Marco General - Colegio de Contadores de Chile

Report
VICEPRESIDENCIA DE
DESARROLLO PROFESIONAL
CURSO INTRODUCTORIO
MARCO GENERAL DE LA NORMATIVA DE I.F.R.S.
RELATOR: ANDRES GARCIA M.
FEBRERO 14 DE 2013.
Normas Internacionales de
Información Financiera
Contexto General
Resumen Origen del Proyecto de Convergencia
 Principios de los años 70:
→ Tendencia a un Criterio de Contabilidad UNICO
(Normalización Contable) para los estados financieros
de los distintos países
→ Reguladores internacionales (SEC) reunidos en el IOSCO (
Asociación de Reguladores Mundiales lo recomiendan)

En 1973 se crea el IASC predecesor del IASB:
Cuyo objetivo es la armonización contable mundial

Últimas décadas en Chile:
Globalización y Tratados de libre comercio suscritos por Chile,
obligan la compatibilidad con Normas mundiales en distintos
ámbitos

El Colegio de Contadores:
Facultado por Ley Nº 13.011 a promulgar las normas de
contabilidad y de auditoría que debe observar la profesión en
Chile

El proyecto IFRS es financiado por:
BID-FOMIN (Banco Interamericano de Desarrollo y Fondo
Multilateral de Inversiones)
Colegio de Contadores de Chile
Componentes del Proyecto:
• I. Plan de Convergencia (Elabora Agenda Técnica)
• II. Fortalecimiento del Colegio - Profesión (Medios para
brindar Certificación Profesional)
• III. Educación (Dirigido tanto a colegiados como profesionales
del área)
• IV. Difusión (Difusión amplia de materias contables y de
auditoría internacionales aplicables a Chile)
Resumen

SIGLAS:
→ IFRS – NIIF con sus respectivas CINIIF proviene de:
International Financial Reporting Standards
→ IAS – NIC con sus respectivas SIC proviene de:
International Accounting Standards

Estas normas son emitidas por:
→ El IASB (International Accounting Standards Board) y su
página de contacto es www.iasb.org
Entidades Fiscalizadoras
• la SVS - Circular 427
• Postura del S.I.I. (Servicio de Impuestos
Internos)

Valor Justo (NIIF 13):
→Necesidad de registro, de valorizaciones de
empresa y tasadores
→Necesidad de una metodología de valorización
aceptada mundialmente
→www.ivsc.org
NIIF para EPYM
Introducción
9
Objetivo de la Fundación NIIF/IASB
10
• Proporcionar a los mercados de capitales
integrantes del mundo un lenguaje común
para la información financiera
– en el cumplimiento de este objetivo,
tener en cuenta las necesidades de:
• pequeñas y medianas empresas; y
• economías emergentes.
El uso de las normas del IASB
• NIIF completas
– requeridas o permitidas para información
financiera
• compañías cotizantes en 122 jurisdicciones
• No cotizantes en 93 jurisdicciones
• NIIF para EPYM
– emitidas en julio de 2009 (dic 2010 en Chile)
– A más de 60 jurisdicciones ya se les permite o
requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los
próximos 3 años
– NIIF Completas 3.000 revelaciones EPYM 300
11
Volumen de Entidades
• Las 52 bolsas más grandes del mundo tienen alrededor de
45.000 entidades registradas
• Europe alrededor de 28 millones de EPYM
• USA cerca de 25 millones
• UK: 4,7 millones (99.6% under 100 empleados)
• Chile: 700.000 (sólo 6.000 tiene ventas > US$3 millones)
• Brazil: 6 millones
Beneficios de NIIF para EPYM
• Mejora el acceso crediticio
– apoya los préstamos sobre la base de estados
financieros
– los vendedores evalúan las finanzas de los
compradores
– préstamos y proveedores extranjeros
• Mejora el acceso a capitales accionarios
– inversionistas no gerenciales
– capital de riesgo extranjero
• Educación y capacitación
• Eficiencia en auditorías
• Alivia la carga donde la NIIF completa son requeridas
13
14
• La Fundación NIIF no certifica contadores
• Material de capacitación desarrollado para uso
de otros
– elaborado por el personal de educación de la Fundación
NIIF
– revisión paritaria de niveles múltiples
– no aprobado por el IASB
• 35 módulos autónomos (1 para cada sección de NIIF
para EPYM)
• Material de capacitación = +2.000 páginas
Propuesta para entidades de desarrollo y otras
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• ¿Fondos para la traducción oficial del material de
capacitación? Respuesta a la fecha:
– Traducción al español (fondo del Banco Mundial)
– Traducción al ruso (fondo de la USAID)
– ¿Otros?
• ¿Organización de talleres de “capacitación para
capacitadores”
– La administración de la Fundación IFRS provee los facilitadores
• ¿Ayudar a los países en desarrollo a construir la
capacidad sostenible para el uso de NIIF para EPYM?
¿Son independientes o vinculadas a la NIIF?
Completamente independientes
• La única opción de referencia de la NIIF
completas es la opción de utilizar las NIC 39
en lugar de las secciones de instrumentos
financieros de NIIF para EPYM
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Plan para mantenimiento de la Norma
• Revisión integral inicial después de dos años
de experiencia de la implementación (2012)
– corregir errores y omisiones, carencia de claridad
– considerar la necesidad de perfeccionamiento
basado en recientes NIIF y modificaciones a las
NIC
– 2014 la fecha de emisión más cercana para
modificaciones – vigente 2015
• A partir de entonces, una vez cada tres años
(aproximadamente) una emisión de las
modificaciones.
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Sección 1 – Pequeñas y Medianas Empresas
• Define EPYM según lo utilizado por el IASB:
– No requieren rendir cuentas
públicamente, y
– publica estados contables para
propósitos generales para usuarios
externos
• Las empresas que coticen no lo deben usar,
sin importar el tamaño
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Sus E/F se publican con propósitos de
interés general para usuarios externos
• INSTITUCIONES FINANCIERAS QUE ENTREGAN CRÉDITOS A LAS EPYM
• ENTIDADES QUE VENDEN A LAS EPYM Y QUE UTILIZAN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA ÉSTAS EN LA TOMA DE DECISIONES DE CRÉDITO Y DE
PRECIOS
• ENTIDADES EVALUADORAS DE RIESGO Y OTROS QUE UTILIZAN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EPYM PARA EVALUAR ESTE TIPO DE
ENTIDADES (ESTADISTICAS)
• CLIENTES DE LAS EPYM QUE EVALUAN SUS ESTADOS FINANCIEROS PARA
DECIDIR SI REALIZAN NEGOCIOS CON ESTAS
• ACCIONISTAS DE LAS EPYM QUE NO SEAN TAMBIEN ADMINISTRADORES
DE ÉSTAS
Ejemplos
• Ej 10 * ¿Una filial fabricante que no cotiza en
la bolsa de valores cuya controladora (matriz)
cotiza en la bolsa y utiliza las NIIF completas?
• Ej 13 * ¿Una agencia de viajes que exige a sus
clientes pagar un depósito reembolsable
equivalente al 60% del precio de un paquete
vacacional cuando reservan?
Sección 2 – Conceptos y
principios
• Objetivo de los estados financieros con
propósito de información general
• Características cualitativas
• Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y
gastos
• Principios de reconocimiento y medición
• Orienta si un asunto específico no está
encaminado hacia la NIIF para las EPYM
• Principios de compensación
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Sección 3 – Presentación de estados financieros
• Presentación razonable: se presume que resulte
si se siguen la NIIF para EPYM (quizás se
necesiten revelaciones complementarias)
• Conformidad con el cumplimiento de la NIIF
para EPYM sólo si los estados financieros se
cumplen en su totalidad
• Al menos un año comparativo de estados
contables y notas explicativas
• Define un conjunto completo de estados
financieros (Ver Secciones 4 a la 8)
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Sección 4 – Estado de Situación Financiera
• Aún puede llamarse “balance”
• No es necesario separar en corriente/no
corriente si la entidad decide que el
enfoque de liquidez es mejor
• Algunos ítems de línea mínimos
• Y algunos ítems pueden estar en el estado o
en las notas
• Pero orden, formato y títulos no son
obligatorios
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Sección 5 – Estado Integral de Resultado y
Estado de Resultado
• Enfoque de un estado o dos estados
• No se detallan los ‘ítems extraordinarios’
• Se deben segregar las operaciones
descontinuadas
• Se debe presentar el subtotal de utilidad y
pérdidas si la entidad tiene ítems de otro
resultado integral
• Los únicos ítems de otro resultado integral:
– algunas utilidades y pérdidas de moneda extranjera
– algunos cambios en el valor justo de instrumentos de
cobertura
– algunas ganancias y pérdidas actuariales
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Sección 6 – Estado de Cambios en el Patrimonio
• Para cada componente de patrimonio reconciliar
el balance inicial y final mostrando:
– Utilidad o pérdida
– cada partida de ORI*
– transacciones con dueños en su calidad de
propietarios
•
•
•
•
emisiones de acciones
transacciones de acciones con el estado
dividendos y otras distribuciones
cambios en las participaciones en la propiedad en
afiliadas que no den lugar a una pérdida de control
(*otro resultado integral)
25
Sección 7 – Estado de flujos de
Efectivo
• Opción de usar el
– método indirecto, o
– método directo
Para presentar los flujos de efectivo
operativos
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Sección 8 – Notas Explicativas
• Exponer la preparación básica (Es decir, NIIF
para EPYM)
• Resumen de las políticas contables significativas
– información sobre criterios
– Información sobre fuentes clave de
estimación de contingencias
• Información de apoyo para ítems de los estados
financieros
• Otras revelaciones
27
Sección 9 – Consolidación
• Se requiere consolidación cuando hay una
relación matriz- afiliada – excepto:
– La afiliada fue adquirida con intención
de venta en un año
– La matriz misma es una afiliada y su
matriz o última matriz utiliza las NIIF
completas o NIIF para EPYM
• Base de consolidación: control
- Consolida todas las EAC*
* Entidades afiliadas y controladoras
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Sección 10 – Políticas Contables
• Si la NIIF para EPYM se refieren a un tema, se deben
seguir los criterios establecidos en esta Norma
• Especificar la jerarquía para determinar la política
contable si las NIIF para EPYM no se refieren a un
tema
• Cambio en la política contable:
– Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición según lo
requerido
– Si es voluntario, solicita retroactiva
• Cambio en estimaciones contables: prospectiva
• Corrección de errores del período anterior:
retroactivo
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Sección 11 – Instrumentos financieros básicos
• Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos
financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)
• Esencialmente un modelo de valorización del costo amortizado
– excepto valor justo por utilidad o pérdida para las inversiones de
capital con precio cotizado o cuyo valor justo puede ser de otra
forma razonablemente medido
• Guía sobre valor justo y método de la tasa interés efectiva
• Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
– Si se sigue la opción de NIC 39, presentar las revelaciones de las
Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)
30
Sección 12 – Otros instrumentos financieros
• Los instrumentos financieros no cubiertos por la
Sección 11 están en un valor justo por medio de
utilidad o pérdida. Esto incluye:
– inversiones en acciones convertibles con opción a
venta o preferentes
– opciones, forwards*, swap** y otros derivados
– activos financieros que estarían en la Sección 11,
pero tienen cláusulas especificas que pueden
causar utilidad/pérdida para el tenedor o emisor
• Contabilidad de cobertura
*operaciones a plazos
**canjes
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Sección 13 – Existencias
• Medición que puede ser (VNR)
Precio Estimado
– al costo
– precio de venta estimado menos costos de
enajenación
• El costo puede ser
– Identificación específica para ítems
específicos, por ej. si los ítems no son
usualmente permutables
– FIFO o PMP
32
Sección 14 – Coligadas
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización
pública entonces debería usarse valor justo con
efecto en utilidad o pérdida)
– Método del valor patrimonial
– Valor justo con efecto en utilidad o pérdida (si es
impracticable, usar costo)
Modelos de costo o Valor Justo no están
permitidos por NIC 28
33
Sección 15 – Joint Venture
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización
pública entonces debería usarse valor justo
con efecto en utilidad o pérdida)
– Método del valor patrimonial
– Valor justo con efecto en utilidad o pérdida (si
es impracticable, usar costo)
• Prohibida la consolidación proporcional
Modelos de Costo y Valor Justo no permitidos por NIC 31. Consolidación
proporcional permitida por NIC 31.
34
Sección 16 – Propiedades de
Inversión
• Si el valor justo puede medirse
razonablemente sin costos o esfuerzos, de
manera continua, usar valor justo con
efecto en utilidad o pérdidas
• De lo contrario, debe tratarse como activo
fijo conforme a la Sección 17
NIC 40 es elección de política contable – o modelo de
depreciación o VJ con efecto en resultados
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Sección 17 – Activo Fijo
• Costo histórico –depreciación– deterioro
• Componente de depreciación sólo si la mayor
parte de un ítem del activo fijo tiene ‘patrones
de consumo de beneficios económicos
significativamente diferentes’
• Reverso de vida útil, valor residual, tasa de
depreciación sólo si hay un cambio significativo
de activo en su utilización
• Prueba de deterioro
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Sección 18 Intangibles distintos al goodwill
• Costo histórico – amortización– deterioro
• No se reconocen activos intangibles autogenerados
(generados internamente)
• Amortizar los intangibles:
– adquiridos separadamente
– adquiridos en una combinación de negocios
– adquiridos por concesión
– adquiridos por intercambio de otros activos
• Amortizar la vida útil. Si no se puede estimar, usar 10
años.
• Prueba de deterioro
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Sección 19 – Combinaciones de negocio y goodwill
• Método de adquisición
• Amortizar goodwill. Si no se puede estimar la
vida útil, usar 10 años.
• Prueba de deterioro
• goodwill negativo—primero revisar la
contabilidad original. Si está bien, de inmediato
a resultados
NIC 38 prohíbe la amortización de goodwill
38
Sección 20 – Arrendamientos
• Clasificación—arrendamientos financieros u
operativos
• Medición de arrendamientos financieros al menor
entre Valor Justo de la propiedad arrendada y
valor presente de pagos mínimos del
arrendamiento
39
Sección 21 – Provisiones y contingencias
• Devenga si el monto de una obligación generada
en un evento pasado puede estimarse
razonablemente
• Exponer (no devenga) pasivo contingente
• Medir a la mejor estimación
– gran población – cálculo de promedio
ponderado
– una obligación – ajustado al resultado más
probable
• Incluye un Anexo de ejemplos
40
Sección 22 – Pasivos y patrimonio
• Guía para clasificar un instrumento como
pasivo o patrimonio
– instrumento es un pasivo si el emisor
puede ser obligado a pagar en efectivo
– sin embargo, si se exige sólo en una
liquidación, entonces es patrimonio
41
Sección 23 – Ingresos
• Mismos principios que NIC 18 y NIC 11
– Bienes: Se reconocen ingresos cuando los
riesgos y beneficios se transfieren, el
vendedor no se mantiene involucrado y es
medible
– Servicios y contratos de construcción: Se
reconoce por el grado de avance
• El principio de medición es el valor justo del
monto recibido o a recibir
42
Sección 24 – Subvenciones del
gobierno
• Se miden al valor justo del activo recibido o
por recibir
• Reconocimiento de ingreso:
– Inmediatamente si no se imponen
condiciones de desempeño
– Si hay condiciones, se reconocen cuando
éstas se cumplen
NIC 20. Permite una amplia gama de métodos de
contabilización de subvenciones gubernamentales.
43
Sección 25 – Costos de
financiamiento
• Se carga todo a gastos en el momento en
que se incurren
NIC 23 requiere la activación de los costos de
financiamiento relacionados con un activo durante
su construcción
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Sección 26 – Pagos en acciones
• Deben reconocerse
• Si es practicable se miden a valor justo
• Si es impracticable determinar el valor justo
de la opción u otro instrumento otorgado,
los directores de la entidad deben utilizar su
juicio para aplicar el método de valuación
más apropiado
NIIF 2 tiene un valor intrínseco de
‘simplificación’
45
Sección 27 – Deterioro de Activos
Existencias – disminución del costo y precio de
venta menos costos para completar y vender
Otros activos –disminuye al valor recuperable, si
es por debajo del valor contabilizado
Monto recuperable = es el mayor entre el valor
justo menos costos de venta y el valor en uso
Sección 27 no cubre activos específicos
Por ej. impuesto diferido, beneficios a los
empleados, activos financieros en Sec 11 y 12,
propiedades de inversión y activos biológicos a
valor justo
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Sección 28 – Beneficios a los
empleados
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• Reconocer los costos de los BE a los cuales
los empleados tienen derecho por
servicios prestados a la entidad en el
cierre del período sobre el cual se informa
– pasivo, después de deducir los montos
que han sido pagados. Activo si el gasto
de los BE ha sido prepagado.
– gastos, excepto que otra sección
requiera que el costo sea incluido en
activo (Por ej., existencias o activo fijo)
Sección 29 – Impuesto a la renta
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Pasos contables del impuesto sobre la renta:
1. Reconocer el impuesto corriente
2. Identificar qué activos y pasivos afectarían la ganancia
fiscal si se recuperasen o liquidasen por su valor en
libros
3. Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros
ítems que tengan una base fiscal aunque no estén
reconocidos (Por ej., costos de financiamiento o IyD* que
es activado para efectos tributarios)
4. Calcular las diferencias temporales, pérdidas tributarias
no utilizadas, créditos fiscales no utilizados
* investigación y desarrollo - IyD
Sección 29 – Impuesto a la renta
continuación
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5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos
diferidos que surjan de diferencias temporales
6. Calcular los activos o pasivos por impuestos
diferidos
– usar tasas de impuestos promulgadas o por
promulgarse
– considerar posibles resultados de una revisión
por autoridades fiscales
7. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los
componentes de utilidad o pérdidas, ORI*,
patrimonio
*otro resultado integral
Sección 30 – Conversión de moneda extranjera
Sección 30 Norma cómo
–determinar la moneda funcional de una entidad
–calcular las transacciones en moneda extranjera
–incluir las operaciones extranjeras en estados
financieros
–convertir a moneda de presentación
También especifica las revelaciones.
50
Sección 31 – Hiperinflación
• La entidad debe preparar estados
financieros generales de precios ajustados
cuando la moneda funcional es
hiperinflacionaria
– Aproximadamente mayor al 100% en
tres años
51
Sección 32 – Hechos posteriores al período sobre el
cual se informa
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Dos clases de eventos posteriores al período sobre
el cual se informa
– Hechos con ajuste―los que proporcionan
evidencia de las condiciones que existían al
final del período sobre el cual se informa
– hechos sin ajuste ―los que son indicativos de
condiciones que surgieron al final del período
sobre el cual se informa
– no reconoce, sino que revela
Sección 33 – Revelación sobre partes relacionadas
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Los E/F incluyen revelaciones necesarias para
llamar la atención sobre la posibilidad que la
situación financiera y rendimiento de la
entidad hayan sido afectados por la existencia
de partes relacionadas y por transacciones y
saldos pendientes con estas partes.
Evaluar el fondo de la relación y no meramente su
forma jurídica.
Sección 34 – Actividades especiales
• Agricultura – usar valor justo que pueda
determinarse sin costos o esfuerzos
injustificados o usar modelo de costo
histórico
• Actividades de extracción
• Acuerdos de concesión de servicios
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Sección 35 – Adopción por
primera vez
• Preparar los estados financieros del año actual
y el anterior con la NIIF para EPYM
• Pero hay varias excepciones para re-expresar
ciertos ítems específicos
• Y una excepción general por impracticabilidad
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