Estudio Zonas Francas - Dr. Hernando José Gomez

Report
ESTUDIO ZONAS FRANCAS
septiembre 25 de 2014
Hernando José Gómez
OBJETIVOS DE LA CONSULTORÍA

Estimar y presentar el impacto fiscal, económico,
social y regional de las zonas francas

Revisar las buenas prácticas internacionales en la
aprobación, beneficios, gestión, operación y vigilancia
de las zonas francas

Analizar y comentar sobre los proyectos normativos en
curso que impactan el régimen de zona franca

Proponer recomendaciones para mejorar el régimen de
zona franca y posicionar la figura como una gran
apuesta de desarrollo productivo
ANÁLISIS
ECONÓMICO
LAS ZONAS FRANCAS SON UN FENÓMENO GLOBAL
Países con ZF
135
ZF por país
% de empleo en ZF
1,9%
109
1,7%
1,4% 1,3% 1,3%
53
60
49
46
1,3%
43
21
19
17
17
10
Fuente: Araujo Ibarra, tomado de Congressional Research Service
Guatemala
Colombia
Costa Rica
El Salvador
Panamá
Rep Dom.
Honduras
Nicaragua
Panamá
El Salvador
Guatemala
Costa Rica
Honduras
2006
Nicaragua
1990
Rep. Dom.
1985
Colombia
1970
0,1% 0,1%
COLOMBIA: 109 ZF EN 21 DEPARTAMENTOS
576 usuarios
industriales y
128 usuarios
comerciales
-
Fuente: Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Cundinamarca
Bolívar
Valle del Cauca
Atlántico
Magdalena
Antioquia
Cauca
Santander
N. Santander
Bogotá
Meta
Huila
Caldas
Boyacá
Risaralda
Nariño
Guajira
Tolima
Quindío
Córdoba
Cesar
16
16
10
9
8
8
6
5
5
4
3
3
3
3
2
2
2
1
1
1
1
INVERSIONES EN ZF > $20 BILLONES
AVANCE
143%
20,3
14,3
Inversión
comprometida*
20,3
Billones de pesos
Billones de pesos
Inversión comprometida vs. ejecutada a 2014* (izq.)
Inversiones acumuladas (der.). Billones de pesos
Inversión
ejecutada*
15,4
9,7
6,6
3,8
2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: ANDI, Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. *Aplicable a 100 zonas francas aprobadas a partir de la entrada en vigencia de la
Ley 1004 de 2005, b Fecha de corte 21 de abril de 2014
ZF: RÉGIMEN CON IMPACTO NACIONAL
Expo de ZF % de expo no mineroenergéticas de Colombia
12,9%
12,8%
14,0%
9,9%
Inversiones en ZF % de inversión
nacional de Colombia
3,6%
2,8%
2,3%
2,1%
2010
2011
3,8%
2009
2010
2011
2012
2013
Empleos directos en ZF
% de empleo formal de Colombia
0,33%
0,31%
0,33%
2009
2010
2011
0,47%
0,49%
2012
2013
2012
2013
Empleos totales* ZF
% de empleo formal de Colombia
1,6%
2013
Fuente: Dane, ANDI, Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, cálculos propios
EMPLEOS EN ZF > 50.000 DIRECTOS
# de personas
114013
52551
8356
Empleos
directos
Empleos
indirectos
# de trabajadores directos
Trabajadores en zona franca, 2013(izq.)
Evolución del empleo directo en ZF (der.)
Empleos
vinculados
Fuente: ANDI, Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
47328
28954
29130
2009
2010
52551
32712
2011
2012
2013
Z.F. = TRANSFORMACIÓN PRODUCTIVA
Salidas (ventas totales) de mercancías de la INDUSTRIA
desde las zonas francas (valor y % del total)
64,3%
55%
42,8%
45%
40%
32,3%
Fuente: Dane
2778
3512
20%
1988
30%
25%
8.000
2005
2006
2007
6.000
4.000
4422
35%
33,1%
14.000
10.000
8787
37,9%
16.000
12.000
13135
45,9%
50%
20.000
18.000
17995
60%
66,7%
59,7%
% industria en total
16423
65%
65,9%
2.000
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
US$ millones
Valor ventas industria
4989
% de las salidas totales de ZF
70%
ZF = TRANSFORMACIÓN PRODUCTIVA
Rentabilidad financiera de empresas en el TAN vs. usuarios de ZF,
por sector económico. Promedio 2005-2012
6,9%
6,8%
TOTAL
TOTAL MANUFACTURA
10,3%
5,8%
Maquinaria y equipo
Alimentos y bebidas
Caucho y plástico
Cuero y calzado
14,8%
7,4%
6,7%
5,2%
2,8%
4,2%
1,7%
3,3%
2,7%
Papel, cartón, impresión
Minerales no metálicos
9,4%
8,3%
3,6%
Trasnporte y comunic.
Agropecuario
18,3%
5,9%
Químicos
Textil-Confecciones
23,8%
11,1%
1,1%
ROE ZF promedio
ROE TAN promedio
5,8%
4,8%
3,7%
ROE empresas TAN vs. ZF
Fuente: SuperSociedades, cáluclos propios
ZF = ENCADENAMIENTOS & CLUSTERS
SALIDAS (VENTAS) DE LAS ZONAS FRANCAS
Evolución (Índice 2005=1)
Valores 2013 ($ miles de millones)
0,3 1,5
12,0
Índice 2005=1
10,0
5,0
8,0
6,0
4,0
2,0
0,0
21,0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Al TAN
A otros países
Al TAN
A otros países
A otras ZF
A la misma ZF
A otras ZF
A la misma ZF
Fuente: Dane
ZF = INGRESOS TRIBUTARIOS
Modelo impacto fiscal del régimen de zf
EFECTO
NETO
=
Ingresos tributarios con
régimen zf
Aportes tributarios de
los todos los usuarios
de ZF
TASA DE 15%
-
Ingresos tributarios sin
régimen zf
Aportes tributarios de
los usuarios que
igualmente hubieran
invertido si no existiera
el régimen de ZF
TASA DE 33%, 34%,
etc. SEGÚN EL AñO
ZF = INGRESOS TRIBUTARIOS
Modelo impacto fiscal del régimen de zf
EFECTO
NETO
=
Ingresos tributarios con
régimen zf
HUBIERAN INVERTIDO
SI …
ROETAN > DTF
-
Ingresos tributarios sin
régimen zf
Aportes tributarios de
los usuarios que
igualmente hubieran
invertido si no existiera
el régimen de ZF
TASA DE 33%, 34%,
etc. SEGÚN EL AñO
ZF = INGRESOS TRIBUTARIOS
Resumen de resultados
Imporenta con DTF
Imporenta con DTF + 2
Imporenta con DTF + 6
Total impuestos con DTF
105%
2,0
2,5
147%
173%
206%
Total impuestos con DTF + 2
Total impuestos con DTF + 6
Relación ingresos con y sin Zona Franca
Fuente: SuperSociedades, cálculos propios.
2,7
3,1
3,9
293%
356%
TIR (%)
4,6
ZF = INGRESOS TRIBUTARIOS
Modelo impacto fiscal del régimen de zf
(solo imporenta – tasa DTF)
Agropecuario y agroindustrial
188%
2,9
Textil, confección, cuero y calzado
Caucho y plástico
Químicos
Metalmecánica y maquinaria
68%
1,7
-18%
0,8
-45%
0,6
Otras industrias
470%
5,7
Transporte y almacenamiento
268%
3,7
Otros servicios
Comercio
605%
7,1
153%
2,5
1,4
Relación ingresos tributarios
con ZF vs. sin ZF (2005-2013)
45%
TIR gobierno (%)
Fuente: SuperSociedades, cálculos propios. Nota: tasa de referencia = DTF. Solo se estima para
CASOS
INTERNACIONALES
COMPARATIVO INCENTIVOS TRIBUTARIOS
Tasa de tributación efectiva de usuarios de zonas francas y
empresas del territorio nacional aduanero, 2010
En TAN
38%
27%
18%
En ZF
42%
En TAN
29%
21%
Tasa efectiva tributaria (%)
En ZF
Tasa efectiva tributaria (%)
Tasa efectiva tributaria (%)
Servicios
Industrial
Agroindustrial
En ZF
En TAN
35%
26%
17%
11%
9%
4%
Colombia
Prom. Países Ref.*
Colombia
Prom. Países Ref.*
Colombia
Prom. Países Ref.*
*Países Ref.: Costa Rica, República Dominicana, Honduras, El Salvador, Uruguay
Fuente: Ernst & Young. *Costa Rica, Rep. Dom. Honduras, El Salvador, Uruguay
BUENAS PRÁCTICAS
República Dominicana:
 Participación privada en la definición de los lineamientos de
política y el trámite de aprobación
 Subdirección de Aduanas especializada exclusivamente en zonas
francas
 Publicación de un informe anual –elaborado desde 1992- con
información estadística desagregada
 Incentivos para promover cadenas de abastecimiento entre
empresas ubicadas en zonas francas y el TAN
BUENAS PRÁCTICAS
Nicaragua:
 Comisión Nacional de ZF encargada de fijar los lineamientos de
política, Comité Aduanero de ZF encargado de buscar mejoras
al sistema de información aduanero de usuarias = ambas con
participación privada
 Autoridades fiscales y aduaneras intervienen -para la vigilancia y
control- solo en la etapa posterior a la aprobación
 Ventanilla Única de Zonas Francas para mejorar la seguridad y
movilidad de mercancías y facilitar la articulación institucional
BUENAS PRÁCTICAS
Panamá:
 Incentivos migratorios: permisos de residente bajo calidad de
inversionista en zona franca
 Comisión Nacional de Zonas Francas: instancia que aprueba
nuevos usuarios y establece los lineamientos de política
 Programas conjuntos entre gobierno y usuarios del régimen de
zona franca para la capacitación de trabajadores
 Exención total del impuesto de la renta para fomentar la
inversión en sectores específicos
BUENAS PRÁCTICAS
El Salvador:
 Incentivos fiscales diferenciados para promover actividades
productivas y territorios priorizadas por el gobierno
 Independencia del Ministerio de Economía en el proceso de
declaratoria y establecimiento de las zonas francas
 Comité Consultivo de ZF-de carácter público/privado-:
establece lineamientos para mejorar el régimen
 Incentivos a encadenamientos productivos para promover
operaciones entre las empresas de ZF y del TAN
BUENAS PRÁCTICAS
Costa Rica:
 Incentivos tributarios para fomentar los encadenamientos
productivos y el desarrollo de proveedores locales
 Fomento a actividades productivas en sectores estratégicos
 Independencia entre la entidad que aprueba (PROCOMER) y la
encargada del proceso de vigilancia y control (MinHacienda)
 Incentivos fiscales y programas de apoyo para fomentar la
capacitación y entrenamiento de personal de las zonas francas
BUENAS PRÁCTICAS
Ecuador:
 Enfoque integral de la política desde el territorio para el
fomento de las zonas francas
 Apuestas sectoriales enfocadas en la promoción de sectores de
alto valor agregado
 ZEDEs: incentivos tributarios a sectores prioritarios,
simplificación de procesos aduaneros, instrumentos para
fomentar encadenamientos productivos
BUENAS PRÁCTICAS
Estados Unidos:
 Informes anuales para el Congreso, con indicadores económicos
de impacto del régimen, información sectorial y desagregada
para cada uno de los Estados del país, entre otros
 Independencia de la Junta de Zonas Francas
 Buena articulación de esta instancia con las principales entidades
de gobierno competentes, como la Secretaria de Comercio, la
Secretaria del Tesoro y la Aduana.
PROPUESTAS DE
REFORMA INTEGRAL
LINEAMIENTO CENTRAL DE LAS
PROPUESTAS
La orientación de la política debe enfocarse en la
consolidación del régimen de ZF como un instrumento de
desarrollo empresarial y de internacionalización del
sector productivo (agro, industria y servicios).
1. INSTITUCIONALIDAD – política
 Asignar, a través de decreto, la responsabilidad de la orientación
de la política de zonas francas al Consejo Superior de Comercio
Exterior
 Este Consejo contará con un Comité Consultivo de Zonas Francas
Permanente, de carácter público–privado, cuyo rol será:
o Recomendar lineamientos de política con base en las
tendencias internacionales
o Proponer acciones de mejora en la aplicación y
funcionamiento interno del régimen, por ejemplo, en las
interpretaciones jurídicas del régimen de la DIAN
2. INSTITUCIONALIDAD - trámite
aprobatorio de ZF
 Modificar, a través de decreto, el proceso y los tiempos de aprobación
de las zonas francas.
o El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo reasumiría las
funciones de revisión de las solicitudes, y aprobación y declaración
de las zonas francas.
o La DIAN mantendría las labores de fiscalización, auditorías y
declaración de cumplimientos.
o El tiempo de aprobación tendría un plazo máximo de 60 días, una
vez acreditado el cumplimiento de requisito.
o Desaparecería la Comisión Intersectorial de Zonas Francas.
3. COORDINACIÓN ENTRE DIAN Y
SISTEMAS DE OPERADORES DE ZF
 Es necesario consolidar la coordinación y confianza entre los
operadores y usuarios de zona franca con la DIAN, para una
mayor mejorar en los procesos de vigilancia y control
 Poner en marcha un proyecto que facilite a la Dian conectarse
con los sistemas de información de los operadores de las zonas
francas, mediante interfaces que permitan la descarga de la
información y faciliten los cruces pertinentes.
4. APLICACIÓN SECTORIAL
 Permitir, mediante decreto, la aplicación del régimen de zona franca
permanente especial (uniempresarial) para los proyectos productivos
en las siguientes actividades:
o Servicios como portuarios, aeroportuarios y similares
o Agricultura, piscicultura, agroindustria –que serán clave para el
posconflicto-
o Exploración y explotación off-shore - importante para asegurar la
eficiencia y disponibilidad energética del país en el futuro-
5. REGÍMEN ARANCELARIO
 Más del 70% de las importaciones colombianas se encuentran
desgravadas por la implementación de acuerdos comerciales
 Establecer, mediante decreto, una reducción arancelaria para la
exportación de productos de zona franca a TAN, mediante el
siguiente esquema:
o Arancel NMF si el componente extranjero no cumple origen
o Arancel de 0% si cumple los requisitos de origen.
 Con esta medida, se buscaría promover la fabricación de bienes o la
provisión de servicios sofisticados no producidos en el país, ya sea
para exportar a los mercados internacionales o, en este caso, para
comercializar en el mercado interno.
6. INVERSIONES EN MAQUINARIA
REMANUFACTURADA O USADA
 Hoy en día, una empresa usuaria de zona franca puede importar
equipos remanufacturados de países como EEUU y Canadá –en
desarrollo de los TLC con estas economías-, y puede introducir
maquinaria usada de otros países...
 … Pero no puede adquirirlos desde el territorio aduanero nacional
(TAN)!!
 Permitir la compra de maquinaria remanufacturada de
usuarios de zona franca a empresas del TAN. También se debe
permitir la adquisición de equipos usados, aunque solo en los
casos en que no sean de tecnología obsoleta.
7. RELOCALIZACIÓN DE USUARIOS Y
OPERADORES ENTRE ZF
 Facilitar, mediante decreto, la movilidad de usuarios entre zonas
francas, tanto para relocalizar plantas de producción, como para
establecer sucursales.
 Evaluar –para algunos casos puntuales- la pertinencia de eliminar
la continuidad territorial que se exige a las zonas francas.
o En casos en que la zona franca desee expandirse pero no
encuentre tierra adyacente, podría permitirse que se amplíe en
un terreno de tamaño mínimo y distancia máxima establecidos.
o Se podría permitir -en algunos casos estratégicos en que una
empresa decida cerrar operaciones en el país- que esta se pueda
trasladar a zona franca con autorización previa del Conpes y
recomendación positiva del MinCIT
8. ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS DE
USUARIOS INDUSTRIALES DE ZF
 Permitir, mediante resolución de la DIAN, que los usuarios de zona
franca puedan ubicar por fuera de la misma actividades
complementarias de su operación
 El objetivo es que las actividades generadoras de renta se
establezcan al interior de las zonas francas, pero que se permita la
operación complementaria –por ejemplo en fuerza de ventas,
gobierno corporativo, logística, o alta gerencia- en ubicaciones
estratégicas por fuera de esta.
 Para la aplicación de esta propuesta, se podría considerar un límite
máximo de empleados para las operaciones por fuera de ZF.
9. DESCUENTOS EN ENERGÍA Y GAS
 Actualmente existe una gran dificultad para que las empresas
ubicadas en ZF puedan acceder a la eliminación en la sobretasa
de energía eléctrica y gas natural.
 Permitir y facilitar, mediante resolución de la CREG, la
aplicación de la eliminación de la sobretasa del 20% a la
energía eléctrica y del 8,9% al gas natural, a los usuarios y
operadores de zona franca, permitiendo a estos últimos la
comercialización de energía en bloque.
 Para tal efecto, se sugiere que esta sea una de las tareas
prioritarias de seguimiento por parte del PTP como parte de los
resultados de la consultoría realizada en esta materia.
10. RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA
SERVICIOS LOGÍSTICOS
 Mediante Decreto, aplicar a las zonas francas que
prestan servicios de logística, las mismas condiciones y
procedimientos tributarios en materia de retención en la
fuente, a las de los centros de distribución logística.
11. RÉGIMEN ESPECIAL PARA PYMES
 Reducir las obligaciones que se exigen a las pequeñas y medianas
empresas en materia de inversión, y eliminar aquellas relacionadas
con la generación de empleo.
o Esto permitiría a estas empresas reducir o ampliar su personal –
que ya es limitado- para adaptarse a los cambios de demanda.
 Ampliar de US$100.000 a US$ 1 millón el monto de patrimonio no
sujeto a generación de empleo e inversión, que beneficiaría
especialmente a las pymes
 Promover esquemas que faciliten modelos colaborativos entre
pymes como la compra de inventarios comunes o procesos
industriales conjuntos.
12. DENUNCIAS DE OPERADORES
ANTE LA DIAN
 Facilitar el proceso de denuncias ante la Dian por parte de los
operadores a usuarios de zonas francas que presenten prácticas
irregulares.
 En la actualidad, la DIAN, ante una denuncia, investiga tanto a la
empresa involucrada como al operador de zona franca que realiza la
denuncia, lo que genera desincentivos perversos.
13. CONCEPTOS JURÍDICOS SOBRE EL
RÉGIMEN DE ZONA FRANCA
 Es necesario generar mayor certidumbre y previsibilidad en los
conceptos jurídicos que emite la DIAN sobre el régimen de zona
franca.
 Establecer una instancia plural previa, conformada por el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público, el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo y la DIAN, que revise y avale los
conceptos jurídicos que se emitan.
14. CERTIFICADOS DE ORIGEN
EN ZONA FRANCA
 Ampliar la vigencia de los certificados de origen para los casos
de productos que se reexportan de la zona franca al territorio
aduanero nacional.
o Se sugiere congelar el tiempo de vigencia de estos documentos
por seis meses –para los casos de reexportación al TAN- …
Este período contaría a partir del momento en que el
producto ingresa a la zona franca.
OTRAS PROPUESTAS
15. Incentivos a la formación de capital humano : Permitir,
mediante ley, que las empresas de ZF acrediten contra el impuesto de
renta o los parafiscales —según el régimen tributario que aplique— los
gastos incurridos en la capacitación de sus empleados.
16. Incentivos migratorios: Establecer, mediante decreto, un
mecanismo para que extranjeros tengan derecho a solicitar un permiso
de residente permanente en calidad de ‘inversionista de zona franca’.
17. Régimen regional: Articular, mediante ley, el régimen de zonas
francas con el Proyecto de Ley de las ZIDES
OTRAS PROPUESTAS
18. Régimen tributario: Permitir, mediante ley, que las empresas de ZF
puedan escoger, por una vez, el régimen tributario, entre el anterior
(15% imporenta y parafiscales), y el actual (15% imporenta, CREE y
no pago de ICBF y SENA, y salud para trabajadores < 10 SMLMV)
19. Zonas francas de servicios: Limitar, a unos casos taxativos, las
zonas francas especiales de servicios, y reducir el área mínima de estas
de 20 ha. a una cifra entre 3 y 5 ha. Por otra parte, se requiere dar
mayor claridad sobre los servicios que se pueden prestar en zonas
francas permanentes industriales
20. Régimen posconflicto: Establecer, mediante Ley, un régimen
especial para las cadenas productivas de los sectores agro y
agroindustrial en regiones clave para el posconflicto.
Alto
ANÁLISIS FACILIDAD IMPACTO
18. Régimen
Tributario
2. Institucionalidad
20. Régimen
Posconflicto
Impacto
5. Régimen
Arancelario
15. Capital
Humano
17. Régimen
Regional
1. Comité
Consultivo
9. Servicios
Públicos
19. ZF Servicios
10. Retefuente
logística
3. Interoperabilidad
4. Regímenes
sistemas de información
sectoriales
6.
Maquinaria
remanufacturada
8. Front – Back
Office
16. Incentivos
Migratorios
Bajo
14. Certificados
de origen
12. Denuncias
DIAN
Baja
Facilidad
13. Conceptos
jurídicos Dian
7. Relocalización
11. Régimen
PYMES
Alta
CONSIDERACIONES
ADICIONALES
ALGUNAS NECESIDADES OPERATIVAS
Mayor claridad normativa en temas como:
 Nacionalización de materias primas
 Tipos de bienes que pueden ingresar a zona franca
 Adquisición de inmuebles por parte de empresas no usuarias
 La posibilidad de sacar temporalmente al TAN maquinaria y
materias primas para reparación y mantenimiento
 Aplicación de contratos a término indefinido diferentes de los
de planta para el cumplimiento de los compromisos
adquiridos
COMPROMISOS DE LOS OPERADORES
Los operadores de zona franca se comprometen a:
 No tener vinculación directa con los usuarios de ZF
 Establecer programas y sistemas de gestión de riesgos para las
empresas usuarias
 Entregar a la Dian la información de todos los ingresos y
salidas de mercancías de las zonas francas
 Controlar que los usuarios realicen las actividades para las
cuales fueron calificados
 Calificarse como Operadores Económicos Autorizados
REFLEXIONES FINALES
Las zonas francas se deben consolidar en un instrumento para:
 Asegurar una oferta exportable diversificada y de alto valor agregado
 Impulsar una transformación productiva que lleve a la fabricación de
bienes y la provisión de servicios sofisticados no producidos en el país
 Propiciar y acelerar el proceso de reindustrialización
 Generar empleo especializado y bien remunerado
 Consolidar nuevos desarrollos en actividades como agricultura y
servicios de alto valor agregado
 Desarrollar sectores que aseguren el autoabastecimiento y promuevan
la eficiencia energética del país
 Impulsar el fomento productivo en zonas estratégicas como
Buenaventura y en los territorios afectados por el conflicto interno.
GRACIAS
Hernando José Gómez
ZF = INGRESOS TRIBUTARIOS
Modelo impacto fiscal del régimen de ZF (imporenta)
636
Efecto Tributario
($ miles de millones)
TIR= 105%
Relación ingresos tributarios
con ZF vs sin Zona Franca
= 1,97
476
400
311
212
173
151
108
72
2005
2006
2007
2008
2009
Fuente: SuperSociedades, cálculos propios.
2010
2011
2012
2013
DTF + 2,
• Relación
ingresos
tributarios
con y sin
régimen de
ZF = 2,47
• TIR = 147%.
DTF + 6
• Relación =
2,74
• TIR 173%.
ZF = INGRESOS TRIBUTARIOS
Modelo impacto fiscal del régimen de ZF (todos los impuestos)
1800
Efecto otros impuestos
Efecto renta y complementarios
Efecto tributario
($miles de millones)
1600
1046
1400
1045
1200
TIR = 206%
1000
800
600
161
400
200
0
Relación ingresos
tributarios con y
sin régimen de
ZF = 3,1
50
72
71
151
2005
2006
75
212
131
108
2007
2008
Fuente: SuperSociedades, cálculos propios.
476
99
173
400
636
2009
2010
2011
2012
Valor presente a
2012 del efecto
tributario:
• Imporenta:
2,5 billones
• Otros
impuestos:
• 2,9 billones
MARCO NORMATIVO RÉGIMEN DE ZF
Reforma Tributaria
Ley 1607 de 2013
Régimen ZF
Ley 1004 de 2005
Proyecto de Ley
Zonas Integrales
para el Desarrollo
Empresarial y
Social
Régimen
de ZF
Estatuto Aduanero
(Pendiente)
Decreto ZF
(Pendiente)
ZF = INGRESOS TRIBUTARIOS
Modelo impacto fiscal del régimen de zf
GANANCIAS Ó
PÉRDIDASTAN
ROETAN =
=
Utilidad – IMPUESTOSTAN
GANANCIAS Ó
PÉRDIDAS
______
TAN
PATRIMONIO
HUBIERAN INVERTIDO
SI ..
ROETAN > DTF
Ingresos tributarios sin
régimen zf
Aportes tributarios de
los usuarios que
igualmente hubieran
invertido si no existiera
el régimen de ZF
TASA DE 33%, 34%,
etc. SEGÚN EL AñO
ZF = INGRESOS TRIBUTARIOS
Modelo impacto fiscal del régimen de zf
GANANCIAS Ó
PÉRDIDASTAN
=
Utilidad – IMPUESTOSTAN
Se aplica la tasa de tributación
promedio (en renta y complementarios)
de las empresas del TAN del sector
económico al que pertenece el usuario

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