PRECIOS DE TRANSFERENCIA

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SEMINARIO
CIERRE FISCAL 2014
DÍA 1
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
AMPO
RESOLUCIONES RECIENTES
RECIENTE POSTURA TFA DIVIDENDOS
INCREMENTO INJUSTIFICADO DE
PATRIMONIO
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
“más del 60 por 100 del comercio
internacional se lleva a cabo entre
empresas multinacionales”
TRANSACCIONES
Empresas no relacionadas: los
precios no son afectados por
consideraciones corporativas
Empresas relacionadas: los
precios se planean
corporativamente, puede ser
que no reflejen la realidad del
mercado.
CONCEPTO
Un PRECIO DE TRANSFERENCIA es aquel que se establece en
transacciones que se realizan entre diferentes ramos o
divisiones de una misma empresa o grupo multinacional de
empresas.
EL CASO PARTICULAR DE CR
Directriz 20-03
Casos de PT
No hay norma
de rango legal
Voto Sala
Constitucional
Reglamento
de PT
SALA CONSTITUCIONAL NO. 4940-2012
Sostiene la idea de que las Directrices de la OCDE son “normas técnicas”.
La Sala IV:
 “que se trata de reglas con un alto grado de sometimiento a la ciencia y la
técnica, como ocurre en el caso de los principios generales de la
contabilidad, donde no será necesario una ley para llegar a consensos
técnicos.
 En este sentido, aquellos métodos o técnicas permiten llegar a un resultado lo
más apegado a la realidad, sin que sea necesario que estén incorporados
formalmente al ordenamiento jurídico.”
DIJO LA SALA:
 A pesar de ausencia de norma legal que incorpore reglas de la
OCDE, al ser la técnica un parámetro de la discrecionalidad
de la Administración, ésta se encuentra obligada a incorporar
toda la técnica al ordenamiento jurídico.
 Concepto de precio de libre competencia es un concepto
jurídico indeterminado, cuya precisión queda en el ámbito de
la llamada discrecionalidad técnica de la Administración.
ANÁLISIS CRÍTICO
 El concepto jurídico indeterminado entra a integrar la base
imponible del impuesto sobre la renta, lo cual debería estar
establecido por Ley.
 Se llega directamente a las directrices OCDE, sin pasar por una
norma legal que incluya el concepto jurídico indeterminado del
precio de libre competencia.
 El carácter técnico de la Directrices OCDE, per se, no resulta
suficiente para resolver el problema de la eventual violación de la
reserva de ley.
ANÁLISIS CRÍTICO

En la idea de percibir o devengar va implícito que la tributación descansa
en el precio pactado en las transacciones, pues este es el que se traduce
en la percepción de una renta o en el derecho a cobrarla (devengo).

La atribución de valor de mercado queda fuera de este concepto,
constituyendo más bien una atribución renta.

Si el hecho y la base imponible se configuran, por ejemplo, sobre la idea
de obtención de renta, el único método impositivo coherente con ella es
el de evaluación directa; si se introduce un método indiciario o presuntivo
como regla, el mismo hecho imponible cambia implícitamente, por el de
atribución de renta.
ANÁLISIS CRÍTICO
 La valoración a mercado es más bien un método de estimación
objetiva, no incluido en el CNPT
 La LISR es lex specialis respecto del CNPT, por lo que el artículo 8 del
CNPT no puede prevalecer al punto de permitir el gravamen por fuera
del hecho generador definido en la ley especial.
El punto de llegada (hasta ahora): el
Reglamento de Precios de Transferencia
DECRETO N° 37.898-H DISPOSICIONES
SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
GACETA N° 176 DE VIERNES 13-9-2013




Buena técnica
Sigue modelos internacionales (OCDE, SICA)
No es una norma innovativa del ordenamiento
Se emite “con el propósito de brindar mayor seguridad
jurídica, tanto al contribuyente como a la AT” (cons. 7).
DECRETO SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Art. 1
Principio de
libre
competencia
Art. 2
Facultades de
la
Administración
Art. 7
Art. 6
De los Métodos
Determinación
del precio de
libre
competencia
Art. 3
Ajuste
Correlativo
Art. 8
Declaración
Informativa
Art. 4
Definición de
Partes
Vinculadas
Art. 9
Pautas
generales de
documentación
Art. 5
Análisis de
comparabilidad
Art. 10
Acuerdos de
precios por
anticipado
(APAs)
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
PRINCIPIO “ARM´S LENGTH”
Principio OCDE, según el cuál el precio de los bienes
o servicios entre partes relacionadas debe
corresponder con el precio que se hubiera
establecido entre empresas no relacionadas.
ARTÍCULO 1:
“(…) Los contribuyentes que celebren operaciones con
partes vinculadas, están obligados, para efectos del ISR,
a determinar sus ingresos, costos y deducciones
considerando para esas operaciones los precios y
montos de contraprestaciones, que pactarían entre
personas o entidades independientes en operaciones
comparables, atendiendo al principio de plena
competencia, conforme al principio de realidad
económica contenido en el artículo 8 del Código de
Normas y Procedimientos Tributarios(…)”
ARTÍCULO 1:
“(…) Esta valoración solo procede cuando la
acordada entre las partes vinculadas resultare en
una menor tributación en el país o en un
diferimiento en el pago de impuesto (…)”
“(…) El valor determinado deberá reflejarse para
fines fiscales en las declaraciones de renta que
presenta el contribuyente, atendiendo para ello la
metodología establecida en los artículos
contenidos en este Decreto (…)”
PRINCIPIO ARM’S LENGTH
Considera los distintos miembros de
un grupo económico como si
fueran empresas separadas, en
lugar de visualizarlas como partes
inseparables de una sola empresa
unificada
(“separate
entity
approach)
EMPRESAS SEPARADAS VRS
TRIBUTACIÓN CONSOLIDADA
 Se contrapone así el enfoque de precios de transferencia al de la
tributación consolidada llamado también sistema de la “sociedadórgano”
 Implica la tributación de los beneficios procedentes de la dominante
de las dominadas, después de que se han eliminado los beneficios que
arrojan los balances de las entidades independientes procedentes de
contratos entre las empresas agrupadas y después de que han sido
compensadas las pérdidas.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
Comprobar si las operaciones
realizadas
entre
partes
relacionadas se han valorado de
acuerdo con el principio de plena
competencia
► “(…)
Efectuar los ajustes correspondientes
cuando la valoración acordada entre las
partes no corresponda a la acordadO
entre
partes
independientes
en
operaciones comparables
En estos casos, la Administración está vinculada por el valor ajustado
en relación con el resto de partes vinculadas residentes en el país (…)”
¿ES OBLIGATORIO APLICAR PT?
Sí, el Reglamento obliga a determinar a aquellos que
realicen transacciones con partes vinculadas:
 Ingresos
 Costos
 Deducciones
Utilizando los precios y montos que pactarían entre
entidades independientes en operaciones comparables.
PRESUPUESTO SUBJETIVO DE LA
REGULACIÓN
 Partes vinculadas
ARTÍCULO 4: PARTES VINCULADAS
Las personas físicas o jurídicas y demás entidades residentes en
Costa Rica y aquellas también residentes en el exterior, que:

participen directa o indirectamente en la dirección, control o
capital del contribuyente,

o cuando las mismas personas participen directa o
indirectamente en la dirección, control o capital de ambos
contribuyentes,
 o que por alguna otra causa objetiva pueda ejercer una
influencia sistemática en sus decisiones de precio.
LA INFLUENCIA FÁCTICA EN EL PODER DE
DECISIÓN SOBRE LOS PRECIOS
Art 4
“ o que por alguna otra causa objetiva pueda ejercer
una influencia sistemática en sus decisiones de precio”.
Esta cláusula general debe restringirse a los casos concretos de
vinculación económica que en el punto 2 del artículo 4 se
especifican –relacionados con la idea de este poder fáctico de
influencia en las decisiones de precio- o si aquella lista es
meramente ejemplificativa.
PARTICULARIDAD DE NUESTRA
REGULACIÓN
 Su aplicación no se restringe a las operaciones con partes
relacionadas no residentes.
 El concepto de “participación directa e indirecta”
Responde a que “las normas relativas a la situación de control y al
ejercicio del dominio serían fácilmente eludibles si el verdadero sujeto
controlante pudiera dispersar sus participaciones en una sociedad a
través de diversas personas sobre las que ejerce influencia.
EJEMPLOS

Los casos en que la sociedad que participa es a su vez participada: A
participa en B, B participa en C. Por lo tanto, A y C son vinculadas.

Y podrían haber otros grados: A participa en B, B participa en C y C
participa en D: A y D son vinculadas.

Y podría también abarca el caso en que uno de los escalones de la
participación es ejercido no por una sola sociedad participada, sino por
varias sociedades participadas, ninguna de las cuales por sí sola es
controlante de la última participada (o sea, A participante de B,C y D, y B,C
y D participan de E cada una con un 18%, en cuyo caso A y E son
vinculadas).

Si el concepto de se extiende a la persona física, lo indirecto habría que
relacionarlo con las normas de parentesco que el propio artículo 4
establece.
APARTADO 1 DEL ART 4
DOMINACIÓN ORGÁNICA O JURÍDICA
Resulta “en una intervención en el
proceso de formación de la
voluntad
de
la
sociedad
dependiente, sea por la vía de
participaciones
sociales,
de
contratos que la establezcan en
forma
específica
o
de
disposiciones estatutarias.
CONTROL
 Una de ellas dirija o controle la otra o posea, directa o
indirectamente, al menos el 25% de su capital social o de sus
derechos a voto:
 elemento cualitativo –que es el poder de dirigir o controlar a
la otra persona elemento cuantitativo –posesión del 25% del capital social o
de sus derechos de voto.
VINCULACIÓN
•Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen
ambas personas jurídicas, o posean en su conjunto,
directa o indirectamente, al menos el 25% de
participación en el capital social o los derechos a voto
de ambas personas: Igualmente corresponde al Modelo
CONSEFIN (3,1, b).
•Constituye una especificación de la participación
cuando se trata de sociedades hermanas, sujetas a un
control común.
VINCULACIÓN
Cuando se trate de personas jurídicas que constituyan una misma unidad
de decisión: Cuando una persona jurídica sea socia o partícipe de otra y
se encuentre en relación con ésta en alguna de las siguientes situaciones:
 Mayoría de derechos de voto.
 Facultad de nombrar o destituir a miembros del órgano de
administración.
 Disponga por de la mayoría de los derechos de voto.
VINCULACIÓN

Que sus votos haya designado a la mayoría del órgano de
administración.

Que mayoría de miembros del órgano de administración de la
persona jurídica dominada, sean miembros del órgano de
administración o altos ejecutivos de la persona jurídica dominante o
de otra dominada por esta.

dos o más personas jurídicas formen cada una de ellas, una unidad
de decisión respecto de una tercera persona jurídica
DISTINCIÓN DE CONCEPTOS:
CONTROL (que da lugar a una
relación matriz/subsidiaria)
“poder para dirigir las políticas
financiera y de operación de
una entidad, con el fin de
obtener beneficios de sus
actividades”
INFLUENCIA (que da lugar a una
inversión en una “asociada”)
“el poder de intervenir en las
decisiones de política financiera y
de operación de la participada, sin
llegar a tener el control absoluto ni
el control conjunto de la misma NIC
27, 4.
CONTROL/ INFLUENCIA
De este modo, entre ambos incisos hay una diferencia de grado: el a)
alude a una participación menos intensa que en el c) y el d),
pudiendo entenderse que en el primero basta con tener una
influencia significativa en el poder de decisión de la participada,
mientras que en estos últimos se haría referencia al caso de las
situaciones de control absoluto o conjunto que, desde un punto de
vista contable, incluso llevaría a la presentación de estados financieros
consolidados en términos de la NIC 27, mas no para efectos tributarios,
en que prevalecería el principio de entidad separada propio del
enfoque de precios de transferencia.
PERSONA FÍSICA-PARENTESCO
Hay participación o derechos cuando: la titularidad corresponde al cónyuge o persona
unida por relación de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad hasta
el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.
Abarca:
 1er grado de parentesco (padres, suegros, hijos, yerno/nuera),
 2do grado(abuelos, hermanos, cuñados, nietos)
 3er grado (bisabuelos, tíos, sobrinos, biznietos)
 4to grado (primos)
ADEMÁS SE CONSIDERAN PARTES
RELACIONADAS:
•a) En un contrato de colaboración empresarial o un contrato de asociación en
participación, cuando alguno de los contratantes o asociados participe directa o
indirectamente en más del 25% en el resultado o utilidad del contrato o de las
actividades derivadas de la asociación.
•b) Una persona residente en el país y un distribuidor o agente exclusivo de la
misma, residente en el exterior.
•c) Un distribuidor o agente exclusivo residente en el país de una entidad
residente en el exterior y esta última.
Modelo de Precios de Transferencia de CONSEFIN: La “independencia económica
de las partes asegura que el importe total de las transacciones muy probablemente
respete el principio de libre competencia.
•Es posible que se produzcan operaciones que, individualmente
consideradas, alteren el principio citado por razones de conveniencia,
para lo cual se regulan estos otros supuestos dentro de los casos de
vinculación.”
•Se trata de la denominada dominación económica:
• “caso de que un sujeto imponga a una sociedad los datos económicos
que la sometan a una cierta conducta en su política empresaria, como el
supuesto de un proveedor que, en forma exclusiva, se dedica a abastecer
a una gran empresa. Serían casos como el de distribuidor o proveedor
único y exclusivo o supuestos de “joint venture”.
 Análisis de comparabilidad
ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD
El llamado “análisis de comparabilidad” (artículo 5 RPT, apartado D
del Capítulo 1 de las Directrices OCDE 2010)
conlleva la
comparación de las transacciones de la parte examinada (tested
party) con las de terceros (third party transaction).
Hay 5 factores de comparabilidad:
1) Características Específicas de los Productos
o Servicios objeto de la transacción
 será más relevante según el método utilizado:
 más en el del precio comparable no controlado
 menos en los que se basan en el margen de utilidad.
 analiza cuestiones como: propiedades físicas de los bienes tangibles, sus
cualidades y fiabilidad, así como su disponibilidad o el volumen de las
ventas; en los servicios, su naturaleza y alcance.
2) Funciones asumidas por las partes
comparadas.
Funciones típicas:
Diseño, fabricación, montaje, investigación y desarrollo, la prestación
de servicios, las compras, la distribución, la comercialización, la
publicidad, el transporte, la financiación o la gestión.
Debe entonces focalizarse en los activos utilizados y los riesgos
asumidos:

De mercado
 Fluctuaciones en los costes de los derivados del éxito o fracaso de las
inversiones en investigación y desarrollo;
 Los riesgos financieros (inestabilidad del tipo de cambio, tipos de
interés, riesgos crediticios).
3) comparabilidad se refiere a las cláusulas
contractuales
 Las partes independientes suelen naturalmente ajustar sus
comportamientos a lo pactado.
 Debe valorar la coherencia que debe existir entre el
contrato y demás documentación y el comportamiento
efectivo de las partes
 La discrepancia podría llevar a la consideración del
contrato como simulado, absoluta o relativamente.
 Aquí el enfoque de precios de transferencia entra en
contacto con el contenido del criterio de realidad
económica.
4) condiciones económicas de los mercados.

Mercados con mayor o Menor poder adquisitivo no se
pueden comparar, salvo si se hacen los ajustes necesarios.

Otros puntos de comparación como: localización
geográfica, la dimensión, el grado de competencia, la
disponibilidad de bienes y servicios sustitutivos, etc.

El artículo 5 d): circunstancias económicas, información
financiera, valoración del entorno en el que el grupo
económico desarrolla su actividad, el sector productivo,
aspectos macroeconómicos, condiciones de mercado,
entre otros.
5) estrategias comerciales
.
Considerar diferentes circunstancias:
 Ej: para penetrar un mercado o introducir un nuevo producto,
los precios pueden ser distintos de los normales, lo cual
también podría ser considerado en un plan de negocios
razonable de empresas independientes.
 Artículo 5 e) RPT alude a estrategias empresariales o de
negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración,
permanencia y ampliación del mercado.
9 PASOS –“PROCESO TIPO”- PARA REALIZAR EL
ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD:
 Paso 1: Determinación de los períodos a cubrir en el análisis.
 Paso 2: Análisis genérico de la empresa objeto de examen, la rama de
actividad en que se desarrolla, el marco regulatorio al que puede
estar sometida.
 Paso 3: Revisión de las transacciones bajo análisis, que en principio
debe ser transacción por transacción, salvo que estén estrechamente
ligadas por existir integración de funciones, con lo que se admite una
revisión conjunta
 Paso 4: Revisión de los posibles comparables internos si existen
•Transacciones de la misma empresa con partes independientes idénticas o
similares a las que realiza con empresas asociadas o relacionadas.
•Art 5 incluye la selección de comparables como punto f) dentro de los factores
determinantes de comparabilidad: esto no es sistemáticamente correcto.
•Incluye una definición de comparable interno: “entiende por precio de
transacción comparable interna, el precio que una parte interviniente en la
operación vinculada acuerda con una parte independiente.”
 Paso 5:
Selección de las fuentes de información sobre
comparables externos si fuera procedente:
 Los comparables externos son transacciones que cumplen con los factores de
comparabilidad
 Realizados por empresas independientes
 Se utilizan fuentes de información públicas:
o estudios sectoriales de analistas financieros
o informes anuales de compañías por exigencia legal
o Información a los accionista
o información disponible en páginas web de empresas
 Paso 6: Selección del método más adecuado y, en función del método
seleccionado, del indicador de beneficio más apropiado.
Ejemplo:
Al utilizar métodos de precio de reventa, costo incrementado o margen neto
operacional, se requiere escoger como indicador de beneficio: el margen bruto sobre
coste, el margen bruto o un indicador de beneficio neto
 Paso 7: Identificación de potenciales comparables
 Implica un proceso de
selección definitiva.
preselección y selección para luego llegar a la
 Se analizan los potenciales comparables a la luz de los 5 factores de
comparabilidad.
 Paso 8: Realización de ajustes de comparabilidad si fuera apropiado.
Cuando se identifican diferencias que puedan influir en los precios o
márgenes, es necesario realizar ajustes para garantizar la
comparabilidad.
 Paso 9: Interpretación de los datos y utilización de los mismos para
determinar la remuneración en condiciones de libre competencia.
Por el carácter de ciencia no exacta del análisis de comparabilidad, los
datos recabados no deben llevar necesariamente a un único resultado.
 MÉTODOS
ARTÍCULO 6
Métodos
Métodos Transaccionales
de Utilidad
Métodos Tradicionales
Precio
Comparable
No
Controlado
Precio de
Reventa
Costo
Adicionado
Margen Neto
de la
Transacción
Método de valoración de
bienes con cotización
internacional
Partición de
Utilidades
Residual de
Partición de
Utilidades
No se excluye la posibilidad
de aplicar otros métodos,
siempre que se respete el
principio
de
libre
competencia y se motive por
que el otro método puede
generar mejor resultado que
un método OCDE
EL MEJOR DE LOS MÉTODOS
Se adopta el criterio del método más apropiado para las circunstancias
concretas:
 Ventajas e inconvenientes de cada método
 Naturaleza de la operación vinculada
 Disponibilidad de información
 Grado de fiabilidad de la comparación entre operaciones
vinculadas y no vinculadas
MÉTODO PRECIO COMPARABLE NO
CONTROLADO
Se basa en una razón de identidad o de
similitud de las operaciones independientes
con las vinculadas.
Consiste en valorar el precio del bien o
servicio en una operación entre personas
relacionadas al precio del bien o servicio
idéntico o similar en operaciones entre
independientes
en
circunstancias
comparables
MÉTODO COSTO INCREMENTADO
Se aplica en situaciones en que se conoce
el precio de compra a entidades
independientes, el cual se utiliza como
base para calcular el precio de venta a
una entidad vinculada, a través de la
aplicación de un margen de mercado
habitual de la propia empresa o del sector
económico.
MÉTODO DEL PRECIO DE REVENTA
Se aplica en situaciones en que se
conoce el precio de venta a
independientes, el cual se utiliza
como base para minorar el margen
de mercado habitual de la propia
empresa o del sector.
MÉTODO DEL MARGEN NETO
OPERACIONAL
Estudia el beneficio neto calculado sobre
una magnitud apropiada (costes, ventas o
activos) que un contribuyente obtiene en
razón de una operación vinculada (o una
serie de operaciones segregadas)
Se determina así “el beneficio de una
operación vinculada a partir de un
beneficio o rendimiento neto que habría
alcanzado una empresa independiente si
hubiera efectuado esa misma operación.
MÉTODO DE PARTICIÓN DE UTILIDADES
Cuando no aplique ningún método anterior.
 No
utiliza precios reales derivados de operaciones entre
entidades independientes, sino que construye un precio teórico ,
que logre una distribución racional del resultado entre vinculadas
 No se busca un precio de mercado de una operación vinculada,
sino la base imponible de una sociedad vinculada en función de
una rentabilidad atribuida.
 Se aplica a multinacionales que realicen operaciones internas o
en donde los activos inmateriales o intangibles, son de difícil
valoración por su singularidad.
TRATAMIENTO SERVICIOS ENTRE PARTES
RELACIONADAS
 Servicios de dirección, legales o contables, financieros, técnicos u otros
se valorarán con los mismos criterios.
 Si se trata de servicios que se presten conjuntamente a favor de varias
personas relacionadas, se imputa en forma directa e individualizada si
es posible.
 Si no se debe distribuir la contraprestación tal de acuerdo con reglas de
reparto racionales: variable de reparto que tenga en cuenta la
naturaleza del servicios, las circunstancias en que se preste, así como
los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por los
destinatarios.
Determinación del precio
1. Determinar rango intercuartil utilizando serie de comparables
identificados.
2. Si precio de la transacción se encuentra entre 1er. y 3er. cuartil, el
precio no es de libre competencia.
3. Se establece la mediana como precio de libre competencia.
Declaración informativa
1. Obligado:
 Si realiza operaciones nacionales o transfronterizas con
empresas vinculadas.
 Grandes contribuyentes, GETES, ZF.
2. Periodicidad anual
3. Se especificará mediante resolución
Documentación
1. A definir mediante resolución general
2. Según principios de gestión empresarial prudente, sopesando no
implique costos o cargas desproporcionadas.
3. Conservación por 4 años (art. 109 CNPT)
4. En castellano
ANTECEDENTES ADMINISTRATIVOS Y
JUDICIALES EN EL TRATAMIENTO DE LAS
TRANSACCIONES ENTRE PARTES
RELACIONADAS
CASOS DE NEGACIÓN DE LA POSIBILIDAD
JURÍDICA DE APLICAR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Tribunal Contencioso Administrativo, Sección II, sentencia n.° 307-2005:
sostuvo ausencia de potestades jurídicas de AT hacer este tipo de ajustes.
Entendió que esta facultad existe únicamente en los casos de indebida
contabilización de las operaciones-en que cabría la aplicación del método
de base presunta- o en los que se incurra en maniobras abusivas.
Confirmada por la sentencia 597-F-2006 de la Sala Primera de la Corte
Suprema de Justicia.
SENTENCIA N.° 307-2005
“en nuestro medio nada impide que una empresa reduzca sus
ganancias cuando ocurre una transferencia de mercancías entre
sociedades de un mismo grupo, organizada en una reorganización
de éstas —valga decir, cuando de relaciones “intra-grupo” se
trata— y tampoco existe norma alguna que habilite a la
Administración para imponer en tales casos un margen de utilidad
específico y fijado por ella misma, claro está, salvo que existan
indicios de que esa negociación constituyó un simple ardid con
afán defraudatorio, en contra del erario.”
CASO: APLICACIÓN DE PT ES OPCIONAL
Otros casos en que se solicita la aplicación de la Directriz 20-03
y el principio de libre competencia: Se niega bajo la tesis de
que la aplicación de la directriz era opcional.
Fallos TFA 184-2004 y 184-2005: Directriz no aplica a traslados
cursados con anterioridad: idea de una directriz innovadora y
no de mera interpretación
Sostiene que aplicar los ajustes de precios de transferencia es
una facultad discrecional.
Fallo 184-2005
Rechaza aplicación de análisis funcional de un grupo dedicado a la
importación y venta de autos en Centroamérica, bajo el argumento
que no se está “discutiendo sobre precios de transferencia”.
FALLO 138-2012
“…de la relación de los elementos fácticos y de derecho a que se
contrae el ajuste en renta, no se vislumbra, pese a la mención que
se hace en el expediente de la vinculación económica entre las
empresas relacionadas (la auditada y la que arrienda los vehículos
en alquiler), que el ajuste deba haberse hecho bajo el enfoque
del concepto “ajuste sobre los precios de transferencia”
habida cuenta que, por una parte, en la citada Directriz se
establece que su aplicación por parte de los funcionarios
tributarios es opcional, o sea, no es obligatoria su aplicación “
PT VRS. BASE PRESUNTA
La errática aplicación o inaplicación de la DGT-20-03:
Utilización del método de base presunta en lugar del enfoque de
precios de transferencia, entendiendo que el mero hecho de
vender a precios distintos del de mercado (al costo) es una
irregularidad CONTABLE. (TFA-217-2010)
Error: NIC 24 no establec deber de sustituir el precio de transacción
por el precio de libre concurrencia o de mercado.
PT VRS. BASE PRESUNTA
 Enfoque de base presunta
-Transacción real de 120, la empresa declaró 100, ocultando
20. Para comprobar esto se utiliza “prueba de indicios”,
mecanismo que tiene como requisito que la contabilidad no
sea fiable, que sea irregular.
 Enfoque de precios de transferencia
-La transacción real y contabilizada fue de 100. No hay ningún
problema contable. Sin embargo, el ajuste crea la ficción de
que se vendió a 120, valor objetivo de mercado.
PT VRS. BASE PRESUNTA
En casos resueltos en fallos TFA 057-2010 y 217-2010 se ha
utilizado el método de base presunta para hacer ajustes en
transacciones entre empresas relacionadas,
en lugar de
aplicar el enfoque de precios de transferencia.
Un caso más reciente: fallo TFA No.399-2013.
TFA No.399-2013
De previo, es importante indicar que la actividad que desarrolla la fiscalizada
corresponde a “maquilado de arroz en granza y del arroz importado”, y los
servicios fueron contratados en su totalidad y de forma exclusiva por la empresa
[...] R.L., misma que es propietaria del 100% del capital accionario de la
contribuyente (ver folio 348). 1. Ajuste de ingresos por venta de servicios de
maquilado de arroz. En cuanto al procedimiento aplicado por la auditoría en
este ajuste, se tiene que en el estudio se verificó que los costos de maquila de
arroz alcanzan la suma total de ¢1.820.128.357, y los quintales de arroz
maquilados para el período fiscal 2010, corresponden a 721.576, para un precio
promedio por quintal de ¢2.522,43 (ver folios No.74, 191 a 193). Así, la oficina
fiscalizadora procedió a considerar como ingresos del período el monto de
¢1.820.128.357, originándose una diferencia con respecto al monto declarado de
¢1.669.283.149,41, por ¢150.845.207,36. Al respecto considera esta Sala que, en la
hoja de trabajo No.324 se detallan los costos de producción, de todas las etapas
que incurre la fiscalizada para completar el servicio de maquilado, y si
claramente éstos reflejan la suma de ¢1.820.128.357,00, las ventas de la empresa
no pueden ser otras a las que muestran los datos descritos anteriormente,
máxime cuando ha quedado demostrada la vinculación entre la fiscalizada y su
cliente
TFA No.399-2013
En el caso de la “estimación directa”, se fijan las bases mediante la
aportación de documentos y datos consignados en libros contables
y legales, y en la aplicación de métodos indirectos, la oficina
fiscalizadora podría mediante el empleo de índices, signos,
porcentajes o módulos establecidos por la Administración o bien
información de terceros, determinar la base imponible.
La oficina a quo verificó plenamente el costo del servicio de
maquilado de arroz, y sirvió de motivo en la determinación de la
base imponible, siendo que en el caso concreto la misma
contribuyente aportó la información contenida en el estudio, no
siendo necesario acudir a otros métodos o técnicas, ni a terceros
para aplicar el método definido en el inciso b) de artículo 125 del
Código de cita
PT VRS. BASE PRESUNTA
Una feliz corrección judicial: TCA-VIII 3-2014:
“En lo concerniente a la adopción de la determinación de oficio sobre
base presunta por contabilidad irregular, (…), considera este órgano
decisor que lleva razón la parte actora, cuando estima que se acudió a
esta forma de determinación, sin que se configuraran los presupuestos
previstos en las normas citadas, lo cual deslegitíma su adopción y las
decisiones se tomen fundamentadas en ese método. La posición
adoptada por la Administración de que vender por debajo del costo,
no es usual en una empresa con fin de lucro carece de fundamento
técnico, por el contrario estima esta cámara que una empresa puede
tener márgenes de utilidad negativos en un periodo fiscal determinado
y no por ello defraudar al fisco, sobre todo si su contabilidad formal es
correcta, véase que en el proceso de fiscalización, no se demostró que
el costo de ventas y los ingresos por este rubro, no hayan sido acorde
con los datos que informa la contabilidad, ni que existieran ventas
omitidas.”
PT VRS. BASE PRESUNTA
“Transar por debajo del costo pudo obedecer a muchas razones de índole
empresarial, reducto que la Administración Tributaria debió respetar, sobre todo
porque no existían indicios que hicieran suponer otra situación. (…)
La afirmación sin fundamento técnico ni legal, de que en el período 2004, el costo de
ventas no podía ser superior al ingreso por ventas, fue lo que motivó al órgano
fiscalizador a calificar de irregular la contabilidad, y a justificar de forma ilegítima el
uso de un método sin que se cumpliera los supuestos de hechos previsto para su
aplicación, ello llevó a que se efectuara una determinación mediante estimación,
aplicando margen de utilidad bruta sobre el costo obtenido en el periodo fiscal 2003,
para que la empresa tuviera ganancias y no pérdidas. (…)
Se echó de menos en la fiscalización, la presencia de estudios comparativos de
precios de otras empresas dedicadas a la elaboración de cajas de cartón, que
permitieran evidenciar si realmente los precios fueron manipulados, o cuan por
debajo de los precios de mercado estaban fijados por LA EMPRESA, y si realmente
procedía a aplicar el margen de utilidad del 2003.” (…)
PT VRS. BASE PRESUNTA
Posteriormente la Sección IV del Tribunal
Contencioso
Administrativo,
mediante
resolución 42-2014, bendijo el uso de base
presunta por ventas por debajo del costo
PT VRS. BASE PRESUNTA
Más recientemente, la resolución 69-2014 de la Sección
V del Tribunal Contencioso Administrativo, estableció:
“La Administración contaba con elementos que le permitían
determinar la obligación sobre base cierta y a pesar de ello lo hizo
sobre base presunta, lo cual, precisamente por tratarse de una
presunción, implica desventaja para el contribuyente, lo cual
explica su naturaleza excepcional, y además de ello, al utilizar este
método no se consideraron aumentos en el precio del cobre ni los
precios de mercado de esos dos períodos fiscales”
“(…) este órgano estima que ante la situación fáctica planteada,
relativa a precios de transferencia, lo más viable es aplicar los
criterios que ha dispuesto nuestro propio ordenamiento jurídico
(concretamente mediante la directriz inteRpretativa 20-03 y el
Decreto Ejecutivo NO. 37898-H)
CASOS DE SERVICIOS INTRAGRUPO
Oficio DGT-960-2002, servicios centralizados de administración
en un grupo de supermercados (finanzas, auditoría,
contabilidad, tesorería, planificación, recursos humanos,
informática y mercado y ventas, administración y dirección
superior), la Administración advierte que el precio de esos
servicios debe ser de mercado.
Se indica al contribuyente que debe conservar todo el detalle
informativo y documental en relación con esos precios de
mercado y de los servicios efectivamente prestados.
CASOS DE SERVICIOS INTRAGRUPO
Sin embargo, a nivel de casos determinativos, la
Administración ha sido reacia a apreciar adecuadamente la
prueba de la existencia de los servicios, aún con fuertes
elementos probatorios
Eso puede constarse en casos como el resuelto en TFA 2212003, en que se rechazan gastos por administración regional
de centros informáticos.
CASOS DE SERVICIOS INTRAGRUPO
Fallo TFA 279-99, se rechazan servicios centralizados de carácter
administrativo, contable, financiero, gerencial y legal de un gran
grupo bananero trasnacional, alegando su inexistencia, sin entrar
en un análisis funcional e ignorándose prueba de la evidencia de
que existen los servicios.
CASOS DE SERVICIOS INTRAGRUPO
En otros casos, el rechazo de los gastos se ha fundamentado en
la ausencia de elementos probatorios formales.
Fallo del TFA 217-2005, cuestiona pagos de servicios a empresas
vinculadas de investigación de mercados en el exterior y
realización de compras por cuenta de las empresas del grupo
por elementos como: a) falta de facturas formales de todos los
servicios; b) falta de un contrato; c) falta de pagos; d) no
práctica de retenciones. De esta manera, implícitamente se
cuestiona la realidad de los servicios.
FALLO TFA 271-04
Rechaza el gasto por servicios corporativos tales como servicios de notariado y
legales, relaciones públicas, auditoría externa, servicios generales (seguridad,
básicamente) y servicios de sistemas de información.
La AT, avalada por el TFA acepta la deducción de estos servicios como
concepto general; pero para su rechazo o aceptación presta atención a
elementos tales como si existe duplicación de funciones, planteándose la
duda de si el staff gerencial de la compañía que paga por los servicios
corporativos incluye un gerente general, contralor financiero, gerente de
ventas, gerente de servicio de datos, gerente de servicio de telefonía y
gerente de proyectos, así como su propio personal de contabilidad, ventas,
apoyo logístico y financiero, lo cual parece denotar cierta duplicación de
funciones.
CASOS: APLICACIÓN METODOS DE PT
Errores conceptuales.
Las resoluciones
DT10R-130-12 y AU10R-052-13 DGGCN han
sostenido afirmaciones incorrectas desde el punto de vista de los
métodos de precios de transferencia.
ERRORES CONCEPTUALES GRAVES
La errática aplicación o inaplicación:
Motivación contradictoria:
Desaplicación de ajustes a posteriori basados en método y
estudio de precios de transferencia OCDE bajo la premisa de que
lo único válido es el costo consignado en una factura. Según DGT:
los ajustes PT solo caben en el momento de la venta, ¡no a
posteriori!
Empresa aplica Margen Neto Transaccional-que utiliza como
variable la UTILIDAD NETA-, ofrece estudio de precios y la AT
argumenta que no le merece fe de dónde provienen los datos,
pese a que se indica las bases de datos PÚBLICAS –que no
GRATUITAS- de los que se han tomado.
Alega también que ¡las empresas comparables no producen los
mismos artículos, requisito del CUP y NUNCA del MNT!
CASOS APLICACIÓN METODOS OCDE
Mayoría de casos aplican: método CUP.
Se ha incurrido en aplicación errada de este método, al no
realizar un análisis de comparabilidad, mezclando la aplicación del
método con una presunción de los gastos de comercialización en
el extranjero teniendo como base los gastos de comercialización
locales.
Fallo TFA-061-2013, conoce caso de empresa que vende a
relacionadas en el exterior con 28.2% de margen de utilidad
promedio y 285.33% a independientes en CR, por lo que se aplica
un comparable interno.
CASOS APLICACIÓN METODOS OCDE
AT cotejó precio facturado de los productos transmitidos a
vinculadas con
precio facturado con no vinculada,
supuestamente en circunstancias comparables.
Se hizo estudio de un grupo de productos comparables,
analizando el precio de venta con las empresas
independientes y con las empresas afiliadas.
Determinación precio de Libre Competencia: se obtuvieron
promedios de valores de venta c/ independientes, se
seleccionó el valor más bajo ubicado en Cuartil 1, y así se
establece el precio de mercado sin ajustar.
CASOS APLICACIÓN METODOS OCDE
Al valor de venta seleccionado, se le realizaron ajustes, se
reconoció un porcentaje de gastos por la etapa de
comercialización y por el flete asignado en el mercado local,
para obtener el precio de mercado comparable.
Para determinar nueva base imponible: se multiplicó la
cantidad de unidades vendidas a los clientes afiliados por la
diferencia o ajuste en el precio de los productos determinado
para terceros en el mercado nacional.
CASOS APLICACIÓN METODOS OCDE
AT no realizó un análisis de comparabilidad en cuanto a funciones de
las relacionadas en el exterior ni las condiciones de mercados.
Al utilizar de base el precio comparable los gastos de comercialización
y de transporte en el mercado local (esto es, para las ventas con los
independientes nacionales). Presume que esos gastos son necesarios
para las ventas a las empresas relacionadas extranjeras.
Omite considerar gastos de transporte internacional, costos
aduaneros, gastos en el país que se comercializa el producto y otros
gastos de la cadena de distribución del producto.
CASOS APLICACIÓN METODOS OCDE
Fallo TFA avala el ajuste administrativo:
Conclusión:
La aplicación de presunción de identidad entre
costos nacionales y extranjeros y la omisión de costos
relacionados con las funciones que se desarrollan en
el extranjero riñe con las Directrices OCDE para el
análisis de comparabilidad.
CASOS APLICACIÓN METODOS OCDE
Caso base para sentencia Sala VI 4940, analizada atrás, fue el
resuelto por el TCA, Sec. IV, 4314-2010, recurrido en casación.
Tras sentencia constitucional, caso fue resuelto por la Sala
Primera, resolución 1365-F-S1-2013.
Empresa Compañía Nestlé de Costa Rica, S.A., luego
fusionada con Novarits Consumer Health, vendía productos
marca Gerber tanto interna como externamente.
CASOS APLICACIÓN METODOS OCDE
Sentencia admite legalidad de la Directriz 20-03 y la aplicación de
métodos OCDE.
Dio por bueno, aplicación del método CUP, mediante la utilización
de un comparable interno: el contribuyente vendía a sus
relacionadas con un precio menor que a las independientes. Sus
clientes independientes eran locales, básicamente supermercados,
mientras que sus clientes relacionados eran empresas en Chile, Suiza
y Puerto Rico.
Sentencia tiene por probado: en promedio, precios a relacionadas
en Centroamérica eran 56.66% menores que precios a
independientes en CR, lo que redundaba en un margen promedio
de utilidad del 7% para ventas a relacionadas y del 87.77% a las
independientes.
CASOS APLICACIÓN METODOS OCDE
Sentencia reconoce que AT aplicó gastos de mercadeo y
ventas, comercialización, flete y regalías que ella misma
asumió respecto de las ventas con los independientes, los
cuales no asumía respecto de las relacionadas, pues éstas,
al asumir estas funciones, asumían tales costos.
CASOS APLICACIÓN METODOS OCDE
En el caso se discutía
contribuyente.
un aumento de los ingresos de la
Por lo tanto, la carga de la prueba es de la AT.
El análisis de comparabilidad, que incluye la seleccionar el
método a utilizar, debía analizar riesgos, activos y funciones
asumidos por las relacionadas para ajustar la comparación
con los precios de venta a independientes que no asumían
esas funciones o riesgos, so pena de apartarse de las
Directrices de la OCDE.
UN CASO DONDE HABIA ESTUDIO DE PT
 Otro caso practicado en relación con una empresa
multinacional que vende productos a sus afiliadas en
países centroamericanos y a terceros independientes en
esos mismos países.
 El precio a las afiliadas resulta menor que el precio a los
terceros independientes.
 En correcto cumplimiento de su carga de la prueba, la
AT elabora un estudio de precios de transferencia en la
fase de fiscalización, el cual cumple con todos los pasos
de las Directrices OCDE.
UN CASO DONDE HABIA ESTUDIO DE PT
 Parte de la identidad de los bienes que se venden a
partes relacionadas y a partes independientes y opta
por utilizar un comparable interno.
 Conduce análisis basado en los distintos factores de
comparabilidad, no encontrando diferencias relevantes
entre las funciones, activos y riesgos asumidos en
mercados las relacionadas y las independientes, ni en
las cláusulas contractuales ni en las circunstancias
económicas.
UN CASO DONDE HABIA ESTUDIO DE PT
 Defensa:
empresa
contribuyente
describe
pormenorizadamente funciones, activos y riesgos de las
afiliadas sin hacer una comparación exhaustiva con
características
funcionales
de
las
empresas
independientes, de modo que pueda de ahí derivar la
necesidad de un ajuste al precio comparable.
 El Informe de Alegatos revisa función por función y no
advierte diferencia alguna entre las que asumen
relacionadas e independientes.
UN CASO DONDE HABIA ESTUDIO DE PT
El Informe de Alegatos objeta
“la reclamante no demuestra cómo dicho factor
(volumen de ventas) afecta el precio de venta a sus
compañías afiliadas, ni realiza la respectiva cuantificación
que produce la afectación de cada uno de los elementos
citados, en el precio determinado por la Fiscalización, lo
que imposibilita referirse sobre las aseveraciones
efectuadas.”
UN CASO DONDE HABIA ESTUDIO DE PT
Parece que lleva razón la AT cuando parte de que la carga
de la prueba de estos elementos del análisis de
comparabilidad, le corresponden al contribuyente a quien
se le ha trasladado el estudio de la AT.
Es decir, la carga de la prueba ha sido cumplida por ésta
con un estudio prima facie apegado a las Directrices OCDE
la introducción de elementos de ajuste no tomados en
cuenta por la Administración recaería entonces en el
contribuyente, al habérsele desplazado la carga de la
“contraprueba”.
CASOS DE APLICACIÓN DE LOS
MÉTODOS OCDE
Ante el alegato del contribuyente de que sería mejor método el
del Margen Neto Operacional, AT dice: “la Administración no se
cierra a la posibilidad de analizar las razones que justifiquen el
uso de dicho método.
Aclara la AT: es el mismo contribuyente quien debe DAR todo el
soporte documental para así evaluar si es necesario cambiar de
la metodología solicitada por el contribuyente.
La Administración implícitamente apunta a la ausencia de un
“contra estudio de precios de transferencias” realizado por la
contribuyente que permitiera persuadir a la AT su mejor
adecuación a las Directrices OCDE, siendo que, recordemos
con estas, estamos ante un “arte” y no ante una “ciencia”.
AMPO
DGT-R-30-2014
HERRAMIENTA DE ANÁLISIS MULTIFUNCIONAL PROGRAMADO
Y OBJETIVO “AMPO”
AMPO
Obligatoriedad para “grandes contribuyentes nacionales” de
actualizar electrónicamente la información de transcendencia
tributaria a través de la herramienta “AMPO”.
Herramienta estará en el sitio Web de Hacienda, al menos 15
días hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplirse esta
obligación.
La puesta en acción de la herramienta se comunicará por
correo electrónico.
AMPO
•Disponibilidad de la herramienta
•Página Web de la Dirección
(http://dgt.hacienda.go.cr)
General
de
Tributación
•Sección de “Servicios electrónicos” - “Descargar programas de
ayuda para la elaboración de declaraciones” –
•“Programa de ayuda para la elaboración de declaraciones
AMPO”
PLAZO PARA EL CUMPLIMENTO DE LA
OBLIGACIÓN
 Grandes Contribuyentes : fecha límite 15 días hábiles posteriores a la
fecha en que se ponga a disposición la herramienta en el sitio web
 Nuevos Grandes Contribuyentes: 15 días hábiles posteriores a la fecha
en la que adquirió dicha condición.
 Una vez suministrada la información por primera vez, deberán actualizar
datos 10 días hábiles posteriores a la fecha en la que se originó la
variación en la información.
DATOS IDENTIFICATIVOS
•Datos Generales de la empresa: Nombre, Cédula, Número tributario,
Domicilio Fiscal, Fecha Inicio de Actividades, # de empleados, período
fiscal, fecha de inscripción como contribuyentes.
•Datos generales del Representante Legal: Nombre, identificación,
poder que ostenta, acreditación para actuar ante AT, observaciones
del contribuyente legal.
Datos del Accionista: Nombre, identificación, porcentaje de capital
social, número de acciones, tipo de acciones , valor nominal, valor
total, observaciones del contribuyente
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Este apartado hace referencia a las obligaciones tributarias
formales a las que podría estar afecto el gran contribuyente:
 Declaraciones informativas
 Forma en la que lleva los Libros legales (Físico o Digital).
 Registros auxiliares que elabora.
 Observaciones.
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Hace referencia a la actividad principal y secundarias realizadas
por el contribuyente
 Código de la actividad principal.
 Código de la actividad secundaria.
 Descripción detallada de cada actividad
 Observaciones para cada actividad.
AGENCIAS, SUCURSALES O LOCALES
COMERCIALES
Contiene información sobre agencias, sucursales o locales comerciales
del gran contribuyente. Comprende los siguientes aspectos:
 Razón Social.
 Nombre comercial.
 Domicilio.
 Observaciones.
FUSIONES
Hace referencia a las fusiones hechas por el contribuyente.
 Número de identificación de la empresa con la cual se
fusiono.
 Nombre de la empresa con la cual se fusiono.
 Observaciones.
INFORMACIÓN CONTABLE
Hace referencia a ciertos aspectos generales sobre la forma de llevanza
de la contabilidad.
 Sistema de acumulación de Inventarios.
 Método de valuación de inventarios.
 Método de costeo de Inventarios.
 Técnicas de costeo.
 Persona física o jurídica encargada de auditar los
estados financieros.
ADUANERA E INCENTIVOS
 Información aduanera: Hace referencia a las operaciones
aduaneras que realiza, sean estas importaciones o
exportaciones.
 Información sobre ventas e incentivos fiscales: Comprende
información relacionada con el tipo de facturación
(Tradicional o Electrónica), la pertenencia al régimen de
zona franca y el goce de algún tipo de beneficio tributario.
AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS
Apartado aplica únicamente para aquellas personas jurídicas que
legalmente pueden amortizar sus pérdidas. Comprende los siguientes
aspectos:
 Periodo fiscal en el que se registró la pérdida.
 Monto de la pérdida.
 Monto amortizado.
 Monto pendiente de amortizar.
PATRIMONIO, DIVIDENDOS, UTILIDADES RETENIDAS
 Aportes o retiros extraordinarios al patrimonio
Información relacionada con los montos aportados o retirados del patrimonio de
forma extraordinaria y la fecha de aplicación de tales movimientos.
 Cancelación de dividendos
Se conforma por datos relacionados con el pago de dividendos realizado por el
sujeto pasivo, tales como identificación de la persona física o jurídica a la que se
le cancelaron, nombre de la misma, monto de dividendos cancelados y fecha
del movimiento.
 Utilidades retenidas
Información sobre el monto de utilidades retenidas que acumula el sujeto pasivo,
la utilidad del periodo de retención y dividendos decretados, en caso de que se
decretasen dividendos.
ARRENDAMIENTOS:
 Tipo de arrendamiento.
 Arrendatario.
 Inicio de contrato.
 Finalización contrato.
 Monto total contrato (¢).
 Cuota mensual (¢).
 Observaciones.
MUEBLES E INMUEBLES
Inmuebles






Provincia.
Cantón.
Folio real.
Área (m2).
Valor en libros (¢).
Observaciones.
Muebles registrales





Tipo de bien.
Clase.
Numero identificación del
bien.
Área o lugar de uso.
Valor en libros (¢).
POSESIÓN O VENTA DE BIENES
INTANGIBLES
Posesión o venta de bienes intangibles. Comprende información
generada por la posesión o la venta de algún bien intangible por parte
del gran contribuyente
 Tipo activo intangible.
 Fecha de registro contable.
 Origen de la operación.
 Monto de valuación activo intangible.
 Observaciones.
COMPRA DE ACTIVOS INTANGIBLES POR
FINANCIAMIENTO
Contempla información relacionada con:
 Tipo activo intangible.
 Fecha de la operación financiera.
 Identificación de la persona física o jurídica que financia.
 Nombre de la persona física o jurídica que financia.
 Domicilio de la persona física o jurídica que financia.
 Monto del financiamiento.
EXPLOTACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
Relacionada con el uso de activos intangibles que NO son propiedad del
gran contribuyente.
 Tipo activo intangible.
 Identificación de la persona física o jurídica propietaria del activo
intangible.
 Nombre de la persona física o jurídica propietaria del activo del
intangible.
 Domicilio de la persona física o jurídica propietaria del activo
intangible.
 Observaciones.
PAGO DE ROYALTIES POR LA EXPLOTACIÓN DE
ACTIVOS INTANGIBLES
Apartado conformado por la siguiente información:
 Concepto que origina el pago del royalty.
 Identificación de la empresa a la que se le paga el royalty.
 Nombre de la empresa a la que se le paga el royalty.
 País de la empresa a la que se le paga el royalty.
 Domicilio de la empresa a la que se le paga el royalty.
PAGO DE ROYALTIES POR LA EXPLOTACIÓN DE
ACTIVOS INTANGIBLES
 Identificación de la empresa propietaria del activo
intangible.
 Nombre empresa propietaria del activo intangible.
 Domicilio empresa propietaria activo intangible.
 Tipo de pago.
 Base para el cálculo.
 Monto cancelado.
 Observaciones.
PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL EN OTRAS
EMPRESAS
Contempla la siguiente información:
 Identificación de la empresa en la cual se posee
participación.
 Nombre de la empresa en la cual se posee participación.
 Porcentaje capital social adquirido.
 Número de acciones.
 Tipo de acciones.
 Valor nominal (¢).
 Valor total de las acciones (¢).
 Observaciones.
PARTICIPACIÓN EN GRUPOS ECONÓMICOS
Hace referencia a la pertenencia del gran contribuyente a un
determinado grupo económico.
 Nombre grupo económico del que forma parte
 Descripción de la actividad que realiza el grupo del que forma
parte
 Miembros del Grupo Económico:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Identificación.
Nombre de la empresa.
País.
Domicilio.
Descripción actividad que realiza.
Identificación del representante legal de la empresa.
Nombre representante legal.
Observaciones.
SERVICIOS RECIBIDOS POR PARTE DEL GRUPO
ECONÓMICO
Hace referencia a los servicios que el gran contribuyente
recibe de los miembros del grupo económico.
 Identificación de la empresa que presta el servicio.
 Nombre de la empresa que presta el servicio
 Domicilio.
 Descripción del servicio recibido.
 Observaciones.
SERVICIOS PRESTADOS AL GRUPO
ECONÓMICO
Hace referencia a los servicios que el gran contribuyente
presta a los miembros del grupo económico.
 Identificación de la empresa a la que presta el servicio
 Nombre de la empresa a la que presta el servicio.
 Domicilio.
 Descripción del servicio prestado.
 Observaciones.
FINANCIAMIENTO A EMPRESAS
VINCULADAS
Hace referencia a las transacciones de financiamiento entre el
gran contribuyente y sus empresas vinculadas.
 Identificación de la empresa a la que se financia.
 Nombre de la empresa a la que se financia.
 Monto del financiamiento.
 Fecha de inicio del financiamiento.
 Plazo del financiamiento.
 Tasa de interés pactada.
 Saldo del financiamiento (¢).
 Motivo del financiamiento.
 Observaciones.
FINANCIAMIENTO CON EMPRESAS
VINCULADAS
Hace referencia a los financiamientos que el gran contribuyente
recibe de sus empresas vinculadas.









Identificación de empresa financiadora.
Nombre de la empresa financiadora.
Monto del financiamiento.
Fecha de inicio del financiamiento.
Plazo del financiamiento.
Tasa de interés pactada.
Saldo del financiamiento.
Uso del financiamiento.
Observaciones.
DETALLES DE CLIENTES EN EL EXTERIOR
Información sobre los clientes que posee el gran contribuyente en el
exterior.
 Número de identificación.
 Nombre del Cliente.
 País.
 Tipo de Vinculación (en caso de que exista)
 Dirección.
 Teléfono
 Dirección Electrónica.
 Descripción del bien Exportado.
 Observaciones.
DETALLES DE PROVEEDORES EN EL
EXTERIOR
Información sobre los proveedores que posee el gran contribuyente en
el exterior.
 Número de identificación.
 Nombre del proveedor.
 País.
 Tipo de vinculación (en caso de que exista)
 Dirección.
 Teléfono
 Dirección electrónica.
 Descripción del bien importado
RESOLUCIONES RECIENTES
DGT-R-035-2014: SERVICIOS PROFESIONALES
Deberán efectuar una retención del dos por ciento (2%)
 por todo monto que paguen, acrediten o en cualquier otra forma, pongan
a disposición de las personas físicas o jurídicas, independientemente si se
encuentran inscritos o no ante la Administración Tributaria
 Que presten servicios profesionales en los procesos de formalización de
cualquier producto financiero.
 Retenciones debe hacerse en las fechas en que se originen los pagos o
créditos, con independencia de la forma que se utilice para el pago.
DGT-R-035-2014: SERVICIOS PROFESIONALES
Las sumas retenidas serán pago a cuenta del impuesto sobre la renta del
prestatario del servicio profesional, quien podrá solicitar la
compensación.
Para compensar:
Deberá indicar el monto a compensar y especificar si se aplica al pago
de renta anual o a uno de los pagos parciales (utilizando procedimiento
establecido para ello)
DGT-R-036-2014: TARJETAS
Las entidades financieras que procesen los pagos de tarjetas de crédito o débito
“ deben efectuar una retención del dos por ciento (2%) del monto que
paguen, acrediten o en cualquier otra forma, pongan a disposición de los
personas
físicas
o
jurídicas,
por
las
transacciones
realizadas,
independientemente si estos se encuentran inscritos o no ante la
Administración Tributaria.”
La base para el cálculo de la retención es el monto que se pague o
acredite sin deducción alguna.
DGT-R-036-2014: TARJETAS
 Retenciones no aplican a entidades no sujetas según Art 3 LISR ni a contribuyentes del
Régimen de Tributación Simplificada.
 Para estos efectos la Administración Tributaria pondrá a disposición de las entidades
financieras el listado respectivo.
 Las sumas retenidas serán un pago a cuenta del impuesto sobre la renta que le
corresponda cancelar. Se podrá solicitar compensación.
Para Compensar:
Deberá indicar el monto a compensar y especificar si se aplica al
pago de renta anual o a uno de los pagos parciales (utilizando
procedimiento establecido para ello)
•En caso de se genere algún crédito una ves liquidado el impuesto
anual, se podrá solicitar la devolución correspondiente.
DGT-R-039-2014
•Se estima conveniente prorrogar la entrada en vigencia de la Res
No. DGT-R-036-2014, hasta el 1 de noviembre del 2014
DGT-R-040-2014
Retención del 2%, independientemente si estos se encuentran inscritos o
no ante la AT.
La base para el cálculo será sobre el 88% del monto bruto a pagar por
parte de la Operadora.
La retención no se aplicará a:

Entidades no sujetas según art.3 LISR

Régimen simplificado
DGT-R-040-2014

Servicios de transporte remunerado a personas o cosas, cuyas
tarifas estén sujetas a aprobación por ARESEP.

Servicios donde se expenda combustible

Actividades agropecuarias que liquidan impuesto en una sola
cuota.

Contribuyentes que no estén obligados al pago de las cuotas
de los pagos parciales.
CRITERIO DEL TFA RESPECTO
DEL CONCEPTO DE RENTA
DISPONIBLE
TFA-012-2014
Establece:
Aún cuando una ganancia de capital por la venta
de un terreno no es gravable en el impuesto sobre las
utilidades, en este caso por el concepto restrictivo de renta
producto, sí lo es la distribución de dividendos que se haga
a partir de tal ganancia
Sujeto al 15% del impuesto sobre la renta disponible.
TFA-012-2014
Renta disponible es el capital que podrá disponer la sociedad al
final de su periodo para lo que mejor considere.
No se expresa en la norma de análisis, que las ganancias de
capital obtenidas según el art 6 LISR, no sean parte de la renta
disponible de una sociedad, porque dichos capitales que se
encuentran excluidos de la renta bruta, pasan al final del
periodo a formar parte de la renta disponible.
TFA-012-2014
Las normas que regulan el tema no hacen distinción alguna
entre ingresos exentos, gravados o no sujetos, el Art 6 LISR no
habla de “no sujeción”, sino que textualmente dice que “no
forman parte de la renta bruta”, están excluidos, es decir no
gravados.
Los conceptos como “no sujeto”, “no gravado” o “exento”, en
la correcta aplicación de la normativa, no tienen un
tratamiento de género que sea diferente para lo que en
concreto implican las determinaciones tributarias, más allá de
la dispensa de la obligación en el pago de alguna carga fiscal
en particular.
TFA-012-2014
Art 18 LISR:
grava distribución de utilidades de las sociedades hacia sus
socios, sin que la norma distinga entre origen o razón de los ingresos
que generaron tales utilidades para la sociedad distribuyente.
Si la venta de acciones una actividad habitual, presupone
la existencia de ganancias de capital sobre las cuales no hay
obligación de cancelar impuesto por renta para la empresa, según
el art 6.
TFA-012-2014
Lo que se ha establecido es que una vez obtenida la renta
disponible, la misma se encuentra sujeta al impuesto establecido
en el art 18 LISR, que establece una carga tributaria diferente, por
contener elementos cualitativos y cuantitativos distintos, así lo ha
entendido la Sala Constitucional al indicar que la Ley de cita,
contiene diversos impuestos, por ejemplo impuestos cedulares,
impuesto al salario e impuesto sobre los dividendos.
Lo anterior no implica por ello que se encuentren excluidas tales
ganancias “ipso facto” de la renta disponible, y mucho menos
que, si se produce una distribución de dichas ganancias entre sus
socios, no esté obligada la sociedad contribuyente a proceder
con la retención del impuesto.
TFA-012-2014
Dice el Tribunal:
"En tal sentido, al no quedar demostrada la habitualidad de la
contribuyente en la compra venta de acciones, al encontrarse en
autos pruebas y documentos que demuestran que la contribuyente
durante el período fiscal auditado no ha realizado transacciones de
compra venta de acciones, y que además la venta cuestionada se
realizó una única vez y en otro período fiscal distinto al fiscalizado, no
es posible calificar el mismo de habitualidad, por lo que lleva razón en
su alegato la apelante que el concepto de habitualidad que ha
utilizado la Administración Tributaria en el presente caso es
completamente equívoco e inaplicable para la litis concreta
TFA-012-2014
. No obstante lo anterior, la retención del 15% según el artículo 18 de la
Ley del ISR si procede, por los motivos ya expuestos en las líneas
supras, toda vez que efectivamente los ingresos en discusión para la
contribuyente se encuentran excluidos de su renta bruta tal y como lo
regula el artículo 6 inciso d) de la Ley del ISR, pero esta exclusión de la
renta bruta, no le releva de su obligación de la retención del 15% del
impuesto al momento de distribuir dichos ingresos a sus socios, toda
vez que, como ya se analizó y explicó ampliamente en el punto 1 de
este apartado, dichos ingresos si son renta disponible, y por ende
deben cumplir al momento de su distribución a los accionarios con lo
establecido en el artículo 18 del cuerpo legal de rito.“
INCREMENTOS INJUSTIFICADOS
DE PATRIMONIO
EN JURISPRUDENCIA RECIENTE DEL TRIBUNAL FISCAL
ADMINISTRATIVO
ART. 5 LISR
También forma parte de la renta bruta cualquier
incremento del patrimonio que no tenga su justificación en
ingresos debidamente registrados y declarados, a partir del
período fiscal siguiente a la vigencia de esta ley.
ART. 5 LISR
Para estos fines, el contribuyente está obligado a demostrar el
origen de tal incremento y, además, que ha tributado de
conformidad con las disposiciones legales aplicables al caso, o que
está exento por ley; de lo contrario, dicho incremento de
patrimonio se computará como renta bruta, en el momento que la
Administración Tributaria lo determine, y afectará el período que
corresponda, dentro del plazo de prescripción que establece el
CNPT. Para estos efectos no se considera como incremento del
patrimonio la repatriación de capitales.
CONCEPTO BÁSICO
Es una doble presunción relativa:
El incremento injustificado de patrimonio es renta bruta…
… del período en que se descubre o aflora.
CONCEPTO BÁSICO
Marín Barnuevo: “son tres los elementos presentes en la
estructura del juicio presuntivo: la afirmación base, la
afirmación resultado o afirmación presumida y el enlace o nexo
lógico existente entre ambas”.
Estructura de la presunción:
Hecho base: incremento injustificado
Hecho consecuencia: renta ocultada
INVIERTE CARGA DE LA PRUEBA:
 Art. 185 CNPT: “La carga de la prueba incumbe a la A.T.
respecto de los hechos constitutivos de la obligación
tributaria material, mientras…”.
 En IIP la prueba es del contribuyente:
 Origen
 Ha tributado o está exento
 Es de otro P.F.
CONSTRUCCIÓN JURISPRUDENCIAL
Activo = pasivo + patrimonio:
 “también puede resultar del descubrimiento de deudas
inexistentes” (TFA 68-2007).
 “efecto reflejo que se produce contablemente al
desconocer el pasivo cuestionado, debido a que no se
ha demostrado el origen ni la existencia de ese pasivo”
(TFA 74-2014).
FALLO 74-2014
CXP Proveedores
600.325.113
CXP Intercompany
2.354.087.882
Ptmo. Casa Matriz
1.142.964.987
Intereses Ptmo.
Total pasivo
42.875.598
4.140.253.580
Fallo 74-2014
 No es suficiente algunos comprobantes:
Aportar la totalidad.
 No aportó contrato con casa matriz.
No importa que esté en el exterior
 Detalle de 16 cuentas con nombres y montos de
subcontratistas y proveedores:
Necesario desglose: # cuenta, # factura, fecha, t.c., monto
total
Fallo 74-2014
 No son prueba simples fotocopias:
Originales o autorizadas por notario.
 Documentos del exterior:
Deben estar legalizados (cónsul) y traducidos.
 Docs. deben asociarse al registro contable:
“No basta una simple hoja de Excel…”.
FALLO 8-2013
 Contribuyente: la A.T. no puede hacer ajustes
basándose en la aparente inexistencia de deuda,
porque dicho supuesto no se encuentra en la LISR,
RIGSR, sino que deriva de doctrina española citada por
el TFA
 TFA: sí puede:“cualquier manifestación de elementos
patrimonia-les ocultos, sea que se refleje como pasivo,
activo o cuenta patrimonial en la contabilidad de la
empresa”
FALLO 8-2013
Se apoya en TCA 164-2003:
 “… si puede o no la A.T. Imputar como incremento
patrimonial pasivos declarados que luego del análisis
contable del caso resulten ser inexistentes, cuestión a la
que este Tribunal responde afirmativamente”.
 “…la
ley
permite
gravar
esos
incrementos
independientemente de la forma a través de la cual se
manifiesten”
FALLO 8-2013
“… en realidad se trata de la ocultación de ingresos mediante la
declaración de pasivos no demostrados que nunca se dieron
durante el período fiscalizado, en cuyo caso, al descono-cer el
pasivo se produce un desbalance en la ecuación contable, que
ciertamente implica un aumento de capital, lo que resulta
perfecta-mente viable imputarlo a la renta bruta con el objeto
de gravarlo”.
FALLO 8-2013
Arts. 7 y 8 de la Ley Orgánica CCPCR:
“Corresponde especialmente a los CPA: a) Certificar toda
clase de estados financieros y contables, tales como balances,
liquidaciones de ganancias y pérdidas, estados patrimoniales,
distribuciones de fondos, cálculos de dividendos o de
beneficios y otros similares, sea que conciernan a personas
físicas o a personas morales […]”.
“Los documentos que expidan los CPA en el ramo de su
competencia, tendrán valor de documentos públicos”.
FALLO 8-2013
Art. 163 CNPT: “Los informes y certificaciones de los contadores
públicos autorizados, de otros profesionales que tengan fe
pública, o de las autoridades públicas competentes, designadas
en forma independiente por el Tribunal Fiscal Administrativo,
hacen plena prueba y, en tal caso, la carga de la prueba para
desvirtuarlos correrá a cargo de la Administración Tributaria”.
FALLO 8-2013
“... no implica que los estados financieros o contables de los
contribuyentes objeto de la certi-ficación sean correctos o
verdaderos, per sé. La naturaleza de público y, por ende, de
plena prueba, se circunscribe a la constatación de la existencia
de los registros analizados por el CPA y no a los actos o hechos
realizados o ejecutados por ellos”.
“La opinión o interpretación contenida en las certificaciones para
efectos tributarios, no constituye plena prueba contra el Fisco y
no obliga a la A.T.”
FALLO 78-2013
Contribuyente: “monto de ¢417.689.152 no corresponde a un
incremento patrimonial sino a dineros que ingresaron a las
cuentas corrientes de la empresa que no son de fuente
costarricense sino del exterior, y que no son originadas de fondos
propios, sino de empresas en el exterior”.
FALLO 78-2013
A.T.: justifíquelo:
 Debió emitir recibo o comprobante, consignando el monto y
concepto.
 Contar con acuerdo de Junta Directiva.
 Incluir esos ingresos en sus estados financieros o libros legales.
FALLO 78-2013
A.T.: justifíquelo:
 “el cheque, aunque sea un ‘comprobante’, tan solo constituye
una orden incondicional de pago que no demuestra el
concepto cancelado por su medio, pues es un documento
emitido unilate-ralmente por el girador, quien puede imprimirle
la información que más convenga a sus intereses.
Consecuentemente, el cheque comprobante no demuestra
fehacientemente
el
concepto
pagado,
sino
está
acompañado del respectivo comprobante original del
proveedor de los bienes o servicios”.
FALLO 78-2013
Contribuyente: prueba indirecta sobre capacidad instalada del
hotel.
TFA: No se ha indicado que corresponde a las operaciones
habituales del hotel. Sus alegatos de defensa sobre este extremo
lo que hacen es reafirmar el accionar de la A.T., porque como
bien lo indica la accionante, es totalmente ilógico que de la
actividad habitual reportada por la contribuyente exista dicho
patrimonio; por ende con mayor razón es indispensable que
demuestre el origen de dicho capital no reportado ni justificado.
FALLO 295-2013
Contribuyente: ingresos no tienen relación con actividad como
médico ni como presidente de la CCSA
Existe un proceso penal curso, en el que se discute si su origen
es un delito.
No es racional la pretensión de que constaran en la
declaración jurada de renta.
FALLO 295-2013
TFA: duda doctrinal sobre si las actividades ilícitas no deben ser
gravadas, porque el Estado estaría enriqueciéndose con actos
prohibidos por él y en cierto modo asociándose a la ilegalidad y
sacando provecho de ella.
Naturaleza del hecho generador de la o.t.: un hecho jurídico de
acentuada consistencia económica o como un hecho
económico con trascendencia jurídica, cuya elección por el
legislador debe servir de índice de capacidad contributiva.
FALLO 295-2013
TFA: La validez de la acción, de la actividad o del acto en
derecho privado, su juridicidad o antijuridicidad en derecho
penal, disciplinario o en general punitivo, finalmente su
compatibilidad o no con los principios de la ética o con las
buenas costumbres, carecen de importancia para el problema
de la incidencia tributaria
En tanto se halle configurada la capacidad económica
legalmente prevista, la incidencia debe tener lugar
inevitablemente.
FALLO 295-2013
TFA: lo contrario sería manifestación de un sentimentalismo ilógico
e infundado, y desde el punto de vista tributario conduce –eso sía la violación del principio de igualdad fiscal.
No gravarlos “otorgaría a los contraventores, a los marginales, a
los ladrones, a quienes lucran con el robo, el crimen, el juego de
azar, el proxenetismo, etc., la ventaja adicional de la exoneración
tributaria de la cual no gozan los contribuyentes con igual
capacidad contributiva derivada de la práctica de actividades,
profesiones o actos lícitos”.
DÍA 2
 Crisis de los ALOS
 Auxiliares Compras y Ventas
 Libros Contables
 Eddi 7
 Proyectos de Reforma
LA CRISIS DE LOS ALOS
LINEA CRÍTICA
En su redacción anterior a la reforma por la Ley 9069,
el competente para dictar la resolución determinativa
era el Director General de Tributación o los gerentes de
las AT en quienes él delegue
La nueva redacción del Art. 144 CNPT es omisa en
indicar el órgano competente dentro de la DGT, para
dictar el ALO
LINEA CRÍTICA
Art 59 de la LGAP señala:
La competencia será regulada por ley siempre que
contenga la atribución de potestades de imperio.
La distribución interna de competencias podrá hacerse
por reglamento autónomo.
LINEA CRÍTICA
RGGFRT pueda hacer de ese “reglamento autónomo”, pues se emitió para la
normativa legal antes de la reforma, donde se se entendía que Gerentes por
delegación podían tener competencia para dictar resoluciones.
Se entiende que la Dirección es incompetente para dictar el ALO, opera el
artículo 70 LGAP:
“la competencia será ejercida por el titular del órgano respectivo, salvo
caso de delegación, avocación, sustitución o subrogación, en las
condiciones y límites indicados en esta ley.”
Único competente para dictar ALO es el Director General de Tributación.
LINEA CRÍTICA
Los argumentos contra la propuesta provisional, no son
sopesados ni analizados en el ALO, suscrito por el Gerente
de la Administración Tributaria Territorial
Informe de Alegatos es firmado por funcionarios sin
formación en derecho
Hay vicio de incompetencia, pues los funcionarios no tienen
competencia para dictar o integrar el contenido del ALO
Informe de Alegatos NO puede considerarse parte del ALO
LINEA CRÍTICA
El gerente delegó ilegalmente en subalternos la labor de
análisis de los alegatos de defensa del contribuyente, lo
cual constituye una infracción a lo dispuesto por el art 90,
b) de la LGAP:
b) No podrán delegarse potestades
delegadas
Como derivación de lo anterior, claramente no ha
ejercido su función básica de vigilancia del trabajo de sus
subordinados al emitir el ALO.
LINEA CRÍTICA
ALO: copia textual de la Propuesta Provisional, la cual es
redactada y suscrita por el auditor fiscal y por el Coordinador
de Auditoría (ninguno abogado).
Funcionarios que prepararon y suscribieron el Informe carecen
de idoneidad, objetivamente hablando, para valorar los
argumentos de defensa presentados por la contribuyente y de
rechazarlos.
Se da una evidente violación del derecho de defensa y del
debido proceso.
LINEA CRÍTICA
No basta con que los mismos funcionarios de la
fiscalización analicen y sopesen los argumentos del
contribuyente
El Gerente, como funcionario UNICO competente para
dictar el ALO, evidencie que él ha revisado los
argumentos y que éstos sean sopesados por EL
MISMO en el ALO. Y no como un simple anexo que no
es suscrito por el Gerente
LINEA CRÍTICA
La “valoración” de los alegatos y pruebas del
contribuyente transgrede el Título VI, sobre derechos y
garantías del contribuyente del CNPT.
Art. 171,11: “derecho a formular, en los casos en que sea
parte, alegaciones y aportar documentos que deberán
ser tomados en cuenta por los órganos competentes en
la redacción de las resoluciones y los actos jurídicos en
general”
Art. 171,12,: derecho a ser oído en audiencia ANTES de
emitir la resolución correspondiente.
LINEA CRITICA: PAGO INMEDIATO
Artículo 8: Garantías Judiciales
Toda persona tiene derecho a ser oída con las debidas
garantías y dentro de un plazo razonable, por un juez
o tribunal competente, independiente e imparcial,
establecido con anterioridad por la ley, en la
sustanciación de cualquier acusación penal formulada
contra ella, o para la determinación de sus derechos y
obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de
cualquier otro carácter.
LINEA CRÍTICA
• Fallo 443-2014 en el contexto de los ALOS:
“… de la lectura y análisis de los Actos de Liquidación de Oficio
cuestionados, los cuales constan a folios 740 a 759 del expediente
administrativo, es criterio de este Tribunal que lleva razón la empresa
inconforme, por lo que corresponde acoger e incidente de nulidad
interpuesto. Es obligación de la Administración Tributaria atender los
alegatos planteados por la contribuyente, en las diferentes etapas
procesales, de acuerdo a la normativa que regula la materia, máxime en
el caso que el Acto de Liquidación de Oficio, se constituye en un acto
generador de efectos jurídicos y del nacimiento del derecho de crédito de
la obligación tributaria.”
ACCIÓN DE
INCONSTITUCIONALIDAD
Expediente No. 98-005392-007-CO-M
Promovida por AGROGANADERA PINILLA, S.A. contra:
Artículo 144 CNPT
Artículo 182 y 183 Reglamento de Procedimiento Tributario
Art 144 CNPT
Establece un procedimiento que permite poner a cobro una
determinación tributaria sin que el contribuyente haya sido oído de
manera previa
“con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable, por
un juez o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con
anterioridad por la ley ”
Contribuyente tiene una obligación firme y exigible por medios coactivos,
establecida unilateralmente por un solo funcionario.
ACCIÓN DE
INCONSTITUCIONALIDAD
Contribuyente
ve
invadido
su
patrimonio por el Estado sin que antes
haya sido tutelado por la intervención
de una revisión independiente e
imparcial de la determinación tributaria
que es presupuesto del cobro.
Art 144 CNPT
Contrario al derecho constitucional a la tutela efectiva (Art 41
Constitución Política)
Contrario al Art 8,1 de la Convención Americana de Derechos Humanos:
“Artículo 8.- Garantías Judiciales. 1. Toda persona tiene derecho
a ser oída con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable, por
un juez o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con
anterioridad por la ley, en la sustanciación de cualquier acusación penal
formulada contra ella, o para la determinación de sus derechos y
obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter.
[…]”.
INCONSTITUCIONALIDAD
Se elimina la intervención de un tribunal competente independiente e
imparcial anterior a que el acto determinativo devenga firme y ejecutorio, lo
cual violenta el art 8,1 de la CADH.
El artículo 8,1 CADH proscribe el solve et repete en su sentido clásico :
“El pago como requisito procedimental o procesal para ejercer los
recursos administrativos o la acción contencioso administrativa”
Exigir pagar primero antes de poder someter el caso ante una revisión
independiente e imparcial va contra lo dispuesto por dicho Art. 8,1. CADH
INCONSTITUCIONALIDAD
También violenta este artículo el solve et repete indirecto:
La Administración realiza actuaciones cobratorios coactivas
independientemente del ejercicio de un recurso administrativo o
judicial ante un ente independiente e imparcial, pues, el cobro
presupone la determinación tributaria, la que estaría ejerciendo
estos efectos de presupuesto del cobro aún sin haber sido sometida
a una revisión independiente e imparcial.
ACCIÓN DE
INCONSTITUCIONALIDAD
Aún en los casos en que se ha admitido la
constitucionalidad del solve et repete se ha dicho que esta
va a depender de la posibilidad de que, en el caso
concreto, el pago previo no se convierta en un obstáculo
insuperable para el acceso a la justicia o una
discriminación a aquellos que no tienen la capacidad
económica para pagar.
SALA IV
Resolución de las 10:36 del 14 de agosto del 2014
Acogió la Acción de Inconstitucionalidad presentada y estableció:
“Para que en los procesos o procedimientos en que se discuta la aplicación de lo
cuestionado, no se dicte resolución final mientras la Sala no haya hecho el
pronunciamiento del caso. Este aviso sólo afecta los procesos judiciales
pendientes en los cuales se discuta la aplicación de lo impugnado y se advierte
que lo único que no puede hacerse en dichos procesos, es dictar sentencia o
bien, el acto en que haya de aplicarse lo cuestionado en el sentido en que lo ha
sido. Igualmente, lo único que la acción suspende en vía administrativa es el
dictado de la resolución final en los procedimientos tendentes a agotar esa vía,
que son los que se inician con y a partir del recurso de alzada o de reposición
interpuestos contra el acto final, salvo, claro está, que se trate de normas que
deben aplicarse durante la tramitación, en cuyo caso la suspensión opera
inmediatamente.”
SALA IV
Resolución 15684-14
“la suspensión aludida en el caso concreto
supone la imposibilidad de dictar el acto de
liquidación de oficio de la obligación tributaria,
mientras no se resuelva esta acción.”
AUXILIARES DE
COMPRAS Y VENTAS
RESOLUCIÓN DGT 25-2014
RESOLUCIÓN DGT 25 2014
Obligatoriedad para los grandes contribuyentes
nacionales, de llevanza por medios electrónicos de
los registros auxiliares de compras y ventas
dispuestos por el artículo 15 del reglamento de la ley
del impuesto general sobre las ventas
¿A QUIENES LE APLICA?
• A Grandes Contribuyentes Nacionales, sean contribuyentes o
declarantes del impuesto general sobre las ventas.
• Deben llevar electrónicamente, los registros de Compras y
Ventas de Mercancías y Servicios, a que alude el artículo 8
LIGSV y 15 del Reglamento.
CONFORMACIÓN DE REGISTROS
• Los registros electrónicos de compras y ventas de
mercancías, así como de servicios, estarán conformados
por:
• Compras y las ventas realizadas, gravadas o no,
• Servicios prestados o adquiridos gravados o no, se trate
de operaciones en el mercado interno o de
importaciones, internaciones o exportaciones.
REGISTRO ELECTRÓNICO DE VENTAS DE
MERCANCÍAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
• En este Registro se detallará cada una de las facturas
emitidas por dichos conceptos.
• También las devoluciones (notas de crédito) que afecten las
ventas. Estas últimas deberán identificarse plenamente,
utilizando la misma estructura.
FORMATO AUXILIAR DE VENTAS
FORMATO AUXILIAR DE VENTAS (COLUMNAR)
no. factura
NO.NC
FECHA
ID CLIENTE
NOMBRE
Código Mer / Ser
Descripción
Precio Und
Cantidades
Und Medida
Base imp ISC
Base imp sin ISC
Impto Específicos
Base imp. IVA
Base exenta IVA
Monto Aut. Sin IVA
Sub-Total
Descuentos
ISC y Especificos
IVA
No. DUA
Fecha DUA
Total
País Destino
No.Nota Autorización Fecha Vigencia Aut.
Nombre Agencia
ID Agencia Aduanas
NOTAS DE CRÉDITO Y OTROS
Tratándose de notas de crédito,
además
los
contribuyentes
y
declarantes deberán consignar la
información de los demás numerales,
por ejemplo, el ISC deducido, el IVA
afectado, etc.
NOTAS DE CRÉDITO Y OTROS
Conforme el antepenúltimo párrafo del artículo 18 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General sobre las Ventas,
- Art 18 RLISV Tratándose de:
 ventas directas al consumidor final
 ventas de mercancías de precio exiguo
 ventas a menores de edad o a personas sin número de identificación del país
 ventas de una gran variedad de artículos, precio u otras circunstancias similares
Podrá omitirse exclusivamente el número de identificación, nombre o
denominación social del cliente.
FACTURAS ANULADAS
 Deberá incluirse la información del numeral i) “Número de
factura”, en el numeral v) “Nombre o denominación social del
cliente” se debe consignar la palabra “ANULADA” y en los
restantes numerales consignar 0 (cero).
 En caso que se rescinda o se deje sin valor una operación de
venta (ART 18 RLISV), se anulará la factura correspondiente
de acuerdo con las prácticas comerciales.
 el método de anulación debe permitir verificar la venta
rescindida o anulada
 Se deberá conservar el original y las copias de la factura, en
caso contrario, se presumirá que la venta fue realizada.
EXPORTACIONES
• Formarán parte del registro electrónico de ventas de
mercancías y prestación de servicios, las realizadas por
exportación.
• Deberán ser incluidas bajo los mismos parámetros
enunciados en la resolución, identificando claramente
que corresponden a exportaciones efectuadas.
EL REGISTRO ELECTRÓNICO DE COMPRAS
Este registro detallará cada una de
las facturas por concepto de
compra de mercancías y/o de
servicios, así como también las
devoluciones (notas de débito)
que las afecte.
FORMATO AUXILIAR DE COMPRAS
FORMATO AUXILIAR DE COMPRAS (COLUMNAR)
NO. FACTURA
NO.ND
FECHA
ID PROVEEDOR
CÓDIGO
PROVEEDOR
Nombre Proveedor
Código Mer / Ser
Descripción
Precio Und
Cantidades
Und Medida
Sub-Total
Descuentos
ISC
Específicos
Importe IVA
Total
Fecha DUA
Partida Arancelaria
No.Nota Autorización Fecha Vigencia Aut.
Detalle de Partida
Aduana
No. DUA
Nombre Agencia
MEDIOS ELECTRÓNICOS DE
ALMACENAMIENTO
 Cuando la AT los solicite, deberán ser proporcionados, a
través de algún medio de almacenamiento electrónico:
 Discos compactos
 Dispositivos USB
 Cualquier otro medio electrónico de almacenamiento que
sea compatible con los sistemas utilizados por la
Administración Tributaria.
FORMATO
Independientemente de la herramienta informática que
utilicen los contribuyentes o declarantes, la información
pertinente ha de ser suministrada en formato Texto (.txt),
en archivos planos secuenciales y deberán cumplir con la
siguiente estructura:
i. La primera línea, la del encabezado, debe contener únicamente el nombre de las columnas,
por ejemplo:
Número de
factura
Fecha de
Emisión
Número de
Identificación
Código asignado
ii.
Seguida de la línea de encabezado, se presentarán en forma continua los datos
correspondientes. Deben asegurarse que los datos no contengan registros dañados y la tabla se
construya correctamente. Además, verificar la exclusividad, las relaciones de los datos y la
confiabilidad.
iii. El ancho de las columnas deberá de ser estándar a lo largo del documento.
iv. No deben de existir espacios en blanco entre cada fila o cada columna, la información debe
de ser continua.
v.
No debe de contener filas y/o columnas en blanco, en los casos en los que no corresponda
consignar valor alguno en las filas o en las columnas, se deberá de indicar un 0 (cero) si este dato
corresponde a cifras numéricas, si se trata de datos de texto o alfanuméricos, se deberá de indicar
N/A (No Aplica), por ejemplo:
Monto
subtotal
facturado
Importe
descuento
aplicado
Importe
IVA
facturado
Monto
total
facturado
Número de
autorización
sin IVA
Fecha
De
vigencia
Porcentaje
de
autorizació
n
100.00
0.00
13.00
113.00
N/A
N/A
0.00
vi. No debe interponerse subtotales o totales en las columnas con datos numéricos, es decir, la
información deberá ser consecutiva a lo largo del archivo.
vii.
Los campos referentes a fechas deben de tener el siguiente formato DD/MM/AAAA
(Día/Mes/Año), con un tamaño de 10 caracteres.
viii. El formato de los campos referidos a los importes monetarios, debe de ser numérico y con
dos decimales, utilizando la “coma” (,) para separar miles y el “punto” (.) para separar decimales,
con un tamaño de 24 caracteres (que incluye dos decimales).
ix. El formato de los campos numéricos o alfanuméricos que no hagan referencia a importes
monetarios (por ejemplo: número de factura, número de identificación, códigos de producto,
número de DUA, partida arancelaria, etc.), deberá de ser “ASCII”, con un tamaño de 20 caracteres.
x. Los campos que contengan información tipo texto (por ejemplo: nombres jurídicos o físicos
de clientes o proveedores, descripción de las mercancías, país de destino o procedencia, etc.),
serán en formato “ASCII”, con un tamaño de 80 caracteres.
ENTREGA DE REGISTROS ELECTRÓNICOS
La entrega de los registros electrónicos
solicitados por la Administración Tributaria
deberá acompañarse de una declaración
firmada por el Representante Legal,
haciendo constar la entrega de los mismos
INCUMPLIMIENTO
El incumplimiento del deber de llevar los registros electrónicos bajo
el formato establecido en la presente resolución, así como el
incumplimiento en el suministro de los mismos, podrá acarrear la
imposición de las respectivas sanciones establecidas en el Código de
Normas y Procedimientos Tributarios.
LIBROS CONTABLES
LIBROS CONTABLES
Ley 9069 de setiembre 2012, generó cambios a nivel del CC y
CNPT que tienen que ver con la información contable
Cambios en el CC
 Art.234: Resguardo de información de 4 a 5 años.
 Art.251: Registros contables de forma fácil, clara y precisa en
sistemas informáticos. Sin necesidad de ser legalizados
LIBROS CONTABLES
Cambios en el CC
 Art.253: Los registros contables los debe llevar un contabilista o el
propio comerciante.
 Art.254: Los libros deberán llevarse en castellano y en moneda
local.
LIBROS CONTABLES
Cambios en el CNPT
Art.128: se agrega inciso i) que indica que los registros contables
deberán hacerse en un sistema informático, siempre y cuando
cumplan con las normas reglamentarias y NIIFs
Art.124: Determinación de oficio si el contribuyente no lleva los libros
de contabilidad, o tengan un atraso mayor a 6 meses.
EDDI-7
EDDI-7
• Declaración jurada del impuesto sobre la renta.D.101
• Declaración jurada del impuesto general sobre las
ventas.D.104
• Declaración Jurada del Régimen de Tributación Simplificada –
RENTA.D.105R ·
• Declaración Jurada del Régimen de Tributación Simplificada –
VENTA.D.105V ·
• Formulario de Liquidación y Pago del Traspaso Directo de
Bienes Inmuebles.D.120
• Declaración del Impuesto a la Transferencia de Vehículos
Automotores
(incluye
exonerados),
Aeronaves
y
Embarcaciones.D.121
• Recibo oficial de pagos.D.110
NUEVA VERSIÓN EDDI-7
• Nuevo formulario Autoliquidación de sanciones por
infracciones administrativas.D.116
• Modificaciones al D-110 Recibo Oficial de Pago
• Inclusión de la nueva tasa de interés que rige a partir del 1 de
octubre del 2014
• Inclusión de los nuevos tramos para el impuesto Sobre la Renta
2015
• Se actualizó la tabla de actividades económicas del Régimen de
Tributación
Simplificada
Los formularios D.116 y D.110 deben imprimirse en tres tantos
y ser presentados ante la entidad recaudadora autorizada.
EDDI-7
EDDI
Porqué darle “Aceptar”?
Porqué un recordatorio?
Porqué consideraciones contables ilógicas?
PROYECTOS DE
REFORMA
REFORMA INTEGRAL A LA LEY NO. 8634,
LEY DEL SISTEMA DE BANCA PARA EL
DESARROLLO Y REFORMA A OTRAS LEYES
Reforma del Artículo 59 Ley de Impuestos Sobre la Renta.
ARTÍCULO 60.- MODIFICACIÓN DE LA LEY N.°
7092, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo 59: Tarifas.
Los intereses comisiones y otros gastos financieros pagados
de empresas de empresas domiciliadas a bancos en el
exterior pasaron de
no estar sujetas a impuesto a estar gravadas con una tarifa
del 15% del monto pagado.
Los mismos rubros acrediten personas físicas o jurídicas domiciliadas en Costa Rica
a los bancos extranjeros que forman parte de un grupo o conglomerado financiero
costarricense regulados por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema
Financiero pagarán:
 5,5% el primer año de vigencia de esta ley.
 9% el segundo año
 13% el tercer año
 15% después del cuarto año
 Por los mismos rubros, que paguen o acrediten las entidades sujetas a
la vigilancia e inspección de la SUGEF a entidades del extranjero que
estén sujetas a la vigilancia e inspección en sus correspondientes
jurisdicciones, se pagará una tarifa del 5,5% del monto pagado o
acreditado.
 Exoneración de los intereses comisiones y otros gastos financieros que
procedan de créditos otorgados por bancos multilaterales de
desarrollo y organismos multilaterales o bilaterales de desarrollo, así
como las organizaciones sin fines de lucro que estén exoneradas del
impuesto o no sean sujetas al impuesto según la legislación vigente.
Estas
operaciones
deben
ser
informadas
periódicamente a la Dirección General de Tributación
y al Banco Central.
Los Fondos Recaudados:
serán transferidos al Fideicomiso Nacional para el
Desarrollo hasta el monto de ¢15.000.000.000 por
año, ajustable cada año por el crecimiento del índice
de precios al consumidor. El monto transferirá
siempre y cuando se recaude una cifra igual o
superior. De recaudarse un monto inferior, se
transferirá la totalidad del monto recaudado.
TRANSITORIO V
Los contribuyentes domiciliados en Costa Rica que, con
anterioridad a la entrada en vigencia de esta ley, hayan
adquirido instrumentos financieros gravados con el
impuesto establecido en el inciso d) del artículo 23 de la
Ley N.º 7092, de 21 de abril de 1988, y sus reformas, o
tengan obligaciones contractuales con bancos en el
exterior o con las entidades financieras de estos,
reconocidos por el Banco Central de Costa Rica,
continuarán teniendo el tratamiento tributario vigente al
momento de realizar la respectiva inversión o adquirir la
obligación contractual por un plazo de seis meses
contado a partir de la publicación de esta ley, luego del
cual estarán sujetos a las modificaciones al impuesto
sobre la renta contenidas en la presente ley.
TRANSITORIO VI
El Ministerio de Hacienda, en un plazo no mayor a
tres meses contado a partir de la entrada en
vigencia de esta ley, establecerá el procedimiento
para la recaudación de los impuestos establecidos
en el inciso h) del artículo 59 de la Ley N.º 7092,
Ley del Impuesto Sobre la Renta, de 21 de abril de
1988, y sus reformas, modificado mediante el
artículo 60 de esta ley, así como para el traslado de
dichos recursos al Finade.
FATCA
NEGOCIACIÓN
Julio, 2013:
 Revisión de legislación doméstica para implementación
Incorporación de art. 106 quater al CNPT
Intercambio automático de información financiera
bajo ciertas circunstancias
 Cierre de negociación
NEGOCIACIÓN
Noviembre, 2013:
•Firma del IGA: Ministro de Hacienda de
CR y Encargado de Negocios de la
Embajada de EEUU en CR
PASOS SIGUIENTES: REFORMA LEGAL
REFORMA LEGAL
Proyecto de ley N° 18.966
PASOS SIGUIENTES
Aspectos tecnológicos
 Análisis de sistemas tecnológicos acordes al Esquema de
FATCA para reportar la información de manera segura y
confidencial
 Reuniones con sector público y privado para obtener el
sistema adecuado para cumplir con las obligaciones derivadas
de FATCA
 Opciones de financiamiento para desarrollo y mantenimiento
de los sistemas
TENDENCIAS INTERNACIONALES
 Intercambio automático de información:
• G8, G20 y OCDE
• Nuevo estándar de transparencia fiscal
• Lucha contra evasión y elusión
 OCDE: Discusión y desarrollo de modelo multilateral de intercambio
automático de información financiera (Competent Authority
Agreement)
 Foro Global: Creación de grupo especializado en análisis e
implementación de intercambio automático de información.
OBLIGACIONES
Registrarse en el Portal del IRS
Grupo Expandido Afiliado obtiene el GIIN.
Identificar las cuentas (Due Diligence)
Estadounidenses y clientes que tengan indicios de ser de
estadounidenses.
Identificar a beneficiarios de pago (TEFs)
Estadounidenses y clientes que tengan indicios de ser de
estadounidenses.
Reportar
Información de los estadounidenses y cuentas recalcitrantes.
Sancionar (retener impuestos)
A las entidades y usuarios recalcitrantes.
PROYECTO REFORMA LEY PARA MEJORAR
LUCHA CONTRA FRAUDE FISCAL
EXPEDIENTE N.° 19.245
PROYECTO LEY PARA MEJORAR
LUCHA CONTRA FRAUDE FISCAL
 Presentado por el Gobierno de la República el 11 de agosto
del año 2014.
 Publicado en La Gaceta No. 153
 Introduce modificaciones y adiciones al Código de Normas
y Procedimiento Tributarios y a la Ley de Impuesto sobre la
Renta, así como también ciertas modificaciones a otros
cuerpos normativos.
CODIGO DE NORMAS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
REFORMAS
Art. 82 Resistencia a actuaciones Administrativas
Art. 83 Incumplimiento en el suministro de información
Art 106 ter inciso 4 y 5 Procedimiento requerir información E. Financieras
Art 130 inciso e) Rectificativas
Art. 149 Órganos competentes para sancionar
Art. 128 inciso g) Obligaciones a los particulares
ADICIONADOS
Art 92 Fraude a la Hacienda Pública
Art 18 bis Gestión de Trámites Estatales
Art 131 Patentes
Art 170 bis Defensa funcionarios tributarios
REFORMAS CNPT
REFORMAS CNPT
Art 82 Resistencia a actuaciones Administrativas
Se incluye como causal de sanción: incumplir parcialmente con
requerimiento de información o entregar información que no
corresponde a la solicitada
Se propone ajustar el mínimo de la sanción para que sea de 3
salarios base y no de 10 como lo es actualmente.
REFORMAS CNPT
Art 83 Incumplimiento en el suministro de información
 Pretende ajustar el mínimo de la sanción para que sea de 3 salarios
base en lugar de 10, como es actualmente.
 En caso de desconocimiento del importe de ingresos brutos se
establece un mínimo de 3 salarios base
REFORMAS CNPT
Art 106 ter inciso 4) y 5) Procedimiento requerir información E.
Financieras
Varía la sanción a entidades financieras, estableciendo como
base mínima de sanción 3 salarios base, en vez de 10 salarios
base como actualmente se aplica.
Se adiciona inciso 5) el cual exceptúa del procedimiento,
información de avalúos y peritajes que las entidades financieras
realicen para autorizar préstamos. Considera esta información
previsiblemente pertinente para efectos tributarios. Esta podrá
ser requerida por los requerimientos de información del artículo
105 CNPT.
REFORMA CNPT
Art 130 Declaraciones Informativas
Varía el inciso e) estableciendo que no podrán
realizarse rectificaciones una vez iniciado el
procedimiento de control tendente a generar una
liquidación previa o definitiva.
REFORMA CNPT
Art 149 órganos competentes para sancionar
 Amplía la competencia para establecer sanciones a:
• Órganos de administraciones territoriales o grandes
contribuyentes, a los que se les debe asignar competencia
reglamentariamente, para el control de cumplimiento de las
diferentes obligaciones tributarias, formales y materiales.
• Direcciones Funcionales que integren servicios de la AT, cuando se
les asigne competencia vía reglamento, llevar actividades de
control.
REFORMA CNPT
Art 128 Obligaciones de los Particulares
inciso G)
 Establece deber de contribuyentes y declarantes de extender
facturas o documentos equivalentes autorizados por AT
 La DGT por resolución general o a través de medios electrónicos
dirá las condiciones para limitar el # de facturas autorizadas a los
contribuyentes, considerando la actividad económica y que se
encuentren al día en obligaciones tributarias formales y
materiales.
ADICIONES CNPT
ADICION CNPT
Art. 92 Fraude a la Hacienda Pública
“Respecto de aquellos tributos que la Dirección General de
Tributación del Ministerio de Hacienda administre, en los
casos denunciados por dicha dependencia, deberá
constituirse como actor civil en el ejercicio de la acción civil
resarcitoria conforme lo establecido en el Código Procesal
Penal, ya sea por medio de la Dirección General o de los
directores en quienes él delegue la función, sin perjuicio de las
acciones que pueda ejercer la Procuraduría General de la
Republica.”
ADICION CNPT
Art 18 bis Gestión de Trámites Estatales
 Establece obligación de encontrarse al día en las
obligaciones
fiscales,
para
obtener
cualquier
autorización, licencia o permiso ante la Administración
Pública o Municipalidades.
Se excluye gestiones: médicas o quirúrgicas ante centros
de salud, educación pública, créditos c/ e. financieras y
solicitudes de facilidad de pago a la Administración
Pública.
Ministerio de Hacienda debe disponer portal de acceso
de consulta pública.
ADICION CNPT
Art 131 Obligación organismos que expiden
patentes
 Establece como requisito para otorgamiento
de patentes que el sujeto esté inscrito como
contribuyente ante la AT
ADICION CNPT
Art. 170 bis Defensa de funcionarios tributarios
 Establece facultades al Ministerio de Hacienda para ejercer
la defensa de los funcionarios de la AT demandados en el
cumplimiento de sus funciones.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En el capítulo II de la Ley para mejorar la lucha contra el fraude, se
realizaron los siguientes cambios:
• Reformas
1.
Artículo 8, inciso d-Gastos deducibles
2.
Artículo 9, apartado 1° del inciso h)-Gastos no deducibles
3.
Artículo 16, último párrafo-Renta Disponible
4.
Artículo 18, inciso b- Tratamiento de la renta disponible de las
sociedades de capital
• Adiciones
1.
Artículo 8 bis- Limitación a la deducción de intereses
2.
Artículo 8, párrafo final- Gastos Deducibles
3.
Artículo 18, inciso c
REFORMAS LISR
REFORMA LISR
Art.8 Gastos Deducibles
 Se incluyen limitaciones a las deducciones por
concepto de intereses y gastos financieros
 No serán deducibles, cuando no se haya retenido el
impuesto correspondiente.
 Se deberá demostrar a la Administración, el uso de los
prestamos para verificar la vinculación con la generación
de la renta gravable.
REFORMA LISR
• Art 9 Gastos no deducibles, inciso h.1
 Se permite que se realice el pago de la retención en
forma tardía para deducir el gasto, asimismo se deberá
adjudicarse en el periodo fiscal en el que procedía
efectuarse
 La administración deberá verificar que efectivamente el
pago se dio, en caso contrario deberá informársele a la
Caja”
REFORMA LISR
• Art. 16 Renta Disponible
 Anteriormente solo se mencionaba los exentos, con la
reforma aplica también para entes no sujetos.
“ Cuando se obtengan rentas, ganancias o provechos
gravados, exentos o no sujetos por esta ley o por otras,
percibidos o devengados en el período fiscal, deberán
adicionarse al resultado obtenido, de acuerdo con la norma
del primer párrafo de este artículo, a efecto de obtener la
renta o ingreso disponible”
REFORMA LISR
• Art 18 Tratamiento de la renta disponible de las sociedades
de capital
 Se reforma el inciso b, y se establece que el impuesto a los
dividendos se genera solo en la primera distribución de los
dividendos, cuando sean entregados a socios. Para
garantizarse que el hecho generador, se realizará en la
primera distribución.
ADICIONES LISR
ADICION LISR
Art.8 Gastos Deducibles
“No se consideran como gastos
deducibles, los gastos correspondientes
a servicios u operaciones realizadas con
personas físicas o jurídicas residentes,
que se encuentren en territorios
calificados como paraísos fiscales”
ADICION LISR
Artículo 8 bis- Limitación a la deducción de intereses
• El monto deducible no podrá exceder del valor resultante de multiplicar:
el monto total de los intereses devengados en el periodo impositivo (I)
por tres veces la relación existente entre el saldo promedio anual del
capital contable (c) y el saldo promedio anual de todas las deudas del
contribuyente que devengan intereses (d)
a.
Capital Contable: cuentas de capital social + reserva legal + utilidad no
distribuida de la entidad
Saldo promedio anual: capital al inicio + capital del final del ejercicio
fiscal y se divide el resultado por dos.
ADICION LISR
Artículo 8 bis- Limitación a la deducción de intereses
b. Saldo Promedio anual de deudas que devengan intereses: saldo
de las deudas que generan intereses al inicio del periodo fiscal +
saldo de las deudas que generan intereses al final, dividiendo el
resultado por dos.
Las limitaciones no aplicaran a las entidades sujetas a la vigilancia
e inspección de la SUGEF. Las mismas quedaran en la obligación
de probar los intereses, contablemente y documentalmente,
independientemente de la prescripción ordinaria de dicho
periodo
ADICION LISR
Art 18 Tratamiento de la renta disponible de las
sociedades de capital
Se adiciona el artículo c, el cual establece que no se
deberá realizar la retención ni pagar el Impuesto a los
dividendos, cuando se distribuyen dividendos en acciones
nominativas o en cuentas sociales de la sociedad que las
paga.
CREACIÓN TITULO VII
ART 2. CREACIÓN TÍTULO SÉTIMO
• El art 2 del proyecto de ley establece la creación de del
título Sétimo:
“PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN”
• Establece además que los actuales títulos 7mo y 8vo, se
les corra la numeración y pasen a ser 8vo y 9no
respectivamente.
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
 Este título brinda facultades muy amplias a la AT
 Igualmente queremos llamar la atención sobre las
amplísimas facultades que se le otorgan a la
 Administración para ejercer el cobro ejecutivo de las
deudas tributarias mediante la adición del
 Título VII al Código de Normas y Procedimientos
Tributarios.
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
Art 190 Facultades de Recaudación
Funcionarios ostentan facultades de art 103 a 106 ter del Código
Podrán adoptar medidas cautelares según los términos del Código.
“(…) Todo obligado tributario deberá poner en conocimiento de la
Administración, cuando esta así lo requiera, una relación de bienes y
derechos integrantes de su patrimonio en cuantía suficiente para
cubrir el importe de la deuda tributaria.”
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
Art 192. Procedimiento de Apremio
Faculta a la AT a realizar un procedimiento de apremio sobre el
patrimonio del obligado al pago
Supletoriamente se aplican normas del CPC
Procedimiento exclusivo para cobro ejecutivo de tributos y
sanciones administrados por DGT
Aplica a obligados tributarios por deuda propia o ajena y
responsables solidarios
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
• Art 194 Facultades de los órganos a cargo del
procedimiento de apremio
 Confieren faculta a los funcionarios para ingresar al
domicilio del sujeto pasivo y realizar registros en el mismo,
previo consentimiento del sujeto u “oportuna autorización
judicial”
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
Art 195 Medidas Cautelares
Se establece posibilidad de solicitar medida cautelar: apremio o
embargo, ante el peligro de ocultación o enajenación de bienes,
desde que la obligación se encuentre en vías de determinación.
Apremio o embargo tendrá vigencia de 2 años, prorrogable por otros
2 años.
Además, se establece como medida cautelar, la posibilidad de retener
las devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar la AT.
Se puede levantar la medida cautelar contra ofrecimiento de garantía
suficiente, la cual debe tender a embargo sobre bienes de más fácil
ejecución
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
Art 199 Causas de suspensión del procedimiento de apremio
Otorgar arreglos de pagos, debidamente garantizados
No se requiere garantía cuando existan bienes embargadas en el
apremio por un monto suficiente para responder por el pago,
como por las costas procesales.
Se solicita al órgano ejecutor, y se otorga previo pago de
honorarios, intereses vencidos y costas procesales, según tractos
establecidos mediante resolución general
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
Art. 212 Responsables Solidarios
Causantes o colaboradores de ocultación de bienes y derechos del
obligado
Quién por culpa o negligencia incumpla órdenes de embargo
Quien con conociendo del embargo, colabore o consienta en
simulación: sustracción, traspaso o cualquier forma de evasión de los
bienes
Sociedad mera tenedora de bienes , donde obligado tenga
participación del 75% o más (considera además participación del
cónyuge, ascendientes y descendientes hasta 3er grado
consanguinidad y afinidad)
Sociedad tenedora de Bienes: cuando más del 50% del activo según su
último balance no está afecto a actividad económica.
DISPOSICIONES FINALES
DEL PROYECTO
ART 4“REQUISITOS PARA SOLICITUDES DE
FINANCIAMIENTO O ASEGURAMIENTO”
Obliga a los entes del Sistema Financiero Nacional a solicitar el
comprobante de presentación de declaración del ISR, como requisito
para tramitar solicitudes de financiamiento o aseguramiento.
Declaración debe valorarse para medir riesgo crediticio.
De existir inconsistencias entre la información aportada y la
declaración, y a pesar de eso se llega a aprobar el financiamiento o
aseguramiento, la entidad debe preparar un reporte justificando la
decisión y enviarla a la Superintendencia General de Entidades
Financieras.
ART 5 AUTORIZACIÓN PARA ESTABLECER MECANISMOS DE
INCENTIVO AL CUMPLIMIENTO Y CONTROL TRIBUTARIO
MASIVO
 Se autoriza a la DGT para que desarrolle vía reglamento medios
pertinentes para fiscaliza a los contribuyentes del IGSV, que estimulen
a compradores finales a exigir factura.
Se autoriza al Ministerio a devolver hasta un punto porcentual de la
alícuota del IGSV pagado por consumidores finales, según actividad y
tipo de comercio.
ART 6 CASAS DE ESTANCIA TRANSITORIA
 Cualquier arrendamiento de bienes inmuebles de uso
habitacional por periodos menores a un mes se consideran
afectos al IGSV, según inciso CH) del artículo 1 de la LIGSV
ART 7 MEDIOS ALTERNATIVOS DE PAGO
 Cualquier persona física con actividad lucrativa
que preste servicios al publico debe aceptar como
medio de pago tarjetas de crédito o débito o
cualquier otro medio electrónico o no, en donde
exista una institución financiera que le garantice
al comerciante la acreditación del dinero a su
favor
GRACIAS !

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