1_IAS_ 1_Presentacio..

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IAS 1
Presentación de Estados
Financieros
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
1
Objetivos
– Describir los principales conceptos de IAS 1 (2007).
– Conocer las consideraciones generales para la
presentación de Estados Financieros (EF) bajo Normas
Internacionales de Información Financiera (IFRS).
– Describir los requisitos mínimos del contenido de los EF.
– Conocer los EF modelo bajo IFRS (IAS Plus).
– Identificar diferencias entre IFRS y NIF.
– Conocer los proyectos del IASB.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Aplicación de IAS 1
Presentación de Estados
Financieros
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
3
Alcance
– IAS 1 (2007) aplica a partir de 2009 (1 de enero) se permite
su aplicación anticipada.
– Aplica a EF de propósitos generales basados en IFRS.
– Los requisitos de IFRS aplican a EF individuales y
consolidados.
<IAS 1.1 y 2>
– Las IFRS no prohíben la presentación de EF consolidados
bajo IFRS y normas locales en el mismo documento, cuando
las bases de preparación sean claramente reveladas en las
políticas contables.
<iGAAP 2010 3, 2.2 p8>
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Componentes de EF
– Bajo IFRS, un juego completo de EF debe
incluir:
• Estado de situación financiera.
• Estado de utilidad integral.
– Se puede presentar en un solo estado o en dos.
• Estado de variaciones en el capital contable.
• Estado de flujos de efectivo.
• Notas.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Componentes de EF
 Cuando se aplica retrospectivamente un
cambio contable, corrección de error o
reclasificación.
<IAS 1.10>
• Se debe presentar el Estado de Situación Financiera
inicial por el primer periodo presentado.
– Algunas entidades presentan otra información fuera de
los EF, tal como:
• MD&A.
• Otros estados o cédulas.
• Dicha información esta fuera del alcance de IFRS.
<IAS 1.13 y 14>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Consideraciones generales
– Consideraciones generales al preparar EF:
•
•
•
•
•
•
•
•
Presentación razonable y cumplimiento con IFRS
Negocio en marcha
Devengación contable
Consistencia
Materialidad y agrupación
Compensación
Información comparativa
Frecuencia de preparación
<IAS 1.15 a 45>
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Financieros
Consideraciones generales
Presentación razonable y cumplimiento con IFRS
– La aplicación de IFRS junto con sus revelaciones
adecuadas resulta en una:
• Presentación razonable.
– Incluir en notas una declaración explícita y sin reservas del
cumplimiento con IFRS.
• Si no se cumple con todas las normas e
interpretaciones, no se debe revelar como
cumplimiento.
– El uso de políticas contables inadecuadas no se subsana
con revelaciones o explicaciones.
<IAS 1.15, 16 y 18>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Consideraciones generales
Ejemplo - Cumplimiento con IFRS
• Pregunta:
– ¿Puede una entidad mencionar que ha
cumplido con IFRS, si no ha cumplido con
una o más normas?.
• Respuesta:
– No, ya que requiere que se cumplan con todas las
IAS, IFRS, IFRIC y SIC.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Consideraciones generales
Ejemplo - Cumplimiento con IFRS
• Pregunta:
– ¿Qué debe hacerse en ausencia de
guías específicas de IFRS?.
• Respuesta:
• •Aplicar otras IFRS por analogía.
• •Aplicar el marco conceptual de IASB, ó
• •Aplicar pronunciamientos de normas locales, siempre que
sean consistentes con otras IFRS, IFRIC, SIC y marco
conceptual del IASB.
•
<iGAAP 2010 3, 3 p2-3>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Consideraciones generales
Negocio en Marcha
– Al elaborar EF:
• Evaluar capacidad para continuar como negocio en
marcha.
– Por lo menos, pero no limitado a 12 meses
posteriores a la fecha del balance.
• Usar base de negocio en marcha, a menos que:
– Exista la intención de liquidar la entidad o cesar
operaciones.
– No haya otra alternativa realista.
– Exista intención de dejar de cotizar en bolsa.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Consideraciones generales
Negocio en Marcha
– Revelar incertidumbres que resulten en duda sustancial
sobre la continuidad como negocio en marcha.
– Cuando no se usa base de negocio en marcha, revelar:
• Razón para no usarla.
• Base usada.
<IAS 1.25 y 26>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
12
Consideraciones generales
Devengación contable
– Elaborar EF bajo la base de devengación contable.
• No aplica en el estado de flujos de efectivo.
<IAS 1.27>
Estado de situación
financiera
Notas a los Estados
Financieros
Estado de resultado
integral
Estado de variaciones
en el capital contable
Estado de flujo de
efectivo
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Notas a los
Estados
Financieros y
Políticas
contables
Notas al
estado de flujo
de efectivo
Consideraciones generales
Consistencia
– Se debe seguir la misma presentación y clasificación
de partidas de un período a otro, a menos que:
• Exista cambio en la naturaleza de operaciones.
• Una revisión de EF demuestre que un cambio es
más apropiado.
• El cambio es requerido por IFRS o interpretación.
<IAS 1.45>
2010
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Financieros
2011
2012
Consideraciones generales
Materialidad y agrupación
– Las dos reglas a seguir para determinar si algunas
partidas pueden agruparse o no, son:
• Presentación por separado de cada clase material
de partidas similares.
• Agrupación de montos inmateriales con clases de
partidas diferentes.
– Los requerimientos de revelación de IFRS e
Interpretaciones, no necesitan cumplirse si la
información es inmaterial.
<IAS 1.29 a 31>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Consideraciones generales
Materialidad y agrupación
Regla general:
Partidas materiales
=
Presentación
por separado
Montos inmateriales
=
Agrupados
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Consideraciones generales
Compensación
– No compensar partidas salvo que lo permita o requiera
una norma específica.
• Puede disminuir la habilidad para entender las
transacciones y evaluar flujos futuros.
No se considera compensación:
– Activos netos de reservas de valuación, e.g..
– Estimaciones de incobrables o de baja de valor de inventarios.
– Descuentos y rebajas sobre precios de compra o ventas.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Consideraciones generales
Compensación
– Descuentos y rebajas sobre precios de compra o ventas.
– Ingresos y costos de operaciones incidentales, e.g.:
– Ventas de activo fijo.
– Provisiones (IAS 37) reembolsadas contractualmente por un
tercero.
– Ganancias y pérdidas de transacciones similares, e.g.:
– Fluctuaciones cambiarias.
– Ganancias y pérdidas de instrumentos financieros de negociación.
<IAS
1.32 a 35>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Consideraciones generales
Información comparativa
– Respecto del período anterior.
• Información cuantitativa.
• Información narrativa y descriptiva.
– Cuando la presentación o clasificación es modificada, se
deben reclasificar montos comparativos.
– Si hay reclasificaciones, se debe revelar:
• La naturaleza y razón de la reclasificación.
• El Monto de cada partida reclasificada.
• En caso de no ser práctico reclasificar, revelar:
– Razón para no reclasificar.
– La naturaleza de los ajustes que se hubieran hecho.
<IAS 1.38, 41 y 42>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Consideraciones generales
Frecuencia de preparación
– EF como mínimo en forma anual.
– Cuando se cambie la fecha de cierre y se elabore EF por
un período mayor o menor a un año, revelar:
• Razón para utilizar este período.
• El hecho de que las cifras no son totalmente
comparables.
<IAS 1.36>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estructura y contenido
Formato
– IAS 1 no requiere un formato preestablecido de EF.
• Es flexible en este sentido.
– Sin embargo, describe:
• Los componentes y requisitos mínimos de presentación y
revelación.
• Partidas adicionales que se pueden presentar en los estados o sus
notas.
– Las guías de implementación del IAS 1 incluyen ejemplos, los cuales:
• Son ilustrativos únicamente.
• Incluyen un orden de presentación que puede modificarse.
<iGAAP 2010 3, 2.2 p3-4>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de situación financiera
Requisitos mínimos de presentación
En el cuerpo del balance:
Propiedades, planta y equipo.
Propiedad de inversión.
Activos intangibles.
Activos y pasivos financieros.
Inversiones bajo método de participación.
Activos biológicos.
Inventarios.
Clientes y otras CXC.
Efectivo y equivalentes.
Activos y pasivos clasificados como disponibles para la venta.
Proveedores y otras CXP.
Provisiones.
Impuesto por pagar y por cobrar.
Impuesto diferido activo y pasivo.
Participación no controladora (en capital).
Acciones emitidas y reservas atribuibles a los accionistas de la
controladora.
<IAS 1.54>
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Estado de situación financiera
Requisitos mínimos de presentación
En el cuerpo del balance o en notas:
• Subclasificaciones de partidas.
• Para cada clase de acción/parte social:
‒ Número autorizado.
‒ Número emitido.
‒ Número pagado y no pagado.
‒ Valor nominal o que no lo tiene.
‒ Saldo inicial, final y movimiento del periodo.
‒ Derechos, preferencias y restricciones.
‒ Acciones en tesorería.
‒ Acciones reservadas para emisión bajo opciones u otros contratos.
• Naturaleza y propósito de cada reserva en capital contable:
‒ Un nombre adecuado puede ser suficiente.
• Reclasificaciones de ciertos instrumentos financieros.
<IAS 1.76, iGAAP 2010 3, 5.3.2>
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Estado de situación financiera
Clasificación – Distinción entre circulante y no circulante
Excepción: Presentación por liquidez, cuando provee
información confiable y más relevante.
– Se clasifican como circulantes, partidas que cumplen lo
siguientes:
• Se esperan realizar, consumir o pagar en el ciclo normal de
operaciones.
• Se mantienen con el fin de negociarse.
• Se esperan realizar o su pago vence dentro de los 12 meses
(posteriores a la fecha del balance).
• Son efectivo o equivalentes, salvo que estén restringidos por más
de 12 meses.
• Si enn un pasivo, no se tiene el derecho incondicional de diferir su
pago por más de 12 meses.
–
<IAS 1.60 y 69>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de situación financiera
Ejemplo – Refinanciamiento de pasivo después del periodo
de reporte
Pregunta
– ¿Debe tomarse en cuenta el refinanciamiento de un
pasivo después de la fecha de cierre del periodo al
evaluar si debe clasificarse como circulante o no
circulante?.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de situación financiera
Ejemplo – Refinanciamiento de pasivo después del periodo
de reporte
Respuesta
• No. La información sobre liquidez y
solvencia de la entidad al final del período
de reporte debe reflejar acuerdos
contractuales vigentes en esa fecha
(IAS 1(2007).BC44).
• Un refinanciamiento posterior es un hecho
que no requiere ajuste y no debe afectar la
presentación del estado de situación
financiera (IAS 10). <iGAAP 2010 3, 4.3.1 p3>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de situación financiera
Clasificación de deuda
– Deuda a largo plazo exigible por incumplimiento de
una cláusula es circulante.
• Incluso si durante el periodo posterior el acreedor
acuerda no hacer exigible el pago.
• A menos que a la fecha del balance el acreedor
conceda periodo de gracia de 12 meses.
– Deuda es circulante:
• Incluso si se refinancia a largo plazo después de la
fecha del estado de situación financiera.
<IAS 1.74 a 76>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de situación financiera
Consideraciones adicionales
– Pueden presentarse rubros adicionales cuando sean
relevantes.
– Los impuestos diferidos siempre se presentan a largo
plazo.
– Debe usarse el juicio para determinar si se requiere
presentar partidas adicionales considerando:
• Naturaleza y liquidez de los activos.
– Por ejemplo, considerar activos que se miden
sobre bases diferentes.
• Función de los activos dentro de la entidad.
• Montos naturaleza y vencimiento de pasivos.
<IAS 1.55 a 58>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
• Se permite presentar en:
Un solo estado
• Mostrar subtotal con la
utilidad del periodo.
• Incorporar los otros
componentes de la utilidad
integral.
• Concluir en la utilidad
integral.
Dos estados
• Un estado de resultados:
‒ Termina en la utilidad del
periodo.
• Un estado de utilidad integral:
‒ Parte de la utilidad del periodo.
‒ Incorporar los otros
componentes de la utilidad
integral.
‒ Concluir en la utilidad integral.
<IAS 1.81 y BC 57>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Requisitos mínimos de presentación
En el cuerpo del estado:
•
•
•
•
•
Ingresos.
Costos financieros.
Participación en resultado de asociadas.
Gasto por impuestos.
Una sola línea que incluya el total de:
‒ Resultado después de impuestos de operaciones
discontinuadas, y
‒ Resultado después de impuestos reconocido por la venta de
operaciones discontinuadas.
• Utilidad del período.
‒ Atribuible a participación no controladora.
‒ Atribuible a dueños de la tenedora.
• Otros componentes de la utilidad integral (OCI).
• Participación en OCI de asociadas.
• Utilidad integral.
‒ Atribuible a participación no controladora.
‒ Atribuible a dueños de la tenedora.
<IAS 1.81 y 82>
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Estado de utilidad integral
Requisitos mínimos de presentación
En el cuerpo del estado o en notas:
• Efecto de impuestos de OCI.
• Reclasificaciones de OCI.
• Reducción de inventarios a su valor neto de
realización.
• Deterioro de propiedades, planta y equipo.
• Provisiones para reestructuración.
• Reversión cualquiera de las partidas anteriores.
• Disposición de propiedades, planta y equipo e
inversiones.
• Operaciones discontinuadas.
• Liquidación de juicios.
• Reversión de otras provisiones.
<IAS 1.90, 92, 94 y 98>
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Estado de utilidad integral
Ejemplo – Un solo estado
Estado de utilidad integral
Ingresos
Costos y gastos generales
Gastos de operación
Gastos por intereses
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
Impuesto a la utilidad
UTILIDAD NETA
400,000
(150,000)
(30,000)
(10,000)
210,000
(40,000)
170,000
Otros componentes de la utilidad integral:
Efecto de conversión de entidades extranjeras
Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para la venta
Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo
Ganancia por revaluación de activos
Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos
Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral
Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos
UTILIDAD INTEGRAL
Utilidad neta atribuible a:
Dueños de la tenedora
Participación no controladora
Utilidad integral atribuible a:
Dueños de la tenedora
Participación no controladora
<IAS 1.IG6>
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
6,000
(18,000)
(1,000)
500
(700)
400
(12,800)
157,200
136,000
34,000
170,000
125,760
31,440
157,200
Estado de utilidad integral
Ejemplo – Dos estados
Estado de resultados
Ingresos
Costos y gastos generales
Gastos de operación
Gastos por intereses
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
Impuesto a la utilidad
UTILIDAD NETA
Utilidad neta atribuible a:
Dueños de la tenedora
Participación no controladora
<IAS 1.IG6>
Estado de utilidad integral
400,000
(150,000)
(30,000)
(10,000)
210,000
(40,000)
170,000
136,000
34,000
170,000
UTILIDAD NETA
Otros componentes de la utilidad integral:
Efecto de conversión de entidades extranjeras
Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para
la venta
(18,000)
Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo
Ganancia por revaluación de activos
(1,000)
500
Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos
Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la
utilidad integral
Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos
UTILIDAD INTEGRAL
Utilidad integral atribuible a:
Dueños de la tenedora
Participación no controladora
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
170,000
6,000
(700)
400
(12,800)
157,200
125,760
31,440
157,200
Estado de utilidad integral
Clasificación
Clasificar ingresos y gastos por naturaleza o función.
• Presentar información confiable y más relevante.
• Si se elige por función, se debe revelar información por naturaleza
adicionalmente.
<IAS 1. 99, 104>
Por función
Por naturaleza
Ingresos
X
Ingresos
Otros ingresos
X
Costo de ventas
X
(X)
Variaciones en inventarios de productos
terminados y producción en proceso
X
Materias primas e insumos utilizados
X
Costos de beneficios a empleados
X
Costos de distribución
(X)
Depreciación y amortización
X
Gastos de administración
(X)
Otros gastos
X
Otros gastos
(X)
Gastos totales
Utilidad
<IAS 1.102>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
(X)
X
Utilidad bruta
X
Otros ingresos
X
Utilidad
<IAS 1.103>
X
Estado de utilidad integral
Consideraciones adicionales
– No presentar partidas extraordinarias.
– Pueden presentarse rubros adicionales cuando sean
relevantes.
– Si se usan medidas alternativas de desempeño
considerar discusión en bases para conclusión de IAS
1 (BC.56).
• Por ejemplo, no se requiere ni se prohíbe presentar
la utilidad de operación.
– Si se incluye la utilidad de operación o algún subtotal similar no
definido por IAS 1, cerciorarse que incluya TODAS las partidas que
por su naturaleza son operativas, aun y cuando sea una práctica de la
industria excluirlas. No excluir por ejemplo:
» Bajas de valor de inventarios.
» Gastos de reestructura o reubicación.
» Depreciaciones o amortizaciones.
<IAS 1.83, 85, 87 y BC.56>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Ejemplo - Clasificación de fluctuación cambiaria
Pregunta
– ¿En dónde debe presentarse la fluctuación
cambiaria en el estado de resultados/utilidad
integral?.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
36
Estado de utilidad integral
Ejemplo - Clasificación de fluctuación cambiaria
Respuesta
•IAS
1 y 21 no establecen explícitamente una clasificación para la
fluctuación cambiaria.
-Debe clasificarse basada en la naturaleza de las transacciones
que la generan, ejemplo:
‒Fluctuación de partidas de operación (cuentas por
cobrar y por pagar) dentro de la operación.
‒Fluctuación de deuda dentro de costos financieros.
-La clasificación es cuestión de política contable, debe revelarse y
aplicarse consistentemente.
-Cuando su impacto es material, debe revelarse por separado (IAS
1.86).
<iGAAP 2010 3, 5.2.8.3 p1-3>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Ejemplo - Descuentos por pronto pago
Antecedentes
– El vendedor ofrece un descuento por pronto pago
de 2%, si el cliente paga dentro de los 10 días
posteriores a la entrega.
– La venta es por $100, a un plazo de 60 días.
Pregunta
– ¿Como debe el vendedor contabilizar el descuento
pronto pago?.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Ejemplo - Descuentos por pronto pago
Respuesta
• IAS 1.34 y 18.10 indican que los ingresos deben medirse al valor razonable
de la contraprestación recibida o por cobrar, tomando en cuenta cualquier
descuento o rebaja por volumen.
• Si el acuerdo requiere el pago dentro de un periodo relativamente corto,
por ejemplo 90 días, y el entorno no es hiperinflacionario, el descuento
por pronto pago no se considera como una transacción financiera.
‒Simplemente indica el monto de contraprestación acordada y
puede verse como un mecanismo para mejorar la cobranza.
•El vendedor debe reconocer el ingreso neto del descuento.
‒El ingreso sería $100 si el descuento no se toma o $98 si el
descuento se toma.
<iGAAP 2010. 25 Example 4.1>
<IAS 1.34>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Ejemplo – Gastos de fletes
Pregunta
– Cuando los gastos son clasificados por función en
el estado de utilidad integral, ¿como debe un
vendedor (que actua como principal) clasificar los
gastos de fletes de envio de bienes a clientes?
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Ejemplo – Gastos de fletes
Respuesta
•Opción 1: Incluirlos en el costo de
ventas.
‒Tratamiento permitido por IAS 2.38, Inventarios,
que establece que las circunstancias de la entidad
pueden justificar incluir los costos de distribución
en el costo de ventas.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Ejemplo – Gastos de fletes
Respuesta
•Opción
2: Incluirlos por separado como "costos de distribución“, o en
"otros gastos de operación“ si no son materiales.
•En la elección de esta política contable, considerar que:
‒La clasificación sea apropiada a las circunstancias de la
entidad.
‒La clasificación sea consistente; y
‒Las partidas materiales se presenten por separado, como
requiere IAS 1.86.
•No se permite presentar los gastos de fletes como una deducción de los
ingresos.
<iGAAP 2010 3, Example 5.3.2.C>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Caso práctico
• Antecedentes
• Chis Me Telecom, es la compañía líder mundial, proporciona gran
variedad de servicios y equipos de telecomunicación. Sus equipos y
servicios permiten a sus clientes enviar o recibir virtualmente cualquier
tipo de transmisión de datos y voz.
• Preguntas
• Ver el estado de utilidad integral de Chis Me Telecom, que se presenta a
continuación, y responder las siguientes preguntas:
1) Identificar si se presenta por naturaleza o por función.
2) Identificar las medidas alternativas de desempeño (i.e. no requeridas
por IAS 1).
3) Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas medidas
alternativas de desempeño.
4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Caso práctico
Chis MeTelecom
Ingresos
Costos de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administración y venta
EBITDA
Depreciación y amortización
Utilidad de operación
Pagos basados en acciones
16,419
(10,629)
5,790
(2,500)
3,290
(1,804)
1,486
(86)
Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos
(138)
Utilidad en venta de activo fijo
Gasto por intereses
161
(273)
Ingreso por intereses
211
Participación en las pérdidas de asociadas
(18)
Utilidad antes de impuestos
1,343
Impuesto a la utilidad
(130)
UTILIDAD NETA
1,213
Otros componentes de la utilidad integral:
Ganancia por revaluación de activos
Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral
Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos
UTILIDAD INTEGRAL
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
450
(120)
330
1,543
Estado de utilidad integral
Solución de caso práctico
1)Identificar si se presenta por naturaleza o por
función.
‒Se presenta por función (ver 4) más adelante).
2)Identificar las medidas alternativas de desempeño
(i.e. no requeridas por IAS 1).
‒Utilidad bruta
‒EBITDA
‒Utilidad de operación
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Solución de caso práctico
3) Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas
medidas alternativas de desempeño.
•Cuando una entidad incluye la utilidad de operación o algún
subtotal similar no definido por IAS 1, debe cerciorarse que
incluya TODAS las partidas que por su naturaleza son operativas,
aun y cuando sea una práctica de la industria excluirlas.
<IAS 1.BC.56>
•Utilidad bruta: Presentación no apropiada.
‒Excluye depreciación y amortización, partidas
claramente relacionadas con la operación.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Solución de caso práctico
3) Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas
medidas alternativas de desempeño.
•EBITDA : Presentación no apropiada.
‒No es una medida definida por IFRS y no se considera
que cumpla con los requerimientos del párrafo IAS 1.85 y 86.
•Utilidad de operación: Presentación no apropiada.
‒Excluye las siguientes partidas relacionadas con la
operación:
•Pagos basados en acciones.
•Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos.
•Utilidad en venta de activo fijo.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Solución de caso práctico
4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se
tenga.
•El estado de utilidad integral se presentó por función,
pero existen gastos clasificados por naturaleza:
‒Depreciación, amortización, pagos basados en
acciones, gastos de reestructura y deterioro de activos
fijos y utilidad en venta de activo fijo
.
•La presentación de los pagos basados en
acciones es apropiada, pero también puede
presentarse en la nota de beneficios a empleados.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de utilidad integral
Solución de caso práctico
4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se
tenga.
•La presentación de gastos de reestructura,
deterioro de activos fijos y de utilidad en venta de
activo fijo es apropiada, ya que deben presentarse
en el estado de utilidad integral o en notas.
•Cuando se clasifican los gastos por función,
debe revelarse información por naturaleza.
<IAS 1. 97, 98 y 104>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de variaciones en el capital
Requisitos mínimos de presentación
En el cuerpo del estado:
• Utilidad integral del período.
‒Atribuible a participación no controladora.
‒Atribuible a dueños de la tenedora.
<IAS 1.106>
• Efectos de cambios en política contable y
corrección de errores (conforme a IAS 8).
• Saldo inicial, final y movimiento del periodo
distinguiendo los provenientes de:
‒Resultados del periodo.
‒OCI.
‒Transacciones de capital con accionistas.
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Estado de variaciones en el capital
Requisitos mínimos de presentación
En el cuerpo del estado o en notas:
• Dividendos incluyendo dividendos por acción.
<IAS 1.107>
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Estado de flujos de efectivo
– IAS 7, Estado de Flujos de Efectivo, señala los
requisitos para la presentación del Estado de
flujos de efectivo y sus correspondientes
revelaciones.
<IAS 1.111>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Notas
•
•
•
•
Deben incluir:
Bases de elaboración de EF.
– Declaración de cumplimiento con IFRS.
Políticas contables.
Fuentes de incertidumbre en estimaciones
contables.
– Juicios contables críticos y los supuestos clave
utilizados.
Revelaciones requeridas por IFRS.
– Por ejemplo IFRS 7, Revelaciones de
instrumentos financieros.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
53
Notas
Deben incluir:
• Otras revelaciones.
– Objetivos procesos y políticas de administración
de capital.
– Dividendos posteriores al cierre.
– Dividendos preferentes acumulativos no
reconocidos.
– Domicilio y forma legal, incluyendo duración de
la entidad (si es de vida limitada).
– Nombre de tenedora directa y tendera del
grupo.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Notas
Deben incluir:
– Deben presentarse en forma sistemática.
• Incluir referencias cruzadas.
<IAS 1.112, 113, 117, 125, 134, 137 y 138>
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Comentarios de la SEC
EXPOSITOR
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56
Presentación
Estado de resultados
– Principalmente enfocados al estado de resultados.
– Relevancia de ciertos rubros del estado de
resultados.
• Subtotales de utilidad de “Operación”.
– Clasificación de gastos por naturaleza o por
función.
– Presentación neta de gastos e ingresos por
intereses.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Diferencias entre NIF y IAS 1
EXPOSITOR
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58
Diferencias entre NIF y IAS 1
Estado de utilidad integral
NIF A-3
IAS 1
Estados financieros básicos:
Estado de situación financiera
Estado de resultados
Estado de utilidad
integral
Estado de variaciones en el capital contable
Estado de flujos de efectivo
Notas
59
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Diferencias entre NIF y IAS 1
Utilidad de operación
NIF B-3
IAS 1
•
La NIF B-3 no “requiere” ni prohíbe
la presentación del nivel resultado
de operación.
•
IAS 1 tampoco “requiere” ni prohíbe
la presentación del nivel resultado
de operación.
•
En los casos en los que se presenta, •
la ONIF 1 recomienda incluir los
siguientes rubros: a) ventas o
ingresos netos, b) costo de ventas,
en caso de una clasificación por
función, y c) gastos generales. Los
“otros ingresos y gastos” quedarían
fuera de este subtotal. Existen
conceptos que bajo NIF se incluyen
en este rubro de “otros” tales como
utilidad o pérdida en venta de
activos fijos, deterioros, etc.
En los casos en los que se presenta,
debe incluir TODAS las partidas que
por su naturaleza son operativas,
aun y cuando sea una práctica de la
industria excluirlas. No excluir por
ejemplo: bajas de valor de
inventarios, gastos de reestructura o
reubicación, depreciaciones o
amortizaciones.
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
60
Diferencias entre NIF y IAS 1
Estado de situación financiera inicial
NIF A-3
IAS 1
• No requiere la
• Requiere la presentación
presentación de un Estado
de un Estado de Situación
de Situación Financiera
Financiera inicial por el
inicial por el primer
primer periodo presentado
periodo presentado
cuando se aplica
cuando se aplica
retrospectivamente un
retrospectivamente un
cambio contable,
cambio contable,
corrección de error o
corrección de error o
reclasificación.
reclasificación.
61
Diferencias entre NIF y IAS 1
Fluctuaciones cambiarias
NIF B-3
•
IAS 1
La NIF B-3 indica que las fluctuaciones •
cambiarias forman parte del resultado
integral de financiamiento.
•
IAS 1 y 21 no establecen explícitamente
una clasificación para la fluctuación
cambiaria. Debe clasificarse basada en
la naturaleza de las transacciones que
la generan. Por ejemplo, la fluctuación
de:
‒ Partidas de operación (e.g. cuentas
por cobrar y por pagar) dentro de
la operación.
‒ Deuda dentro de costos
financieros.
La clasificación es cuestión de política
contable, la cual debe revelarse y
aplicarse consistentemente.
62
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Proyectos del IASB
EXPOSITOR
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63
Proyectos del IASB
Proyectos del
IASB
Presentación de los EF
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Estado de Utilidad
Integral
Proyectos del IASB
Presentación de los estados financieros
– En Q1 2011 borrador para discusión.
Desagregación
Cohesión
• Evidencia de relación en los EF,
alineando secciones y categorías.
• Representa las actividades de la
entidad.
• La información debe ser útil en la
predicción de flujos futuros.
‒ Incluye información sobre liquidez y
flexibilidad financiera.
• Algunas propuestas:
‒ Separar actividades de operación, inversión, financiamiento, impuestos y operaciones discontinuadas en
todos los estados.
‒ Reportes más detallados: por función, naturaleza y valuación.
‒ Método directo para el estado de flujos de efectivo.
‒ Notas: Análisis de movimientos en el Balance General y nota separada para reevaluaciones.
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Proyectos del IASB
Presentación de los estados financieros
Estado de situación financiera
Estado de utilidad integral
Sección de negocios
Sección de negocios
Categoría operativa
Categoría operativa
Subcategoría de financiamiento operativo
Subcategoría de financiamiento operativo
Estado de flujos de efectivo
Sección de negocios
Categoría operativa
Categoría de inversión
Categoría de inversión
Categoría de inversión
Sección de financiamiento
Sección de financiamiento
Sección de financiamiento
Categoría de activo
Categoría de activo
Activo y capital
Categoría de capital
Sección de transacciones clasificadas en varias
categorías
Sección de transacciones clasificadas en
varias categorías
Sección de impuestos a la utilidad
Sección de impuestos a la utilidad
Sección de impuestos a la utilidad
Sección de operaciones discontinuadas
Sección de operaciones discontinuadas, neto de
impuestos
Sección de operaciones discontinuadas
Otras partidas de la utilidad integral, neto de
impuestos
IAS 1: Presentación de Estados
Financieros
Proyectos del IASB
Estado de Utilidad Integral
Estado único
Agrupación de partidas en otros
componentes de la utilidad integral
Estado de Utilidad
Integral
Otros componentes
de la utilidad integral
=
Resultados
67
Otros
componentes
de la utilidad
integral
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Reclasificadas a
resultados en
períodos
posteriores
NO reclasificadas
a resultados en
períodos
posteriores
Muchas Gracias!!!!!!!
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
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