEZA ANÁLOGA A LA
PREVISIÓN SOCIAL.
Los premios
otorgados
a los trabajadores
por concepto de puntualidad y asistencia al ser
conferidos como un estímulo a los trabajadores
que se encuentren
en dichos supuestos,
no
tienen una naturaleza análoga a los ingresos
exentos establecidos en el artículo 109, fracción VI, de
la Ley del ISR porque su finalidad no es hacer frente a
contingencias futuras ni son conferidos de manera
general.
160
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
63/2011/ISR
PREVISIÓN SOCIAL. CUMPLIMIENTO DEL REQUISITO
DE GENERALIDAD.
Los contribuyentes no pagarán ISR por
los
ingresos
obtenidos
con
motivo
de
prestaciones de previsión
social cuando
las
mismas
se
concedan
a
todos
los
trabajadores que tengan derecho a dicho
beneficio, conforme a las leyes o por contratos de
trabajo.
161
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
66/2011/ISR
CRÉDITO AL SALARIO. ES FACTIBLE RECUPERAR VÍA
DEVOLUCIÓN EL REMANENTE NO ACREDITADO.
La Suprema
Corte de Justicia de la Nación, a
través de la Jurisprudencia 2a./J. 227/2007, visible en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXVI,
Diciembre de 2007, página: 179, Novena Época, determinó
que el
mecanismo elegido
por el legislador para
recuperar las cantidades pagadas por el crédito al salario
tiende a evitar que el empleador las absorba afectando su
patrimonio, con la condición de que el acreditamiento
correspondiente se realice únicamente contra el ISR, de ahí
que esa figura fiscal sólo se prevea respecto de las
cantidades pagadas por concepto de crédito al salario
162
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
Por ello, la diferencia que surja de su sustracción no queda
regulada en dichas disposiciones legales sino en el artículo
22 del CFF, que establece la procedencia de la
devolución
de cantidades pagadas indebidamente o
en demasía; por tanto, si en los plazos en que debe
realizarse el entero del impuesto a cargo o el retenido de
terceros, el patrón tiene un saldo a favor derivado de
agotar el esquema de acreditamiento del ISR,
puede solicitarlo, en términos del indicado artículo 22.
En consecuencia, en los casos en que exista remanente de
crédito al salario pagado a los trabajadores, que
resulte de agotar el esquema de acreditamiento del ISR
a cargo o del retenido a terceros, será susceptible de
devolución.
163
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
75/2011/ISR
DEDUCIBLE DEL SEGURO DE GASTOS MÉDICOS.
NO ES UNA DEDUCCIÓN PERSONAL.
De conformidad con el artículo 176, fracción VI
de la ley del ISR, el pago del deducible
del seguro de gastos médicos no es un gasto
médico, ni es una prima de dicho seguro, ya que
se trata deerogaciones realizadas
como
contraprestación
de
los
servicios de la
compañía aseguradora y por ello, no podrán
considerarse como una deducción personal
para efectos del ISR
164
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
82/2011/IVA
RETENCIONES
DEL
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO. NO PROCEDEN POR SERVICIOS
PRESTADOS COMO ACTIVIDAD EMPRESARIAL.
Tratándose de prestación de servicios, la
retención del impuesto al valor agregado
únicamente se dará cuando el servicio no
tenga
la
característica
de
actividad
empresarial, en términos del artículo 16 del CFF, y
por lo mismo puedan considerarse servicios
personales.
165
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
83/2011/IVA
SERVICIOS DE MENSAJERÍA Y PAQUETERÍA. NO SE
ENCUENTRAN SUJETOS A LA RETENCIÓN DEL IVA.
Se considera que las personas morales que reciben
servicios de mensajería o paquetería prestados por
personas físicas o morales, no se ubican en el supuesto
jurídico establecido en el artículo 1-A, fracción II, inciso
c) de la Ley del IVA, respecto de la obligación
de efectuar la retención del impuesto que se
traslade, ya que dichos servicios no constituyen un
servicio de autotransporte federal de carga, sino un
servicio auxiliar de éste, de conformidad con la
Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal.
166
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
94/2011/IVA
ALIMENTOS PREPARADOS PARA SU CONSUMO EN
EL LUGAR DE SU ENAJENACIÓN.
Para efectos del artículo 2-A, fracción I, de la Ley
del IVA, se consideran alimentos preparados
para su consumo en el lugar de su
enajenación, los que resulten de la combinación
de productos que, por si solos y por su destino
ordinario, pueden ser consumidos sin necesidad
de someterse a otro proceso de elaboración
adicional, cuando queden a disposición del
adquirente los instrumentos o utensilios necesarios
para su cocción o calentamiento.
167
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
100/2011/IVA
DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR DE IVA. NO
PROCEDE LA DEVOLUCIÓN DEL REMANENTE DE UN
SALDO A FAVOR, SI PREVIAMENTE SE ACREDITÓ
CONTRA UN PAGO POSTERIOR A LA DECLARACIÓN
EN LA QUE SE DETERMINÓ.
No es factible la acumulación de remanentes
de saldos a favor pendientes de acreditar, toda
vez que los contribuyentes que después de
haber determinado un saldo a favor, acrediten
el
mismo en una declaración posterior,
resultándoles un remanente, deberán seguir
acreditándolo hasta agotarlo, sin que en dicho
caso
sea
procedente
su
devolución
o
compensación.
168
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
101/2011/IVA
COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO AL
AGREGADO. CASOS EN QUE PROCEDE.
VALOR
De conformidad con los artículos 6 de la Ley del
IVA y 23 del Código Fiscal de la Federación, el
saldo a favor del
impuesto
al valor
agregado
de un mes
posterior
podrá
compensarse contra el adeudo a cargo
del
contribuyente
por
el mismo impuesto
correspondiente
a meses anteriores, con
su respectiva actualización y recargos.
169
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT
109/2011/IVA
SERVICIOS PROFESIONALES DE MEDICINA EXENTOS.
El artículo 15, fracción XIV, de la Ley del
IVA, dispone que no se pagará el impuesto por la
prestación de servicios profesionales de medicina,
cuando se requiera título de médico conforme
a las leyes de la materia. El
artículo
41
del Reglamento de la Ley del IVA señala
que los servicios profesionales de medicina
por los que no se está obligado al pago
del impuesto, son los que requieran título de
médico, médico veterinario o cirujano dentista.
Por
ello,
la
prestación
de
servicios
profesionales
distintos
de
los anteriores,
quedan sujetos al pago del IVA.
170
171
Las personas tienen derecho a organizar
sus negocios o actividades de la forma
que estimen mas conveniente dentro del
marco legal
Incremento en contribuciones estimula a
las personas a planear sus actividades
para pagar el mínimo posible
Las autoridades deben prevenir la evasión
fiscal
172
Obligación constitucional de contribuir
al
gasto
publico
de
la
forma
PROPORCIONAL y EQUITATIVA que
dispongan las leyes fiscales.
El objetivo de la planeación fiscal es que
la persona cumpla adecuadamente
con sus obligaciones fiscales de acuerdo
a las opciones de las leyes, reglamentos,
decretos, tratados, misceláneas, etc.
173
SIMULACION DE OPERACIONES QUE NO SON
REALES, CON EL UNICO FIN DE EVADIR EL PAGO
DE CONTRIBUCIONES.
 Es un delito penado por las leyes.
 Se pierde recaudación publica.
 Economía subterránea que fomenta la corrupción y
aumenta la inflación.
 Carga tributaria excesiva a los cumplidos
 Necesidades sociales sin cumplir.
174
QUIEN CON USO DE ENGAÑOS O APROVECHAMIENTO
DE ERRORES, OMITA TOTAL O PARCIALMENTE EL PAGO DE
CONTRIBUCIONES U OBTENGA UN BENEFICIO INDEBIDO
EN PERJUICIO DEL FISCO.
Penas de prisión:
 3 meses a 2 años cuando el monto de lo defraudado
< $ 1,221,950.
 2 a 5 años cuando el monto de lo
defraudado > 1,221,950; < $ 1,832,920.
 3 a 9 años si el monto de lo
defraudado
>$ 1,832,920
CFF 108
175
Delitos calificados aumentan las penas en una
mitad:
 Usar documentos falsos
 Omitir reiteradamente la expedición de
comprobantes
 Manifestar datos falsos para obtener devoluciones
que no le corresponden
 No llevar registros contables o asentar datos falsos
 Omitir contribuciones retenidas o recaudadas
 Pago espontaneo no hay querella.
Art. 108 CFF
176
SE APLICAN LAS MISMAS DEL DELITO DE
DEFRAUDACION FISCAL A QUIEN:
Presente deducciones falsas o ingresos menores
a los reales. Erogaciones superiores a los
ingresos declarados.
No entero de
recaudadas
contribuciones
retenidas
o
Beneficie sin derecho de un subsidio o estimulo
fiscal.
177
Simulación de actos o contratos en perjuicio
fisco .
Omisión de declaración anual por mas de 12
meses.
Los que perciban ingresos por dividendos,
honorarios o por actividades empresariales,
cuando realicen erogaciones superiores a los
ingresos declarados y no comprueben la
discrepancia articulo 107 LISR.
178
RESPONSABLES DE LOS DELITOS FISCALES
QUIENES:
 Concierten realización del delito
 Realicen la conducta o el hecho descritos en la
ley
 Cometan conjuntamente el delito
 Se sirvan de otra persona para ejecutarlo
 Induzcan o ayuden con dolo a otra a cometerlos
 Auxilien a otro después de su ejecución, de
acuerdo a promesa anterior.
Art. 95 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
179
RESPONSABLES PRISION 3 MESES A 6 AÑOS :
 Quienes
sin previo acuerdo y sin haber
participado en el delito, después de la ejecución
del mismo con animo de lucro adquiera reciba,
traslade u oculte el objeto del delito sabiendo
que provenía de este.
 Ayude al inculpado a eludir investigaciones o a
sustraerse de la acción de la autoridad.
Artículo 96 del CFF
180
PASOS A SEGUIR :
 Definir las operaciones a realizar, las partes
involucradas y el monto total.
 Identificar las diferentes opciones que
establecen las leyes, decretos, tratados,
reglamentos, misceláneas, criterios de
tribunales, jurisprudencias, etc.
 Determinar las contribuciones netas a pagar
en cada alternativa
 Análisis y estudio de cada alternativa y su
viabilidad
181
PASOS A SEGUIR ( Continuación…)
 Selección de la alternativa con mayores ventajas y
establecer los fundamentos legales y criterios
aplicables.
 Implementación de las opciones, elaborando la
documentación soporte de las operaciones
 Vigilar que efectivamente se lleven a cabo cada
una de las sugerencias
 Revisión de las alternativas en forma permanente
182
PRINCIPALES VENTAJAS
 Ahorro de contribuciones.
 Mayor flujo de efectivo en la empresa
 Diferimiento en el pago de contribuciones
 Se evitan recargos, multas, actualización.
 Pago de contribuciones en forma proporcional
y equitativa
 Mayores utilidades que permiten crecimiento
183
Biblioteca actualizada.
Suscripciones a diario oficial de la federación y revistas
técnicas.
Criterios y jurisprudencias de tribunales.
Apoyo de otros profesionistas.
Conocimiento profundo de las leyes, reglamentos,
misceláneas, decretos, etc.
Necesidad de información veraz y oportuna.
Depuración de cuentas contables que son base para los
cálculos fiscales.
184
FRACCIÓN I.- ENAJENACIÓN Y PRESTACIÓN
DE SERVICIOS.
A) Se expida el comprobante que ampare el
precio o la contraprestación pactada.
B)
Se envíe o entregue materialmente el bien o
cuando se preste el servicio.
C) Se cobre o sea exigible total o parcialmente
el precio o la contraprestación pactada,
aún cuando provenga de anticipos.
185
EXCEPCIÓN:
Los ingresos por la prestación de servicios
personales independientes que obtengan
las sociedades o asociaciones civiles y de
ingresos por el servicio de suministro de
agua potable o de recolección de basura
en el momento en que se cobre el precio
o la contraprestación pactada.
186
FRACCIÓN II.- USO O GOCE TEMPORAL
DE BIENES
Cuando se cobren total o parcialmente las
contraprestaciones.
Cuando éstas sean exigibles a favor de quien
efectúe dicho otorgamiento.
Se expida el comprobante de pago que
ampare el precio o la contraprestación
pactada, lo que suceda primero.
187
ENAJENACIONES A PLAZO:
Podrán optar por considerar como
ingreso obtenido en el ejercicio el total
del precio pactado, o bien, solamente
la parte del precio cobrado durante el
mismo.
188
ART. 14 CFF. ENAJENACIONES A PLAZO
Se efectúan enajenaciones a plazo con pago
diferido o en parcialidades, cuando:
 Se efectúen con clientes que sean público en general
 Se difiera más del 35% de precio para después del
sexto mes.
 El plazo pactado exceda de 12 meses.
No se consideran operaciones efectuadas con el
público en general cuando por las mismas se
expidan comprobantes que cumplan los requisitos a
que se refiere el articulo 29-A CFF.
189
FRACCIÓN IV.- DEUDAS CANCELADAS
Ingresos derivados de deudas no cubiertas
por el contribuyente, en el mes en el que se
consume el plazo de prescripción o en el
mes en el que se cumpla el plazo a que se
refiere el párrafo segundo de la fracción
XVI del artículo 31 LISR.
190
INFORMACION VERAZ Y CUENTAS DEPURADAS
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS REALES PARA
AJUSTE POR INFLACION.
NO CONSIDERAR LOS INTERESES DEVENGADOS EN EL
MES PARA EL CALCULO DEL AJUSTE ANUAL POR
INFLACION ART. 46
CANCELACION DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACION
CON MOTIVO DE CANCELACION DE OPERACIONES
ARTS. 47 Y 48 LEY ISR
REGISTRO DE INTERESES DEVENGADOS Y DE
UTILIDADES O PERDIDAS CAMBIARIAS AL CIERRE DEL
EJERCICIO Artículos 20 F-X, 29 F-IX LISR
191
INFORMACIÓN FISCAL
CREACION DE PASIVOS POR COMPRAS, GASTOS Y
CONTRIBUCIONES POR PAGAR AL CIERRE DEL
EJERCICIO. ARTICULO 29
CUADROS DE DEDUCCION DE INVERSIONES ISR
ARTS. 37 al 45 LISR
IMPUESTO
AL
ACTIVO
POR
RECUPERAR
ART. 3º Transitorio 2008 LEY IETU
CUENTAS DE CUFIN, CUFINRE Y CUCA ARTS. 88 Y 89
LISR
IMPUESTOS A FAVOR ARTS. 22 y 23 CFF
192
INFORMACIÓN FISCAL
PASIVOS REESTRUCTURADOS CON PERDON DE DEUDA
Art.16 Bis, 2o. Trans. F-II 2003 LISR, 2o. Trans. F-XLVI
2002 LISR
DACIONES
EN
PAGO
O
ADJUDICACIONES
FIDUCIARIAS PARA NO ACUMULAR EL INGRESO POR
ENAJENACION. Art. 2o. Trans. F-XLVII 2002 LISR
CALCULO DE LA DEDUCCION DE INVENTARIOS DE
1986 O 1988 POR CAMBIO DE ACTIVIDAD,
LIQUIDACION U OPCION REGLA I.3.3.1.19. RESOL.
MISC. AL 3.33 %, Art. 2o. T. F-XIV 2002
193
INFORMACIÓN FISCAL
CONTRATACION
DE
PERSONAS
CON
DISCAPACIDAD, ARTICULO 222
CUENTAS PERSONALES PARA AHORRO O RETIRO,
ARTICULO 218
ESTIMULOS FISCALES POR APLICAR
PASIVOS CON PERSONAS FISICAS, O CON
MORALES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO O
DONATIVOS Art. 31 F-IX LISR
194
INFORMACIÓN FISCAL
ANTICIPOS ENTREGADOS A SOCIOS DE S.C. O
COOPERATIVISTAS. Art. 29 F-XI, 110 F-II.
GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO PARA EL
DISEÑO, ELABORACION, MEJORAMIENTO, EMPAQUE
O DISTRIBUCION DE UN PRODUCTO O PRESTACION
DE UN SERVICIO. Art. 38 (PREOPERATIVOS)
I.V.A. DE ACTIVOS FIJOS EN EMPRESAS CON
PRODUCTOS EXENTOS. Art. 37
PRORRATEO DE IVA POR ACTOS GRAVADOS Y
EXENTOS Artículos 4, 5, 5a AL 5d LIVA
195
INFORMACIÓN FISCAL
REPARACIONES Y ADAPTACIONES A LAS INSTALACIONES
Art. 42 F-I LISR, 45 RLISR
PERDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
Articulo 37.
CAMBIO DE PROPIEDAD DE ACCIONES DE SOCIEDADES
MERCANTILES Arts. 24, 25, 32 F-XVII, 146 AL 154.
INVERSIONES EN AUTOMOVILES Arts. 29 F-IV, 38, 42.
GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS Arts. 29 F-III Y F-IV, 38 Y 39
196
INFORMACIÓN FISCAL
REMUNERACION A SOCIOS O ACCIONISTAS DE
SOCIEDADES MERCANTILES 31 F-X
PRESTAMOS A SOCIOS O ACCIONISTAS
ARTICULO 165 F-II
EROGACIONES NO DEDUCIBLES QUE
BENEFICIEN A SOCIOS O ACCIONISTAS
ARTICULO 165 F-III
197
INFORMACIÓN FISCAL
OPCION DE VENTAS EN ABONOS
ARTS. 18 LISR Y 14 CFF
DEDUCCION DE TERRENOS INMOBILIARIAS
ART. 225 LISR
GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
ARTS. 20 F-V Y 27
CONSTRUCCIONES Y MEJORAS EN INMUEBLES
ARRENDADOS ARTS. 42 FRACC. VI, 20 FRACC. IV
198
INFORMACIÓN FISCAL
SISTEMA DE COSTOS DIRECTO O ABSORBENTE
Artículos.45-A al 45-I
DEDUCCION DE INVENTARIOS OBSOLETOS Art. 31
XXII
ANTICIPOS A PROVEEDORES PARA GASTOS,
DEDUCCION EN EL EJERCICIO Artículos 29 Y 31
XIX
199
ART. 31 FRACCION XXII:
ADQUISICIONES A PARTIR DEL 1 ENERO 2005.
DEDUCCIÓN DE MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS,
PRODUCTOS SEMITERMINADOS O TERMINADOS,
DETERIORADAS.
EN EL EJERCICIO DE SU DETERIORO U OTRAS CAUSAS
POR LAS QUE HUBIERA PERDIDO SU VALOR.
DEDUCIRLAS DEL INVENTARIO.
PODRÁN DESTRUIRLAS O DONARLAS, PRESENTANDO
AVISO 30 DÍAS ANTES DE LA DESTRUCCIÓN O
DONACIÓN.
PRODUCTOS PERECEDEROS, AVISO 15 DÍAS ANTES.
200
SON DEDUCIBLES EN EL EJERCICIO QUE SE EFECTÚEN
CONTAR CON COMPROBANTE DEL ANTICIPO EN EL
EJERCICIO QUE SE PAGA.
CONTAR CON COMPROBANTE CON REQUISITOS
FISCALES POR EL TOTAL DE LA OPERACIÓN A MAS
TARDAR EL DÍA ULTIMO DEL EJERCICIO SIGUIENTE AL
QUE SE DIO EL ANTICIPO
LA DEDUCCIÓN EN EL EJERCICIO EN QUE SE RECIBA
EL BIEN SERÁ POR LA DIFERENCIA ENTRE LO
CONSIGNADO EN EL COMPROBANTE Y EL MONTO
DEL ANTICIPO
ART. 29 ULT. PFO Y 31 XIX
201
INFORMACIÓN FISCAL
CUENTAS POR COBRAR DEDUCIBLES LAS
PRESCRITAS O CON IMPOSIBILIDAD PRACTICA
DE COBRO.
ARTS. 29-VI,31-XVI LISR, ART. 25 RLISR, 2 T. F-XXII
2002
202
CUENTAS INCOBRABLES:
 EN EL MES EN QUE SE CONSUMA EL PLAZO DE
PRESCRIPCION, O ANTES SI EXISTE
IMPOSIBILIDAD PRACTICA DE COBRO:
NOTORIA
 CRÉDITOS HASTA DE 30,000 UDIS ($141,837. AL 25-ENE-11), NO
SE HUBIERA LOGRADO SU COBRO EN EL PLAZO DE UN AÑO DE
HABER INCURRIDO EN MORA. (UDI AL 25 ENE. 2012= 4.727909)
 CRÉDITOS MAYORES DE 30,000 UDIS ($141,837. AL 25-ENE-11), EL
ACREEDOR HAYA DEMANDADO ANTE LA AUTORIDAD JUDICIAL
O SE HAYA INICIADO EL PROCEDIMIENTO ARBITRAL PARA SU
COBRO
 SE COMPRUEBE QUE EL DEUDOR HA SIDO DECLARADO EN
QUIEBRA O CONCURSO.
* ARTICULO 31 F-XVI *
203
Requisitos para la Deducción:
IMPORTES
Cuentas menores a
$5,000.
PUBLICO EN GRAL
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Plazo de un año de haber incurrido en mora
Plazo de un año de haber incurrido en mora
Informar al buró de crédito
Cuentas de $5,000.
a 30,000. UDIS
Cuentas Mayores
de 30,000 UDIS
Informar al deudor de su
castigo
Declaración informativa del
castigo
Demanda Judicial o Procedimiento Arbitral
Informar al buró de crédito
Informar al deudor de su castigo
Declaración informativa del castigo
204
INFORMACIÓN FISCAL
PERDIDAS POR AMORTIZAR ACTUALIZADAS
ARTS. 61 al 63 LISR
PAGOS PROVISIONALES ISR ARTS. 14 y 15 LISR
SOLICITUD DE REDUCCION DE
PROVISIONALES DE ISR ART. 15 ISR
PAGOS
PAGOS PROVISIONALES IETU Art. 9 LIETU
205
DEDUCCIONES MAYORES A INGRESOS
SE DISMINUYEN DE LAS UTILIDADES DE LOS 10
EJERCICIOS SIGUIENTES
PERDIDAS OCURRIDAS HASTA 2001, SE DEDUCE
EL SALDO PENDIENTE.
ART. 2-T F-V PARA 2002.
ACTUALIZACION CON I. N. P. C.
 DESDE PRIMER MES DE LA 2a. MITAD DEL EJERCICIO
EN QUE OCURRIO, HASTA ULTIMO MES DE LA 1a.
MITAD DEL EJERCICIO EN QUE SE APLICA
206
(-)
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS………
= UTILIDAD O (PERDIDA) FISCAL
(-) PTU PAGADA EN EJERCICIO…………
= PÉRDIDA FISCAL AMORTIZABLE VS.
UTILIDADES FISCALES DE LOS 10
EJERCICIOS SIGUIENTES
207
EN FUSION SE PIERDE EL DERECHO POR LAS
PERDIDAS POR AMORTIZAR DE LA FUSIONADA
LA FUSIONANTE PUEDE DISMINUIR SUS PERDIDAS
UNICAMENTE CONTRA UTILIDADES DEL MISMO
GIRO EN QUE SE OBTUVIERON LAS PERDIDAS
EN ESCISION SE DIVIDEN EN PROPORCION A
INVENTARIOS
Y
CUENTAS
POR
COBRAR
(ACTIVIDADES COMERCIALES) O ACTIVOS FIJOS
(OTRAS ACTIVIDADES)
208
INFORMACIÓN FISCAL
INVENTARIO FISICO DE ACTIVOS FIJOS PARA
DEDUCIR
EL
SALDO
POR
DEPRECIAR
ACTUALIZADO DE LOS ACTIVOS INEXISTENTES
O FUERA DE USO. Art. 37
DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES
ARTICULOS 220 Y 221, DECRETO 20 JUNIO 2003
209
EN EL EJERCICIO EN QUE DEJE DE SER UTIL O
SE ENAJENE.
DEDUCCION DE LA PARTE NO DEDUCIDA.
CUANDO DEJEN DE SER UTILES DEJAR UN PESO
EN
CONTABILIDAD.
ACTUALIZACION DE LA DEDUCCION:
INPC MITAD PERIODO DE USO EN EL EJERCICIO
INPC MES DE ADQUISICION
210
DE ACUERDO A LEY ART. 220
APLICABLE A BIENES NUEVOS DE ACTIVO FIJO
SE PUEDE TOMAR EN EL EJERCICIO EN :
 QUE SE EFECTUO LA INVERSION
 QUE SE INICIE EL USO
 EL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE SE INICIO EL USO
MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION ACTUALIZADO
POR % APLICABLE SEGÚN DECRETO
SE DEDUCE EL EXCEDENTE DE ACUERDO A LOS
PORCENTAJES DE LA TABLA DEL DECRETO, CUANDO SE
VENDAN O DEJEN DE SER UTILES
211
ACTUALIZACION DEL MONTO ORIGINAL DE
LA INVERSION:
DESDE FECHA DE ADQUISICION HASTA LA
MITAD DEL PERIODO QUE TRANSCURRA ENTRE
FECHA DE ADQUISICION Y MES DE CIERRE DEL
EJERCICIO EN QUE SE TOME LA DEDUCCION
INMEDIATA
NO APLICA A MOBILIARIO O EQUIPO DE
OFICINA, AUTOMOVILES O SU EQUIPO DE
BLINDAJE, NI AVIONES
212
DECRETO PUBLICADO EN D.O.F. 20 JUNIO 2003
APLICABLE EN LO QUE SE REFIERE A LOS % DE
DEDUCCION INMEDIATA Y LOS % CUANDO EL
BIEN SE VENDA O DEJE DE SER UTIL.
NO APLICAR % DEL ARTICULO 220 NI TABLA DEL
ARTICULO 221 DURANTE EL EJERCICIO 2012
213
INFORMACION FISCAL
OPCION PARA COMPROBAR GASTOS
COMPRAS SIN REQUISITOS FISCALES.
O
Articulo. 110 F-VI LISR
214
ASIMILADOS A SALARIOS
LOS PAGOS QUE SE REALICEN A PERSONAS FISICAS
POR LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES QUE
REALICEN PUEDEN COMPROBARSE VIA ASIMILADOS
A SALARIOS SIN CONTAR CON UN COMPROBANTE
CON REQUISITOS FISCALES, ELABORANDO UN
ESCRITO DONDE SE OPTA POR PAGAR EL IMPUESTO
EN ESTOS TERMINOS Y EFECTUANDO LA RETENCION
CORRESPONDIENTE.
(ART. 110 FR. VI LISR)
215
INFORMACIÓN FISCAL
ANTICIPOS DE CLIENTES EN EL EJERCICIO,
OPCION DE APLICAR ART. 36 LISR
ESTIMACIONES
AUTORIZADAS
POR
CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE U OTRAS
OBRAS CON PLANO DISEÑO O PRESUPUESTO
ACUMULACION. ART. 19 LISR
216
OPCION PARA PM QUE RECIBAN ANTICIPOS O
INGRESOS POR COBROS PARCIALES
CONSIDERAR COMO INGRESO SOLO EL SALDO AL
CIERRE DEL EJERCICIO CONFORME A LO SIGUIENTE:
COBROS POR ANTICIPOS
(-) COMPROBANTES EXPEDIDOS POR DICHOS COBROS.
(-) ENTREGA DE MERCANCÍA POR DICHOS COBROS.
(=)INGRESO ACUMULABLE POR ANTICIPOS (AL FINAL DEL
EJERCICIO)
REGLA MISCELANEA I.3.2.4.
217
OPCION PARA PM QUE RECIBAN ANTICIPOS O
INGRESOS POR COBROS PARCIALES
DEDUCIR AL INGRESO EL COSTO DE VENTAS ESTIMADO:
SALDO DEL INGRESO ACUMULABLE POR ANTICIPOS
(x) FACTOR = (COSTO DE VENTAS DEDUCIBLE EN EJERCICIO
TOTAL DE VENTAS DEL EJERCICIO
(=) COSTO ESTIMADO DEDUCIBLE
REGLA MISCELANEA I.3.2.4.
218
OPCION PARA PERSONAS MORALES QUE RECIBAN
ANTICIPOS O INGRESOS POR COBROS PARCIALES
PARA LOS SIGUIENTES EJERCICIOS:
AL INGRESO ACUMULABLE DEL EJERCICIO
DISMINUIRLE EL INGRESO POR ANTICIPOS QUE SE
ACUMULO EL EJERCICIO ANTERIOR.
AL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO
DISMINUIRLE EL COSTO DE VENTAS ESTIMADO
QUE SE DEDUJO EL EJERCICIO ANTERIOR.
REGLA MISCELANEA I.3.2.4.
219
OPCION PARA PM QUE RECIBAN ANTICIPOS O
INGRESOS POR COBROS PARCIALES
EJEMPLO DEL CALCULO DEL COSTO DE VENTAS ESTIMADO:
INGRESOS POR ANTICIPOS
(*) FACTOR
(=) COSTO DE VENTAS ESTIMADO
COSTO DE VENTAS FISCAL
(/) TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS
(=) FACTOR
278,500
57.53%
160,217
15,101,375
26,250,300
57.53%
220
ART. 19 LISR ACUMULACION DE INGRESOS POR
CONTRATO DE OBRA INMUEBLE Y CONTRATOS DE
OBRA CONFORME A UN PLANO O DISEÑO.
ACUMULARAN LOS INGRESOS EN LA FECHA EN QUE
LAS ESTIMACIONES POR OBRA SEAN APROBADAS O
AUTORIZADAS PARA SU COBRO, SIEMPRE Y CUANDO
EL PAGO OCURRA DENTRO DE LOS 3 MESES
SIGUIENTES.
EN CASO CONTRARIO SE ACUMULARAN HASTA QUE
SEAN EFECTIVAMENTE COBRADAS.
ADEMAS
CONSIDERARAN
COMO
INGRESO
ACUMULABLE CUALQUIER PAGO RECIBIDO YA SEA
POR CONCEPTO DE ANTICIPOS, DEPOSITOS O
GARANTIAS
221
OPCIÓN APLICABLE PARA :
 DESARROLLOS INMOBILIARIOS
 FRACCIONAMIENTO DE LOTES
 OBRA INMUEBLE
 FABRICACIÓN DE ACTIVO FIJO
 SERVICIO TURÍSTICO DE TIEMPO COMPARTIDO
CONSISTE EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS E
INVERSIONES ESTIMADOS, EN EL EJERCICIO QUE SE
OBTENGA EL INGRESO, EN LUGAR DE LAS
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DE LOS ARTÍCULOS
21 Y 29 LISR
222
LAS EROGACIONES ESTIMADAS SE DETERMINARAN POR
CADA OBRA CONFORME A LO SIGUIENTE:
Anticipos de clientes
de la Obra en el Ejercicio
(X) Factor de Deducción Total
(=) Deducción Estimada
Factor de Deducción Total
= Costos Totales Estimados
Ingreso Total de la Obra
$ 950,000
47%
$ 446,500
$ 10´105,000 = 47%
$ 21´500,000
223
NO SE INCLUYEN EN EL CALCULO PARA LA
DEDUCCIÓN ESTIMADA:
– LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES Y LOS SUELDOS Y
–
–
SALARIOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA
PRODUCCIÓN O LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS FINANCIEROS
PARA EJERCER LA OPCION SE DEBE PRESENTAR
AVISO 15 DÍAS DESPUÉS DEL INICIO DE OBRA O
CELEBRACIÓN DE CONTRATO.
UNA VEZ EJERCIDA ESTA OPCION NO PODRA
CAMBIARSE
224
INFORMACIÓN FISCAL
RECUPERACION DE SEGUROS POR SINIESTROS
EN ACTIVOS FIJOS. ART. 43 LISR
INVERSIONES
EN
FINANCIERO ARTS. 44 y 45
ARRENDAMIENTO
225
LAS PÉRDIDAS DE BIENES QUE NO SE REFLEJEN
EN EL INVENTARIO, SERAN DEDUCIBLES EN EL
EJERCICIO EN QUE OCURRAN.
TRATANDOSE DE BIENES QUE SE LES HAYA
APLICADO LA OPCION DEL ART. 220, LA
DEDUCCION SE CALCULARA EN LOS TERMINOS
DE LA FRACCION III DEL ART. 221.
LA CANTIDAD
ACUMULABLE.
QUE
SE
RECUPERE
SERA
226
UNICAMENTE SE ACUMULARA LA PARTE DE LA
CANTIDAD RECUPERADA NO REINVERTIDA O NO
UTILIZADA PARA REDIMIR PASIVOS.
LA CANTIDAD REINVERTIDA QUE PROVENGA DE
LA RECUPERACION SOLO PODRA DEDUCIRSE
MEDIANTE LA APLICACION DEL POR CIENTO
AUTORIZADO SOBRE EL MOI DEL BIEN QUE SE
PERDIO Y HASTA POR LA CANTIDAD QUE DE ESTE
MONTO ESTABA PENDIENTE DE DEDUCIR A LA
FECHA DE SUFRIR LA PERDIDA.
227
SE CONSIDERA UNA INVERSION DIFERENTE
LA REINVERSION DEBERA EFECTUARSE
DENTRO DE LOS 12 MESES SIGUIENTES A
PARTIR DE LA RECUPERACION.
EL PLAZO SE PUEDE PRORROGAR POR 12
MESES.
228
PARA EFECTOS FISCALES ES EL CONTRATO POR EL CUAL
UNA PERSONA SE OBLIGA A OTORGAR A OTRA EL USO O
GOCE TEMPORAL DE BIENES A PLAZO FORZOSO ,
OBLIGANDOSE ESTA ULTIMA A LIQUIDAR EN PAGOS
PARCIALES UNA CANTIDAD QUE CUBRA EL VALOR DE
ADQUISICION DE LOS BIENES, LAS CARGAS FINANCIERAS Y
DEMAS ACCESORIOS, Y A ADOPTAR AL VENCIMIENTO DEL
CONTRATO ALGUNAS DE LAS OPCIONES TERMINALES QUE
ESTABLECE LA LEY DE LA MATERIA
AL CELEBRARSE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO SE CONSIDERA QUE SE REALIZA UNA
ENAJENACION CONFORME AL ART. 14 CFF., POR LO QUE EL
BIEN ADQUIRIDO SE DEDUCIRA COMFORME AL CAPITULO
DE DEDUCCION DE INVERSIONES (DEPRECIACION FISCAL)
ART. 14 Y 15 CFF
229
EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN ES IGUAL
AL VALOR DEL BIEN EN EL CONTRATO
RESPECTIVO.
DEDUCCION DE INVERSIONES POR LAS OPCIONES
DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
 OPCION
DE TRANSFERENCIA DEL BIEN O
PRORROGA DEL CONTRATO:
IMPORTE PAGADO / NO. AÑOS QUE FALTAN PARA
DEDUCIR EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN
 VENTA A TERCERO: SE DEDUCE LA DIFERENCIA
ENTRE
LOS
PAGOS
Y
LAS
CANTIDADES
DEDUCIDAS, MENOS EL INGRESO OBTENIDO
ART. 45 LISR
230
EJEMPLO DEL BENEFICIO FISCAL:
VALOR DEL AUTOMOVIL
PLAZO
FECHA INICIO
FECHA DE TERMINACION
TASA INTERES
PRECIO VENTA A TERCERO
PARTICIPACION ARRENDATARIO
$300,000
6 MESES
1-ENE-11
1-JUN-11
15%
$10,000
$ 8,000
PAGOS EFECTUADOS
(-) CANTIDAD DEDUCIDA (DEDUCC. INVERS.)
(=) DIFERENCIA
(-) PARTICIPACION POR VENTA A TERCERO
(=) CANTIDAD DEDUCIBLE (ART. 45 LISR)
$ 300,000
0
$ 300,000
$ 8,000
$ 292,000
SE DEDUCEN $292,000 > $175,000 TOPE DEDUCCIÓN AUTOMOVILES
231
INFORMACIÓN FISCAL
P. T. U. PAGADA EN EL EJERCICIO PARA SU
DEDUCCION FISCAL AL 100 % ART. 10 Y 61 LISR
PRESTACIONES EXENTAS DE I. S. R., NO INTEGRABLES
PARA IMSS O INFONAVIT, NO PAGUEN IMPUESTO
SOBRE NOMINAS, DEDUCIBLES PARA EMPRESA.
LEYES ISR, IMSS, INFONAVIT
232
EN 2012 SE DEDUCE EL 100 %
SI PTU PAGADA MENOR A UTILIDAD FISCAL
DISMINUYE LA UTILIDAD FISCAL
SI PTU PAGADA MAYOR A UTILIDAD FISCAL LA
DIFERENCIA ES LA PERDIDA FISCAL DEL EJERCICIO
SI DEDUCCIONES MAYORES A INGRESOS
ACUMULABLES LA PERDIDA SE INCREMENTA CON
LA PTU PAGADA
ART. 10, 61, 3O. T F-II 2005.
APLICA TAMBIÉN A PERSONAS FÍSICAS
233
CÁLCULO DE LA BASE GRAVABLE PARA PTU ART. 16 LISR
(+)
(+)
(+)
(-)
INGRESOS ACUMULABLES PARA ISR SIN AJUSTE ANUAL POR INFLAC.
INGRESOS POR DIVIDENDOS O REINVERTIDOS
UTILIDAD CAMBIARIA EXIGIBLE DE DEUDAS Y CRÉDITOS
PRECIO DE VENTA DE ACTIVO FIJO
GANANCIA ACUMULABLE POR ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR SIN AJUSTE ANUAL POR INFLAC.
(-) DEPRECIACIÓN FISCAL
(+) DEPRECIACIÓN FISCAL SIN ACTUALIZACIÓN
(-) SALDO POR DEDUCIR ACTUALIZADO POR VENTAS DE ACTIVO FIJO
(+) SALDO POR DEDUCIR HISTÓRICO POR VENTAS DE ACTIVO FIJO
(+) DIVIDENDOS O UTILIDADES REEMBOLSADOS
(+) PÉRDIDA CAMBIARIA EXIGIBLE DE DEUDAS Y CRÉDITOS
= RENTA GRAVABLE PARA PTU *TASA DEL 10% = PTU A REPARTIR
234
INGRESOS EXENTOS:
TIEMPO EXTRA Y SERVICIOS EN DIAS DE DESCANSO
LIMITE L. F. T.
 S. M. G. 100 %
 OTROS 50 % O 5 S. M. G. SEMANALES.
 ARTICULO 109 FRACCION I
INDEMNIZACION POR RIESGOS O ENFERMEDADES DE
ACUERDO A LEY O CONTRATOS LEY O COLECTIVOS
ART. 109 FRACION II
JUBILACIONES, PENSIONES Y OTRAS FORMAS DE
RETIRO HASTA 9 S. M. G. DIARIOS ART. 109 F-III
235
REEMBOLSOS
GASTOS
MEDICOS,
DENTALES,
HOSPITALES Y DE FUNERAL QUE SE CONCEDAN DE
MANERA GENERAL ART. 109-IV
PRESTACIONES
DE
SEGURIDAD
INSTITUCIONES PUBLICAS ART. 109-V
SOCIAL
DE
SUBSIDIOS DE INCAPACIDAD, BECAS EDUCATIVAS
PARA TRABAJADORES O HIJOS, GUARDERIAS,
ACTIVIDADES CULTURALES Y DEPORTIVAS Y OTRAS
PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL ANALOGAS,
QUE SE CONCEDAN DE MANERA GENERAL
ART. 109 F-VI
236
PRESTACIONES ANALOGAS ART. 109 F-VI
DESPENSAS EN ESPECIE o VALES EXENTAS PARA
ISR
DESPENSAS EN EFECTIVO GRAVADAS PARA ISR
AYUDAS PARA COMPRA O RENTA DE CASA,
PARA TRANSPORTE, PARA COMPRA DE LENTES,
DE COMPUTADORA, DE LIBROS, DE UNIFORMES
O UTILES ESCOLARES, ETC.
237
PREVISION SOCIAL EXENTA EN 2012: AREA
GEOGRAFICA “C”
100 % SI SUELDO MAS PRESTACIONES HASTA 7 S.
M. G. ($150,949.40) AL AÑO.
SI EXCEDE, LO MAYOR DE :
 1 S. M. G. ANUAL ($21,564.20)
 7 S. M. G. ANUALES (-) SUELDO ANUAL
RETENCIÓN PROVISIONAL
CON DATOS MENSUALES
 7 S. M. G. MENSUALES $ 12,572.22
 1 S. M. G. MENSUAL $ 1,796.03
238
PREVISIÓN SOCIAL EXENTA:
NO
APLICA
LIMITACION
ANTERIOR
PARA:
JUBILACIONES, PENSIONES, HABERES DE RETIRO O
PENSIONES VITALICIAS.
INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O
ENFERMEDADES.
REEMBOLSO
DE GASTOS MEDICOS, DENTALES,
HOSPITALARIOS O DE FUNERAL.
SEGUROS DE VIDA O DE GASTOS MEDICOS Y FONDOS
DE AHORRO.
239
DEFINICIÓN EN LEY DE ISR ART. 8
EROGACIONES DE PATRONES A FAVOR DE SUS
TRABAJADORES CON OBJETO DE SATISFACER
CONTINGENCIAS O NECESIDADES PRESENTES O
FUTURAS. CON EL FIN DE OTORGAR BENEFICIOS A
TRABAJADORES PARA SU SUPERACION FISICA,
SOCIAL, ECONOMICA O CULTURAL PARA
MEJORAR CALIDAD DE VIDA DEL TRABAJADOR Y
SU FAMILIA
240
PREVISIÓN SOCIAL
DEDUCIBLE SI SE OTORGA EN FORMA GENERAL
A SINDICALIZADOS: ES GENERAL, SI ESTA EN
CONTRATOS
COLECTIVOS
DE
TRABAJO
O
CONTRATOS LEY
A NO SINDICALIZADOS: ES GENERAL, SI SE
OTORGAN LAS MISMAS PRESTACIONES A TODOS
ELLOS.
ARTICULO 31 FRACCION XII
241
APORTACIONES A FONDOS DE AHORRO:
GENERALES DE ACUERDO A LO ANTERIOR
APORTACION = DE PATRON Y TRABAJADOR
QUE NO EXCEDA DEL 13 % DEL SUELDO
QUE NO EXCEDA DE 1.3 VECES EL S. M. G. DEL AREA
DEL TRABAJOR ($ 2,334.84 MES AREA “C”)
CUMPLIR REQUISITOS DE PERMANENCIA DE
ACUERDO A REGLAMENTO LISR ARTICULO 42
PRESTAMOS SIN GARANTIA DEL FONDO CUANDO
QUIERAN
242
PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA Y/O GASTOS MEDICOS:
EN BENEFICO DE TRABAJADORES
CUBRAN LA MUERTE DEL TITULAR O INVALIDEZ O
INCAPACIDAD DE TRABAJO
PAGO UNICO O PARCIALIDADES
PRIMAS DE SEGUROS DE GASTOS MEDICOS EN
BENEFICIO DE TRABAJADORES
ARTICULO 31 F-XII
243
PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA Y/0 DE GASTOS
MEDICOS
SE CONSIDERAN GENERALES CUANDO SEAN LAS
MISMAS PARA TODOS LOS TRABAJADORES DE UN
MISMO
SINDICATO
O
PARA
TODOS
LOS
TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS, AUN CUANDO
SOLO SE OTORGUEN A LOS SINDICALIZADOS O A
LOS NO SINDICALIZADOS.
ARTICULO 31 FRACCION XII
244
APORTACIONES Y RENDIMIENTOS DE INFONAVIT,
ISSSTE, ETC. ART. 109 F-VII
CASAS HABITACION PROPORCIONADAS A LOS
TRABAJADORES POR LAS EMPRESAS,
CUMPLIENDO REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD 109
F-VII
PROVENIENTES DE CAJAS DE AHORRO Y FONDOS
DE AHORRO ESTABLECIDOS POR LAS EMPRESAS,
CON REQUISITOS DEL ARTICULO 31 FRACCION XII
245
CUOTAS IMSS PAGADAS POR PATRON 109 F-IX
INDEMNIZACIONES Y RETIRO HASTA 90 DIAS DE S. M.
G. POR AÑO DE SERVICIO O APORTACION A
CUENTAS DE RETIRO ARTICULO 109 F-X
AGUINALDO 30 DIAS DE S. M. G. ART. 109 F-XI
PRIMA VACACIONAL Y P. T. U. 15 DIAS DE S. M. G.
ARTICULO 109 F-XI
PRIMA DOMINICAL 1 S. M. G. POR DOMINGO
TRABAJADO ARTICULO 109 F-XI
246
INFORMACIÓN FISCAL
DIVIDENDOS O REDUCCIONES DE CAPITAL,
TRATAMIENTO FISCAL ARTS. 89 Y 165 LISR
ACREDITAMIENTO
DE
ISR
PAGADO
POR
DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN ART. 11
Y 89 LISR
247
ART. 11 LISR IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS
DIVIDENDO * FACTOR 1.4286 * TASA 30%
PAGO EL DIA 17 DEL MES SIGUIENTE A LA DISTRIBUCION DE LOS
DIVIDENDOS
EL IMPUESTO SE ACREDITA:
 CONTRA EL ISR DEL EJERCICIO
 EL REMANENTE CONTRA EL ISR DE LOS 2 EJERCICIOS SIGUIENTES Y
CONTRA LOS PAGOS PROVISIONALES
 SI NO SE ACREDITA EN UN EJERCICIO PUDIENDO HACERLO, SE
PIERDE EL DERECHO
SE DISMINUYE LA CUFIN:
IMPUESTO ACREDITADO / 0.4286
NO SE PAGA EL IMPUESTO SI LOS DIVIDENDOS PROVIENEN DE
CUFIN
248
ART. 165 ACUMULACION PERSONA FISICA
DIVIDENDO * FACTOR 1.4286 (2010, 2011 Y 2012)
= INGRESO ACUMULABLE
+ OTROS INGRESOS ACUMULABLES
= TOTAL INGRESOS ACUMULABLES
- DEDUCCIONES PERSONALES ART. 176, ART. 218,
- PAGO DE COLEGIATURAS
= BASE GRAVABLE
I. S. R. ANUAL ARTS. 177
- I. S. R. ACREDITABLE = DIVIDENDO ACUMULABLE *30%
= I. S. R. A CARGO (FAVOR)
.
.
.
249
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR PERSONA MORAL $
SALDO ACTUALIZADO DE CUFIN
DIVIDENDOS QUE NO PROVIENEN DE CUFIN
FACTOR (*1.4286)
TASA ISR
ISR A PAGAR POR LA PERSONA MORAL
$
700,000
560,000
140,000
1.4286
200,004
30%
60,001
ISR A PAGAR POR LA PERSONA MORAL
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
UTILIDAD FISCAL
PERDIDAS FISCALES DE EJERC. ANTS.
RESULTADO FISCAL
TASA ART. 10
ISR ANUAL
ISR ACREDITABLE POR DIVIDENDOS
ISR A PAGAR
$
$
3,500,000
2,300,000
1,200,000
198,398
1,001,602
30%
300,481
60,001
240,479
250
DIVIDENDO PERCIBIDO (60% DEL TOTAL)
FACTOR (*1.4286)
INGRESO ACUM. DE LA PERSONA FISICA
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/ EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR DETERMINADO
ISR PAGADO POR SOCIEDAD
SALDO A FAVOR
$
420,000
1.4286
600,012
30%
180,004
392,841.97
207,170.03
30%
62,151.01
73,703.00
135,854.01
180,003.60
$
44,150
251
APLICA EN:
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES GENERADAS A FAVOR DE
LOS ACCIONISTAS.
DEVOLUCIÓN DE LAS APORTACIONES DE UNO O MAS
ACCIONISTAS AL RETIRARSE DE LA SOCIEDAD.
LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD.
EN CASO DE ESCISIÓN: LA TRANSMISIÓN DE ACTIVOS
MONETARIOS POR MÁS DEL 51% DE LOS ACTIVOS
TOTALES.
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN.
252
ART. 89 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN
+
+
(-)
APORTACION DE CAPITAL INICIAL (CONSTITUCION)
AUMENTOS DE CAPITAL EN EFECTIVO Y/O BIENES
PRIMAS POR SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES
REEMBOLSOS DE CAPITAL
NO
SE
INCLUYEN
AUMENTOS
CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES.
POR
REINVERSIÓN
O
EL SALDO DE LA CUCA SE ACTUALIZARÁ DESDE EL MES DE LA
ULTIMA ACTUALIZACIÓN HASTA DICIEMBRE DEL EJERCICIO DE
QUE SE TRATE O HASTA EL MES EN QUE SE PAGUE LA APORTACIÓN
O REEMBOLSO.
TRANSMISIÓN EN FUSIÓN O ESCISIÓN.
253
ART. 89 DETERMINACION DE LA UTILIDAD
LAS PERSONAS MORALES QUE REDUZCAN SU CAPITAL
DETERMINARÁN LA UTILIDAD DISTRIBUIDA APLICANDO LO
DISPUESTO EN LAS FRACCIONES I Y II.
FRACCIÓN PRIMERA:
(-)
=
(-)
(-)
=
*
=
REEMBOLSO POR ACCIÓN
CUCA POR ACCIÓN A ESA FECHA.
UTILIDAD DISTRIBUIDA POR ACCIÓN. (A)
CUFIN POR ACCIÓN
CUFINRE POR ACCIÓN
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE POR ACCIÓN
NÚM. DE ACCIONES REEMBOLSADAS. (B)
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE (SOBRE LA QUE SE
EL IMPUESTO)
CALCULA
254
ART. 89 DETERMINACION DE LA UTILIDAD
FRACCIÓN SEGUNDA:
(-)
(-)
=
(-)
=
CAPITAL CONTABLE (SEGÚN ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA
APROBADO POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS)
CUCA A LA FECHA DE LA REDUCCIÓN
UTILIDAD DISTRIBUIDA CONFORME A LA FRACC. I ART. 89
(ANTES DE CUFIN Y CUFINRE) (A X B)
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE. (C)
SALDO DE CUFIN
DESCONTANDO LO UTILIZADO EN LA
SALDO DE CUFINRE
FRACCIÓN I ART. 89
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE (SOBRE LA QUE SE CALCULA
EL IMPUESTO)
255
ART. 89 LISR DETERMINACION DEL IMPUESTO
+
=
x
x
=
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE FRACC. I
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE FRACC. II
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE TOTAL
FACTOR 1.4286
TASA ART. 10 = 30%
ISR POR REDUCCION DE CAPITAL
256
DATOS
IMPORTE
NÚMERO DE
ACCIONES
IMPORTE POR
ACCIÓN
CAPITAL SOCIAL HISTORICO
$2,000,000
200,000
$10.00
CUCA A LA FECHA REEMBOLSO
$3,800,000
200,000
$19.00
CAPITAL CONTABLE AL 31-DIC-10
$5,600,000
200,000
$28.00
CANTIDAD A REEMBOLSAR
$2,700,000
90,000
$30.00
CUFIN A LA FECHA DEL REEMBOLSO
$600,000
200,000
$3.00
CUFINRE A LA FECHA DEL REEMBOLSO
$400,000
200,000
$2.00
257
COMPARACION DE LA FRACCION I DEL ARTICULO 89 LISR
A)
B)
C)
REEMBOLSO POR ACCION
Menos:
CUCA POR ACCION
$
UTILIDAD DISTRIBUIDA POR ACCION (A>B)
Menos:
CUFIN POR ACCION
$
CUFINRE POR ACCION
$
$
ACCIONES
IMPORTE
REEMBOLSADAS POR ACCION
30.00
19.00
3.00
2.00
$
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
POR ACCION
ACCIONES REEMBOLSADAS
11.00
90,000
990,000
5.00
90,000
90,000
270,000
180,000
6.00
90,000
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
FACTOR
$
540,000
1.4286
RESULTADO
TASA ART. 10
$
771,444
30%
ISR ARTICULO 89 FRACC. I LISR
$
231,433
258
COMPARACION DE LA FRACCION II DEL ARTICULO 89 LISR
A) CAPITAL CONTABLE SEGUN ESTADO DE
POSICION FINANCIERA AL 31-DIC-2010
Menos:
B) CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
$
3,800,000
C) EXCEDENTE DE A SOBRE B
Menos:
UTILIDAD DISTRIBUIDA DE LA FRACC. I ART. 89
Menos:
CUFIN - CUFIN UTILIZADA FRACC.I
CUFINRE-CUFINRE UTILIZADA FRACC.I
5,600,000
$
$
$
1,800,000
$
990,000
810,000
330,000
220,000
550,000
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
FACTOR
$
260,000
1.4286
RESULTADO
TASA ART. 10
$
371,436
30%
ISR ARTICULO 89 FRACC. II LISR
$
111,431
259
IMPUESTO SOBRE LA CUFINRE
CUFINRE 2011
FACTOR (*1.5385)(DT 2002 ART. 2 FRACC. XLV)
RESULTADO
ISR DIFERIDO
$
$
400,000
1.5385
615,400
5%
30,770
TOTAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTICULO 89 FRACC. I LISR
ARTICULO 89 FRACC. II LISR
IMPUESTO DIFERIDO (CUFINRE 2011)
$
$
231,433
111,431
30,770
373,634
260
PERSONAS MORALES CON ACTIVIDADES PRIMARIAS O
AUTOTRANSPORTE ARTICULOS 79 A 85
INGRESOS EXENTOS ACTIVIDADES PRIMARIAS 20 S. M. G. POR
SOCIO HASTA 200 S. M. G. D. F. ART. 81, TASA ISR 21 % 2012 .
DEDUCCIONES EN PROPORCION A INGRESOS GRAVADOS
ARTICULO 32 F-II LISR
CALCULO DE PERDIDA AL 31 DICIEMBRE DE 2001 DE LOS QUE
ESTABAN
EN
REGIMEN
SIMPLIFICADO
ART. 2 Transitorio 2002 F-XVI LISR.
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS DE CUFINRE Art. 2 Transitorio 2002
Fracción XLV DE LA LISR.
261
OPCIONES PARA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES
 OPCIONES PARA PRESTACION DE SERVICIOS
PERSONALES INDEPENDIENTES
 PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES ARTICULO 2-C LEY IVA
 COPROPIEDAD
 SOCIEDAD CONYUGAL
 FIDEICOMISO
 ASOCIACION EN PARTICIPACION
262
FIDEICOMISOS CODIGO FISCAL ARTICULO 14 SE
ENTIENDE POR ENAJENACION DE BIENES:
V.- La que se realiza a través del fideicomiso:
 A) En el acto en el que el fideicomitente
designa o se obliga a designar fideicomisario
diverso a el y siempre que no tenga derecho a
readquirir del fiduciario los bienes
 B) En el acto en el que el fideicomitente pierda
el derecho a readquirir los bienes del fiduciario,
si se hubiera reservado tal derecho
263
FIDEICOMISOS ARTICULO 14 CODIGO
FISCAL DE LA FEDERACION
 CUANDO
EL
FIDEICOMITENTE
RECIBA
CERTIFICADOS DE PARTICIPACION POR LOS
BIENES QUE AFECTE EN FIDEICOMISO, SE
CONSIDERARAN ENAJENADOS ESOS BIENES AL
MOMENTO EN QUE EL FIDEICOMITENTE RECIBA
LOS CERTIFICADOS, SALVO QUE SE TRATE DE
ACCIONES.
264
FIDEICOMISOS ARTICULO 14 CFF….SE
ENTIENDE POR ENAJENACION DE BIENES
 VI.- Cesión de derechos sobre los bienes afectos al
fideicomiso, en cualquiera de los sigs. momentos:
 a) Cuando el fideicomisario designado ceda sus
derechos o de instrucciones al fiduciario para que
transmita la propiedad de los bienes a un tercero, en
este caso se considera que el fideicomisario adquiere
los bienes cuando lo designaron y que los enajena
cuando cede sus derechos o se dan las instrucciones.
265
FIDEICOMISOS : ENAJENACION DE BIENES
Art. 14 CFF
 b) Cuando el fideicomitente ceda sus derechos si
entre estos se incluye el de que los bienes se
transmitan a su favor.
 Cuando se emitan certificados de participación
por los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen
entre el gran publico inversionista, no se
consideran
enajenados
dichos
bienes
al
enajenarse esos certificados, salvo que estos den
derechos de aprovechamiento directo de esos
bienes o se trate de acciones.
266
FIDEICOMISOS : ENAJENACION DE BIENES
Art. 14 CFF
Continua fracción VI inciso b)…
 La
enajenación de los certificados de
participación se considerara como una
enajenación de títulos de crédito que no
representan la propiedad de bienes y
tendrán las consecuencias fiscales que
establecen las leyes fiscales para la
enajenación de tales títulos.
267
FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR
 DETERMINAR
RESULTADO FISCAL O PERDIDA
FISCAL DE ACUERDO A TITULO II DE LAS
PERSONAS MORALES
 RESULTADO FISCAL QUE CORRESPONDA A CADA
FIDEICOMISARIO SE ACUMULA COMO
INGRESO POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
UN
 SI
HAY PERDIDA FISCAL SOLO SE PUEDE
DISMINUIR
DE
UTILIDADES
FISCALES
QUE
OBTENGA EL FIDEICOMISO EN LOS 10 EJERCICIOS
POSTERIORES DE ACUERDO A ARTICULOS 61 AL
63 LISR
268
FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR
 SI HAY PERDIDAS POR AMORTIZAR AL EXTINGUIRSE EL
FIDEICOMISO SE DISTRIBUYEN ACTUALIZADAS A LOS
FIDEICOMISARIOS Y SE PUEDEN DEDUCIR EN EL
EJERCICIO EN QUE OCURRA, HASTA EL MONTO DE
APORTACIONES QUE NO RECUPEREN
 DEBEN DETERMINAR LA “CUCA” POR APORTACIONES
EN EFECTIVO Y EN BIENES QUE SE HAGAN AL
FIDEICOMISO ART. 89 LISR
269
FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR
 LOS
BIENES APORTADOS SE DEDUCEN POR EL
FIDEICOMISO SOBRE EL MOI ACTUALIZADO POR
DEDUCIR
 EL FIDEICOMITENTE QUE APORTE BIENES NO LOS PUEDE
DEDUCIR EN SUS ACTIVIDADES
 LOS BIENES QUE SE REGRESEN A LOS FIDEICOMITENTES
QUE LOS APORTARON, SE DEDUCEN POR ESTOS, HASTA
EL VALOR FISCAL POR DEDUCIR QUE TENIAN EN EL
FIDEICOMISO
 FIDEICOMISARIOS PERSONAS FISICAS CONSIDERAN LA
UTILIDAD O EL RESULTADO FISCAL COMO INGRESO
POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES
270
FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR
 PAGOS PROVISIONALES DE ISR CONFORME AL ART. 14
LISR.
 EN EL PRIMER AÑO DE CALENDARIO O CUANDO NO
EXISTA COEFICIENTE SE USA EL % DEL ART. 90 LISR QUE
CORRESPONDA A LA ACTIVIDAD PREPONDERANTE.
 FIDUCIARIA PRESENTA PAGO PROVISIONAL POR SUS
ACTIVIDADES Y PAGO PROVISIONAL POR CADA UNO
DE SUS FIDEICOMISOS.
 INSCRIPCION DEL FIDEICOMISO EN EL RFC DENTRO DEL
MES SIGUIENTE A SU CONSTITUCION, ART. 27 CFF y 19 y
20 RCFF.
271
FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 16 LIETU
 FIDUCIARIA DETERMINA EL RESULTADO Y/O LOS
CREDITOS FISCALES QUE CORRESPONDAN, ASI
COMO LOS PAGOS PROVISIONALES
 FIDEICOMISARIOS
CONSIDERAN EL RESULTADO
COMO INGRESO GRAVADO PARA IETU, ACREDITAN
LOS CREDITOS Y LOS PAGOS PROVISIONALES, EN LA
PROPORCION QUE LES CORRESPONDA
 FIDUCIARIA PRESENTA PAGO PROVISIONAL POR SUS
ACTIVIDADES Y PAGO PROVISIONAL POR CADA
UNO DE SUS FIDEICOMISOS
 FIDEICOMISARIOS Y/O FIDEICOMITENTES RESPONDEN
POR INCUMPLIMIENTOS DE LA FIDUCIARIA
272
VENTAJAS DEL FIDEICOMISO:
 SEGURIDAD
JURÍDICA: LOS BIENES SOLO SE
PUEDEN DESTINAR A LOS FINES ESTABLECIDOS Y
SON INEMBARGABLES, EN FALLECIMIENTO DE
ALGUNA DE LAS PARTES LOS BIENES NO FORMAN
PARTE DE LA MASA HEREDITARIA.
 TRANSPARENCIA: EL FIDUCIARIO ES RESPONSABLE
DE LOS BIENES Y DE SU BUEN USO
 EQUIDAD: EL FIDUCIARIO APLICA LAS CLÁUSULAS
DEL FIDEICOMISO EN FORMA IMPARCIAL
273
VENTAJAS DEL FIDEICOMISO:
 PLANEACIÓN FINANCIERA Y FISCAL: SE PUEDE
TRANSMITIR LA PROPIEDAD FIDUCIARIA SIN QUE
SE CONSIDERE ENAJENACIÓN DE BIENES PARA
EFECTOS FISCALES.
 SE PUEDEN REALIZAR MÚLTIPLES ACTIVIDADES:
EFECTUAR INVERSIONES, ADQUIRIR BIENES,
GARANTIZAR CRÉDITOS, REALIZAR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES, ENAJENAR INMUEBLES, ETC.
274
TIPOS DE FIDEICOMISO
 DE ADMINISTRACIÓN.
 GARANTÍA.
 INVERSIÓN.
 TESTAMENTARIOS.
 PLANEACIÓN PATRIMONIAL.
 EDUCATIVOS.
 PARA ADQUISICIÓN, CONSTRUCCIÓN Y/O
ARRENDAMIENTO DE BIENES, ACTIVIDADES
EMPRESARIALES, ETC.
275
USUFRUCTO
DERECHO REAL DE USAR Y DISFRUTAR DE
COSAS AJENAS, DEJANDO A SALVO LA NUDA
PROPIEDAD.
PARTES:
 USUFRUCTUANTE O PROPIETARIO.
 USUFRUCTUARIOS.
LOS INGRESOS GRAVADOS SE OBTIENEN POR
LOS USUFRUCTUARIOS QUE SERIAN LOS
CONTRIBUYENTES DEL ISR E IETU
276
USUFRUCTO
 VENTAJA FISCAL PARA ISR AL DISTRIBUIR EL
INGRESO ENTRE VARIOS CONTRIBUYENTES
 VENTAJA FISCAL PARA IETU SI LA TASA EFECTIVA DE
ISR SE MANTIENE EN AL MENOS 17.5 %
 PARA IETU VER OPCION DE APLICAR ARTICULO 19
LIETU Y ACUMULAR SOLO EL 54 % DEL INGRESO
 DESVENTAJA Y/O COSTO: SE CONSIDERA
ENAJENACION PARA EFECTOS DEL IMPUESTO DE
TRASLACION DE DOMINIO
277
DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN.
 SEGURO DE HOMBRE CLAVE, TECNICOS Y/O
DIRIGENTES POR MUERTE, ACCIDENTE O
ENFERMEDAD
 SEGURO TEMPORAL NO MAYOR A 20 AÑOS
 EL QUE DEDUCE LA PRIMA DEBE SER EL
CONTRATANTE Y BENEFICIARIO IRREVOCABLE
 AL TERMINO DEL CONTRATO SE ACUMULA EL
INGRESO RECIBIDO EN EL EJERCICIO EN QUE
OCURRA
 OPCION PARA RETIRO DE SOCIOS
ARTICULOS 31 F-XIII Y 20 F-VIII LISR Y 44 RISR
278
DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN
 SEGURO DE RETIRO PERSONAS FISICAS.
 DESTINO DE LOS RECURSOS PARA RETIRO DEL TITULAR
A LOS 65 AÑOS, INVALIDEZ O INCAPACIDAD
 DEDUCCION PERSONAL EN DECLARACION ANUAL
HASTA 10 % DE INGRESOS ACUMULABLES Y HASTA
5 S. M. G. ANUALES (AREA “C” $ 107,821)
 RETIRO DE RECURSOS ANTES DE 65 AÑOS, INVALIDEZ
O INCAPACIDAD, INGRESO ACUMULABLE EL TOTAL
RECIBIDO CON RETENCION DEL 20 % POR
ASEGURADORA
279
DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O
INVERSIÓN
 SE
RECIBEN LOS RECURSOS CUMPLIENDO
REQUISITOS, EXENTO EL MONTO DIARIO HASTA
9 S. M. G. DIARIOS (AREA “C” $531.72 POR DIA,
$194,077.80 ANUALES)
 FALLECIMIENTO
DEL TITULAR, BENEFICIARIO
Y/O HEREDERO ACUMULA LOS RETIROS.
 LEY ISR ARTICULOS 109-FIII, 176 F-V, 167 F-XVIII,
170. RISR 125, 140 Y 141
280
DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN
 PRIMAS DE SEGURO PARA EL RETIRO
 DEDUCCION A LA BASE GRAVABLE EN EJERCICIO
QUE SE PAGUEN O EJERCICIO ANTERIOR SI SE PAGAN
ANTES DE PRESENTAR DECLARACION DEL EJERCICIO
 DEDUCCION HASTA $ 152,000. ANUALES
 INGRESO ACUMULABLE CUANDO SE RECIBAN, TASA
APLICABLE NO MAYOR A LA TASA A LA QUE SE
DEDUJO
 RETENCION POR ASEGURADORA 30 % DEL INGRESO
ACUMULABLE PERCIBIDO
281
DEDUCCION DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN
 PLAZO DEL SEGURO NO MENOR A 5 AÑOS.
 EDAD DE JUBILACION NO MENOR A 55 AÑOS
 CUANDO SE RECIBA PENSION, EXENTO EL MONTO DIARIO
HASTA 9 S. M. G. DIARIOS (AREA “C” $531.72 POR DIA,
$194,077.80 ANUALES)
 FALLECIMIENTO DEL TITULAR, BENEFICIARIO Y/O HEREDERO
ACUMULA LOS RETIROS.
 LEY ISR ARTICULOS 109 F-III, 218, 167 F-XII, 170. RISR
ARTICULOS 125, 140, 141, 278 Y 279
282
COPROPIEDAD
 CUANDO UNA COSA O UN DERECHO PERTENCEN PRO
INDIVISO A VARIAS PERSONAS CCF ART. 938
 LOS COPROPIETARIOS NO TIENEN DOMINIO SOBRE
PARTES DETERMINADAS DE LA COSA, SINO DERECHO
DE PROPIEDAD SOBRE TODAS Y CADA UNA DE LAS
PARTES DE LA COSA EN CIERTA PROPORCION
 DEBE REVESTIR LA FORMALIDAD NECESARIA PARA
NACER A LA VIDA JURIDICA
 LOS BENEFICIOS Y LAS CARGAS SERA PROPORCIONAL
A SUS RESPECTIVAS PORCIONES, SE PRESUMEN
IGUALES MIENTRAS NO SE PRUEBE O ESTABLEZCA LO
CONTRARIO
283
COPROPIEDAD
 MENORES DE EDAD EN LA COPROPIEDAD:
 SE
REPUTAN EN DERECHO COMERCIANTES: LAS
PERSONAS QUE TENIENDO CAPACIDAD LEGAL PARA
EJERCER EL COMERCIO, HACEN DE EL SU OCUPACION
ORDINARIA ART. 3 CC
 LA CAPACIDAD JURIDICA DE LAS PERSONAS FISICAS SE
ADQUIERE POR EL NACIMIENTO Y SE PIERDE POR LA
MUERTE…
ARTICULO 22 CCF
 LA MINORIA DE EDAD …ES UNA RESTRICCION A LA
PERSONALIDAD JURIDICA QUE NO DEBE MENOSCABAR
LA DIGNIDAD DE LA PERSONA NI ATENTAR CONTRA LA
INTEGRIDAD DE LA FAMILIA… ART. 23 CCF
284
COPROPIEDAD
 SON HABILES PARA CONTRATAR TODAS LAS PERSONAS
NO EXCEPTUADAS POR LA LEY ARTICULO 1798 CCF
 LOS HIJOS MENORES DE EDAD, NO EMANCIPADOS,
ESTAN BAJO LA PATRIA POTESTAD MIENTRAS EXISTA
ALGUNO
DE
LOS
ASCENDIENTES
A
QUIENES
CORRESPONDA EJERCELA CONFORME A LA LEY. LA
PATRIA POTESTAD SE EJERCE SOBRE LA PERSONA Y LOS
BIENES DE LOS HIJOS. ART. 411 CCF
 LOS QUE EJERCER LA PATRIA POTESTAD SON LEGITIMOS
REPRESENTANTES DE LOS QUE ESTAN BAJO ELLA Y TIENEN
LA ADMINISTRACIÓN LEGAL DE LOS BIENES QUE LES
PERTENECEN.. ARTICULO 425 CCF
285
COPROPIEDAD
 LOS QUE TIENEN LA PATRIA POTESTAD NO PUEDEN
ENAJENAR NI GRAVAR DE NINGUN MODO LOS
BIENES INMUEBLES Y LOS MUEBLES PRECIOSOS QUE
CORRESPONDAN AL HIJO SINO POR CAUSA DE
ABSOLUTA NECESIDAD O DE EVIDENTE BENEFICIO Y
PREVIA LA AUTORIZACION DEL JUEZ COMPETENTE
ART. 436 CCF
 LEY DEL ISR ARTICULOS 108 Y 129, RLISR ARTICULO
120, LEY DEL IETU ARTICULO 18 F-IV, LEY DEL IVA ART.
32 Y RLIVA ART. 76
286
COPROPIEDAD
 VENTAJAS DE LA COPROPIEDAD
 UNA SOLA CONTABILIDAD, UN CALCULO DE PAGOS
PROVISIONALES Y ANUAL DE ISR Y IETU POR VARIOS
CONTRIBUYENTES
 EL INGRESO ACUMULABLE PARA ISR SE DISTRIBUYE ENTRE
VARIOS CONTRIBUYENTES DISMINUYENDO EL TOTAL A
PAGAR
 PARA IETU VER OPCION DEL ARTICULO 19 DE LA LEY IETU
 EN ACTIVIDADES PRIMARIAS EL EXENTO SERIA 40 S. M. G.
ANUALES POR CADA COPROPIETARIO SIN LIMITE ART. 109
F-XXVII LISR
 EN PEQUEÑOS CONTIBUYENTES SE DISMINUYEN 4 S. M. G.
ANUALES POR COPROPIETARIO SIN LIMITE ART. 138 LISR
287
FOMENTO
AL PRIMER
EMPLEO
288
Art. 218 .- De las cuentas personales para el ahorro.
Art. 220.- De la deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo.
Art.222.- De los patrones que contraten a personas que padezcan
discapacidad.
Art. 223.- De los fideicomisos y sociedades dedicados a la adquisición o
construcción de inmuebles.
Art. 225.- De la deducción de terrenos para desarrolladores inmobiliarios.
Art. 226.- Del estimulo fiscal a la producción cinematográfica nacional.
Art. 227.- De la promoción de la inversión de capital de riesgo en el país.
Art. 229.- Del fomento al primer empleo.
Art. 226 Bis.-Estimulación a la producción teatral.
TITULO VII LISR
289
OBJETO DEL ESTIMULO
Incentivar la creación de nuevos empleos de carácter
permanente en territorio nacional, así como fomentar el
primer empleo.
Articulo 229 LISR
DEFINICIONES
TRABAJADOR DE PRIMER EMPLEO:
El que no tenga registro previo de aseguramiento en el
régimen obligatorio ante el IMSS por no haber prestado un
servicio remunerado, personal y subordinado a un patrón en
forma permanente o eventual
Articulo 231 LISR
290
DEFINICIÓN:
PUESTO DE NUEVA CREACIÓN:
 Aquel que incremente el número de trabajadores
asegurados en el régimen obligatorio del IMSS en cada
ejercicio fiscal a partir de la entrada en vigor de este
articulo.
 Para
determinar el incremento de trabajadores
asegurados, no se tomaran en cuenta las bajas de
trabajadores pensionados o jubilados en el año y las
bajas de registradas en noviembre y diciembre de 2010.
 Deberá permanecer existente por un periodo de 36
meses continuos y ser ocupado por un trabajador de
primer empleo.
Articulo 231
291
DEFINICIÓN:
SALARIO BASE:
El que en los términos de la ley del seguro
social se integra como salario base de
cotización para la determinación de las
cuotas de seguridad social
Articulo 231
292
BENEFICIO FISCAL Y PROCEDIMIENTO DE
APLICACIÓN
Los
patrones
que
contraten
a
trabajadores de primer empleo para
ocupar puestos de nueva creación
tendrán derecho a una deducción
adicional en el ISR en el ejercicio de que
se trate y en los pagos provisionales.
Articulo 230
293
CALCULO DE LA DEDUCCION ADICIONAL
Salario Base
(x) Número de días del mes o año
(=) Salario Base mensual o anual (A)
(x) Tasa de impuesto vigente
(=) Subtotal (B)
$
100.00
30 días
$ 3,000.00
30 %
$ 900.00
(A) - (B)
(/) Tasa de impuesto vigente
(=) Subtotal
(x) % máximo (30% para 2012)
(=) Monto máximo deducción adicional
$2,100.00
30 %
$7,000.00
40 %
$2,800.00
NO PODRÁ EXCEDER DE LA UTILIDAD FISCAL O
DE LA BASE ANTES DE LA DEDUCCION ADICIONAL
Articulo 230
294
CÁLCULO DE LA DEDUCCIÓN ADICIONAL
EJEMPLO DE APLICACIÓN EN PAGOS PROVISIONALES:
Ingresos Acumulados en el periodo
$800,000.00
(x) Coeficiente de Utilidad
4.22 %
(=) Utilidad Fiscal
$ 33,760.00
(-) Deducción Adicional
$ 2,800.00
(+) Proporción del Inventario acumulable $
0.00
(-) Pérdidas fiscales
$
0.00
(-) Deducción Inmediata 2011
$
0.00
(-) PTU pagada en 2011
$
0.00
(=) Resultado Fiscal
$ 30,960.00
(x) Tasa de ISR para 2011
30%
(=) ISR del pago provisional
$ 9,288.00
295
DEDUCCIÓN ADICIONAL:
El patrón que no la aplique en los pagos provisionales o
en el ejercicio, pudiendo haberlo hecho, perderá el
derecho, hasta por la cantidad que pudo haber
aplicado.
No deberá considerarse para calcular la renta gravable
que servirá de base para la PTU.
Sólo será aplicable tratándose de trabajadores que
perciban hasta 8 veces el SMG vigente en la zona.
Para personas físicas, solo será aplicable contra los
ingresos obtenidos por actividades empresariales y
servicios profesionales y por arrendamiento.
No deberá considerarse para
coeficiente de utilidad.
la determinación del
Artículos 230 y 233
296
REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL PATRON:
Crear puestos nuevos, contratar trabajadores de
primer empleo para ocuparlos, e inscribirlos en el
IMSS.
Determinar y enterar al IMSS las cuotas patronales
de todos los trabajadores, así como las retenciones
de ISR.
No tener créditos fiscales firmes determinados por el
SAT o por el IMSS.
Mantener ocupado el puesto de nueva creación en
forma continua por un mínimo de 18 meses
Cumplir las demás obligaciones de seguridad social
Articulo 235
297
REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL PATRON:
No se perderá el derecho cuando al trabajador de
primer empleo le sea rescindido su contrato y este sea
sustituido por otro trabajador de primer empleo en el
puesto de nueva creación.
Presentar en el SAT, el aviso de opción, en el mes en
que inicien la aplicación de la deducción adicional.
Presentar en el SAT a más tardar el día 17 de cada mes
la siguiente información correspondiente al mes
inmediato anterior:
I. RFC del patrón y todos los registros patronales ante el
IMSS asociados al RFC
Artículos 235 y 236
298
REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL PATRON:
II. Respecto de cada trabajador de primer empleo
contratado:
1. Nombre completo, número de seguridad social, CURP y
RFC.
2. El salario base de cotización registrado en el IMSS.
3. El monto de las cuotas de seguridad social pagadas.
III. El monto de la deducción adicional aplicada en
el mes
IV.Respecto de los trabajadores de primer empleo
que se hubieran sustituido:
1. El núm. De seguridad social del trabajador sustituido.
2. El núm. De seguridad social del trabajador sustituto.
3. La información de la fracción II del trabajador
sustituto.
Articulo 236
299
SANCIONES:
Los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan
con los requisitos perderán el derecho a aplicar la
deducción adicional por la contratación de
trabajadores de primer empleo que se realicen en
ejercicios posteriores
Dichos patrones deberán pagar el ISR que le
hubiera correspondido de no haber aplicado la
deducción adicional, en los pagos provisionales o
en el ejercicio de que se trate, con actualización y
recargos
Artículos 237 y 238
300
TRANSITORIO:
La vigencia de este capitulo será de 3 años a partir
de su entrada en vigor (1 de enero de 2011).
Los beneficios se podrán aplicar por un periodo de
36 meses, aun cuando dichas disposiciones ya no
estén vigentes.
En el segundo año de vigencia de la ley, el monto
máximo de deducción se disminuirá en un 25%.
NOTA IMPORTANTE: ESTE ESTIMULO NO APLICA PARA
IETU
301
302
DEFINICIÓN DE ACTIVIDADES GANADERAS.
Las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de
corral y animales, así como la primera enajenación de sus
productos que no hayan sido objeto de transformación
industrial.
Se considerará que también realizan actividades ganaderas,
los adquirentes de la primera enajenación de ganado a que
se refiere el párrafo anterior, cuando se realicen
exclusivamente actividades de engorda de ganado, siempre
y cuando el proceso de engorda de ganado se realice en un
periodo mayor a 3 meses contados a partir de la adquisición.
En ningún caso se aplicará lo dispuesto en esta regla a las
personas que no sean propietarias del ganado, aves de corral
y animales.
Facilidad Admtiva.1.1.
303
Se permite deducir erogaciones por concepto de mano de
obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación
de ganado así como gastos menores, hasta por el 16 % del
total de sus ingresos.
Además de lo anterior se deberá cumplir con lo siguiente:
I. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio
fiscal.
II. Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en
forma acumulativa.
III. Que los gastos se comprueben con documentación que
contenga al menos lo siguiente:
 Nombre, Denominación o razón social, Domicilio del enajenante
de los bienes o prestador de los servicios.
 Lugar y fecha de expedición.
 Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio y
 Valor unitario consignado en número e importe total consignado
en número y letra.
Facilidad Admtiva.1.2.
304
Los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas,
silvícolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los términos del Título IV, Capítulo
II, Secciones I o II de la Ley del ISR, podrán realizar pagos
provisionales semestrales del ISR y de IETU.
Regla 1.3., 1.14
Los pagos efectuados a trabajadores eventuales del
campo, en lugar de aplicar las disposiciones
correspondientes al pago de salarios, podrán enterar el 4
por ciento por concepto de retenciones del ISR,
correspondiente a los pagos realizados por concepto de
mano de obra, en cuyo caso, sólo deberán elaborar una
relación individualizada de dichos trabajadores que
indique el monto de las cantidades que les son pagadas
en el periodo de que se trate, así como del impuesto
retenido.
Regla 1.4.
305
Cuando se pretenda efectuar deducción de las
inversiones en terrenos que se adquirieron a partir de
enero de 2002 para uso en actividades agrícolas o
ganaderas, se deberá de asentar en la escritura
correspondiente que se realice ante notario público, la
leyenda de que “el terreno de que se trate ha sido y será
usado para actividades agrícolas o ganaderas, que se
adquiere para su utilización en dichas actividades y que
se deducirá en los términos del Artículo Segundo,
fracción LXXXVI de las Disposiciones Transitorias de la Ley
del ISR para 2002.
Regla 1.5.
Se excluye la facilidad relacionada con la liquidación de
distribuidores para las operaciones con las uniones de
crédito del país.
Regla 1.6.
306
Las personas físicas o morales que efectúen pagos a
contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades
agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto
no exceda de $20,000.00 a una misma persona en un
mismo mes de calendario, estarán relevadas de
efectuarlos con cheque nominativo del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de
los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT.
Regla 1.9
La Regla 1.3. relativa a la facturación por cuenta de
ganaderos se elimina en virtud de las disposiciones
fiscales actuales, sobre todo de la Resolución
Miscelánea, adecuándose la relativa a la adquisición de
bienes facturados a través de los adquirentes.
Regla 1.17.
307
Los pagos por consumos de combustible podrán efectuarse con
medios distintos a cheque nominativo del contribuyente, tarjeta
de crédito, de débito o de servicios o monederos electrónicos,
siempre que éstos no excedan del 27% (anteriormente 30%) del
total de los pagos efectuados por consumo de combustible
para realizar su actividad.
Reglas 1.10., 2.12., 3.14. y 4.5.
Para que proceda la retención del 7.5% del ISR a macheteros,
operadores y maniobristas, sólo se deberá elaborar una relación
individualizada de dicho personal que indique el monto de las
cantidades pagadas en el período relativo, en los términos en
que se elabora para los efectos de las aportaciones que
realicen al IMSS.
Regla 2.1
Este beneficio también es aplicable tratándose de operadores,
cobradores, mecánicos y maestros
Regla 3.2.
308
Los contribuyentes del sector de autotransporte terrestre de
carga federal y foráneo de pasaje y turismo sólo podrán
deducir hasta el 9% (antes 10%) de sus ingresos sin
comprobantes fiscales.
Reglas 2.2., 3.3.
Limitación también aplicable para efectos del IETU. No
obstante, de enero a junio, en lugar del 9% referido se
aplicará el 9.5%.
Reglas 2.17., 3.21.
Los contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de
carga de materiales o de pasajeros urbano y suburbano,
podrán deducir con documentación que al menos reúna
ciertos requisitos hasta el equivalente de 12%
(anteriormente 15%) del total de sus ingresos propios.
Regla 4.2.
309

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