RT Nº 37 * ESQUEMA - Consejo Profesional de Ciencias

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Introducción a la RT Nº 37
Casos de Aplicación Práctica
- Aplicación:
Según RT Nº 37 – FACPCE: “…encargos que se presten a partir del 1º de enero de
2014 o, en el caso de encargos cuyo objeto sean EECC, para los ejercicios
iniciados o períodos intermedios correspondientes a ejercicios iniciados a partir
del 1º de enero de 2014.-”
En La Pampa: según aprobación de Asamblea General Ordinaria 2013, se aplica
a partir del 1º de Julio de 2014.- Esquema de capacitación previsto por el CPCE La Pampa
- Teórico
- 23/5: Beatriz Cobelli - UNLPam
- Julio: Beatriz Cobelli – CPCE General Pico
- 2º semestre: Cayetano Mora – CPCE
- Práctico
- Junio: Secretarios Técnicos
- Julio: Secretarios Técnicos
- Herramientas con las que cuenta el profesional:
- RT Nº 37
- Modelos
- Asesoramiento de Secretarios Técnicos
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
I.
INTRODUCCION
A. Propósito de esta Resolución Técnica;
B. Antecedentes.II.
NORMAS COMUNES
A. Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en la RT;
B. Normas para el desarrollo del encargo;
C. Normas sobre informes.III.
NORMAS DE AUDITORIA
A. Auditoría externa de los EECC con fines generales;
B. Auditoria de EECC preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos;
C. Auditoría de un solo EC o de un elemento, cuenta o partida específicos de un EC;
D. Auditoría de EECC resumidos.IV.
NORMAS DE REVISION DE EECC DE PERÍODOS INTERMEDIOS
V.
NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
A. Otros encargos de aseguramiento en general;
B. El examen de la información contable prospectiva;
C. Informes sobre los controles de una organización de servicios;
VI.
NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
VII.
NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
A. Encargos para aplicar procedimientos acordados;
B. Encargos de compilación;
C. Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Capítulo V;
GLOSARIO DE TERMINOS
I. INTRODUCCION
A.Propósito de esta Resolución Técnica;
B.Antecedentes.-
II.NORMAS COMUNES
A. EECC con fines generales;
i.Normas para su desarrollo
ii.Normas sobre informes
III.NORMAS DE AUDITORIA
B. EECC con fines específicos;
C. Un solo EC o de un elemento, cuenta o
partida específicos de un EC;
D. EECC resumidos.-
IV. NORMAS DE REVISION DE EECC DE
PERÍODOS INTERMEDIOS
V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
A. Aseguramiento en general;
B. Información contable prospectiva;
C. Controles de una organización de servicios;
VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
VII.NORMAS SOBRE SERVICIOS
RELACIONADOS
GLOSARIO DE TERMINOS
A. Procedimientos acordados;
B. Compilación;
C. Otros servicios relacionados. Informes
especiales no incluidos en el Capítulo V;
III. NORMAS DE AUDITORIA
“… El contador debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes que
respalden su opinión relativa a la información presentada en los EECC objeto de
su examen…”
“… Informe breve sobre los EEC es el que se emite un contador, basado en el
trabajo de auditoría realizado, mediante el cual este expresa su opinión o
declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos
estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las normas de auditoría
de esta resolución técnica…”
III.A) Auditoría externa de EECC con fines generales
III.B) Auditoría de EECC preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos
III.C) Auditoría de un solo EC o de un elemento, cuenta o partida específicos de
un EC
III.D) Auditoría de EECC resumidos
IV. NORMAS DE REVISION DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS
INTERMEDIOS
“… a través del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador debe
reunir elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su informe
relativo a la revisión de EECC de períodos intermedios, de alcance inferior al
necesario para emitir una opinión de auditoría sobre la razonabilidad de la
información presentada por dichos EECC…”
V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
“… El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusión con
el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina
el informe, acerca del resultado de la evaluación o medición de la materia
objeto de la tarea, sobre la base de ciertos criterios…”
V.A) Encargos de aseguramiento en general
V.B) Examen de información contable prospectiva
V.C) Informes sobre los controles de una organización de servicios
VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
“… La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones
especiales, a través de la constatación con los registros contables y otra
documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador al
respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se
certifica…”
VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
VII.A) Encargos para aplicar procedimientos acordados
“… El objetivo de un encargo para realizar procedimientos acordados (puede
tratarse por ejemplo de información histórica o prospectiva, contable como no
contable, etc.) es que el contador lleve a cabo procedimientos que en su
naturaleza son de auditoría, que el contador, el ente y terceros hayan
convenido, así como también presentar un informe que contenga los hallazgos
derivados de su trabajo…” “… dado que el contador sólo realiza un informe con
los hallazgos de los procedimientos aplicados, no emite ninguna seguridad al
respecto. Son los usuarios que han solicitado el informe los que evalúan por sí
mismos los procedimientos informados por el contador y los que sacarán sus
propias conclusiones…”
VII.B) Encargos de compilación
“…El objetivo de un encargo de compilación es que el contador utilice su
conocimiento en materia de contabilidad en contraposición al conocimiento
experto en materia de auditoría, con el fin de reunir, clasificar y resumir
información contable.”
VII.C) Otros servicios relacionados
“…En los informes especiales que no brindan seguridad (es decir, los no
incluidos en el Cap. V), el contador realiza una manifestación que no tiene como
propósito incrementar el grado de aseguramiento de los presuntos usuarios
sobre un determinado asunto.”
GLOSARIO DE TERMINOS
. Criterios
. Dirección
. Encargo de Aseguramiento
. Error
. Escepticismo profesional
. EECC
. EECC comparativos
. EECC con cifras correspondientes
. EECC con fines específicos
. EECC con fines generales
. EECC resumidos
. Fraude
. Generalizado
. Incorrección
. Información contable prospectiva
. Marco de información con fines
específicos
. Marco de cumplimiento
. Marco de presentación razonable
. Materialidad
. Organización de servicios
. Otra información
. Párrafo de énfasis
. Párrafo sobre otras cuestiones
. Pronóstico
. Proyección
. Registros contables
. Servicios relacionados
. Significación (materialidad)
. Valoración del riesgo
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
I.
INTRODUCCION
A. Propósito de esta Resolución Técnica:
A. Normas de auditoría externa de estados contables y otra información
contable;
B. Nomas sobre encargos de revisión de EECC de períodos intermedios;
C. Normas sobre otros encargos de auditoría y revisión de EECC;
D. Normas sobre certificaciones;
E. Normas sobre servicios relacionados.B. Antecedentes:
A. Resolución Técnica Nº 7;
B. Comentarios y sugerencias (proyecto 28);
C. Doctrina argentina;
D. Normas internacionales . NIA, NIER, NIEA, NISR. “…sirivieron como base
para la introducción de las modificaciones…”
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
II.
NORMAS COMUNES
A. Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en la RT:
A. Independencia;
B. Falta de independencia (6 casos);
C. Vinculación económica (3 casos);
D. Alcance de las incompatibilidades (contador y equipo, profesional o no);
E. Otras disposiciones aplicables (código de ética).B. Normas para el desarrollo del encargo:
A. Elementos de juicio válidos y suficientes;
B. Documentación del encargo (escrita + guarda de 10 años);
C. Principio de economía;
D. Consideración de la significación y los riesgos (ver Glosario);
E. Actuación sobre bases selectivas (excepto en procedimientos acordados y
certificación);
F. Manifestaciones escritas, suscriptas por la dirección;
G. Revisión operaciones o hechos posteriores;
H. Utilización del trabajo de un experto idóneo.-
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
II.
NORMAS COMUNES
C. Normas sobre informes:
1. Los informes deben cumplir con los requisitos de la información;
2. Los informes deben ser escritos;
3. En ningún caso, el contador debe incorporar únicamente su firma y sello a los EECC ni a
otra información;
4. Además de lo requerido para cada tipo de encargo deben contener:
4.1. Título
4.2. Destinatario
4.3. Apartado introductorio
4.4. Responsabilidades del emisor y del contador
4.5. Indicación de la tarea realizada
4.6. Opinión, conclusión, manifestación o aseveración o hallazgo obtenido
4.7. Elementos adicionales
4.8. Lugar y fecha de emisión
4.9. Identificación y firma del profesional
5. El contenido de cada sección debe ser encabezado con título adecuado;
6. Los informes podrán tener cláusulas de restricciones de distribución.-
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
III.
NORMAS DE AUDITORIA
A. Auditoría externa de los EECC con fines generales;
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes
i.
INFORME BREVE:
i. Definición: emisión de una opinión o abstención de emitirla sobre la
información de los EECC. Conforme o no con las normas de auditoria.i. Contenido
i. Titulo del informe: “Informe del Auditor Independiente”
ii. Destinatario
iii. Apartado introductorio: EECC + ente + período + política contable
iv. Responsabilidad de la dirección en relación con los EECC
v. Responsabilidad del auditor
vi. Fundamentos de la opinión modificada, de corresponder
vii. Dictamen u opinión sobre los EECC en su conjunto o la manifestación
expresa que se abstiene de hacerlo
viii. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o sobre otras cuestiones
ix. Información especial requerida por disposiciones legales
x. Lugar y fecha de emisión
xi. Identificación y firma del contador
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
III.
NORMAS DE AUDITORIA
A. Auditoría externa de los EECC con fines generales;
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes
ii
INFORME EXTENSO:
i Que el trabajo de auditoría ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad
de formular una opinión sobre los EECC
ii. Que los datos que se adjuntan a los EECC se presentan para posibilitar estudios
complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la
información que deben contener los citados estados
iii. Que la información adicional que se detalla ha sido, o no, sometida a
procedimientos de auditoría
iv Deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos
EECC e información suplementaria han sido objeto de la auditoría y las
manifestaciones del contador que emite dicho informe extenso.
B. Auditoria de EECC preparados de conformidad con un marco de información con
fines específicos;
C. Auditoría de un EC o de un elemento, cuenta o partida de un EC;
D. Auditoría de EECC resumidos.-
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
IV.
NORMAS DE REVISION DE EECC DE PERÍODOS INTERMEDIOS
IV. Tener en cuenta que el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de La
Pampa ha aprobado la aplicación de este procedimiento a EECC de cierre de
ejercicio. Ya no por Res. Nº 11/1986 sino por Res. Nº 03/2013.V.
NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
A. Otros encargos de aseguramiento en general;
A. Normas para su desarrollo:
i. el objetivo es expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado
de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca del
resultado de la evaluación o medición de la materia objeto de la tarea,
sobre la base de ciertos criterios.ii. “…en función del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios,
puede ser un encargo de aseguramiento razonable o un encargo de
aseguramiento limitado…”
A. Normas sobre informes
B. El examen de la información contable prospectiva;
C. Informes sobre los controles de una organización de servicios;
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
V.
NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
A. Otros encargos de aseguramiento en general;
A. Normas para su desarrollo:
B. Normas sobre informes
i. Identificación y descripción de la información sobre la materia objeto
de análisis;
ii. Identificación de los criterios aplicados;
iii. Limitaciones inherentes significativas relacionadas con la evaluación o
la medida de la materia objeto de análisis en comparación con los
criterios;
iv. Declaración que limite el uso del informe de aseguramiento a aquellos
usuarios presuntos o con dicho fin;
v. Descripción de las responsabilidades por parte del responsable y del
contador;
vi. Resumen del trabajo realizado
vii. Conclusión del contador (favorable, con salvedades, adversa o
abstención)
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
V.
NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
A. Otros encargos de aseguramiento en general:
A. Normas para su desarrollo;
B. Normas sobre informes.B. El examen de la información prospectiva: Elementos particulares:
i. Manifestación de que la dirección es responsable por la información
contable prospectiva, incluyendo los supuestos;
ii. Referencia al propósito y/o a la distribución restringida de la información
contable prospectiva;
iii. Declaración de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan una base
razonable para la información contable prospectiva;
iv. Opinión con respecto a si la información contable prospectiva ha sido
preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta de
acuerdo con el marco de presentación de dicha información;
v. Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concreción de los
resultados presentados en la información contable prospectivas;
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
V.
NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
A. Otros encargos de aseguramiento en general:
A. Normas para su desarrollo;
B. Normas sobre informes.B. El examen de la información prospectiva: Elementos particulares:
C. Informes sobre los controles de una organización de servicios
i. Normas para su desarrollo: informe sobre controles vigentes en una
organización de servicios que se presumen relevantes para el control
interno de las organizaciones usuarias de esos servicios.
Informe tipo 1: informe sobre la descripción y el diseño de los
controles de una organización de servicios;
Informe tipo 2: informe sobre la descripción, diseño y eficacia
operativa de los controles de una organización de servicios.i. Normas sobre informes: Elementos particulares:
i. “…una manifestación de que el informe y, en el caso de un informe
de tipo 2, la descripción de las pruebas de controles, se han
preparado solo para las organizaciones usuarias y sus auditores…”
ii. El opinión debe ser expresada en forma positiva con base en
criterios idóneos.-
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
VI.
NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
A. Normas para su desarrollo:
i. “…Constatación con los registros contables y otra documentación de
respaldo y sin que las manifestaciones del contador al respecto representen
la emisión de un juicio técnico acerca de lo que certifica…”
ii. Incluye certificación literal.B. Normas sobre el contenido de la certificación:
i. Título: certificación (con el aditamento que fuera necesario);
ii. Destinatario;
iii. Explicación del alcance de una certificación;
iv. Detalle de lo que se certifica;
v. Alcance específico de la tarea realizada;
vi. Manifestación o aseveración del contador público;
vii. Información especial requerida por disposiciones legales;
viii. Lugar y fecha de emisión;
ix. Identificación y firma del contador público.-
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
A. Encargos para aplicar procedimientos acordados
i. “…El objetivo es que el contador lleve a cabo procedimientos que en su
naturaleza son de auditoría, que el contador, el ente y terceros hayan
convenido, así como también presentar un informe que contenga los
hallazgos derivados de su trabajo…”
ii. “…El contador solo realiza un informe con los hallazgos de los
procedimientos aplicados, no emita ninguna seguridad al respecto. Son los
usuarios los que evalúan por si mismos los procedimientos y los resultados
informados por el contador y los que sacan sus propias conclusiones…”
iii. “… a este informe sólo podrán acceder las partes que han solicitado la
tarea, ya que otros usuarios podrían malinterpretar los resultados…”
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
B. Encargos de compilación:
i. “…el contador utiliza su conocimiento experto en materia de contabilidad
en contraposición al conocimiento experto en materia de auditoría, con el
fin de reunir, clasificar y resumir información contable…”
ii. “…Esta tarea consiste comúnmente en sintetizar información detallada y
transformarla en información concisa, manejable y comprensible, sin la
necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes en dicha información…”
iii. “… la información compilada debe exhibir alguna leyenda del tipo “No
auditado”, “Compilado sin auditoría ni revisión” ó “Véase mi informe de
compilación de fecha…” …”
RT Nº 37 – ESTRUCTURA
VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
C. Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Cap. V:
i. “…el contador realiza una manifestación que no tiene como propósito
incrementar el grado de aseguramiento de los presuntos usuarios sobre
determinado asunto…”
ii. “…Están comprendidos aquellos destinados a cumplir con requerimientos
de organismos de control formulados directamente al contador o a su
comitente…”
iii. “… para obtener elementos de juicio válidos y suficientes que respalden
un informe relativo a investigaciones especiales, el contador público debe
desarrollar su tarea teniendo en cuenta las finalidades específicas para las
cuales se requiere ese informe…”
Muchas Gracias…
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de
La Pampa
Para consultas:
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[email protected]
Secretarios Técnicos:
CPN Carolina Roggero (General Pico)
CPN Fernando Colli (Santa Rosa)

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