decreto de beneficios fiscales

Report
MANUEL NEVÁREZ Y
ASOCIADOS, S.C.
ACTUALIZACIÓN
FISCAL
Y REFORMAS 2013
1
INTRODUCCIÓN
2
INTRODUCCIÓN
CREDITOS FISCALES:

AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2012
No. de Créditos
1,639,577
Millones de pesos
$ 670,279

AL MISMO PERIODO DEL AÑO 2011
No. de Créditos
1,596,224
Millones de pesos
$ 730,759
**Fuente: Página del SAT
3
INTRODUCCIÓN
INFORME DEL SAT AL 30 DE SEPTIEMBRE 2012
o
EN FISCALIZACION POR PESO INVERTIDO SE RECUPERARON
$ 45.30 PESOS
o
SE ALCANZO UN TOTAL DE 37 MILLONES 987
CONTRIBUYENTES ACTIVOS, LO QUE REPRESENTA
AMPLIACIÓN DE LA BASE DE CONTRIBUYENTES EN UN 2.7%
ARRIBA DE LO REGISTRADO EN EL AÑO 2011 (36 MILLONES
MIL).
o
SENTENCIAS DEFINITIVAS FAVORABLES AL SAT REPRESENTARON
EL 54.6%, EN PESOS $43,667 MILLONES.
o
JUICIOS DE AMPARO FAVORABLES AL SAT 88.5% EQUIVALENTES A
2,140 Y DESFAVORABLES 11.5% EQUIVALENTES A 257 .
o
MIL
UNA
POR
980
**Fuente: Página del SAT
4
INTRODUCCIÓN
INFORME DEL SAT AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2012
o
RECURSOS
DE
REVOCACIÓN
FAVORABLES
AL
CONTRIBUYENTE ENE-SEP 2012 ES DEL 17.7% (NO
INCLUYE GRANDES CONTRIBUYENTES).
o
RECUPERACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES
ENE-SEP 2012 $ 20,534.10 MILLONES DE PESOS.
**Fuente: Página del SAT
5
INTRODUCCIÓN
INFORME DEL SAT A SEPTIEMBRE 2012

PERSONAL DEL SAT 35,697 PERSONAS

NÚMERO DE OPERACIONES DE PAGO ENE-SEP
2012 FUERON DE 46,489,100:
◦
◦
◦

INTERNET
VENTANILLA
PAPEL
74.0%
25.8%
0.1%
INGRESOS TRIBUTARIOS ENE-SEP 2012
$ 1,137,614 MILLONES DE PESOS.
**Fuente: Página del SAT
6
INTRODUCCIÓN
INFORME DEL SAT ENERO-SEPTIEMBRE 2012

DEVOLUCIONES ISR No. 772,512 $ 28,335 MILLONES DE
PESOS.

DEVOLUCIONES IVA No. 202,706 $206,140 MILLONES DE
PESOS.

ACTOS DE FISCALIZACION TERMINADOS 73,689 PRESUPUESTO
$ 1,820.9 MILLONES DE PESOS.

RECAUDACION POR ACTOS DE FISCALIZACION $82,473.6
MILLONES DE PESOS.
**Fuente: Página del SAT
7
INTRODUCCIÓN
CREDITOS FISCALES AL 30 SEPTIEMBRE 2012:

POR AUTORIDAD GENERADORA:
No.
Servicios al Cont.
725,567
Auditoria
304,544
Externas
372,043
Aduanas
163,753
Otras autoridades
73,670
TOTAL
1,639,577
%
44.3
18.6
22.7
10.0
4.4
100.0%
Externas: Función Pública, Conagua, Consar, etc.
** Fuente página SAT
8
INTRODUCCIÓN
CREDITOS FISCALES AL 30 SEPTIEMBRE 2012:

POR AUTORIDAD GENERADORA EN MILLONES DE PESOS:
Servicios al Cont.
Auditoria
Externas
Aduanas
Otras autoridades
TOTAL
$ Millones
de pesos
3,544
364,537
57,721
25,830
218,608
$ 670,279
%
0.5
54.4
8.6
3.9
32.6
100.0%
Externas: Función Pública, Conagua, Consar, etc.
** Fuente página SAT
9
INTRODUCCIÓN
FACTIBILIDAD DE COBRO DE
CREDITOS FISCALES AL 31 DICIEMBRE 2011:
CLASIFICACIÓN:
Baja probabilidad de cobro
Controvertidos
Factibles de cobro
Totales
MILLONES
22.4%
60.3%
17.3%
100.0%
$166,608
$448,502
$128,675
$743,785
**Fuente pagina SAT
10
INTRODUCCIÓN
PADRON DE CONTRIBUYENTES ACTIVOS AL 30 DE
SEPTIEMBRE DE 2012
P. FISICAS NO ASALARIADOS
P. FISICAS ASALARIADOS
PERSONAS MORALES
TOTAL DE CONTRIBUYENTES
12,352,000
24,153,000
1,482,000
37,987,000
**Fuente página SAT
11
12
oSe le denomina presupuesto de
gastos fiscales a la información
que se presenta por parte de las
autoridades fiscales para evaluar
el sistema tributario en su
conjunto.
13
o Permite reconocer áreas grises o
espacios que pueden dar origen a la
evasión y elusión fiscales.
o Se usa en forma frecuente para
iniciativas de reformas fiscales que
permitan
obtener
una
mayor
recaudación al estado.
14
BENEFICIOS FISCALES EN LA LEY DEL ISR RESPECTO A LAS DEDUCCIONES
ACTUALMENTE PERMITIDAS (LEGISLACION FISCAL VIGENTE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2012)
MILLONES DE $
CONCEPTO
2012
Total
2013
% DEL PIB
2012
2013
20,897
21,905
.1360
.1326
569
595
.0037
.0036
10,931
11,347
.0711
.0687
4,728
5,152
.0308
.0312
395
385
.0026
.0023
Donativos
1,737
1,800
.0113
.0109
Cuotas IMSS trabajadores
1,907
1,982
.0124
.0120
630
644
.0041
.0039
12.5% Gastos en restaurante
Autos hasta $ 175 mil.
Deducción por estímulo
Fomento al Primer Empleo
del
Renta autos $ 250 diarios
25% Salarios a personas de mas
de 65 años o capacidades
diferentes.
15
CONCEPTO
Total
MILLONES DE $
2012
2013
% DEL PIB
2012
2013
7,403
8,009
.0481
.0485
400
429
.0026
.0026
5,873
6,376
.0382
.0386
Renta autos $ 250 diarios
192
196
.0012
.0012
Donativos
938
1,008
.0061
.0061
12.5% Gastos en restaurante
Autos hasta $ 175 mil.
16
CONCEPTO
Total
% DEL PIB
MILLONES DE $
2012
2013
2012
2013
23,811
23,874
.1549
.1445
46
50
.0003
. 0003
Honorarios médicos
3,967
4,113
.0258
.0249
Gastos de funerales
62
66
.0004
.0004
Donativos
477
496
.0031
.0030
Primas de retiro
231
231
.0015
.0014
92
99
.0006
.0006
Seguro gastos médicos
1,507
1,569
.0098
.0095
Intereses créditos casa hab.
3,875
4,030
.0252
.0244
13,554
13,220
.0882
.0800
Transportación escolar
Aportaciones voluntarias al
SAR y cuentas de retiro
Colegiaturas
17
CONCEPTO
MILLONES DE $
2013
2012
2013
98,634
104,937
.6415
.6352
2,439
2,577
.0159
.0156
555
595
.0036
.0036
9,379
9,779
.0610
.0592
680
710
.0044
.0043
Aguinaldo
5,127
5,401
.0333
.0327
Prima vacacional
1,644
1,734
.0107
.0105
778
826
.0051
.0050
14,579
15,312
.0948
.0927
Total
Horas extras
Prima dominical
Ahorro
Cuota IMSS trabajador
PTU
Previsión social
2012
% DEL PIB
18
CONCEPTO
Reembolso gtos. médicos
MILLONES DE $
2012
% DEL PIB
2013
2012
2013
187
198
.0012
.0012
Ingresos
exentos
por
intereses que perciben las
SIEFORES
11,983
12,874
.0779
.0779
Jubilaciones y pensiones
24,679
27,160
.1605
.1644
Pagos por separación
3,813
3,981
.0248
.0241
Otros ingresos exentos
9,958
10,423
.0648
.0631
10,978
11,397
.0714
.0690
1,794
1,920
.0117
.0116
Premios y concursos
46
33
.0003
.0002
Derechos de autor
15
17
.0001
.0001
Venta de casa habitación
Intereses exentos
19
CONCEPTO
Total
MILLONES DE $
2012
2013
% DEL PIB
2012
2013
44,250
47,538
.2878
.2878
2,491
2,676
.0162
.0162
21,817
23,439
.1419
.1419
Transporte Público
2,414
2,593
.0157
.0157
Espectáculos Públicos
1,015
1,090
.0066
.0066
16,513
17,740
.1074
.1074
Honorarios Médicos
Servicios de Enseñanza
Vivienda (venta, renta, ints)
20
CONCEPTO
% DEL PIB
MILLONES DE $
2012
2013
2012
2013
Total
176,183
189,280
1.1459
1.1459
Alimentos
145,940
156,789
.9492
.9492
Medicinas
14,222
15,279
.0925
.0925
Libros, periódicos, revistas
5,012
5,385
.0326
.0326
Agua uso doméstico
8,195
8,804
.0533
.0533
Otros productos
2,291
2,461
.0149
.0149
523
562
.0034
.0034
Hospedaje extranjeros
21
LEY DE INGRESOS DE
LA FEDERACIÓN PARA
EL EJERCICIO 2013
22
o IMPUESTOS
CONCEPTO
2012
2013
% AUM.
MILLONES DE PESOS
I.S.R.
I.E.T.U.
IVA
I.E.P.S.
I.D.E.
ISTUV
I.S.A.N.
I.C.E.
I.R.P.
ACCS.
TOTAL
747,986.10
50,737.50
556,234.10
46,022.20
3,881.90
0.00
5,088.00
27,259.30
1,517.70
27,452.80
1,466,179.60
818,095.00
44,638.00
622,626.00
52,982.00
3,890.00
0.00
6,085.00
28,082.00
1,501.00
27,262.00
1,605,161.00
9.37
-12.02
11.94
15.12
0.21
0.00
19.60
3.02
-1.10
-0.70
9.48
23
o OTROS INGRESOS DEL GOBIERNO
CONCEPTO
2012
2013
% AUM.
MILLONES DE PESOS
CUOTAS IMSS
CONT. DE MEJORAS
DERECHOS
CONT. ANTS.
PRODUCTOS
APROVECHAM.
FINANCIAM
DE ORG. DESC.
TOTAL
191,410.90
23.00
789,105.90
1,120.30
3,850.30
53,335.10
396,873.00
805,024.20
2,240,742.70
212,220.00
27.00
809,589.00
45.00
5,458.00
78,365.00
355,290.00
890,206.00
2,351,200.00
10.87
17.39
2.60
-95.98
41.76
46.93
-10.48
10.58
4.93
24
o
0.75 % MENSUAL POR PRORROGA
o
SI LA TASA DE RECARGOS INCLUYE ACTUALIZACIÓN:
 PARCIALIDADES HASTA 12 MESES 1 %
 PARCIALIDADES DE 13 A 24 MESES 1.25 %
 PARCIALIDADES DE 25 EN ADELANTE 1.5 %
o
1.13 % MENSUAL PAGOS EXTEMPORÁNEOS
ARTICULO 8
25
SE PAGARÁ EL 50% DE LA MULTA QUE LES CORRESPONDA
TRATÁNDOSE DE:
MULTAS POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
FISCALES DISTINTAS A LAS DE PAGO:
o




MULTAS RELACIONADAS CON EL RFC
POR LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES,
SOLICITUDES O AVISOS.
OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD
POR NO EFECTUAR LOS PAGOS PROVISIONALES EN LOS
TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
ARTICULO 15
26
SE PAGARA EL 50% DE LA MULTA QUE LES CORRESPONDA:
o
EXCEPTO LA MULTA POR DECLARAR PERDIDAS EN EXCESO
Y LA PREVISTA EN EL ART. 85 FRAC. I CFF.
SIEMPRE QUE:
°
°
°
EL PAGO SE REALICE ANTES DE QUE SE LE LEVANTE EL ACTA
FINAL DE LA VISITA DOMICILIARIA O SE NOTIFIQUE EL OFICIO
DE OBSERVACIONES
SE PAGUEN LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS Y SUS
ACCESORIOS
SI EL PAGO ES POSTERIOR SE PAGARÁ EL 60%
ARTICULO 15
27
ESTÍMULOS FISCALES 2013
ACTIVIDADES EMPRESARIALES (EXCEPTO MINERÍA)
o
ACREDITAMIENTO DEL IEPS POR CONSUMO DE DIESEL INDUSTRIAL
UTILIZADO COMO COMBUSTIBLE EN MAQUINARIA EXCEPTO
VEHÍCULOS
o
TRASLADO EXPRESO Y POR SEPARADO
o
CONTRA I.S.R. PROPIO O RETENIDO CORRESPONDIENTE AL MISMO
EJERCICIO
o
ART. 16 INCISO A F-I Y II
28
ESTÍMULOS FISCALES 2013
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS O SILVÍCOLAS
o
PRECIO DEL DIESEL INCLUIDO IVA POR FACTOR DE
0.355
o
RESULTADO ES EL IEPS QUE SE PUEDE ACREDITAR
CONTRA
ISR
PROPIO
O
RETENIDO
CORRESPONDIENTE AL MISMO EJERCICIO O PEDIR
LA DEVOLUCIÓN EN UN PLAZO DE 12 MESES A
PARTIR DE LA FECHA DE ADQUISICIÓN.
ART. 16 F-II Y III
29
ESTÍMULOS FISCALES 2013
DEVOLUCIÓN IEPS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS Y
SILVÍCOLAS
o
DEVOLUCIÓN HASTA $1,495.39 Ó $14,947.81 MENSUALES
PARA PERSONA FÍSICA O MORAL RESPECTIVAMENTE (CON
INGRESOS DEL EJERCICIO ANTERIOR HASTA 20 Ó 200
S.M.G. ANUALES RESPECTIVAMENTE).
o
SOLICITUD DEVOLUCIÓN POR TRIMESTRE EN ABRIL, JULIO,
OCT. Y ENERO
ART. 16 INCISO A F-II Y III
30
ESTÍMULOS FISCALES 2013
TRANSPORTE PUBLICO O PRIVADO DE PERSONAS O CARGA
o
ACREDITAMIENTO DEL IEPS POR ADQUISICIÓN DE DIESEL PARA
USO AUTOMOTRIZ EN VEHÍCULOS.
o
ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO POR CONSUMO DE DIESEL
DESGLOSADO EN COMPROBANTE CON REQUISITOS QUE SEÑALA
EL SAT EN REGLAS DE MISCELÁNEA O APLICAR LA REGLA I.11.4.
RMF 2013.
o
CONTRA EL ISR A CARGO O RETENIDO, EN PROVISIONALES DEL
MES EN QUE SE ADQUIERA Y/O CONTRA EL IMPUESTO DEL
EJERCICIO.
ART. 16 INCISO A F-IV
31
ESTÍMULOS FISCALES 2013
TRANSPORTE PÚBLICO O PRIVADO DE PERSONAS
O CARGA
o
NO APLICA A CONTRIBUYENTES QUE PRESTEN SUS
SERVICIOS A PARTES RELACIONADAS
o
REGLA I.11.4. RMF 2013:
PODRÁN OPTAR POR ACREDITAR LA CANTIDAD QUE
RESULTE DE MULTIPLICAR EL PRECIO DEL DIESEL
INCLUYENDO EL IVA POR EL FACTOR QUE SE PUBLICA
EN LA PAGINA DEL SAT CADA MES
ART. 16 INCISO A F-IV
32
ESTÍMULOS FISCALES 2013
FACTORES 2009 A 2012
ENERO 2009
FEBRERO 2009
MARZO 2009
ABRIL 2009
MAYO 2009
JUNIO 2009
JULIO 2009
En adelante y hasta
DICIEMBRE 2012
0.0255
0.0367
0.0678
0.0893
0.0617
0.0601
0.0000
0.0000
ART. 16 INCISO A F-IV
33
ESTÍMULOS FISCALES 2013
ACREDITAMIENTO DE CUOTAS DE CARRETERAS PARA
TRANSPORTISTAS CARGA O PERSONAS
o
o
o
o
o
HASTA UN 50 % DEL GASTO EN AUTOPISTAS DE CUOTA.
SE CONSIDERA INGRESO ACUMULABLE CUANDO LO ACREDITEN
CONTRA EL ISR A CARGO DE PROVISIONALES O DEL EJERCICIO
EN QUE SE EFECTUÓ EL GASTO. (PERDERÁ EL DERECHO AL NO
HACERLO EN EL EJERCICIO).
REGLAS POR PUBLICARSE PARA % POR TRAMOS CARRETEROS
REGLA I.11.5 RMF 2013 ESTABLECE EL FACTOR DE 0.5 PARA
TODA LA RED NACIONAL DE AUTOPISTAS.
ART. 16 INCISO A F-V
34
ESTÍMULOS FISCALES 2013
o
EL ESTIMULO DEL IEPS S/DIESEL NO AUTOMOTRIZ NO ES
ACUMULABLE CON NINGÚN OTRO ESTIMULO
o
LOS ESTÍMULOS DE IEPS S/DIESEL AUTOMOTRIZ Y EL DE
CARRETERAS DE CUOTA SI SE ACUMULAN ENTRE SI,
PERO NO CON LOS DEMÁS ESTÍMULOS
**SE DEBEN CUMPLIR REQUISITOS PARA OBTENER LOS
ESTÍMULOS FISCALES ANTES COMENTADOS
NOTA: SI SE APLICA EL ESTIMULO VS ISR PROPIO NO ES
ACREDITABLE PARA IETU
35
EN MATERIA DE ISR
TASA DE RETENCIÓN DE INTERESES ARTÍCULOS 58 Y 160
DURANTE EL 2013
o
TASA ANUAL DEL 0.6 % SOBRE EL MONTO DEL CAPITAL
EJEMPLO $ 100,000. CON TASA DE INTERÉS DEL 7 % ANUAL POR
30 DÍAS DE INVERSIÓN
INTERESES $ 583.33 ISR $ 50.00
NOTA: LAS MODIFICACIONES A LEY DEL ISR RELATIVAS A LA RETENCIÓN DE
ISR SOBRE LOS INTERESES PAGADOS POR EL SISTEMA FINANCIERO
PUBLICADAS EL 7 DE DICIEMBRE DE 2009 ENTRARAN EN VIGOR EL 1
DE ENERO DE 2014.
ARTICULO 21 F. I NUM.1
36
EN MATERIA DE ISR
INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA PARA RECIBIR
DONATIVOS DEDUCIBLES
o
o
o
o
o
ASISTENCIA SOCIAL, CONFORME A LA LEY SOBRE EL SISTEMA
NACIONAL DE ASISTENCIA SOCIAL Y LA LEY GENERAL DE SALUD.
CÍVICAS, ENFOCADAS A PROMOVER LA PARTICIPACIÓN CIUDADANA EN
ASUNTOS DE INTERÉS PÚBLICO.
APOYO PARA EL DESARROLLO DE LOS PUEBLOS Y COMUNIDADES
INDÍGENAS.
PROMOCIÓN DE LA EQUIDAD DE GÉNERO.
APORTACIÓN DE SERVICIOS PARA LA ATENCIÓN A GRUPOS SOCIALES
CON DISCAPACIDAD.
ARTICULO 21 F. I NUM.1
37
EN MATERIA DE ISR
o
o
o
o
o
o
o
PROMOCIÓN DEL DEPORTE.
APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS NATURALES, LA PROTECCIÓN
DEL AMBIENTE, LA PROMOCIÓN DEL DESARROLLO SUSTENTABLE A
NIVEL REGIONAL Y COMUNITARIO
PROMOCIÓN Y FOMENTO EDUCATIVO, CULTURAL, ARTÍSTICO,
CIENTÍFICO Y TECNOLÓGICO.
FOMENTO DE ACCIONES PARA MEJORAR LA ECONOMÍA POPULAR.
PARTICIPACIÓN EN ACCIONES DE PROTECCIÓN CIVIL.
SERVICIOS DE APOYO A LA CREACIÓN Y FORTALECIMIENTO DE
ORGANIZACIONES QUE REALICEN ACTIVIDADES OBJETO DE FOMENTO
POR LA LEY RESPECTIVA.
DEFENSA DE LOS DERECHOS DE LOS CONSUMIDORES.
ARTICULO 21 F. I NUM.1
38
EN MATERIA DE ISR
TASA DE RETENCIÓN A BANCOS EXTRANJEROS
o
o
o
SE MANTIENE TASA DE 4.9%
BENEFICIARIO EFECTIVO SEA RESIDENTE EN UN
PAIS QUE TENGA EN VIGOR UN TRATADO PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN CELEBRADO
CON MEXICO.
REQUISITOS PARA APLICACIÓN DE BENEFICIOS.
ARTICULO 21 F. I NUM.2
39
EN MATERIA DE ISR
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
o
PRORROGA POR 2013.
o
NO SE CONSIDERA PARA LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
POR LAS ACTIVIDADES DE MAQUILA A TRAVÉS DE EMPRESAS
CON PROGRAMA DE MAQUILA BAJO LA MODALIDAD DE
ALBERGUE
o
PRESENTAR A MAS TARDAR EN EL MES DE JUNIO DE 2014
INFORMACIÓN.
o
CUMPLIR OBLIGACIONES.
ARTICULO 21 F. I NUM. 3
40
EN MATERIA DE ISR
TASA Y TARIFAS PARA 2013
o
o
o
o
DURANTE EL EJERCICIO 2013 LAS PERSONAS MORALES DEBERÁN
CALCULAR EL ISR APLICANDO LA TASA DEL 30%
EN EL CASO DE LAS PERSONAS FÍSICAS:
EL ISR QUE CORRESPONDA A RETENCIONES Y PAGOS PROVISIONALES,
SE CALCULARÁ CONFORME A LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 113 DE LA
LISR, APLICANDO LA TARIFA VIGENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.
EL ISR DEL EJERCICIO, SE CALCULARÁ CONFORME A LO DISPUESTO EN
EL ARTÍCULO 177 DE LA LISR, APLICANDO LA TARIFA VIGENTE AL 31
DE DICIEMBRE DE 2012.
ARTICULO 21 F. I NUM. 6
41
EN MATERIA DE ISR
TASA Y TARIFAS PARA 2013
o
NO SE LLEVARÁ A CABO LA APLICACIÓN DE LA TASA DEL 29% PARA
DETERMINAR EL ISR, PREVISTA EN EL ARTÍCULO SEGUNDO FRACCIÓN II DE
LAS DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL ISR
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO 2010, MISMA QUE SERÁ APLICABLE
HASTA EL EJERCICIO 2014.
o
TAMPOCO SE ACTUALIZARÁN LAS TARIFAS, NO OBSTANTE QUE LA INFLACIÓN
ACUMULADA A PARTIR DEL MES DE DICIEMBRE DE 2009 EXCEDE DEL 10%,
CONFORME A LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 177 QUINTO PÁRRAFO DE LA
LEY DEL ISR.
ARTICULO 21 F. I NUM. 6
42
EN MATERIA DE IETU
LISTADO DE CONCEPTOS PARA IETU 2013
o
LOS CONTRIBUYENTES DEBERÁN PRESENTAR LA
INFORMACIÓN DE LOS CONCEPTOS QUE SIRVIERON DE
BASE PARA DETERMINAR EL IETU, EN EL MISMO PLAZO
PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL
EJERCICIO 2013.
o
EN EL FORMATO QUE ESTABLEZCA EL SAT MEDIANTE
REGLAS DE CARÁCTER GENERAL.
o
LA INFORMACIÓN SE DEBERÁ PRESENTAR INCLUSO
CUANDO NO RESULTE IETU A PAGAR
ARTICULO 21 F-II N. 1
43
EN MATERIA DE IETU
CRÉDITO IETU NO APLICABLE
DURANTE EL 2013
o
EL CRÉDITO FISCAL PARA IETU POR DEDUCCIONES MAYORES
A LOS INGRESOS NO PODRÁ ACREDITARSE CONTRA EL ISR
CAUSADO EN EL EJERCICIO EN EL QUE SE GENERÓ EL
CRÉDITO
ARTICULO 21 F-II N. 2
44
CONDONACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES
DE ACUERDO AL ART. 3 DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS SE ESTABLECE EL
SIGUIENTE PROGRAMA DE CONDONACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES, PREVIA
SOLICITUD DEL CONTRIBUYENTE.
% de
Condonación
Concepto del crédito fiscal a condonar
80%
Contribuciones federales
Cuotas compensatorias
Multas por incumplimiento de las obligaciones
fiscales federales distintas a las obligaciones
de pago
100%
Recargos de los créditos anteriores.
Multas y gastos de ejecución que deriven de
ellos.
100%
Contribuciones federales
Cuotas compensatorias
Multas por incumplimiento de las obligaciones
fiscales federales distintas a las obligaciones
de pago
Fecha de
Causación
Antes del 1° de
enero de 2007
Requisitos Adicionales
La parte no condonada
deberá ser pagada
totalmente en una sola
exhibición.
Cuando el contribuyente
haya sido revisado por las
autoridades hacendarias
Antes del 1° de durante los ejercicios de
2009,2010 y 2011, y se
enero de 2007
hubiera determinado que
cumplió correctamente con
las obligaciones fiscales.
45
CONDONACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES
% de
Condonación
100%
Concepto del crédito fiscal a condonar
Fecha de
Causación
Siempre que las
contribuciones o cuotas
Recargos y multas derivados de:
compensatorias
Cuotas compensatorias
actualizadas sean
Entre el 1 de
Contribuciones federales distintas a las que se
enero de 2007 pagadas en su totalidad
deben retener, trasladar o recaudar
en una sola exhibición.
y el 31 de
Multas por incumplimiento de las obligaciones
Procede para créditos
diciembre de
fiscales federales distintas a las obligaciones
determinados por la
2012
de pago
autoridad fiscal y por los
autodeterminados por los
contribuyentes
Que se ajusten
Saldo pendiente Créditos diferidos o que estén siendo pagados
a los supuestos
a plazos
de liquidar
anteriores
60%
Requisitos Adicionales
Que se ajusten a los
supuestos anteriores
Siempre que sean
Multas
Multas por incumplimiento de las obligaciones
pagadas dentro de los 30
impuestas
fiscales federales distintas a las obligaciones
días siguientes a su
de pago, excepto multas por declarar pérdidas durante 2012 y
notificación
2013
fiscales en exceso
46
CONDONACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES
o
LA CONDONACIÓN PROCEDERÁ AUN Y CUANDO LOS CRÉDITOS
HAYAN SIDO IMPUGNADOS:


CUANDO EL PROCEDIMIENTO RESPECTIVO HAYA QUEDADO
CONCLUIDO MEDIANTE RESOLUCIÓN FIRME
SE
ACOMPAÑE
EL
ACUSE
DE
PRESENTACIÓN DEL
DESISTIMIENTO AL MEDIO DE DEFENSA.
o
NO SERÁN OBJETO DE CONDONACIÓN LOS CRÉDITOS FISCALES
PAGADOS, NI LOS DERIVADOS DE INFRACCIONES POR LAS
CUALES EXISTA SENTENCIA CONDENATORIA EN MATERIA PENAL.
o
LAS RESOLUCIONES QUE DICTE LA AUTORIDAD FISCAL A LAS
SOLICITUDES
DE CONDONACIÓN NO PODRÁN SER
IMPUGNADAS.
o
EL SAT EMITIRÁ LAS REGLAS NECESARIAS PARA LA APLICACIÓN
DEL PROGRAMA DE CONDONACIÓN A MÁS TARDAR EN MARZO
DE 2013.
ARTICULO 3° TRANSITORIO
47
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
48
CALCULO DEL ISR 2013
MENOS:
MENOS:
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO ,…….
UTILIDAD FISCAL
MENOS:
PERDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR
RESULTADO FISCAL
POR:
TASA DE I. S. R. 30 %... (ART. 21 LIF 2013)
IMPUESTO DEL EJERCICIO
49
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS MORALES
TASAS DEL ISR
o
PARA 2013 CONTINUA LA TASA DEL 30%
ART. 21 FRACC. I NUMERAL 6 LIF PARA 2013
NO APLICARÁ DURANTE 2013 EL ART. SEGUNDO FRACC. II DISPOSICIONES
DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LISR
o
TASA DEL 29 % HASTA 2014
50
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS MORALES
CALCULO DE ISR POR DIVIDENDOS
NO CUFIN NO CUFINRE
o
o
o
2009
2010 - 2012
2013
DIVIDENDO * 1.3889 * 28 %
DIVIDENDO * 1.4286 * 30 %
DIVIDENDO * 1.4286 * 30 %
ART. SEGUNDO FRACC. I DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LISR
APLICABLE DE 2010 A 2012.
ART. 21 FRACC. I NUMERAL 6 LIF APLICABLE PARA 2013.
51
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS
MORALES
PM RÉGIMEN SIMPLIFICADO
o
o
o
2009 REDUCCIÓN DEL ISR EN UN 32.14%
TASA EFECTIVA DE ISR EQUIVALE AL 19%
2010 A 2012 REDUCCIÓN DEL ISR EN UN 30%
TASA EFECTIVA DE ISR EQUIVALE AL 21%
2013 REDUCCIÓN DEL ISR EN UN 30%
TASA EFECTIVA DE ISR EQUIVALE AL 21%
ART.81 LISR Y SEGUNDO FRACC. II DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL
DE LA LISR APLICABLE DE 2010 A 2012
ART. 21 FRACC. I NUMERAL 6 LIF APLICABLE PARA 2013
52
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS
MORALES
PM RÉGIMEN SIMPLIFICADO
o
CALCULO DE ISR POR DIVIDENDOS
NO CUFIN NO CUFINRE.
2009
2010 A 2012
2013
DIVIDENDO * 1.2346 * 19 %
DIVIDENDO * 1.2658 * 21 %
DIVIDENDO * 1.2658 * 21 %
ART.11 LISR Y SEGUNDO FRACC. II DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA
LISR APLICABLE DE 2010 A 2012
ART. 21 FRACC. I NUMERAL 6 LIF APLICABLE PARA 2013
53
CÁLCULO DE PAGOS PROVISIONALES DE ACUERDO AL DECRETO DEL
30-MARZO-2012
POR:
MAS:
MENOS:
MENOS:
MENOS:
MENOS:
IGUAL:
POR:
IGUAL:
INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO
COEFICIENTE DE UTILIDAD
PROPORCIÓN INVENTARIO ACUMULABLE
DEDUCCIÓN INMEDIATA
PROPORCIÓN PTU PAGADA EN 2013
ANTICIPOS UTILIDADES S. C. Ó COOPERATIVAS
100% PERDIDAS EJERCICIOS ANTERIORES
RESULTADO FISCAL
TASA DE ISR 30 %
(ART. 21 LIF 2013) .........
PAGO PROVISIONAL ISR DEL PERIODO
54
COEFICIENTE DE UTILIDAD
PARA PAGOS PROVISIONALES 2013:
o
NO INCLUIR EL INVENTARIO ACUMULABLE EN LA UTILIDAD
O PERDIDA FISCAL QUE SIRVA DE BASE PARA EL CÁLCULO
DEL COEFICIENTE.
o
NO INCLUIR EL INVENTARIO ACUMULABLE EN LOS
INGRESOS NOMINALES PARA EL CÁLCULO DEL
COEFICIENTE (A PARTIR DE 4 JUL. 2006)
Resolución Miscelánea: Regla I.3.3.3.6
55
CÁLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL
(+) DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES
(+) RETIROS DE UTILIDADES DE SOCIOS (S. C. O A.C.)
(-) INVENTARIO ACUMULABLE
_____________________________________________________________________________
=
COEFICIENTE
DE UTILIDAD
INGRESOS ACUMULABLES
(-) AJUSTE ANUAL X INFLACION ACUMULABLE
(-) INVENTARIO ACUMULABLE
R.M I.3.3.3.6
56
DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS BENEFICIOS
FISCALES (30-MAR-12).
o ESTÍMULOS EN MATERIA DE DEDUCCIÓN INMEDIATA Y PTU, PARA
PAGOS PROVISIONALES DE ISR.
1.
LAS PERSONAS MORALES PODRÁN DISMINUIR DE LA UTILIDAD FISCAL PARA
PAGOS PROVISIONALES EL IMPORTE DE LA DEDUCCIÓN INMEDIATA QUE SE
REALIZARÁ EN EL EJERCICIO (ART. 220 LISR Y DECRETO 20 JUNIO 2003).
2.
LAS PERSONAS MORALES PODRÁN DISMINUIR DE LA UTILIDAD FISCAL PARA
PAGOS PROVISIONALES EL MONTO DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO. ESTE SE
DISMINUIRÁ EN MONTOS IGUALES CORRESPONDIENTES A LOS MESES DE MAYO A
DICIEMBRE ACUMULÁNDOSE.
57
DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS BENEFICIOS
FISCALES (30-MAR-12)
o ESTÍMULOS EN MATERIA DE DEDUCCIÓN INMEDIATA Y PTU, PARA
PAGOS PROVISIONALES DE ISR.
3.
ÉSTAS DISMINUCIONES SERÁN HASTA POR EL MONTO DE LA UTILIDAD
FISCAL DEL PAGO PROVISIONAL QUE CORRESPONDA
EN NINGÚN CASO SE RECALCULARÁ EL COEFICIENTE DE
UTILIDAD DE LOS PAGOS PROVISIONALES (ART. 14 LISR)
58
EFECTO DEL INVENTARIO ACUMULABLE EN LOS PAGOS
PROVISIONALES
o PARA PAGOS PROVISIONALES SE DEBE ACUMULAR LA 12A. PARTE DEL
INGRESO ACUMULABLE DETERMINADO EN CADA EJERCICIO POR EL
NÚMERO DE MESES AL QUE CORRESPONDA EL PAGO
ART. 3° TRANSITORIO FRACCION V 2005
o TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE REDUZCAN SU INVENTARIO Y
DETERMINEN UN MONTO ACUMULABLE DE CONFORMIDAD CON LO
DISPUESTO EN EL QUINTO PÁRRAFO DE LA FRACCIÓN V DEL ARTÍCULO
TERCERO DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL ISR,
CONSIDERARÁN DICHO MONTO ÚNICAMENTE PARA LA DETERMINACIÓN DE
LA UTILIDAD O PÉRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE.
REGLA I.3.3.3.8 Resolución Miscelánea Fiscal
59
OPCIÓN PARA PM DE DISMINUIR SUS PAGOS PROVISIONALES
o LOS CONTRIBUYENTES QUE ESTIMEN QUE EL COEFICIENTE DE
UTILIDAD QUE ESTÁN APLICANDO PARA CALCULAR LOS PAGOS
PROVISIONALES ES SUPERIOR AL COEFICIENTE QUE SE OBTENDRÁ
EN EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDAN LOS PAGOS, PODRÁN
SOLICITAR AUTORIZACIÓN PARA DISMINUIR EL MONTO DE LOS PAGOS
PROVISIONALES A PARTIR DEL SEGUNDO SEMESTRE DEL EJERCICIO.
o ART. 15 FR. II LISR.
o LA SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN, SE PRESENTARÁ A LA AUTORIDAD
FISCAL UN MES ANTES DE LA FECHA EN LA QUE SE DEBA EFECTUAR
EL PAGO PROVISIONAL CUYA DISMINUCIÓN SE SOLICITE.
ART. 12-B RISR
60
OPCIÓN PARA PM DE DISMINUIR SUS PAGOS PROVISIONALES
1ER SEM.
2DO SEM.
REAL
ESTIMADO
$ 9,322,100 $10,582,930
$ 8,687,882 $10,180,700
$ 212,298
$ 421,920 $ 402,230
INGRESOS ACUM.
DEDUC. AUTORIZADAS
PTU PAG. DEL EJERC.
UTILIDAD FISCAL
PÉRDIDA EJERC. ANTS.
RESULTADO FISCAL
TASA
IMPUESTO ANUAL ESTIMADO
PAGOS PROVISIONALES ENE-JUN
A PAGAR EN PAGOS PROV. JUL-DIC
SOLICITUD DE REDUCC. DE PAGOS PROV.
TOTAL
ANUAL
$ 19,905,030
$ 18,868,582
$ 212,298
$ 824,150
$ 216,726
$ 607,424
30%
$ 182,227
$ 189,400
$
0
61
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TARIFAS DEL ART. 113 Y 177
ART. 21 FRACCIÓN I, NUMERAL 6 LIF.
o
o
o
EL ISR QUE CORRESPONDA A RETENCIONES Y PAGOS PROVISIONALES
DE PF, SE CALCULARÁ CONFORME A LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO
113 DE LA LISR, APLICANDO LA TARIFA VIGENTE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2012.
EL ISR DEL EJERCICIO DE PF, SE CALCULARÁ CONFORME A LO
DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 177 DE LA LISR, APLICANDO LA TARIFA
VIGENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.
NO SE ACTUALIZARÁN LAS TARIFAS, NO OBSTANTE QUE LA INFLACIÓN
ACUMULADA A PARTIR DEL MES DE DICIEMBRE DE 2009 EXCEDE DEL
10%, CONFORME A LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 177 QUINTO
PÁRRAFO DE LA LEY DEL ISR.
62
TARIFAS PARA 2010, 2011 , 2012 Y 2013
Artículo 113
Limite inferior
$
Limite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
limite inferior
%
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
En delante
6,141.95
30.00
63
TARIFAS PARA 2010, 2011, 2012 Y 2013
Artículo 177
Limite inferior
$
Limite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente
del limite inferior
%
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.24
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.76
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.88
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.60
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.44
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.04
23.52
392,841.97
En delante
73,703.40
30.00
64
ISR DE PERSONAS FISICAS CON TARIFAS FISCALES
VIGENTES PARA 2013 (SIN SUBSIDIO AL EMPLEO)
INGRESO
MENSUAL
$
INGRESO
ANUAL
$
% DE ISR
2,000
24,000
5%
6,000
72,000
7%
10,000
120,000
10%
15,000
180,000
14%
25,000
300,000
17%
40,000
480,000
21%
50,000
600,000
23%
100,000
1,200,000
26%
200,000
2,400,000
28%
1,000,000
12,000,000
30%
65
IMPUESTO
EMPRESARIAL A
TASA ÚNICA
66
CALCULO DEL IETU 2013
INGRESOS COBRADOS
MENOS:
DEDUCCIONES PAGADAS
MENOS:
DEDUCCION ADICIONAL INVERSIONES
ADQUIRIDAS DE SEP A DIC 07
IGUAL:
BASE DEL IETU
POR:
TASA 2013 17.5 %
IGUAL:
IETU CAUSADO
.
Art 5°
Transitorio
Aplicable
hasta
2010
.
67
CALCULO DEL IETU 2013
= IETU CAUSADO
(-) CRED. 17.5% DEDUCC. > INGRESOS DE EJERC. ANTS.*
(-) CRED. 17.5 % PAGOS CAP. I LISR GRAV. Y CUOTAS
IMSS E INFONAVIT
(-) CRED. INVERSIONES ADQ. ENE 98 A DIC 07.*
(-) CRED. SOBRE EL INVENTARIO AL 31 DIC 07*
(-) CRED. S/PERDIDAS FISCALES ISR PEND. 05, 06 Y 07*
(-) CRED. S/PERDIDAS ISR SALIDA REG. SIMPLIFICADO*
(-) CRED. OPCION DE ENAJENACIONES A PLAZOS
(-) CRED. MAQUILADORAS
Art. 8°
Art. 6°Tr.
1°
2°
3°
4°
5°
Decreto
5-Nov-07
= IETU DETERMINADO
* Se actualizan para el cálculo anual
68
CALCULO DEL IETU 2013
IETU DETERMINADO
MENOS: ACREDITAMIENTO ISR CAUSADO
EN EL EJERCICIO
IGUAL: IETU A CARGO DEL EJERCICIO
MENOS: PAGOS PROVISIONALES IETU DEL EJERCICIO
IGUAL: SALDO A CARGO O A FAVOR DE IETU
DEL EJERCICIO
69
SALARIOS MÍNIMOS
PARA 2013
IMPUESTO SOBRE NOMINA
70
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
o
NUEVA TARIFA A PARTIR DEL 1 DE ENERO 2013
o
ACTUALIZACIÓN DE ACUERDO AL CAMBIO DEL SALARIO
MÍNIMO GENERAL EN LA CD. DE CHIHUAHUA ÁREA “B”
o
EL % DE AJUSTE ES DEL 3.9 %
o
NUEVOS SALARIOS MÍNIMOS GENERALES A PARTIR DEL 1°
ENERO DE 2013:
“A” $ 64.76
“B” 61.38 $
71
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
“A”
“B”
“C”
D”
De
(en pesos)
Hasta
(en pesos)
Cuota
Mínima
(en pesos)
% para aplicarse al excedente
de la cantidad de la columna
“A”
1.00%
1.10%
1.20%
1.30%
1.40%
1.50%
1.60%
1.70%
1.80%
1.90%
2.00%
2.10%
2.20%
2.30%
2.40%
2.50%
2.60%
0.00
33,074.15
66,148.32
92,222.46
132,296.62
165,370.74
198,444.92
231,519.09
264,593.20
297,667.36
330,741.51
363,815.65
396,889.82
429,963.97
463,038.11
496,112.27
529,186.42
33,074.14
66,148.31
99,222.45
132,296.61
165,370.73
198,444.91
231,519.08
264,593.19
297,667.35
330,741.50
363,815.64
396,889.81
429,963.96
463,038.10
496,112.26
529,186.41
En Adelante
0.00
330.73
694.55
1,091.45
1,521.40
1,984.46
2,480.56
3,009.74
3,572.01
4,167.34
4,795.75
5,457.23
6,151.78
6,879.42
7,640.11
8,433.92
9,260.75
72
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
CONTRIBUCIÓN EXTRAORDINARIA DEL 5%
o
PARA EL EJERCICIO 2013 SIGUE VIGENTE LA
CONTRIBUCIÓN EXTRAORDINARIA , UNA SOBRETASA DEL
5% AL IMPUESTO SOBRE NOMINA DESTINADO PARA LA
COMPETITIVIDAD Y SEGURIDAD CIUDADANA.
73
IMPLICACIONES
DE LA REFORMA
LABORAL
74
El pasado 30 de noviembre de 2012 se
publicaron en el Diario Oficial de la
Federación, el Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley Federal del
Trabajo, la cual data del año 1970.
75
Regulación del “Outsourcing”
oSe define como el régimen por medio del
cual un patrón denominado contratista
ejecuta obras o presta servicios con
trabajadores bajo su dependencia, a favor
de otra persona, llamada contratante, la cual
fija las tareas del contratista y supervisa el
desarrollo de los servicios y obras que
ejecutan los trabajadores.
76
Requisitos:
o Debe constar por escrito el contrato
prestación de servicios.
o La contratante deberá cerciorarse de
solvencia económica de la contratista.
o La contratante deberá asegurarse que
contratista cumpla con sus obligaciones
materia de seguridad y salud.
de
la
la
en
77
Para que exista un régimen de subcontratación
se deben dar las siguientes condiciones:
o No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o
similares en su totalidad, que desarrollen en el centro de
trabajo.
o Deberá justificarse por su carácter especializado.
o No podrá comprender tareas iguales o similares a las que
realizan el resto de los trabajadores al servicio del
contratante.
78
oDe no cumplirse las anteriores condiciones:
“El contratante se considerará patrón para
todos los efectos de la Ley Federal del Trabajo,
incluyendo las obligaciones en materia de
seguridad social.”
79
oCURP y RFC en los Contratos Individuales de
Trabajo.
Se incorpora la obligación de señalar la Clave
Única de Registro de Población y la clave del
Registro Federal de Contribuyentes del
trabajador en los contratos.
80
Nuevas modalidades en la duración de los
contratos:
oPor temporada.
oA prueba.
oEn capacitación inicial.
oPago por hora.
81
Salarios caídos.
oSe limitan a 1 año, por ello aunque el
proceso laboral por terminación de la
relación laboral entre el trabajador y el
patrón dure más de un año, no se pagarán
por más de ese periodo.
82
Salarios caídos.
o Si la resolución es desfavorable al patrón
sobre el valor de salarios caídos de 12
meses más los 3 meses de la liquidación
corresponderá al patrón pagar al trabajador
un interés del 2% mensual, capitalizable al
momento de pago.
83
Causales de despido.
o La falta de entrega de documentos exigibles
al trabajador
o Malas conductas del trabajador en contra de
clientes o proveedores
o Hostigamiento o acoso sexual, podrá ser
invocada por trabajadores.
84
Instalaciones
discapacidad
para
personas
con
oDeben tenerlas patrones con más de 50
trabajadores.
85
Permisos de paternidad y periodos de descanso de
madres trabajadoras.
o El permiso de paternidad de 5 días se otorgará también al
que adopte (permiso con goce de sueldo).
o El periodo de descanso por parto y en adopción, permitirá
que se transfieran 4 de las 6 semanas de descanso previo
a después del parto y un descanso posterior de hasta 8
semanas, si el nacido tiene alguna discapacidad o si el
recién nacido requiere atención médica hospitalaria
(durante los periodos de descanso percibirán su salario
íntegro).
86
Escalafón
o Dentro de los criterios de preferencia se
establecen
la
de
los
trabajadores
capacitados o que tengan mayores aptitudes
o conocimientos para realizar el trabajo,
limitando así el derecho por antigüedad.
87
Zonas de Salario Mínimo
oEl 26 de noviembre de 2012 se publicó en el
D.O.F. la resolución del Consejo de
Representantes de la Comisión Nacional de
los Salarios Mínimos, a través de la que se
establece que solo existirán dos zonas de
salario mínimo.
oLo que era la zona B se incorpora a la A y la
C pasa a ser zona B.
88
RESOLUCIÓN
MISCELÁNEA
FISCAL 2013
89
89
COMPROBANTES FISCALES
CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS EN LA EXPEDICIÓN DE
COMPROBANTES
Regla I.2.7.1.5
Los contribuyentes no estarán obligados a incorporar en los comprobantes
fiscales que emitan, los siguientes requisitos contenidos en el CFF:
o Régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR.
o Identificación del vehículo que les corresponda, tratándose de personas
físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado.
o Número de cuenta predial, en comprobantes que se expidan por otorgar el
uso o goce temporal de bienes inmuebles.
o Clave vehicular de la versión enajenada, tratándose de los comprobantes
que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores de
automóviles nuevos.
o Forma en que se realizó el pago y últimos cuatro dígitos del número de
cuenta o de la tarjeta correspondiente.
90
COMPROBANTES FISCALES
CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS EN LA EXPEDICIÓN DE
COMPROBANTES
Regla I.2.7.1.5
o
Los contribuyentes que emitan CFDI o CFD, señalarán en los
apartados designados para incorporar los requisitos anteriores
la expresión NA o cualquier otra análoga y cuando resulte
aplicable, no incluirán el complemento respectivo.
o
Los contribuyentes podrán incorporar la información con la que
cuenten al momento de expedir los comprobantes
91
COMPROBANTES FISCALES
OPCIÓN PARA NO EXPEDIR COMPROBANTES FISCALES
POR LAS PARCIALIDADES
Regla I.2.7.1.13.
Para los efectos del artículo 29-A, fracción VII, inciso b) del
CFF, cuando el pago de la contraprestación respectiva se
efectúe en parcialidades, los contribuyentes podrán optar
por emitir un sólo comprobante fiscal en donde señalen
expresamente tal situación, además deberá contener el
valor total de la operación, el monto de los impuestos
retenidos, así como de los impuestos trasladados,
desglosando cada una de las tasas del impuesto
correspondiente.
92
COMPROBANTES FISCALES
EXPEDICIÓN DE CFDI A TRAVÉS DEL SERVICIO DE GENERACIÓN
DE FACTURA ELECTRÓNICA (CFDI) OFRECIDO POR EL SAT"
Regla I.2.7.1.2.
Se estipula que para los efectos del artículo 29, primer párrafo y
fracción IV del CFF, los contribuyentes podrán expedir el
comprobante fiscal digital a través de Internet o factura
electrónica (CFDI) sin necesidad de remitirlos a un proveedor de
certificación de CFDI autorizado, siempre que lo hagan a través
de la herramienta electrónica denominada "Servicio de
Generación de Factura Electrónica (CFDI) ofrecido por el SAT".
93
FORMAS ALTERNAS DE COMPROBACION
EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FISCALES IMPRESOS CON
CBB
Regla I.2.8.1.1.
Para los efectos del artículo 29-B, fracción I del CFF, los
contribuyentes que en el último ejercicio fiscal declarado
hubieran obtenido para efectos del ISR ingresos acumulables
que no excedan de $4,000,000.00, podrán optar por expedir
comprobantes fiscales en forma impresa con dispositivo de
seguridad
94
FORMAS ALTERNAS DE COMPROBACION
FACILIDAD PARA EXPEDIR CFD EN LUGAR
DE CFDI
Regla I.2.8.3.1.12.
Para los efectos del artículo 29-B, fracción III del CFF, los
contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y
anteriores hayan optado por expedir CFD y los hayan emitido
efectivamente, podrán optar por continuar generando y
emitiendo por medios propios CFD, sin necesidad de remitirlos a
un proveedor de certificación de CFDI para la validación de
requisitos, asignación de folio e incorporación del sello digital
del SAT.
95
FORMAS ALTERNAS DE COMPROBACION
UTILIZACIÓN DE LOS ESTADOS DE CUENTA COMO COMPROBANTE
FISCAL
Regla I.2.8.2.3.
Para los efectos del artículo 29-B, fracción II del CFF, los estados de
cuenta podrán utilizarse como comprobantes fiscales para los
efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las
leyes fiscales sin que contengan desglosados los impuestos que se
trasladan, siempre que se trate de actividades gravadas por la Ley
del IVA y que cada transacción sea igual o inferior a $50,000.00,
sin incluir el importe del IVA.
96
AVISOS DE COMPENSACION
CONTRIBUYENTES RELEVADOS DE PRESENTAR AVISO DE COMPENSACIÓN
Regla I.2.3.4.
Los contribuyentes que presenten sus declaraciones de pagos
provisionales y definitivos a través del “Servicio de Declaraciones y Pagos”
en las que les resulte saldo a cargo y opten por pagarlo mediante
compensación de saldos a favor manifestados en declaraciones de pagos
provisionales y definitivos presentados de igual forma a través del
“Servicio de Declaraciones y Pagos”, quedarán relevados de presentar el
aviso de compensación.
Lo anterior no aplica para las personas morales que estén obligadas a
ser dictaminadas, que deberán presentar los anexos del programa
electrónico F3241, según corresponda a la materia del impuesto que
genera el saldo a favor, a través de Internet, utilizando la aplicación de
servicios al contribuyente en la página de Internet del SAT.
97
DEDUCCIONES
DOCUMENTACIÓN PARA AMPARAR DEDUCCIONES POR LA
ADQUISICIÓN DE VEHÍCULOS USADOS
Regla I.3.3.1.9.
Para los efectos del artículo 31, fracción III, de la Ley del ISR, tratándose de la
adquisición de vehículos usados, enajenados por personas físicas, con excepción de
las dedicadas a actividades empresariales o profesionales y las del régimen
intermedio, se entenderá que la deducción está amparada con documentación que
reúna los requisitos de las disposiciones fiscales, cuando los contribuyentes que
pretendan efectuar dicha deducción cumplan los siguientes requisitos:
I. Celebren contrato de compraventa por escrito que ampare la adquisición del vehículo
usado de que se trate.
II. Señalen en el contrato, el domicilio del enajenante y conserven copia de su
identificación.
III. Conserven copia del comprobante fiscal, o en su caso su representación impresa,
expedido por la persona que enajenó por primera vez el vehículo correspondiente.
98
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
OPCIÓN PARA NO OBTENER Y CONSERVAR DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Regla I.3.8.3.
Para los efectos del artículo 86, fracción XV de la Ley del ISR, las personas
morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en
México y realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00, así como aquéllas
cuyos ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales no
hubiesen excedido de $3’000,000.00, podrán dejar de obtener y conservar la
documentación comprobatoria con la que demuestren lo siguiente:
I. Que el monto de sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas se
efectuaron considerando para esas operaciones los precios o montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
II. Que para los efectos de la fracción anterior, se aplicaron los métodos
establecidos en el artículo 216 de la Ley del ISR, en el orden previsto en dicho
artículo.
99
SERVICIO DE DECLARACIONES Y PAGOS
PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
A PARTIR DEL 1 DE FEBRERO DE 2009
Regla II.2.9.3.
Las personas físicas y morales que en términos de lo dispuesto por el último
párrafo de la regla II.2.8.5.1., se encuentren obligadas a utilizar el Servicio de
Declaraciones y Pagos (Pago Referenciado), deberán presentar sus declaraciones
complementarias utilizando dicho esquema.
o
o
o
o
Desde febrero 2012, todas las personas morales .
A partir del 2 de julio de 2012 las personas morales deben presentar
declaraciones complementarias para corregir
declaraciones que hayan
presentado en el esquema anterior de pagos electrónicos.
Desde septiembre, las personas físicas que en el último ejercicio fiscal hayan
manifestado ingresos totales superiores a un millón de pesos, para presentar los
pagos provisionales de agosto 2012 y subsecuentes.
A partir de noviembre, las personas físicas que en el último ejercicio fiscal
declarado manifestaron ingresos totales superiores a 250,000 pesos, para
presentar los pagos provisionales de octubre de 2012 y subsecuentes
100
101
o
o
o
o
o
Publicado en el DOF el 30 de Marzo de 2012
Como medida de simplificación administrativa, permite conocer
los beneficios y estímulos fiscales vigentes, que se han otorgado
en años anteriores.
Están organizados por materias y pueden identificarse
fácilmente, para dar mayor certidumbre jurídica a los
contribuyentes.
En este Decreto se establecen también nuevos beneficios que
contribuyen a la simplificación tributaria.
A partir de la entrada en vigor de este Decreto (1 de Abril de
2012), quedan sin efectos los Decretos anteriores emitidos por
el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, excepto los que
se señalan expresamente en el artículo Tercero transitorio.
102
CAPÍTULO 1. DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo 1.1 y 1.3. Disminución de la PTU pagada, en los
Pagos Provisionales de ISR
o
o
Estímulo para Personas Morales que consiste en
disminuir de la utilidad fiscal determinada para el pago
provisional (Artículo 14, frac. II Ley del ISR), el monto de
la PTU pagada en el mismo ejercicio.
La PTU pagada se disminuirá en partes iguales en los
meses de mayo a diciembre de manera acumulativa.
103
Artículo 1.2 y 1.3. Disminución de la Deducción
Inmediata, en los Pagos Provisionales de ISR
o
o
Estímulo para Personas Morales que consiste en
disminuir de la utilidad fiscal determinada para el pago
provisional (artículo 14, frac. II Ley del ISR), el importe de
la deducción inmediata a realizarse en el ejercicio, de
conformidad con el artículo 220 de la Ley del ISR, por
las inversiones en bienes nuevos de activo fijo.
Nota: Aplicar el Decreto de deducción inmediata de
activos fijos, publicado el 20 de junio del 2003 que
continúa vigente, en lugar de lo dispuesto en el artículo
220 de la Ley del ISR.
104
Artículo 1.4. Donación de bienes básicos para la
subsistencia humana
o
Estímulo fiscal a los contribuyentes que entreguen en
donación bienes básicos para la subsistencia humana en
materia de alimentación o salud, a instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles de los
llamados bancos de alimentos o de medicinas (Artículo 88
RISR).
o
Consiste en una deducción adicional del 5% del costo de
lo vendido que le hubiera correspondido a dichas
mercancías cuando el margen de utilidad bruta de las
mercancías donadas sea igual o superior al 10%; en caso
contrario la deducción adicional se reducirá en un 50%.
105
Artículo 1.7. Empleadores de personas a partir de 65 años o
de personas con discapacidad
o
o
Estímulo fiscal a los contribuyentes del ISR, que empleen a personas
que:
I. Tengan 65 años o más de edad, o
II. Padezcan discapacidad motriz, que requieran usar
prótesis, muletas o sillas de ruedas;
mental;
auditiva
o
de lenguaje, en un 80% o más de la capacidad normal
o
tratándose de invidentes.
El estímulo consiste en deducir de los ingresos acumulables del
contribuyente, para los efectos del ISR un monto adicional
equivalente al 25% del salario efectivamente pagado a las personas
señaladas en las fracciones anteriores, cumpliendo con los
requisitos que se señalan en esta disposición.
106
Artículo 1.8. Proyectos de Inversión en la Producción
Cinematográfica
o
Los contribuyentes del ISR que sean beneficiados con el
crédito fiscal previsto en el artículo 226 de la Ley del ISR por
las aportaciones efectuadas a proyectos de inversión en la
producción cinematográfica nacional en el ejercicio fiscal de
que se trate, podrán aplicar el monto del crédito fiscal
autorizado, contra los pagos provisionales del ISR.
107
Artículo 1.12, 1.13 y 1.14. Deducción de Colegiaturas
Estímulo fiscal para personas físicas que consistente en
disminuir a la base del ISR obtenida conforme al artículo 177
de la Ley del ISR, los pagos por servicios de enseñanza de
educación básica y medio superior a que se refiere la Ley
General de Educación, efectuados por el contribuyente para
sí, para su cónyuge, y sus ascendientes o sus descendientes
en línea recta, siempre y cuando no perciban durante el año
ingresos iguales o superiores al salario mínimo general del
área del contribuyente elevado al año.
108
Artículo 1.12, 1.13 y 1.14. Deducción de Colegiaturas
Requisitos:
o La escuela deberá contar con reconocimiento de validez oficial de
estudios conforme a la Ley General de Educación.
o Comprobar los pagos por medio de factura electrónica o impresa, con los
requisitos fiscales del artículo 29-A del CFF, y además los siguientes
requisitos (Regla I.12.7.6 de la RMF 2013):
Nombre del alumno, CURP y el nivel educativo.
El RFC de la persona que realiza el pago.
o En la factura debe separarse el monto de la colegiatura, de otros
conceptos, tales como: inscripciones, libros, uniformes y cualquier otro
concepto no objeto del estímulo.
o Los pagos de la colegiatura se deben realizar mediante cheques
nominativos, traspasos de cuentas o tarjetas de crédito o débito.
109
Artículo 1.12, 1.13 y 1.14. Deducción de Colegiaturas
o
La cantidad que se podrá disminuir no excederá, por cada alumno, de los
límites anuales de deducción para cada nivel educativo conforme a la
siguiente tabla:
Nivel educativo
Límite anual de
deducción
Preescolar
$14,200.00
Primaria
$ 12,900.00
Secundaria
$ 19,900.00
Profesional técnico
$ 17,100.00
Bachillerato o su
equivalente
$ 24,500.00
110
Artículo 1.12, 1.13 y 1.14. Deducción de Colegiaturas
o
Los contribuyentes realicen en un mismo ejercicio, por una
misma persona, pagos por servicios de enseñanza
correspondientes a dos niveles educativos distintos, el límite
anual de deducción que se podrá disminuir, será el que
corresponda al monto mayor de los dos niveles,
independientemente de que se trate del nivel que concluyó o
el que inició.
111
Artículo 1.15. Tope para deducir la Renta de Automóviles
o
Los contribuyentes Personas Morales o Personas Físicas con
actividades empresariales o profesionales, que realicen
pagos por el uso o goce temporal de automóviles, en lugar de
efectuar la deducción de dichos pagos hasta $165.00 diarios
(artículo 32, fracción XIII de la Ley del ISR), podrán deducir
hasta $250.00 diarios por vehículo, siempre que cumplan
con los demás requisitos para su deducibilidad.
112
Artículo 1.16. Opción de no Declarar Intereses de Personas
Físicas
o
Los contribuyentes personas físicas obligados a acumular a sus
demás ingresos los obtenidos por concepto de intereses (Título IV,
Capítulo VI de la Ley del ISR), podrán optar por NO declararlos en su
declaración anual, considerando como pago definitivo del ISR, el
monto de la retención efectuada por la persona que haya realizado el
pago de dichos conceptos.
o
Quienes ejerzan esta opción deberán manifestarlo expresamente en la
declaración anual del ejercicio de que se trate. Esta opción será
aplicable a partir de la declaración del ejercicio 2012 (Artículo Quinto
transitorio).
113
Artículo 1.17.
Retenciones
No obligación de emitir Constancias de
o
Las personas morales obligadas a efectuar la retención del ISR y IVA
(artículos 127 y 143 de la Ley del ISR y 1-A, fracción II, inciso a) y 32,
fracción V de la Ley del IVA), podrán optar por NO proporcionar la
constancia de retención, siempre que la persona física que preste los
servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de
bienes, le expida un Comprobante Fiscal Digital por Internet que
cumpla con los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF, en el que
se señale expresamente el monto del impuesto retenido.
o
Lo anterior NO libera a las personas morales de efectuar la retención y
entero del impuesto, ni de la presentación de las declaraciones
informativas correspondientes.
114
CAPÍTULO 2. DEL IMPUESTO EMPRESARIAL
A TASA ÚNICA
Artículo 2.1. Acumulación de Ingresos en las mismas
fechas para IETU e ISR
o
o
o
Los contribuyentes obligados al pago del IETU podrán optar por
considerar que perciben los ingresos para IETU en la misma fecha en la
que se acumulen para los efectos del ISR, en lugar del momento en el
que efectivamente se cobre la contraprestación.
Lo anterior solo podrá aplicarse cuando los ingresos se deban
acumular para efectos del ISR en un ejercicio fiscal distinto a aquél en
el que se cobren efectivamente.
Una vez elegida esta opción no podrá variarse en ejercicios posteriores.
115
Artículo 2.3. Opción de No calcular el IETU en los meses
impares del ejercicio
o
Las personas físicas y morales que NO estén obligadas a
dictaminar sus estados financieros de conformidad con el
artículo 32-A del CFF y los contribuyentes con ingresos
acumulables que no excedan de $40´000,000., podrán optar
por determinar los pagos de los meses impares: enero, marzo,
mayo, julio, septiembre y noviembre, considerando el IETU que
hubieran efectivamente pagado en los dos meses inmediatos
anteriores a aquél al que corresponda el pago, conforme a la
siguiente tabla:
116
Artículo 2.3. Opción de No calcular el IETU en los meses
impares del ejercicio
Mes impar al que
corresponde el pago
Meses inmediatos anteriores al
que corresponde
Enero
Noviembre-diciembre
ejercicio inmediato anterior
Marzo
Enero-Febrero
Mayo
Marzo-Abril
Julio
Mayo-Junio
Septiembre
Julio-Agosto
Noviembre
Septiembre-Octubre
117
Artículo 2.3. Opción de No calcular el IETU en los meses
impares del ejercicio
o
o
La suma del IETU efectivamente pagado en los dos meses
inmediatos anteriores se dividirá entre dos y el resultado
será el monto del pago provisional del mes impar de que se
trate, sin que proceda acreditamiento alguno.
Los contribuyentes que elijan esta opción deberán aplicarla
durante todo el ejercicio fiscal. Para el ejercicio 2012 se
podrá ejercer a partir del pago provisional del mes de Mayo
(Artículo Octavo Transitorio).
118
Artículo 2.3. Opción de No calcular el IETU en los meses
impares del ejercicio
Los pagos provisionales de los meses pares: febrero, abril,
junio, agosto, octubre y diciembre, se deberán efectuar
conforme al procedimiento previsto en la Ley del IETU. Los
pagos provisionales que se podrán acreditar serán los
efectivamente pagados en los términos de este artículo.
El incumplimiento en alguno de los pagos provisionales
determinados de conformidad con el presente artículo, dará
lugar a que en los meses subsecuentes se deban efectuar los
pagos en los términos de la Ley del IETU.
119
CAPÍTULO 3. DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artículo 3.2. Estímulo por el IVA causado en importación o
enajenación de Jugos y otros productos.
o
o
o
o
o
Se otorga un estímulo fiscal a los importadores o enajenantes de:
Jugos, néctares, concentrados de frutas o de verduras.
Productos para beber en los que la leche sea un componente, tales como el
yoghurt para beber, el producto lácteo fermentado o los licuados.
Agua no gaseosa ni compuesta en envases menores de diez litros.
Consiste en una cantidad equivalente al 100% del IVA que deba pagarse por
la importación o enajenación de los productos y sólo será procedente en
tanto no se traslade al adquirente cantidad alguna por concepto de IVA en
la enajenación de dichos bienes. Dicho estímulo fiscal será acreditable
contra el impuesto que deba pagarse por las citadas actividades.
120
Artículo 3.3. No presentación de la información del IVA en la
declaración anual de ISR
o
Los contribuyentes del IVA y las personas que realicen los actos
o actividades afectos a la tasa del 0% a que se refiere el
artículo 2o.-A de la Ley del IVA, podrán optar por NO presentar
la información a que se refiere el artículo 32, fracción VII de
dicha Ley, en las declaraciones del ISR, siempre que cumplan
en tiempo y forma con la obligación de presentar
mensualmente la Declaración informativa de operaciones con
terceros (DIOT) a que se refiere el artículo 32, fracción VIII de la
citada Ley.
121
Artículo 3.4. IVA de Intereses de algunas Entidades Financieras
o
Se exime del pago del IVA a los intereses que reciban o paguen: las
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, las sociedades
financieras populares, las sociedades financieras comunitarias y los
organismos de integración financiera rural, a sus socios o clientes,
según se trate, y que cumplan con los requisitos para operar como tales
de conformidad con los ordenamientos que correspondan, en los
mismos términos establecidos en el artículo 15, fracción X, inciso b) de
la Ley del IVA.
o
Este beneficio también será aplicable a los servicios por los que deriven
intereses que reciban o paguen en operaciones de financiamiento, los
organismos descentralizados de la Administración Pública Federal y los
fideicomisos de fomento económico del Gobierno Federal, que estén
sujetos a la supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
122
CAPÍTULO 4. DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN
EFECTIVO
Artículo 4.1. Devolución de IDE sin dictamen
o
Los contribuyentes que de conformidad con el artículo 8, de
la Ley del IDE soliciten la devolución de dicho impuesto, que
resulte después de aplicar los acreditamientos y/o
compensación a que se refiere el mencionado artículo,
podrán optar por NO presentar el dictamen a que se refiere
el cuarto párrafo del artículo citado, siempre que presenten
la información en los plazos y medios que, mediante reglas
de carácter general, establezca el SAT.
123
CAPÍTULO 5. DEL RÉGIMEN DE PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES
Artículo 5.3. Opción de pagar una cuota integrada anual
o
o
Los pequeños contribuyentes podrán optar por realizar el pago
anticipado de una cuota integrada anual, siempre que el pago
corresponda a todos los periodos autorizados por la entidad
federativa en el año y se realice en una sola exhibición a más
tardar el 17 de marzo de dicho año (Artículos 139, fracción VI
de la Ley del ISR; 17 de la Ley del IETU, y 2o.-C de la Ley del
IVA).
El pago anticipado se calculará aplicando al monto estimado
del ISR, IETU e IVA, el factor que dé a conocer el SAT mediante
reglas de carácter general, en el mes de enero de cada año.
124
CAPÍTULO 7. DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Artículo 7.1. Opción de No presentar Dictamen sin presentar
Información Adicional
o
Los contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar
sus estados financieros por contador público autorizado
conforme al artículo 32-A, fracción I del CFF, que en el ejercicio
inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta
por $40´000,000.00, podrán optar por NO presentar el
dictamen ni la Información Adicional, siempre que el valor de
sus activos no exceda de $69´607,920 y que no cuenten con
300 trabajadores o más, en el ejercicio inmediato anterior.
125
Artículo 7.1. Opción de No presentar Dictamen presentando
Información Adicional
o
o
Los contribuyentes con ingresos superiores a $40´000,000.00 en el
ejercicio inmediato anterior o que el valor de sus activos exceda de
$69´607,920* ó cuenten con 300 trabajadores o más, y los
contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar el
cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS (Artículo 16 LSS),
podrán optar por NO presentar los dictámenes, siempre que presenten
la información adicional que establezcan las autoridades fiscales
mediante reglas de carácter general.
Tampoco estarán obligados a presentar el dictamen ante el INFONAVIT
(Artículo 29, fracción VIII de la Ley del INFONAVIT).
126
Artículo 7.2. Días adicionales para presentar los pagos
mensuales
o
Los contribuyentes que deban presentar declaraciones provisionales o
definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente
al periodo al que corresponda, podrán presentarlas a más tardar el día
que a continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico de la
clave del RFC:
Sexto dígito
numérico del RFC
Fecha límite de pago
1y2
Día 17 más un día hábil
3y4
Día 17 más dos días hábiles
5y6
Día 17 más tres días hábiles
7y8
Día 17 más cuatro días hábiles
9y0
Día 17 más cinco días hábiles
127
Artículo 7.2. Días adicionales para presentar los pagos
mensuales
Lo anterior no será aplicable tratándose de:
o Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere
el artículo 32-A del CFF, considerando la cantidad de $ 40,000.00 en
sustitución de los ingresos acumulables a que se refiere la fracción I del
referido artículo.
o Quienes opten por dictaminar sus estados financieros por contador público
autorizado
o Las entidades financieras, las empresas que consoliden fiscalmente y los
sujetos considerados como grandes contribuyentes
o La Federación y las entidades federativas. Los organismos descentralizados y
las empresas de participación estatal
o Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos.
128
CAPÍTULO 8. DE LAS DISPOSICIONES COMUNES DE LOS
ESTÍMULOS FISCALES
o
o
o
o
En caso de que existan excedentes por la aplicación de estos estímulos
contra impuestos federales no dará lugar a devolución o compensación
alguna.
Los estímulos no se considerarán como ingreso acumulable para los
efectos del ISR.
Se releva de la obligación de presentar el aviso a que se refiere el
artículo 25, del Código Fiscal de la Federación, salvo cuando en forma
expresa se establezca dicha obligación para un estímulo fiscal en
particular.
Los beneficios fiscales que se establecen en el presente Decreto y en
otros emitidos por el Ejecutivo Federal serán aplicables cuando el
contribuyente presente la información que establezca el SAT mediante
reglas de carácter general.
129
ARTÍCULOS TRANSITORIOS
Tercero. Decretos que continúan vigentes.
o
o
o
o
Decretos en materia de comercio exterior o aduanera.
Artículos Primero, Segundo, Tercero, Cuarto, Quinto, Quinto Bis,
Séptimo y Décimo Sexto, así como los Transitorios Tercero y Cuarto,
del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en
materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única,
publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007, y sus
modificaciones publicadas el 27 de febrero de 2008 y el 12 de
octubre de 2011.
Decreto por el que se otorga un Estímulo Fiscal en Materia de
Deducción Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo, publicado
en el DOF el 20 de junio de 2003.
Entre otros.
130
INVITACIONES DEL SAT
PARA PAGO DE ISR 2010
POR DEPÓSITOS EN
EFECTIVO
131
131
INVITACIONES DEL SAT
PAGO DE ISR 2010
OPCIÓN QUE ESTABLECE EL SAT EN LA REGLA II.2.8.3.7.
RMF 2013, PARA EL PAGO DE ISR CORRESPONDIENTE AL
EJERCICIO 2010
Para los efectos de los artículos 6 y 27 del CFF y 175,
primer párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas que
hubieren obtenido ingresos durante el ejercicio fiscal de
2010 y no hayan sido declarados, podrán efectuar el
pago del ISR que les corresponda hasta en 6
parcialidades mensuales y sucesivas, de conformidad con
lo siguiente:
132
INVITACIONES DEL SAT
PAGO DE ISR 2010
I.
Las autoridades fiscales enviarán a los contribuyentes una
carta invitación con la propuesta del monto a pagar del
ISR, así como la forma oficial FMP-Z con la que el
contribuyente podrá efectuar el pago en la sucursal.
Se entenderá que el contribuyente se autodetermina el
impuesto omitido, al presentar el pago a través de la forma
oficial FMP-Z, debiendo efectuar el pago por el importe que
corresponda al número de parcialidades elegidas, y
efectuar la primera a más tardar el 28 de febrero de 2013.
133
INVITACIONES DEL SAT
PAGO DE ISR 2010
II.
III.
Si el contribuyente no está de acuerdo con el monto
propuesto, podrá calcular el impuesto que le corresponda y
presentar su declaración de 2010, utilizando el DeclaraSAT
Las personas físicas que no se encuentren inscritas en el
RFC, tendrán por cumplida esta obligación al realizar el
pago de la primera parcialidad, para lo cual deberán anotar
su CURP en la forma FMP-Z.
Las personas físicas que hayan suspendido actividades en
el RFC antes del 1 de enero de 2010, serán reanudados a
partir del primer mes en el que el banco lo reportó con un
IDE recaudado o pendiente, para lo cual tributaran en el
Título IV, Capitulo IX de la Ley del ISR ( de los demás
ingresos de las personas físicas).
134
INVITACIONES DEL SAT
PAGO DE ISR 2010
IV.
V.
Los contribuyentes que se acojan a la opción prevista
en esta regla no estarán obligados a garantizar el
interés fiscal.
Lo establecido en esta regla quedará sin efectos y las
autoridades fiscales requerirán el pago total, cuando el
contribuyente no cumpla en tiempo y monto con tres
parcialidades o, no realice el pago completo de la
primera parcialidad.
135
FACILIDADES
ADMINISTRATIVAS
2013
136
o
Publicadas en el DOF el 30 de Noviembre de 2012.
o
Vigentes a partir del 1º de Enero de 2013 y aplicables durante
todo ese ejercicio.
o
Aplicables a:




Sector Primario.
Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal.
Sector de Autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo.
Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y
Autotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano.
137
SECTOR PRIMARIO
DEFINICIÓN DE ACTIVIDADES GANADERAS
o
Cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como
la primera enajenación de sus productos que no hayan sido
objeto de transformación industrial.
o
También realizan actividades ganaderas los adquirentes de la
primera enajenación del ganado, cuando se realicen
exclusivamente actividades de engorda de ganado, siempre y
cuando el proceso de engorda de ganado se realice en un
periodo mayor a tres meses contados a partir de la adquisición.
o
No aplica a las personas que no sean propietarias del ganado,
aves de corral y animales a que se refiere la misma.
Regla 1.1.
138
SECTOR PRIMARIO
FACILIDADES DE COMPROBACIÓN:
Mano de Obra Eventual, Alimentación de Ganado y Gastos
Menores
o Con documentación sin requisitos fiscales hasta el 14%
de ingresos propios.
o Erogados en el ejercicio.
o Registro contable por concepto y en forma acumulativa.
o Documentación con información: Nombre y domicilio del
proveedor, lugar y fecha de expedición, cantidad y clase
de mercancías o descripción del servicio, valor unitario e
importe total en número o letra.
Regla 1.2.
139
SECTOR PRIMARIO
FACILIDADES DE COMPROBACIÓN:
Mano de Obra Eventual, Alimentación de Ganado y Gastos Menores
o El monto de la deducción que se determine se deberá disminuir del
monto que se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por las que no
se aplican las facilidades a que se refiere la presente resolución y
hasta por el monto de dichos ingresos.
o
Cuando las deducciones autorizadas por las que no se aplican las
facilidades, sean mayores a los ingresos acumulables, no se
disminuirá monto alguno por concepto de deducción a que se refiere
la presente regla.
Regla 1.2.
140
SECTOR PRIMARIO
PAGOS PROVISIONALES
Pagos Semestrales:
o
o
o
o
Opción de pagos semestrales de ISR, Retenciones de ISR e
IVA para contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas,
silvícolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VII o
del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR.
Presentar aviso dentro de los 30 días siguientes a la entrada
en vigor de esta Resolución.
Si en ejercicios anteriores presentaron su aviso de opción, ya
no deberán presentarlo.
Una vez ejercida esta opción, la misma no podrá variarse
durante el ejercicio.
Regla 1.3.
141
SECTOR PRIMARIO
PAGOS PROVISIONALES
Pagos con Coeficiente:
o
Opción de aplicar al ingreso acumulable del periodo el
coeficiente de utilidad de acuerdo al Art. 14 LISR para los
pagos provisionales de ISR.
o
Se aplica Reducción del 30.00% de ISR
Regla 1.3.
142
SECTOR PRIMARIO
RETENCIÓN DE ISR POR MANO DE OBRA DE
EVENTUALES DEL CAMPO
o
o
o
o
Enterar el 4 % del total pagado a sus trabajadores
como Retención de ISR.
No obligación de elaborar Nómina.
Elaborar relación individualizada de las
cantidades pagadas y el ISR retenido.
Relevados de presentar Declaración Informativa,
siempre que en su lugar se presente la relación
individualizada (a más tardar el 15 de febrero de
2014).
Regla 1.4.
143
SECTOR PRIMARIO
DEDUCCIÓN DE TERRENOS ADQUIRIDOS A PARTIR
DE ENERO 2002 QUE SE USEN PARA FINES
AGRICOLAS O GANADEROS
o
o
Deducción en el ejercicio de adquisición y en los 3
ejercicios siguientes hasta agotarse.
Que en la escritura se asiente la siguiente leyenda: “
El terreno ha sido y será usado para actividades
agrícolas o ganaderas y se deducirá de acuerdo a
Art. 2º T. F-LXXXVI de Ley ISR para 2002”.
Regla 1.5.
144
SECTOR PRIMARIO
INSCRIPCIÓN EN EL RFC DE PERSONAS FÍSICAS
EXENTAS
o
o
o
Las personas físicas con ingresos de hasta 40 S.M.G.
anuales y agrupaciones con ingresos de hasta 20
S.M.G. anuales por integrante sin exceder de 200
S.M.G. anuales del D.F.
Sin obligación de presentar declaraciones periódicas.
Se podrán inscribir en el RFC a través de los
adquirientes de sus productos y…..
145
SECTOR PRIMARIO
INSCRIPCIÓN EN EL RFC DE PERSONAS FÍSICAS
EXENTAS

Tendrán la obligación de expedir CFDI a través de un
PSECFDI cuando se trate de la primera enajenación
de:
o
o
o
o
o
o
Leche en estado natural.
Frutas, verduras y legumbres.
Granos y semillas.
Pescados o mariscos.
Desperdicios animales o vegetales.
Otros productos del campo no elaborados ni
procesados.
Regla 1.7., RMF 2013 I.2.4.4.
146
SECTOR PRIMARIO
o
o
o
NO OBLIGACIÓN DE EMITIR CHEQUES
NOMINATIVOS
Personas físicas o morales que efectúen pagos a
contribuyentes dedicados exclusivamente a
actividades primarias
Que no excedan de $ 20,000 al mes a una misma
persona
Relevados de efectuarlos con cheque nominativo,
tarjetas (crédito, débito o servicios) o monederos
electrónicos.
Regla 1.9.
147
SECTOR PRIMARIO
DEDUCCIÓN DE COMBUSTIBLES
o
o
o
Contribuyentes dedicados actividades primarias
Deducir los consumos de combustible aún y
cuando no estén pagados con cheque, tarjeta o
monedero electrónico
Hasta el 20% del total de pagos por consumo de
combustible para realizar su actividad.
Regla 1.10.
148
SECTOR PRIMARIO
o
INFORMACIÓN CON PROVEEDORES
DEL IVA
La declaración informativa de IVA (DIOT) a
que se refiere el artículo 32 F.VIII de la Ley
del IVA, se podrá presentar en los mismos
plazos en los que se realicen los pagos
provisionales de ISR (en forma semestral).
Regla 1.12.
149
IETU SECTOR PRIMARIO
FACILIDADES DE COMPROBACIÓN
APLICABLES AL IETU
Se consideran deducibles para IETU las erogaciones por las
cuales se apliquen las facilidades de:
o
o
La establecida en la Regla 1.6. de tomar como comprobante
las liquidaciones emitidas por distribuidores extranjeros o
Uniones de Crédito.
La establecida en la Regla 1.10. referente a la deducción de
combustibles no pagados con cheque o tarjeta.
Regla 1.13.
150
IETU SECTOR PRIMARIO
FACILIDADES DE COMPROBACIÓN APLICABLES AL
IETU
No aplican para IETU:
o
o
Facilidades de comprobación por mano de obra,
alimentación de ganado y gastos menores.
No obligación de emitir cheques nominativos por
pagos que se realicen a contribuyentes dedicados
exclusivamente a actividades primarias.
Regla 1.13.
151
IETU SECTOR PRIMARIO
PAGOS SEMESTRALES PARA IETU
o
o
o
o
Quienes realicen pagos provisionales semestrales del ISR,
deberán presentar en el mismo plazo la declaración del
IETU.
Presentar su aviso de opción ante las autoridades fiscales
dentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de
esta Resolución.
Si en ejercicios anteriores presentaron su aviso de opción, ya
no deberán presentarlo.
Lo dispuesto en esta regla será aplicable para todos los
pagos del ejercicio.
Regla 1.14.
152
IETU SECTOR PRIMARIO
PERSONAS FÍSICAS Y AGRUPACIONES EXENTAS DE
IETU
o
Las personas físicas con ingresos de 40 S.M.G. anuales y
agrupaciones con ingresos de 20 S.M.G. anuales por
integrante sin exceder de 200 S.M.G anuales del D.F. que
se inscriban en el RFC y expidan comprobantes fiscales
digitales a través de los adquirientes de sus productos, no
estarán obligadas a presentar declaraciones de pago
provisional y anual del IETU, incluyendo las declaraciones
de información correspondientes.
Regla 1.15.
153
IETU SECTOR PRIMARIO
CRÉDITO POR SALARIOS PARA IETU
o
Quienes opten por la facilidad de enterar el 4% de los pagos de
mano de obra como ISR de sus trabajadores, podrán considerar
el monto que enteren, como ISR propio por acreditar para
efectos del IETU.
o
Lo anterior en virtud de que se trata de pagos respecto de los
cuales los contribuyentes quedan relevados de cumplir con los
requisitos establecidos en la LISR en materia de
remuneraciones por salarios y además de que no cuentan con
ningún control que permita verificar los salarios pagados.
Regla 1.18.
154
AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL
FACILIDADES DE COMPROBACIÓN:
Gastos por Maniobras, Viáticos de la Tripulación, Refacciones
y Reparaciones Menores
o
o
o
o
o
o
Con documentación sin requisitos fiscales hasta la cantidad
señalada:
Maniobras:
-Por tonelada o metro cúbico $ 45.53
-Por tonelada en paquetería $ 75.92
-Por tonelada en objetos voluminosos $182.24
Viáticos de tripulación por día $ 113.90
Refaccs. y reparacs. menores $ .61 por km.
Registro de deducciones por cada viaje.
Gasto erogado en el ejercicio y registro en contabilidad.
Regla 2.2.
155
AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL
FACILIDADES DE COMPROBACIÓN:
Gastos por Maniobras, Viáticos de la Tripulación, Refacciones y
Reparaciones Menores
o
o
o
o
Los gastos deben comprobarse con documentación que contenga al
menos lo siguiente:
Nombre y domicilio del que vende o presta el servicio.
Lugar y fecha de expedición.
Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio
Valor unitario e importe total.
Los gastos con documentación que cumpla requisitos fiscales no se
debe considerar dentro del monto de la facilidad.
Regla 2.2 .
156
AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL
FACILIDADES DE COMPROBACIÓN:
Deducción del 8% de Ingresos propios sin Documentación
Fiscal
o
o
o
o
o
o
Gasto realizado en el ejercicio.
Registrado en contabilidad.
Entero del 16 % del monto deducido como ISR anual.
ISR pagado es definitivo y no es acreditable ni deducible.
Pago provisional mensual del impuesto causado en el periodo.
Se puede acreditar el IEPS por diesel y las cuotas pagadas en
autopistas de acuerdo al Art.16 LIF Fraccs. IV y V contra los
pagos de ISR o el impuesto anual.
Regla 2.2.
157
AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL
FACILIDADES DE COMPROBACION:
Deducción del 8% de Ingresos propios sin Documentación
Fiscal
o
El monto de la deducción que se determine se deberá disminuir del
monto que se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por las que no
se aplican las facilidades a que se refiere la presente resolución y
hasta por el monto de dichos ingresos.
◦
Cuando las deducciones autorizadas por las que no se aplican las
facilidades, sean mayores a los ingresos acumulables, no se
disminuirá monto alguno por concepto de deducción a que se refiere
la presente regla.
Regla 2.2.
158
AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL
RETENCIÓN DE ISR A OPERADORES, MACHETEROS Y
MANIOBRISTAS
o
o
o
o
Enterar el 7.5 % del total pagado a operadores, macheteros y
maniobristas como Retención de ISR de acuerdo al convenio
celebrado con el IMSS para el cálculo de las aportaciones.
No obligación de elaborar Nómina.
Elaborar relación individualizada de las cantidades pagadas
y el ISR retenido.
Relevados de presentar Declaración Informativa, siempre
que en su lugar se presente la relación individualizada (a
más tardar el 15 de febrero de 2014).
Regla 2.1.
159
AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL
DEDUCCIÓN DE COMBUSTIBLES
o
o
o
Contribuyentes dedicados al Auto-transporte de
carga.
Deducir los consumos de combustible aún y
cuando no estén pagados con cheque o tarjeta.
Hasta el 20% del total de pagos por consumo de
combustible para realizar su actividad.
Regla 2.12.
160
IETU AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL
FACILIDADES DE COMPROBACIÓN APLICABLES AL IETU
Para los efectos de la Ley del IETU, se consideran
deducibles las erogaciones por las cuales se apliquen las
facilidades de:
o
o
o
La establecida en la Regla 2.12. referente a la deducción
de combustibles no pagados con cheque o tarjeta.
La establecida en la regla 2.5. referente a establecer
cuentas maestras dinámicas o empresariales a nombre
de cualquiera de las PF integrantes de la PM para realizar
sus erogaciones.
La establecida en la regla 2.6. que permite comprobar sus
ingresos con la carta porte.
Regla 2.15.
161
IETU AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL
FACILIDADES DE COMPROBACIÓN APLICABLES AL IETU
o
La regla 2.9. referente a deducir los donativos realizados
a fideicomisos constituidos con organismos públicos
descentralizados del Gobierno Federal destinados a
creación de infraestructura para el autotransporte de
carga.
No aplican para IETU:
o
o
Facilidades de comprobación por maniobras, viáticos,
refacciones y reparaciones menores.
Deducción del 8% de ingresos propios (pueden acreditar
el ISR pagado).
Regla 2.15.
162
IETU AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL
CRÉDITO POR SALARIOS PAGADOS PARA IETU
o
Quienes opten por la facilidad de enterar el 7.5% de
los pagos a operadores, macheteros y maniobristas
como ISR de sus trabajadores, podrán considerar el
salario base de cotización con el que paguen las
cuotas al IMSS conforme al convenio celebrado con
dicho Instituto, para determinar el crédito por salarios
para efectos del IETU.
Regla 2.16.
163
IETU AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL
ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR LA
DEDUCCIÓN DEL 8% DE INGRESOS
o
Los contribuyentes que opten por la facilidad de
deducir hasta un 8% de los ingresos propios sin
documentación que reúna requisitos fiscales, podrán
considerar como acreditable contra el IETU, el ISR que
efectivamente paguen por dicho concepto.
Regla 2.17.
164
AUTOTRANSPORTE DE PASAJE Y TURISMO
RESUMEN DE FACILIDADES
Facilidades de Comprobación:
o
Deducción de gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza,
compra de refacciones de medio uso y reparaciones menores,
con documentación sin requisitos fiscales hasta un 5% de sus
ingresos propios.
o
Deducción del 8% de Ingresos propios sin documentación
Fiscal, enterando del 16% el monto deducido como ISR, el cual
podrán hacer acreditable contra el IETU.
Regla 3.3.
Deducción de Combustibles
o
Deducir los consumos de combustible aún y cuando no estén
pagados con cheque o tarjeta, hasta el 20% del total de pagos
por consumo de combustible para realizar su actividad.
Regla 3.14.
165
AUTOTRANSPORTE DE PASAJE Y TURISMO
RESUMEN DE FACILIDADES
Retención de ISR a operadores, cobradores y mecánicos:
o
Enterar el 7.5 % del total pagado como Retención de ISR de
acuerdo al convenio celebrado con el IMSS para el cálculo de las
aportaciones, presentando la relación individualizada en lugar de
la informativa de sueldos.
Regla 3.2.
Crédito por salarios para IETU
o
Quienes opten por la facilidad anterior podrán considerar el salario
base de cotización con el que paguen las cuotas al IMSS conforme
al convenio con dicho Instituto, para determinar el crédito por
salarios para efectos del IETU.
Regla 3.20.
166
IETU AUTOTRANSPORTE DE PASAJE Y
TURISMO
FACILIDADES APLICABLES AL IETU
o
Deducción de combustibles no pagados con cheque o
tarjeta (Regla 3.14.).
No aplican para IETU:
o
o
Facilidades de comprobación por gastos de viaje,
gastos de imagen y limpieza, compra de refacciones
usadas y reparaciones menores.
Deducción del 8% de ingresos propios (pueden
acreditar el ISR pagado).
Regla 3.17.
167
AUTOTRANSPORTE URBANO
RESUMEN DE FACILIDADES
Facilidades de Comprobación:
o
Deducción de pagos a trabajadores eventuales, sueldos del
operador del vehículo, personal de tripulación y macheteros,
gastos por maniobras, refacciones usadas y reparaciones
menores, con documentación sin requisitos fiscales hasta un
10% de sus ingresos propios.
Regla 4.2.
Deducción de Combustibles
o
Deducir los consumos de combustible aún y cuando no estén
pagados con cheque o tarjeta, hasta el 20% del total de pagos
por consumo de combustible para realizar su actividad.
Regla 4.5.
168
IETU AUTOTRANSPORTE URBANO
FACILIDADES APLICABLES AL IETU
o
Deducción de combustibles no pagados con cheque o
tarjeta.
No aplican para IETU:
o
Facilidades de comprobación por pagos a trabajadores
eventuales, sueldos del operador del vehículo, personal
de tripulación y macheteros, gastos por maniobras,
refacciones usadas y reparaciones menores.
Regla 4.8.
169
PROCURADURÍA DE LA
DEFENSA DEL
CONTRIBUYENTE
170
PRODECON
QUE ES LA PRODECON?
Es un organismo público descentralizado, con autonomía técnica
funcional y de gestión, especializado en materia tributaria, que
proporciona de forma gratuita, servicios de asesoría y consulta,
defensoría y representación así como seguimiento a los
procedimientos de queja o reclamación contra actos de las
autoridades fiscales federales que vulneren los derechos de los
contribuyentes.
171
171
PRODECON
SERVICIOS QUE OFRECE:
QUEJA O RECLAMACIÓN
o
Tiene por objetivo el conocer e investigar los actos de las autoridades
fiscales que se estimen violatorios de los derechos de los contribuyentes,
a efecto de emitir recomendaciones públicas y proponer, en su caso,
medidas correctivas a las autoridades involucradas.
o
ASESORÍA O CONSULTA
Se proporcionará por los asesores desde el conocimiento del asunto hasta
su total conclusión y serán supervisados en todo momento por sus
superiores jerárquicos.
172
PRODECON
SERVICIOS QUE OFRECE
REPRESENTACIÓN LEGAL Y DEFENSA
o La Prodecon representa y defiende gratuitamente a las
personas físicas, personas morales y obligados solidarios, que
se ven afectados por créditos fiscales cuyo monto histórico
(sin contar actualizaciones, accesorios y multas) no exceden
de 30 veces el salario mínimo del Distrito Federal elevado al
año ($709,122 para el 2013), emitidos por autoridades
fiscales federales, incluso las coordinadas en las entidades
federativas, así como organismos fiscales autónomos, tales
como el IMSS y el INFONAVIT.
173
PRODECON
CONTACTO:
o
o
o
o
o
Dirección: Av. Ortíz Mena No. 2022, Fraccionamiento las
Palmas, Chihuahua, Chih.
Horario de atención: de 9 a 17 horas
Acudir con una identificación oficial y, en el caso de personas
morales, con un documento que acredite la representación
legal
Teléfono 01 800 611 01 90
Página oficial www.prodecon.gob.mx,
174
174
LEY FEDERAL DE
DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE
175
175
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
MULTAS POR OMISIÓN EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES
DESCUBIERTA POR LAS AUTORIDADES FISCALES
o
ART.76 CFF.
 MULTA DEL 55% AL 75% DE LA CONTRIBUCIÓN OMITIDA.
o
ART. 17 LFDC.
 MULTA DEL 20% DE LA CONTRIBUCIÓN OMITIDA, SI EL
CONTRIBUYENTE CORRIGE SU SITUACIÓN FISCAL, Y PAGA LAS
CONTRIBUCIONES Y SUS ACCESORIOS, DESPUÉS DE INICIADAS
LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y ANTES DE QUE SE LE
NOTIFIQUE EL ACTA FINAL O EL OFICIO DE OBSERVACIONES.
176
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
MULTAS POR OMISIÓN EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES
DESCUBIERTA POR LAS AUTORIDADES FISCALES
o
ART. 17 LFDC.
 MULTA DEL 30% DE LA CONTRIBUCIÓN OMITIDA, SI EL
CONTRIBUYENTE CORRIGE SU SITUACIÓN FISCAL, Y PAGA
LAS CONTRIBUCIONES Y SUS ACCESORIOS, DESPUÉS DE
QUE SE LE NOTIFIQUE EL ACTA FINAL O EL OFICIO DE
OBSERVACIONES PERO ANTES DE LA NOTIFICACIÓN DE LA
RESOLUCIÓN QUE DETERMINE EL MONTO DE LAS
CONTRIBUCIONES OMITIDAS.
177
JURISPRUDENCIAS Y
RESOLUCIONES DE
TRIBUNALES
178
PRINCIPIOS A LOS QUE ESTA SUJETA LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
PRINCIPIOS DE RESERVA Y PRIMACÍA DE LA LEY.
LAS REGLAS DE LAS RESOLUCIONES MISCELÁNEAS FISCALES ESTÁN
SUJETAS A ÉSTOS.
Las resoluciones administrativas de carácter general que expidan las autoridades
en ejercicio de sus facultades, están sujetas a los principios de reserva y primacía
de ley, en la medida en que reflejan la voluntad de la administración pública en
ejercicio de sus potestades, con efectos generales. El principio de reserva de la ley
determina que las Resoluciones Misceláneas Fiscales no puede regular materias
que deben ser normadas en las leyes; mientras que el principio de primacía de la
ley, consiste en que la miscelánea fiscal debe estar precedida por un ordenamiento
legal en el que encuentra su justificación y medida, toda vez que su función se
limita a detallar y precisar la regulación correspondiente, y no a corregir
disposiciones y procedimientos legales.
oJuicio
Contencioso Administrativo Núm. 19228/07-17-03-4/437/11-PL-10-04.Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, en sesión de 7 de septiembre de 2011, por unanimidad de 10 votos
a favor
(Tesis aprobada en sesión de 12 de octubre de 2011)
179
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN.
ES ILEGAL TENER POR DESISTIDO AL CONTRIBUYENTE SI PREVIAMENTE LA
AUTORIDAD NO REALIZO ALGÚN REQUERIMIENTO
o
o
o
El artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, establece tres supuestos en
los que se podrá tener por desistido al contribuyente de su solicitud de
devolución:
Cuando en la solicitud existan errores en los datos contenidos en la misma, y
la autoridad le requiera para que en el plazo de 10 días aclare dichos datos,
sin que en dicho requerimiento sean cumplimentado
Cuando las autoridades para verificar la procedencia de la devolución,
requieran al contribuyente datos, informes y documentos adicionales
necesarios, y éste sea omiso en atender tal requerimiento en el plazo de 20
días (primer requerimiento)
Cuando la autoridad efectúe un nuevo requerimiento dentro de los diez días
siguientes a la fecha en la que se haya cumplido el primer requerimiento, y
no cumpla en el término de 10 días.
180
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN.
ES ILEGAL TENER POR DESISTIDO AL CONTRIBUYENTE SI PREVIAMENTE LA
AUTORIDAD NO REALIZO ALGÚN REQUERIMIENTO
o
Por lo tanto, si la autoridad determina tener por desistida a la actora de su
solicitud de devolución, en virtud de que existen discrepancias entre los
documentos adjuntos a la solicitud de devolución y el formato de ésta, es por
demás evidente que tal conducta de la autoridad viola lo previsto en el
artículo 22 citado, pues si existen errores o diferencias entre la solicitud de
devolución y los documentos anexos, la autoridad se encuentra obligada a
requerir al contribuyente para que aclare tal situación, ya que el artículo
citado le impone esa obligación, al utilizar el término “requerirá”, pues no
está dejando a su arbitrio realizar tal requerimiento.
Tipo de Documento: Juicio Contencioso Administrativo, Número 26625/1117-08-4. Instancia: Octava Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, Fecha: 16 de marzo de 2012.
181
LOS ESTÍMULOS FISCALES NO SON INGRESOS
ESTÍMULOS FISCALES TIENEN LA NATURALEZA DE SUBSIDIOS, PERO NO
LA DE INGRESOS GRAVABLES, SALVO QUE LO ESTABLEZCA
EXPRESAMENTE EL LEGISLADOR.
Los estímulos fiscales comparten tanto la naturaleza como el destino
de los subsidios, pues su enfoque y aplicación serán en actividades o
áreas que, por razones económicas, sociales, culturales o de urgencia,
requieran de una atención especial para el desarrollo nacional.
En ese sentido, los estímulos fiscales, como herramienta de fomento
económico, no pueden considerarse ingresos gravables para efectos
fiscales, pues ello sería incongruente con su propósito de disminuir el
monto de los impuestos a cargo del contribuyente
182
LOS ESTÍMULOS FISCALES NO SON INGRESOS
Sin embargo, el legislador puede, en ejercicio de su potestad tributaria y
con respeto a los principios constitucionales económicos, tributarios y
de razonabilidad, establecer expresamente que dichos estímulos se
graven y acumulen a los demás ingresos de los contribuyentes. Sólo en
ese caso serán ingresos gravables.
Registro No. 160687,
Localización: Novena Época,
Instancia: Primera Sala,
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Libro II, Noviembre de 2011,
Página: 200
Tesis: 1a. CCXXX/2011 (9a.), Tesis Aislada,
Materia: Administrativa
183
EROGACIONES ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES
EROGACIONES ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. LA PROCEDENCIA
DE SU DEDUCIBILIDAD EN EL ISR, NO DEPENDE DE LA FORMA EN QUE
FUERON DESCRITAS EN EL COMPROBANTE FISCAL QUE LAS AMPARE,
SINO DE LA NATURALEZA DE LA OPERACIÓN QUE LES DIO ORIGEN.
En criterios reiterados de la Suprema Corte de Justicia de la Nación se
ha sostenido que el requisito de procedencia de las deducciones de ser
“estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente”, a que refiere la fracción I del artículo 31 de la Ley del
ISR, se encuentra vinculado con la consecución del objeto social de la
empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que se
cumplimenten en forma cabal sus actividades, de manera que de no
realizarlo, éstas tendrían que disminuirse o suspenderse.
184
EROGACIONES ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES
Para lo cual deberá tomarse en consideración no sólo las erogaciones
que correspondan a la actividad preponderante del contribuyente, sino
de aquéllas que corresponda a una actividad lícita entre las que puede
llevar a cabo el contribuyente en el desarrollo de su objeto social, las
cuales, de reportar ganancias, estarían gravadas, y que generan
ingresos, o cuando menos se tiene la intención de generarlos. A la luz
de los criterios de nuestro Máximo Tribunal, el carácter estrictamente
indispensable no depende de la forma en la cual se haya
conceptualizado en el comprobante fiscal que ampare la erogación
llevada a cabo por el contribuyente, sino de la naturaleza misma de la
operación que dio origen al pago de la contraprestación.
185
EROGACIONES ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES
En tal sentido, para determinar si un gasto es estrictamente
indispensable, debe valorarse el acto con motivo del cual el
contribuyente efectuó la erogación que pretende deducir, para así
determinar si tal erogación se encuentra directamente vinculada con la
consecución de su objeto social.
Juicio Contencioso Administrativo
Núm. 12427/06-17-07-5/1144/10-S2-08-02.
Resuelto por la Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
en sesión de 3 de marzo de 2011,
por unanimidad de 5 votos a favor.
186
COSTO DE LO VENDIDO NO
OBLIGACIÓN DE PAGAR CON CHEQUE
COSTO DE LO VENDIDO. DEDUCCIÓN.
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 29 de la Ley del ISR,
vigente en el ejercicio 2006, el cual establece que todas las
deducciones que pueden efectuar los contribuyentes, entre la que se
encuentra el costo de lo vendido, y que el citado artículo 31 de la
misma ley establece que todas las deducciones autorizadas deben de
reunir los requisitos previstos en el mismo, entre las que establece en
su fracción III, el estar amparadas con documentación que reúna los
requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto
exceda de $2,000.00 se efectúen mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crédito, de debito o de servicios, o a través de
los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT, excepto
cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal
subordinado,
187
COSTO DE LO VENDIDO NO
OBLIGACIÓN DE PAGAR CON CHEQUE
COSTO DE LO VENDIDO. DEDUCCIÓN.
Sin embargo, conforme a las jurisprudencias P./J 89/2006, 1ª./J.
124/2007 y II.1º.A. J/21, y a la estructura de la Ley del ISR, en el capítulo
denominado deducciones, debe prevalecer el régimen específico para la
deducción del costo de lo vendido, previsto en el Capítulo II Sección III de
la Ley del ISR, y por tanto debe de prevalecer la regla especial para la
deducibilidad del citado costo, de conformidad con lo dispuesto por el
artículo 11 del Código Civil Federal, de aplicación supletoria, por lo que el
procedimiento para la determinación del Costo de lo vendido, lo prevén los
artículos 45-A a 45-I, que establecen que deben considerar la cantidad de
dinero que se paga por la compra de materia prima, productos no
terminados o terminados, a la que le restan las devoluciones, descuentos
y bonificaciones realizadas en el ejercicio
188
COSTO DE LO VENDIDO NO
OBLIGACIÓN DE PAGAR CON CHEQUE
COSTO DE LO VENDIDO. DEDUCCIÓN.
Por tanto no puede exigirle al contribuyente que las facturas que amparan
las materias primas, reúnan el requisito previsto por el artículo 31 fracción
III, de la Ley del ISR, al estar éstas considerándose como parte de la
deducción del costo de lo vendido y no de un gasto, como lo preveía el
citado artículo antes de la reforma del 2004, al artículo 29 de la cita Ley
en la que hacia referencia a la deducción de gastos, para quedar como
que únicamente, puede deducir el costo de lo vendido. En otras palabras:
no puede anteponerse un requisito formal, con los requisitos esenciales y
específicos inherentes al costo de lo vendido, pues ello conllevaría
propiciar la violación por parte de la autoridad fiscal de lo dispuesto por el
artículo 2 de la Ley del Servicio de Administración Tributaria aplicable.
Tipo de Documento: Tesis Aislada, Época: Séptima Época, Instancia: Sala
Regional del Noroeste III, Publicación No. 5 Diciembre 2011 página: 322.
189
JURISPRUDENCIA
Materia(s): Constitucional Administrativa
Novena Época
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XIX, Abril de 2004, Página: 432
Tesis: 2a./J. 32/2004
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL
ARTÍCULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE LA REGULA, VIGENTE A
PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE EL ARTÍCULO 123, APARTADO A,
FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. El citado precepto
constitucional prevé que para determinar el monto de las utilidades de cada empresa
se tomará como base la renta gravable que al efecto establezca la Ley del Impuesto
sobre la Renta, esto es, la que está precisada en su artículo 10.
190
En consecuencia, el hecho de que el artículo 16 de la ley
citada señale un procedimiento y conceptos diversos a los
previstos en dicho numeral para efectos de la determinación
de la base gravable en la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas, contraviene el artículo 123,
apartado A, fracción IX, inciso e), de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que al obligarse a
las personas morales a otorgar esa participación sobre una
riqueza no generada, se produce una carga injusta que no
toma en cuenta la capacidad económica del patrón, reflejada
en la renta neta o utilidad obtenida de restar a los ingresos
acumulables, las deducciones autorizadas.
191
JURISPRUDENCIA
◦ Tribunal Pleno, Novena Época, Volumen XXII, Página 7
◦ Fecha de publicación: Octubre del 2005
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.
LOS ARTÍCULOS 16 Y 17, ULTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, VIOLAN EL ARTICULO 123, APARTADO A, FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA
CONSTITUCIÓN FEDERAL (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2002).
LOS ARTÍCULOS 16 Y 17, ÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA VIGENTE EN 2002, AL OBLIGAR A LA QUEJOSA A DETERMINAR Y PAGAR LA
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
SOBRE UNA "RENTA GRAVABLE" QUE NO REPRESENTA LAS GANANCIAS O LA
UTILIDAD FISCAL NETA QUE AQUÉLLA PERCIBIÓ EN EL EJERCICIO FISCAL, VIOLAN
EL ARTÍCULO 123, APARTADO A, FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCIÓN
POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
192
JURISPRUDENCIA
◦ Tribunal Pleno, Novena Época, Volumen XXII, Página 7
◦ Fecha de publicación: Octubre del 2005
DEL QUE SE DESPRENDE QUE LA BASE PARA EL CÁLCULO DE DICHA PRESTACIÓN
ES LA UTILIDAD FISCAL PREVISTA EN EL ARTÍCULO 10 DE LA LEY CITADA, LA CUAL
SE OBTIENE DE RESTAR LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL TOTAL DE
INGRESOS. ELLO, PORQUE LOS REFERIDOS ARTÍCULOS 16 Y 17, ÚLTIMO
PÁRRAFO, SEÑALAN LINEAMIENTOS DISTINTOS A LOS ESTABLECIDOS EN EL
ARTÍCULO 10 PARA EL CÁLCULO DE LA UTILIDAD FISCAL, LO CUAL ORIGINA QUE
EXISTA UNA BASE DE PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES EMPRESARIALES QUE
CONTRAVIENE LO DISPUESTO EN LA NORMA CONSTITUCIONAL CITADA.
EL TRIBUNAL PLENO, EL VEINTISÉIS DE SEPTIEMBRE EN CURSO, APROBÓ, CON
EL NÚMERO 114/2005, LA TESIS JURISPRUDENCIAL QUE ANTECEDE. MÉXICO,
DISTRITO FEDERAL, A VEINTISÉIS DE SEPTIEMBRE DE DOS MIL CINCO.
193
ACREDITAMIENTO DEL IVA POR LA PARTE
EFECTIVAMENTE PAGADA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO,
ES PROCEDENTE EL ACREDITAMIENTO DE LA PARTE EFECTIVAMENTE
PAGADA RESPECTO DE UNA OPERACIÓN.
Conforme a los artículos 1-B, primer y segundo párrafos, 5, fracción III y 5-D,
de la Ley del IVA, con relación al 5 del CFF, para efectos del IVA se
consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se
reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas
correspondan a anticipos, donde además se prevé la mecánica de cálculo
de dicho impuesto con la condicionante para considerarlo acreditable, que
haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate;
194
ACREDITAMIENTO DEL IVA POR LA PARTE
EFECTIVAMENTE PAGADA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO,
ES PROCEDENTE EL ACREDITAMIENTO DE LA PARTE EFECTIVAMENTE PAGADA
RESPECTO DE UNA OPERACIÓN.
De lo anterior, destaca que no se realiza distinción alguna en el sentido de acotar tal
circunstancia únicamente al entero o extinción plena de la contraprestación pactada
en un comprobante fiscal; es por ello que se apega a derecho que el particular
acredite la parte proporcional del impuesto que corresponde al anticipo
efectivamente realizado y no desvirtuado por la fiscalizadora.
 Juicio
Contencioso Administrativo Núm. 958/10-20-01-6.- Resuelto por la Sala
Regional del Caribe del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 1 de
agosto de 2011, por unanimidad de votos.-
195
IVA RETENIDO DEBE PAGARSE PARA QUE SEA
ACREDITABLE
DERECHO A LA DEVOLUCIÓN DE IMPORTES RETENIDOS DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO. SE DEBE CUMPLIR CON LOS REQUISITOS PREVISTOS
POR EL ARTÍCULO 5 DE LA LEY DE LA MATERIA
Para tener derecho al acreditamiento y en su caso a la devolución de
importes por concepto del IVA, el retenedor del impuesto debe dar
cumplimiento a todos los requisitos previstos en el artículo 5 de la Ley del
IVA, entre ellos el señalado en la fracción IV, consistente en que el impuesto
trasladado al contribuyente, debe ser retenido conforme al artículo 1o.-A de
esta Ley y que dicha retención se entere en los términos y plazos
establecidos en el mismo ordenamiento legal,
196
IVA RETENIDO DEBE PAGARSE PARA QUE SEA
ACREDITABLE
DERECHO A LA DEVOLUCIÓN DE IMPORTES RETENIDOS DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO. SE DEBE CUMPLIR CON LOS REQUISITOS PREVISTOS
POR EL ARTÍCULO 5 DE LA LEY DE LA MATERIA
Es decir la retención del impuesto debe efectuarse en el momento en el que pague el
precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y deberá
enterarse mediante declaración en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el
pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúe la retención o, en su
defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que hubiese efectuado
la retención, de no hacerlo de esta forma se perderá el derecho al acreditamiento y
entonces, a su devolución.
o
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 673/11-08-01-3.- Resuelto por la Sala
Regional del Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 5 de
enero de 2012, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Mario de la Huerta
Portillo.- Secretaria: Lic. Sandra Ivette de Alba Gallardo.
197
PLANEACIÓN
FISCAL
198
PLANEACION FISCAL
o
Las personas tienen derecho a organizar sus
negocios o actividades de la forma que estimen
mas conveniente dentro del marco legal
o
Incremento en contribuciones estimula a las
personas a planear sus actividades para pagar
el mínimo posible
o
Las autoridades deben prevenir la evasión
fiscal
199
PLANEACION FISCAL
o
Obligación constitucional de contribuir al gasto
publico de la forma PROPORCIONAL y EQUITATIVA
que dispongan las leyes fiscales.
o
El objetivo de la planeación fiscal es que la
persona cumpla adecuadamente con sus
obligaciones fiscales de acuerdo a las opciones
de las leyes, reglamentos, decretos, tratados,
misceláneas, etc.
200
EVASION FISCAL
o
SIMULACION DE OPERACIONES QUE NO SON REALES,
CON EL UNICO FIN DE EVADIR EL PAGO DE
CONTRIBUCIONES.
◦
Es un delito penado por las leyes.
◦
Se pierde recaudación publica.
◦
Economía subterránea que fomenta la corrupción y aumenta
la inflación.
◦
Carga tributaria excesiva a los cumplidos
◦
Necesidades sociales sin cumplir.
201
o
o
QUIEN CON USO DE ENGAÑOS O APROVECHAMIENTO DE ERRORES,
OMITA TOTAL O PARCIALMENTE EL PAGO DE CONTRIBUCIONES U
OBTENGA UN BENEFICIO INDEBIDO EN PERJUICIO DEL FISCO.
Penas de prisión:

3 meses a 2 años cuando el monto de lo defraudado
< $ 1,369,930.

2 a 5 años cuando el monto de lo defraudado
> $1,369,930; < $ 2,054,890.

3 a 9 años si el monto de lo defraudado > $ 2,054,890.
*Cantidades actualizadas Anexo 5, D.O.F. 05-ENE-2012
CFF 108
202
o
Delitos calificados aumentan las penas en una mitad:






Usar documentos falsos
Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes
Manifestar datos falsos para obtener devoluciones que no
le corresponden
No llevar registros contables o asentar datos falsos
Omitir contribuciones retenidas o recaudadas
Pago espontaneo no hay querella.
Art. 108 CFF
203
SE APLICAN LAS MISMAS DEL DELITO DE
DEFRAUDACIÓN FISCAL A QUIEN:
o
Presente deducciones falsas o ingresos menores a los
reales. Erogaciones superiores a los ingresos
declarados.
o
No entero de contribuciones retenidas o recaudadas
o
Beneficie sin derecho de un subsidio o estimulo fiscal.
204
o
o
o
Simulación de actos o contratos en perjuicio fisco .
Omisión de declaración anual por mas de 12 meses.
Los que perciban ingresos por dividendos, honorarios o
por actividades empresariales, cuando realicen
erogaciones superiores a los ingresos declarados y no
comprueben la discrepancia articulo 107 LISR.
205
INFRACTORES FISCALES
o
RESPONSABLES DE LOS DELITOS FISCALES
QUIENES:
◦
◦
◦
◦
◦
◦
Concierten realización del delito
Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley
Cometan conjuntamente el delito
Se sirvan de otra persona para ejecutarlo
Induzcan o ayuden con dolo a otra a cometerlos
Auxilien a otro después de su ejecución, de acuerdo a
promesa anterior.
Art. 95 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
206
ENCUBRIMIENTO
o
RESPONSABLES PRISIÓN 3 MESES A 6 AÑOS :

Quienes sin previo acuerdo y sin haber participado en el
delito, después de la ejecución del mismo con animo de
lucro adquiera reciba, traslade u oculte el objeto del
delito sabiendo que provenía de este.

Ayude al inculpado a eludir investigaciones o a
sustraerse de la acción de la autoridad.
Artículo 96 del CFF
207
o
PASOS A SEGUIR :

Definir las operaciones a realizar, las partes
involucradas y el monto total.

Identificar las diferentes opciones que establecen las
leyes, decretos, tratados, reglamentos, misceláneas,
criterios de tribunales, jurisprudencias, etc.

Determinar las contribuciones netas a pagar en
cada alternativa

Análisis y estudio de cada alternativa y su viabilidad
208
o
PASOS A SEGUIR ( Continuación…)

Selección de la alternativa con mayores ventajas y
establecer los fundamentos legales y criterios aplicables.

Implementación de las opciones, elaborando la
documentación soporte de las operaciones

Vigilar que efectivamente se lleven a cabo cada una de las
sugerencias

Revisión de las alternativas en forma permanente
209
o
PRINCIPALES VENTAJAS

Ahorro de contribuciones.

Mayor flujo de efectivo en la empresa

Diferimiento en el pago de contribuciones

Se evitan recargos, multas, actualización.

Pago de contribuciones en forma proporcional y
equitativa

Mayores utilidades que permiten crecimiento
210
o
Biblioteca actualizada.
o
Suscripciones a diario oficial de la federación y revistas técnicas.
o
Criterios y jurisprudencias de tribunales.
o
Apoyo de otros profesionistas.
o
Conocimiento profundo de las leyes, reglamentos, misceláneas,
decretos, etc.
o
Necesidad de información veraz y oportuna.
o
Depuración de cuentas contables que son base para los cálculos
fiscales.
211
MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS
FRACCIÓN I.- ENAJENACIÓN Y PRESTACIÓN
DE SERVICIOS.
A)
B)
C)
Se expida el comprobante que ampare el precio
o la contraprestación pactada.
Se envíe o entregue materialmente el bien o
cuando se preste el servicio.
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el
precio o la contraprestación pactada, aún
cuando provenga de anticipos.
212
MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS
EXCEPCIÓN:
o
Los ingresos por la prestación de servicios
personales independientes que obtengan las
sociedades o asociaciones civiles y de ingresos
por el servicio de suministro de agua potable o de
recolección de basura en el momento en que se
cobre el precio o la contraprestación pactada.
213
MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS
FRACCIÓN II.- USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
o
Cuando se cobren total o parcialmente las
contraprestaciones.
o
Cuando éstas sean exigibles a favor de quien
efectúe dicho otorgamiento.
o
Se expida el comprobante de pago que ampare
el precio o la contraprestación pactada, lo que
suceda primero.
214
MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS
ENAJENACIONES A PLAZO:
o
Podrán optar por considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio el total del precio
pactado, o bien, solamente la parte del
precio cobrado durante el mismo.
215
MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS
ART. 14 CFF. ENAJENACIONES A PLAZO
o
Se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en
parcialidades, cuando:



o
Se efectúen con clientes que sean público en general
Se difiera más del 35% de precio para después del sexto mes.
El plazo pactado exceda de 12 meses.
No se consideran operaciones efectuadas con el público en
general cuando por las mismas se expidan comprobantes que
cumplan los requisitos a que se refiere el articulo 29-A CFF.
216
MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS
FRACCIÓN IV.- DEUDAS CANCELADAS
Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el
contribuyente, en el mes en el que se consume el
plazo de prescripción o en el mes en el que se
cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo
de la fracción XVI del artículo 31 LISR.
217
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN VERAZ Y CUENTAS DEPURADAS
o
o
o
o
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS REALES PARA AJUSTE POR
INFLACIÓN.
NO CONSIDERAR LOS INTERESES DEVENGADOS EN EL MES
PARA EL CALCULO DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ART. 46
CANCELACIÓN DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN CON
MOTIVO DE CANCELACIÓN DE OPERACIONES ARTS. 47 Y 48
LEY ISR
REGISTRO DE INTERESES DEVENGADOS Y DE UTILIDADES O
PERDIDAS CAMBIARIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO Artículos
20 F-X, 29 F-IX LISR
218
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
o
o
o
o
CREACIÓN DE PASIVOS POR COMPRAS, GASTOS Y
CONTRIBUCIONES POR PAGAR AL CIERRE DEL EJERCICIO.
ARTICULO 29
CUADROS DE DEDUCCIÓN DE INVERSIONES ISR
ARTS. 37 al 45 LISR
IMPUESTO AL ACTIVO POR RECUPERAR
ART. 3º Transitorio 2008 LEY IETU
CUENTAS DE CUFIN, CUFINRE Y CUCA ARTS. 88 Y 89 LISR
IMPUESTOS A FAVOR ARTS. 22 y 23 CFF
219
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
o
o
PASIVOS REESTRUCTURADOS CON PERDÓN DE DEUDA Art.16
Bis, 2o. Trans. F-II 2003 LISR, 2o. Trans. F-XLVI 2002 LISR
DACIONES EN PAGO O ADJUDICACIONES FIDUCIARIAS PARA
NO ACUMULAR EL INGRESO POR ENAJENACIÓN. Art. 2o. Trans.
F-XLVII 2002 LISR
CALCULO DE LA DEDUCCIÓN DE INVENTARIOS DE 1986 O
1988 POR CAMBIO DE ACTIVIDAD, LIQUIDACIÓN U OPCIÓN
REGLA I.3.3.1.19. RESOL. MISC. AL 3.33 %, Art. 2o. T. F-XIV
2002
220
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
o
o
o
CONTRATACIÓN DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD,
ARTICULO 222
CUENTAS PERSONALES PARA AHORRO O RETIRO,
ARTICULO 218
ESTÍMULOS FISCALES POR APLICAR
PASIVOS CON PERSONAS FÍSICAS, O CON MORALES DEL
RÉGIMEN SIMPLIFICADO O DONATIVOS Art. 31 F-IX LISR
221
INFORMACIÓN FISCAL
o
o
o
o
ANTICIPOS ENTREGADOS A SOCIOS DE S.C. O
COOPERATIVISTAS. Art. 29 F-XI, 110 F-II.
GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO PARA EL
DISEÑO, ELABORACIÓN, MEJORAMIENTO, EMPAQUE O
DISTRIBUCIÓN DE UN PRODUCTO O PRESTACION DE UN
SERVICIO. Art. 38 (PREOPERATIVOS)
I.V.A. DE ACTIVOS FIJOS EN EMPRESAS CON PRODUCTOS
EXENTOS. Art. 37
PRORRATEO DE IVA POR ACTOS GRAVADOS Y EXENTOS
Artículos 4, 5, 5-A AL 5-D LIVA
222
INFORMACIÓN FISCAL
o
o
o
o
o
REPARACIONES Y ADAPTACIONES A LAS INSTALACIONES
Art. 42 F-I LISR, 45 RLISR
PERDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
Articulo 37.
CAMBIO DE PROPIEDAD DE ACCIONES DE SOCIEDADES
MERCANTILES
Arts. 24, 25, 32 F-XVII, 146 AL 154.
INVERSIONES EN AUTOMOVILES Arts. 29 F-IV, 38, 42.
GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS Arts. 29 F-III Y F-IV, 38 Y 39
223
INFORMACIÓN FISCAL
o
REMUNERACION A SOCIOS O ACCIONISTAS DE
SOCIEDADES MERCANTILES 31 F-X
o
PRESTAMOS A SOCIOS O ACCIONISTAS ARTICULO 165
F-II
o
EROGACIONES NO DEDUCIBLES QUE BENEFICIEN A
SOCIOS O ACCIONISTAS ARTICULO 165 F-III
224
INFORMACIÓN FISCAL
o
OPCION DE VENTAS EN ABONOS
ARTS. 18 LISR Y 14 CFF
o
DEDUCCION DE TERRENOS INMOBILIARIAS
ART. 225 LISR
o
GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
ARTS. 20 F-V Y 27
o
CONSTRUCCIONES Y MEJORAS EN INMUEBLES ARRENDADOS
ARTS. 42 FRACC. VI, 20 FRACC. IV
225
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
o
o
SISTEMA DE COSTOS DIRECTO O ABSORBENTE
Artículos.45-A al 45-I
DEDUCCIÓN DE INVENTARIOS OBSOLETOS
Art. 31 XXII
ANTICIPOS A PROVEEDORES PARA GASTOS, DEDUCCIÓN
EN EL EJERCICIO
Artículos 29 Y 31 XIX
226
ART. 31 FRACCIÓN XXII:
o
o
o
o
o
o
ADQUISICIONES A PARTIR DEL 1 ENERO 2005.
DEDUCCIÓN DE MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS
SEMITERMINADOS O TERMINADOS, DETERIORADAS.
EN EL EJERCICIO DE SU DETERIORO U OTRAS CAUSAS POR LAS
QUE HUBIERA PERDIDO SU VALOR.
DEDUCIRLAS DEL INVENTARIO.
PODRÁN DESTRUIRLAS O DONARLAS, PRESENTANDO AVISO 30
DÍAS ANTES DE LA DESTRUCCIÓN O DONACIÓN.
PRODUCTOS PERECEDEROS, AVISO 15 DÍAS ANTES.
227
ANTICIPOS A PROVEEDORES PARA GASTOS
o
SON DEDUCIBLES EN EL EJERCICIO QUE SE EFECTÚEN
o
CONTAR CON COMPROBANTE DEL ANTICIPO EN EL
EJERCICIO QUE SE PAGA.
o
CONTAR CON COMPROBANTE CON REQUISITOS FISCALES
POR EL TOTAL DE LA OPERACIÓN A MAS TARDAR EL DÍA
ULTIMO DEL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE SE DIO EL
ANTICIPO.
o
LA DEDUCCIÓN EN EL EJERCICIO EN QUE SE RECIBA EL
BIEN SERÁ POR LA DIFERENCIA ENTRE LO CONSIGNADO EN
EL COMPROBANTE Y EL MONTO DEL ANTICIPO.
o
ART. 29 ULT. PFO Y 31 XIX
228
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
CUENTAS POR COBRAR DEDUCIBLES LAS
PRESCRITAS O CON IMPOSIBILIDAD PRACTICA DE
COBRO.
o
ARTS. 29-VI,31-XVI LISR, ART. 25 RLISR, 2 T. F-XXII
2002
229
DEDUCCIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
o
CUENTAS INCOBRABLES:

EN EL MES EN QUE SE CONSUMA EL PLAZO DE
PRESCRIPCIÓN, O ANTES SI EXISTE NOTORIA
IMPOSIBILIDAD PRACTICA DE COBRO:

CRÉDITOS HASTA DE 30,000 UDIS ($146,631. AL 25-ENE-13), NO SE
HUBIERA LOGRADO SU COBRO EN EL PLAZO DE UN AÑO DE HABER
INCURRIDO EN MORA. (UDI AL 25 ENE. 2013= 4.887707)

CRÉDITOS MAYORES DE 30,000 UDIS ($146,631. AL 25-ENE-13), EL
ACREEDOR HAYA DEMANDADO ANTE LA AUTORIDAD JUDICIAL O SE
HAYA INICIADO EL PROCEDIMIENTO ARBITRAL PARA SU COBRO

SE COMPRUEBE QUE EL DEUDOR HA SIDO DECLARADO EN QUIEBRA O
CONCURSO.
* ARTICULO 31 F-XVI *
230
DEDUCCIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
o
Requisitos para la Deducción:
IMPORTES
Cuentas menores a
$5,000.
PUBLICO EN GRAL
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Plazo de un año de haber incurrido en mora
Plazo de un año de haber incurrido en mora
Informar al buró de crédito
Cuentas de $5,000. a
30,000. UDIS
Cuentas Mayores de
30,000 UDIS
Informar al deudor de su castigo
Declaración informativa del
castigo
Demanda Judicial o Procedimiento Arbitral
Informar al buró de crédito
Informar al deudor de su castigo
Declaración informativa del castigo
231
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
PERDIDAS POR AMORTIZAR ACTUALIZADAS
ARTS. 61 al 63 LISR
o
PAGOS PROVISIONALES ISR ARTS. 14 y 15 LISR
o
SOLICITUD DE REDUCCIÓN DE PAGOS
PROVISIONALES DE ISR ART. 15 ISR
o
PAGOS PROVISIONALES IETU Art. 9 LIETU
232
o
DEDUCCIONES MAYORES A INGRESOS
o
SE DISMINUYEN DE LAS UTILIDADES DE LOS 10
EJERCICIOS SIGUIENTES
o
PERDIDAS OCURRIDAS HASTA 2001, SE DEDUCE EL
SALDO PENDIENTE.
o
ART. 2-T F-V PARA 2002.
o
ACTUALIZACIÓN CON I. N. P. C.

DESDE PRIMER MES DE LA 2a. MITAD DEL EJERCICIO EN
QUE OCURRIÓ, HASTA ULTIMO MES DE LA 1a. MITAD DEL
EJERCICIO EN QUE SE APLICA
233
INGRESOS ACUMULABLES
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS………
= UTILIDAD O (PERDIDA) FISCAL
(-) PTU PAGADA EN EJERCICIO…………
= PÉRDIDA FISCAL AMORTIZABLE VS.
UTILIDADES FISCALES DE LOS 10 EJERCICIOS
SIGUIENTES
234
o
EN FUSIÓN SE PIERDE EL DERECHO POR LAS PERDIDAS
POR AMORTIZAR DE LA FUSIONADA.
o
LA FUSIONANTE PUEDE DISMINUIR SUS PERDIDAS
ÚNICAMENTE CONTRA UTILIDADES DEL MISMO GIRO EN
QUE SE OBTUVIERON LAS PERDIDAS.
o
EN ESCISIÓN SE DIVIDEN EN PROPORCIÓN A
INVENTARIOS Y CUENTAS POR COBRAR (ACTIVIDADES
COMERCIALES) O ACTIVOS FIJOS (OTRAS ACTIVIDADES).
235
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
INVENTARIO FÍSICO DE ACTIVOS FIJOS PARA DEDUCIR
EL SALDO POR DEPRECIAR ACTUALIZADO DE LOS
ACTIVOS INEXISTENTES O FUERA DE USO. Art. 37
o
DEDUCCIÓN INMEDIATA DE INVERSIONES ARTÍCULOS
220 Y 221, DECRETO 20 JUNIO 2003
236
o
EN EL EJERCICIO EN QUE DEJE DE SER ÚTIL O SE
ENAJENE.
o
DEDUCCIÓN DE LA PARTE NO DEDUCIDA.
o
CUANDO DEJEN DE SER ÚTILES DEJAR UN PESO EN
CONTABILIDAD.
o
ACTUALIZACIÓN DE LA DEDUCCIÓN:
INPC MITAD PERIODO DE USO EN EL EJERCICIO
INPC MES DE ADQUISICIÓN
237
DE ACUERDO A LEY ART. 220
o
o
APLICABLE A BIENES NUEVOS DE ACTIVO FIJO
SE PUEDE TOMAR EN EL EJERCICIO EN :



o
o
QUE SE EFECTUO LA INVERSION
QUE SE INICIE EL USO
EL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE SE INICIO EL USO
MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR %
APLICABLE SEGÚN DECRETO
SE DEDUCE EL EXCEDENTE DE ACUERDO A LOS PORCENTAJES
DE LA TABLA DEL DECRETO, CUANDO SE VENDAN O DEJEN DE
SER UTILES
238
ACTUALIZACION DEL MONTO ORIGINAL DE LA
INVERSION:
o
DESDE FECHA DE ADQUISICION HASTA LA MITAD DEL
PERIODO QUE TRANSCURRA ENTRE FECHA DE
ADQUISICION Y MES DE CIERRE DEL EJERCICIO EN
QUE SE TOME LA DEDUCCION INMEDIATA
o
NO APLICA A MOBILIARIO O EQUIPO DE OFICINA,
AUTOMOVILES O SU EQUIPO DE BLINDAJE, NI
AVIONES
239
DECRETO PUBLICADO EN D.O.F. 20 JUNIO 2003
o
APLICABLE EN LO QUE SE REFIERE A LOS % DE
DEDUCCIÓN INMEDIATA Y LOS % CUANDO EL BIEN SE
VENDA O DEJE DE SER ÚTIL.
o
NO APLICAR % DEL ARTICULO 220 NI TABLA DEL
ARTICULO 221 DURANTE EL EJERCICIO 2013.
240
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
OPCIÓN PARA COMPROBAR GASTOS O COMPRAS SIN
REQUISITOS FISCALES.
Articulo. 110 F-VI LISR
241
ASIMILADOS A SALARIOS
LOS PAGOS QUE SE REALICEN A PERSONAS FÍSICAS
POR LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES QUE
REALICEN PUEDEN COMPROBARSE VÍA ASIMILADOS
A SALARIOS SIN CONTAR CON UN COMPROBANTE
CON REQUISITOS FISCALES, ELABORANDO UN
ESCRITO DONDE SE OPTA POR PAGAR EL IMPUESTO
EN ESTOS TÉRMINOS Y EFECTUANDO LA RETENCIÓN
CORRESPONDIENTE.
(ART. 110 FR. VI LISR)
242
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
ANTICIPOS DE CLIENTES EN EL EJERCICIO, OPCIÓN
DE APLICAR ART. 36 LISR
o
ESTIMACIONES AUTORIZADAS POR CONTRATOS DE
OBRA INMUEBLE U OTRAS OBRAS CON PLANO
DISEÑO O PRESUPUESTO ACUMULACIÓN. ART. 19
LISR
243
INGRESOS POR ANTICIPOS
OPCIÓN PARA PM QUE RECIBAN ANTICIPOS O
INGRESOS POR COBROS PARCIALES
o
CONSIDERAR COMO INGRESO SOLO EL SALDO AL CIERRE
DEL EJERCICIO CONFORME A LO SIGUIENTE:
COBROS POR ANTICIPOS
(-) COMPROBANTES EXPEDIDOS POR DICHOS COBROS.
(-) ENTREGA DE MERCANCÍA POR DICHOS COBROS.
(=)INGRESO ACUMULABLE POR ANTICIPOS (AL FINAL DEL
EJERCICIO)
REGLA MISCELÁNEA I.3.2.4.
244
INGRESOS POR ANTICIPOS
OPCIÓN PARA PM QUE RECIBAN ANTICIPOS O INGRESOS
POR COBROS PARCIALES
o
DEDUCIR AL INGRESO EL COSTO DE VENTAS ESTIMADO:
SALDO DEL INGRESO ACUMULABLE POR ANTICIPOS
(x) FACTOR = (COSTO DE VENTAS DEDUCIBLE EN EJERCICIO
TOTAL DE VENTAS DEL EJERCICIO
(=) COSTO ESTIMADO DEDUCIBLE
REGLA MISCELÁNEA I.3.2.4.
245
INGRESOS POR ANTICIPOS
OPCIÓN PARA PERSONAS MORALES QUE RECIBAN
ANTICIPOS O INGRESOS POR COBROS PARCIALES
PARA LOS SIGUIENTES EJERCICIOS:
o
AL INGRESO ACUMULABLE DEL EJERCICIO DISMINUIRLE
EL INGRESO POR ANTICIPOS QUE SE ACUMULO EL
EJERCICIO ANTERIOR.
o
AL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO DISMINUIRLE EL
COSTO DE VENTAS ESTIMADO QUE SE DEDUJO EL
EJERCICIO ANTERIOR.
REGLA MISCELÁNEA I.3.2.4.
246
OPCION PARA PM QUE RECIBAN ANTICIPOS O INGRESOS POR
COBROS PARCIALES
EJEMPLO DEL CALCULO DEL COSTO DE VENTAS ESTIMADO:
INGRESOS POR ANTICIPOS
(*) FACTOR
(=) COSTO DE VENTAS ESTIMADO
COSTO DE VENTAS FISCAL
(/) TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS
(=) FACTOR
278,500
57.53%
160,217
15,101,375
26,250,300
57.53%
247
INGRESOS DE CONSTRUCTORAS
ART. 19 LISR ACUMULACION DE INGRESOS POR CONTRATO
DE OBRA INMUEBLE Y CONTRATOS DE OBRA CONFORME
A UN PLANO O DISEÑO.
o
ACUMULARAN LOS INGRESOS EN LA FECHA EN QUE LAS
ESTIMACIONES POR OBRA SEAN APROBADAS O AUTORIZADAS
PARA SU COBRO, SIEMPRE Y CUANDO EL PAGO OCURRA
DENTRO DE LOS 3 MESES SIGUIENTES.
o
EN CASO CONTRARIO SE ACUMULARAN HASTA QUE SEAN
EFECTIVAMENTE COBRADAS.
o
ADEMAS CONSIDERARAN COMO INGRESO ACUMULABLE
CUALQUIER PAGO RECIBIDO YA SEA POR CONCEPTO DE
ANTICIPOS, DEPOSITOS O GARANTIAS
248
ESTIMACIÓN DE GASTOS ART. 36
o
OPCIÓN APLICABLE PARA :





o
DESARROLLOS INMOBILIARIOS
FRACCIONAMIENTO DE LOTES
OBRA INMUEBLE
FABRICACIÓN DE ACTIVO FIJO
SERVICIO TURÍSTICO DE TIEMPO COMPARTIDO
CONSISTE EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS E INVERSIONES
ESTIMADOS, EN EL EJERCICIO QUE SE OBTENGA EL
INGRESO, EN LUGAR DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
DE LOS ARTÍCULOS 21 Y 29 LISR
249
ESTIMACIÓN DE GASTOS ART. 36
LAS EROGACIONES ESTIMADAS SE DETERMINARAN POR CADA
OBRA CONFORME A LO SIGUIENTE:
Anticipos de clientes
de la Obra en el Ejercicio
(X) Factor de Deducción Total
(=) Deducción Estimada
Factor de Deducción Total
= Costos Totales Estimados
Ingreso Total de la Obra
$ 950,000
47%
$ 446,500
$ 10´105,000 = 47%
$ 21´500,000
250
ESTIMACIÓN DE GASTOS ART. 36
o
NO SE INCLUYEN EN EL CALCULO PARA LA DEDUCCIÓN
ESTIMADA:

LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES Y LOS SUELDOS Y
SALARIOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA
PRODUCCIÓN O LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS FINANCIEROS


o
PARA EJERCER LA OPCIÓN SE DEBE PRESENTAR AVISO 15
DÍAS DESPUÉS DEL INICIO DE OBRA O CELEBRACIÓN DE
CONTRATO.
o
UNA VEZ EJERCIDA ESTA OPCIÓN NO PODRÁ CAMBIARSE
251
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
RECUPERACIÓN DE SEGUROS POR SINIESTROS EN
ACTIVOS FIJOS. ART. 43 LISR
o
INVERSIONES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ARTS. 44 y 45
252
PÉRDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
o
LAS PÉRDIDAS DE BIENES QUE NO SE REFLEJEN EN EL
INVENTARIO, SERÁN DEDUCIBLES EN EL EJERCICIO EN
QUE OCURRAN.
o
TRATÁNDOSE DE BIENES QUE SE LES HAYA APLICADO
LA OPCIÓN DEL ART. 220, LA DEDUCCION SE
CALCULARA EN LOS TÉRMINOS DE LA FRACCIÓN III DEL
ART. 221.
o
LA CANTIDAD QUE SE RECUPERE SERA ACUMULABLE.
253
REINVERSIÓN EN BIENES ANALOGOS A LOS PERDIDOS
o
ÚNICAMENTE SE ACUMULARA LA PARTE DE LA CANTIDAD
RECUPERADA NO REINVERTIDA O NO UTILIZADA PARA
REDIMIR PASIVOS.
o
LA CANTIDAD REINVERTIDA QUE PROVENGA DE LA
RECUPERACIÓN SOLO PODRÁ DEDUCIRSE MEDIANTE LA
APLICACIÓN DEL POR CIENTO AUTORIZADO SOBRE EL
MOI DEL BIEN QUE SE PERDIÓ Y HASTA POR LA CANTIDAD
QUE DE ESTE MONTO ESTABA PENDIENTE DE DEDUCIR A
LA FECHA DE SUFRIR LA PÉRDIDA.
254
INVERSIÓN DE CANTIDADES ADICIONALES A LAS RECUPERADAS
o
SE CONSIDERA UNA INVERSION DIFERENTE
o
LA REINVERSION DEBERA EFECTUARSE
DENTRO DE LOS 12 MESES SIGUIENTES A
PARTIR DE LA RECUPERACION.
o
EL PLAZO SE PUEDE PRORROGAR POR 12
MESES.
255
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
o
PARA EFECTOS FISCALES ES EL CONTRATO POR EL CUAL UNA
PERSONA SE OBLIGA A OTORGAR A OTRA EL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES A PLAZO FORZOSO , OBLIGÁNDOSE ESTA
ULTIMA A LIQUIDAR EN PAGOS PARCIALES UNA CANTIDAD QUE
CUBRA EL VALOR DE ADQUISICIÓN DE LOS BIENES, LAS CARGAS
FINANCIERAS Y DEMÁS ACCESORIOS, Y A ADOPTAR AL VENCIMIENTO
DEL CONTRATO ALGUNAS DE LAS OPCIONES TERMINALES QUE
ESTABLECE LA LEY DE LA MATERIA
o
AL CELEBRARSE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
SE CONSIDERA QUE SE REALIZA UNA ENAJENACIÓN CONFORME AL
ART. 14 CFF., POR LO QUE EL BIEN ADQUIRIDO SE DEDUCIRÁ
CONFORME AL CAPITULO DE DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
(DEPRECIACIÓN FISCAL)
ART. 14 Y 15 CFF
256
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
o
EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN ES IGUAL AL
VALOR DEL BIEN EN EL CONTRATO RESPECTIVO.
o
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES POR LAS OPCIONES DEL
ARRENDAMIENTO FINANCIERO



OPCIÓN DE TRANSFERENCIA DEL BIEN O PRORROGA DEL
CONTRATO:
IMPORTE PAGADO / NO. AÑOS QUE FALTAN PARA
DEDUCIR EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN
VENTA A TERCERO: SE DEDUCE LA DIFERENCIA ENTRE
LOS PAGOS Y LAS CANTIDADES DEDUCIDAS, MENOS EL
INGRESO OBTENIDO
ART. 45 LISR
257
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
EJEMPLO DEL BENEFICIO FISCAL:
VALOR DEL AUTOMÓVIL
PLAZO
FECHA INICIO
FECHA DE TERMINACIÓN
TASA INTERÉS
PRECIO VENTA A TERCERO
PARTICIPACIÓN ARRENDATARIO
$300,000
6 MESES
01-ENE-13
31-DIC-13
12%
$10,000
$ 8,000
PAGOS EFECTUADOS
$ 300,000
(-) CANTIDAD DEDUCIDA (DEDUCC. INVERS.)
0
(=) DIFERENCIA
$ 300,000
(-) PARTICIPACIÓN POR VENTA A TERCERO $
8,000
(=) CANTIDAD DEDUCIBLE (ART. 45 LISR) $ 292,000
SE DEDUCEN $292,000 > $175,000 TOPE DEDUCCIÓN AUTOMOVILES
258
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
P. T. U. PAGADA EN EL EJERCICIO PARA SU DEDUCCIÓN
FISCAL AL 100 % ART. 10 Y 61 LISR
o
PRESTACIONES EXENTAS DE I. S. R., NO INTEGRABLES PARA
IMSS O INFONAVIT, NO PAGUEN IMPUESTO SOBRE
NOMINAS, DEDUCIBLES PARA EMPRESA. LEYES ISR, IMSS,
INFONAVIT
259
EN 2013 SE DEDUCE EL 100 %
o
SI PTU PAGADA MENOR A UTILIDAD FISCAL DISMINUYE LA
UTILIDAD FISCAL
o
SI PTU PAGADA MAYOR A UTILIDAD FISCAL LA DIFERENCIA
ES LA PERDIDA FISCAL DEL EJERCICIO
o
SI DEDUCCIONES MAYORES A INGRESOS ACUMULABLES LA
PERDIDA SE INCREMENTA CON LA PTU PAGADA
ART. 10, 61, 3O. T F-II 2005.
o
APLICA TAMBIÉN A PERSONAS FÍSICAS
260
CÁLCULO DE LA BASE GRAVABLE PARA PTU ART. 16 LISR
(+)
(+)
(+)
(-)
INGRESOS ACUMULABLES PARA ISR SIN AJUSTE ANUAL POR INFLAC.
INGRESOS POR DIVIDENDOS O REINVERTIDOS
UTILIDAD CAMBIARIA EXIGIBLE DE DEUDAS Y CRÉDITOS
PRECIO DE VENTA DE ACTIVO FIJO
GANANCIA ACUMULABLE POR ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR SIN AJUSTE ANUAL POR INFLAC.
(-) DEPRECIACIÓN FISCAL
(+) DEPRECIACIÓN FISCAL SIN ACTUALIZACIÓN
(-) SALDO POR DEDUCIR ACTUALIZADO POR VENTAS DE ACTIVO FIJO
(+) SALDO POR DEDUCIR HISTÓRICO POR VENTAS DE ACTIVO FIJO
(+) DIVIDENDOS O UTILIDADES REEMBOLSADOS
(+) PÉRDIDA CAMBIARIA EXIGIBLE DE DEUDAS Y CRÉDITOS
= RENTA GRAVABLE PARA PTU *TASA DEL 10% = PTU A REPARTIR
261
INGRESOS EXENTOS:
o
TIEMPO EXTRA Y SERVICIOS EN DIAS DE DESCANSO LIMITE L.
F. T.



S. M. G. 100 %
OTROS 50 % O 5 S. M. G. SEMANALES.
ARTICULO 109 FRACCION I
o
INDEMNIZACION POR RIESGOS O ENFERMEDADES DE
ACUERDO A LEY O CONTRATOS LEY O COLECTIVOS ART. 109
FRACION II
o
JUBILACIONES, PENSIONES Y OTRAS FORMAS DE RETIRO
HASTA 15 S. M. G. DIARIOS ART. 109 F-III
262
o
REEMBOLSOS GASTOS MÉDICOS, DENTALES, HOSPITALES Y
DE FUNERAL QUE SE CONCEDAN DE MANERA GENERAL ART.
109-IV
o
PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL DE INSTITUCIONES
PUBLICAS ART. 109-V
o
SUBSIDIOS DE INCAPACIDAD, BECAS EDUCATIVAS PARA
TRABAJADORES O HIJOS, GUARDERÍAS, ACTIVIDADES
CULTURALES Y DEPORTIVAS Y OTRAS PRESTACIONES DE
PREVISIÓN SOCIAL ANÁLOGAS, QUE SE CONCEDAN DE
MANERA GENERAL
ART. 109 F-VI
263
o
PRESTACIONES ANÁLOGAS ART. 109 F-VI
o
DESPENSAS EN ESPECIE o VALES EXENTAS PARA ISR
o
DESPENSAS EN EFECTIVO GRAVADAS PARA ISR
o
AYUDAS PARA COMPRA O RENTA DE CASA, PARA
TRANSPORTE, PARA COMPRA DE LENTES, DE
COMPUTADORA, DE LIBROS, DE UNIFORMES O UTILES
ESCOLARES, ETC.
264
PREVISIÓN SOCIAL EXENTA EN 2013: ÁREA GEOGRÁFICA
“B”
o
100 % SI SUELDO MAS PRESTACIONES HASTA 7
G. ($156,825.90) AL AÑO.
o
SI EXCEDE, LO MAYOR DE :

1 S. M. G. ANUAL ($22,403.70)

7 S. M. G. ANUALES (-) SUELDO ANUAL
o
RETENCIÓN PROVISIONAL
o
CON DATOS MENSUALES


S. M.
7 S. M. G. MENSUALES $ 13,061.66
1 S. M. G. MENSUAL $ 1,865.95
265
PREVISIÓN SOCIAL EXENTA:
o
o
o
o
NO APLICA LIMITACIÓN ANTERIOR PARA: JUBILACIONES,
PENSIONES, HABERES DE RETIRO O PENSIONES VITALICIAS.
INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O
ENFERMEDADES.
REEMBOLSO
DE GASTOS MÉDICOS, DENTALES,
HOSPITALARIOS O DE FUNERAL.
SEGUROS DE VIDA O DE GASTOS MÉDICOS Y FONDOS DE
AHORRO.
266
DEFINICIÓN EN LEY DE ISR ART. 8
EROGACIONES DE PATRONES A FAVOR DE SUS
TRABAJADORES
CON OBJETO DE SATISFACER
CONTINGENCIAS O NECESIDADES PRESENTES O
FUTURAS. CON EL FIN DE OTORGAR BENEFICIOS A
TRABAJADORES PARA SU SUPERACION FISICA, SOCIAL,
ECONOMICA O CULTURAL PARA MEJORAR CALIDAD DE
VIDA DEL TRABAJADOR Y SU FAMILIA .
267
PREVISIÓN SOCIAL
o
o
o
DEDUCIBLE SI SE OTORGA EN FORMA GENERAL
A SINDICALIZADOS: ES GENERAL, SI ESTA EN CONTRATOS
COLECTIVOS DE TRABAJO O CONTRATOS LEY.
A NO SINDICALIZADOS: ES GENERAL, SI SE OTORGAN LAS
MISMAS PRESTACIONES A TODOS ELLOS.
ARTICULO 31 FRACCIÓN XII
268
o
o
o
o
o
o
o
APORTACIONES A FONDOS DE AHORRO:
GENERALES DE ACUERDO A LO ANTERIOR
APORTACIÓN = DE PATRÓN Y TRABAJADOR
QUE NO EXCEDA DEL 13 % DEL SUELDO
QUE NO EXCEDA DE 1.3 VECES EL S. M. G. DEL ÁREA DEL
TRABAJADOR ($ 2,425.74 MES AREA “B”)
CUMPLIR REQUISITOS DE PERMANENCIA DE ACUERDO A
REGLAMENTO LISR ARTICULO 42
PRESTAMOS SIN GARANTÍA DEL FONDO CUANDO QUIERAN
269
PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA Y/O GASTOS MEDICOS:
o
o
o
o
o
EN BENEFICO DE TRABAJADORES
CUBRAN LA MUERTE DEL TITULAR O INVALIDEZ O
INCAPACIDAD DE TRABAJO
PAGO UNICO O PARCIALIDADES
PRIMAS DE SEGUROS DE GASTOS MEDICOS EN
BENEFICIO DE TRABAJADORES
ARTICULO 31 F-XII
270
PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA Y/0 DE GASTOS MEDICOS
o
SE CONSIDERAN GENERALES CUANDO SEAN LAS MISMAS
PARA TODOS LOS TRABAJADORES DE UN MISMO SINDICATO
O PARA TODOS LOS TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS,
AUN CUANDO SOLO SE OTORGUEN A LOS SINDICALIZADOS
O A LOS NO SINDICALIZADOS.
ARTICULO 31 FRACCION XII
271
o
APORTACIONES Y RENDIMIENTOS DE INFONAVIT, ISSSTE,
ETC. ART. 109 F-VII
o
CASAS HABITACIÓN PROPORCIONADAS A LOS
TRABAJADORES POR LAS EMPRESAS, CUMPLIENDO
REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD 109 F-VII
o
PROVENIENTES DE CAJAS DE AHORRO Y FONDOS DE
AHORRO ESTABLECIDOS POR LAS EMPRESAS, CON
REQUISITOS DEL ARTICULO 31 FRACCIÓN XII
272
o
CUOTAS IMSS PAGADAS POR PATRÓN 109 F-IX
o
INDEMNIZACIONES Y RETIRO HASTA 90 DÍAS DE S.M.G. POR
AÑO DE SERVICIO O APORTACIÓN A CUENTAS DE RETIRO
ARTICULO 109 F-X
o
AGUINALDO 30 DÍAS DE S. M. G. ART. 109 F-XI
o
PRIMA VACACIONAL Y P. T. U. 15 DÍAS DE S. M. G. ARTICULO
109 F-XI
o
PRIMA DOMINICAL 1 S. M. G. POR DOMINGO TRABAJADO
ARTICULO 109 F-XI
273
PLANEACIÓN FISCAL
INFORMACIÓN FISCAL
o
DIVIDENDOS O REDUCCIONES DE CAPITAL,
TRATAMIENTO FISCAL ARTS. 89 Y 165 LISR
o
ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADO POR DIVIDENDOS NO
PROVENIENTES DE CUFIN ART. 11 Y 89 LISR
274
PAGO DE DIVIDENDOS
ART. 11 LISR IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS
o
DIVIDENDO * FACTOR 1.4286 * TASA 30%
o
PAGO EL DIA 17 DEL MES SIGUIENTE A LA DISTRIBUCION DE LOS
DIVIDENDOS
o
EL IMPUESTO SE ACREDITA:



CONTRA EL ISR DEL EJERCICIO
EL REMANENTE CONTRA EL ISR DE LOS 2 EJERCICIOS SIGUIENTES Y
CONTRA LOS PAGOS PROVISIONALES
SI NO SE ACREDITA EN UN EJERCICIO PUDIENDO HACERLO, SE PIERDE EL
DERECHO
o
SE DISMINUYE LA CUFIN:
IMPUESTO ACREDITADO / 0.4286
o
NO SE PAGA EL IMPUESTO SI LOS DIVIDENDOS PROVIENEN DE CUFIN
275
PAGO DE DIVIDENDOS
ART. 165 ACUMULACIÓN PERSONA FÍSICA
DIVIDENDO * FACTOR 1.4286 (2010, 2011, 2012 Y 2013)
= INGRESO ACUMULABLE
+ OTROS INGRESOS ACUMULABLES
.
= TOTAL INGRESOS ACUMULABLES
- DEDUCCIONES PERSONALES ART. 176, ART. 218,
- PAGO DE COLEGIATURAS
.
= BASE GRAVABLE
I. S. R. ANUAL ART. 177
- I. S. R. ACREDITABLE = DIVIDENDO ACUMULABLE *30%
.
= I. S. R. A CARGO (FAVOR)
276
EJEMPLO DE DIVIDENDOS
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR PERSONA MORAL $
SALDO ACTUALIZADO DE CUFIN
DIVIDENDOS QUE NO PROVIENEN DE CUFIN
FACTOR (*1.4286)
TASA ISR
ISR A PAGAR POR LA PERSONA MORAL
$
700,000
560,000
140,000
1.4286
200,004
30%
60,001
ISR A PAGAR POR LA PERSONA MORAL
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
UTILIDAD FISCAL
PERDIDAS FISCALES DE EJERC. ANTS.
RESULTADO FISCAL
TASA ART. 10
ISR ANUAL
ISR ACREDITABLE POR DIVIDENDOS
ISR A PAGAR
$
$
3,500,000
2,300,000
1,200,000
198,398
1,001,602
30%
300,481
60,001
240,479
277
EJEMPLO DE DIVIDENDOS:
DIVIDENDO PERCIBIDO (60% DEL TOTAL)
FACTOR (*1.4286)
INGRESO ACUM. DE LA PERSONA FISICA
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/ EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR DETERMINADO
ISR PAGADO POR SOCIEDAD
SALDO A FAVOR
$
420,000
1.4286
600,012
30%
180,004
392,841.97
207,170.03
30%
62,151.01
73,703.00
135,854.01
180,003.60
44,150
$
278
REDUCCIÓN DE CAPITAL
APLICA EN:
o
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES GENERADAS A FAVOR DE LOS
ACCIONISTAS.
o
DEVOLUCIÓN DE LAS APORTACIONES DE UNO O MAS
ACCIONISTAS AL RETIRARSE DE LA SOCIEDAD.
o
LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD.
o
EN CASO DE ESCISIÓN: LA TRANSMISIÓN DE ACTIVOS
MONETARIOS POR MÁS DEL 51% DE LOS ACTIVOS TOTALES.
o
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN.
279
REDUCCIÓN DE CAPITAL
ART. 89 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN
+
+
(-)
APORTACIÓN DE CAPITAL INICIAL (CONSTITUCIÓN)
AUMENTOS DE CAPITAL EN EFECTIVO Y/O BIENES
PRIMAS POR SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES
REEMBOLSOS DE CAPITAL
o
NO SE INCLUYEN AUMENTOS POR REINVERSIÓN O CAPITALIZACIÓN DE
UTILIDADES.
o
EL SALDO DE LA CUCA SE ACTUALIZARÁ DESDE EL MES DE LA ULTIMA
ACTUALIZACIÓN HASTA DICIEMBRE DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE O
HASTA EL MES EN QUE SE PAGUE LA APORTACIÓN O REEMBOLSO.
o
TRANSMISIÓN EN FUSIÓN O ESCISIÓN.
280
REDUCCIÓN DE CAPITAL
ART. 89 DETERMINACION DE LA UTILIDAD
o
LAS PERSONAS MORALES QUE REDUZCAN SU CAPITAL DETERMINARÁN LA
UTILIDAD DISTRIBUIDA APLICANDO LO DISPUESTO EN LAS FRACCIONES I Y
II.
FRACCIÓN PRIMERA:
(-)
=
(-)
(-)
=
*
=
REEMBOLSO POR ACCIÓN
CUCA POR ACCIÓN A ESA FECHA.
UTILIDAD DISTRIBUIDA POR ACCIÓN. (A)
CUFIN POR ACCIÓN
CUFINRE POR ACCIÓN
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE POR ACCIÓN
NÚM. DE ACCIONES REEMBOLSADAS. (B)
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE (SOBRE LA QUE SE CALCULA EL
IMPUESTO)
281
REDUCCIÓN DE CAPITAL
ART. 89 DETERMINACION DE LA UTILIDAD
FRACCIÓN SEGUNDA:
CAPITAL CONTABLE (SEGÚN ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA APROBADO
POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS)
(-) CUCA A LA FECHA DE LA REDUCCIÓN
(-) UTILIDAD DISTRIBUIDA CONFORME A LA FRACC. I ART. 89
(ANTES DE CUFIN Y CUFINRE) (A X B)
= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE. (C)
(-) SALDO DE CUFIN
DESCONTANDO LO UTILIZADO EN LA
SALDO DE CUFINRE FRACCIÓN I ART. 89
= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE (SOBRE LA QUE SE CALCULA EL
IMPUESTO)
282
REDUCCIÓN DE CAPITAL
ART. 89 LISR DETERMINACION DEL IMPUESTO
+
=
x
x
=
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE FRACC. I
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE FRACC. II
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE TOTAL
FACTOR 1.4286
TASA ART. 10 = 30%
ISR POR REDUCCION DE CAPITAL
283
EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE CAPITAL
DATOS
IMPORTE
NÚMERO DE
ACCIONES
IMPORTE POR
ACCIÓN
CAPITAL SOCIAL HISTORICO
$2,000,000
200,000
$10.00
CUCA A LA FECHA REEMBOLSO
$3,800,000
200,000
$19.00
CAPITAL CONTABLE AL 31-DIC-12
$5,600,000
200,000
$28.00
CANTIDAD A REEMBOLSAR
$2,700,000
90,000
$30.00
CUFIN A LA FECHA DEL REEMBOLSO
$600,000
200,000
$3.00
CUFINRE A LA FECHA DEL REEMBOLSO
$400,000
200,000
$2.00
284
EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE CAPITAL
COMPARACION DE LA FRACCION I DEL ARTICULO 89 LISR
A)
B)
C)
REEMBOLSO POR ACCION
Menos:
CUCA POR ACCION
$
UTILIDAD DISTRIBUIDA POR ACCION (A>B)
Menos:
CUFIN POR ACCION
$
CUFINRE POR ACCION
$
$
ACCIONES
REEMBOLSADAS
IMPORTE
TOTAL
30.00
19.00
3.00
2.00
$
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
POR ACCION
ACCIONES REEMBOLSADAS
11.00
90,000
990,000
5.00
90,000
90,000
270,000
180,000
6.00
90,000
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
FACTOR
$
540,000
1.4286
RESULTADO
TASA ART. 10
$
771,444
30%
ISR ARTICULO 89 FRACC. I LISR
$
231,433
285
EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE CAPITAL
COMPARACION DE LA FRACCION II DEL ARTICULO 89 LISR
A) CAPITAL CONTABLE SEGUN ESTADO DE
POSICION FINANCIERA AL 31-DIC-2012
Menos:
B) CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
$
3,800,000
C) EXCEDENTE DE A SOBRE B
Menos:
UTILIDAD DISTRIBUIDA DE LA FRACC. I ART. 89
Menos:
CUFIN - CUFIN UTILIZADA FRACC.I
CUFINRE-CUFINRE UTILIZADA FRACC.I
5,600,000
$
$
$
1,800,000
$
990,000
810,000
330,000
220,000
550,000
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE
FACTOR
$
260,000
1.4286
RESULTADO
TASA ART. 10
$
371,436
30%
ISR ARTICULO 89 FRACC. II LISR
$
111,431
286
EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE CAPITAL
IMPUESTO SOBRE LA CUFINRE
CUFINRE 2000
FACTOR (*1.5385)(DT 2002 ART. 2 FRACC. XLV)
RESULTADO
ISR DIFERIDO
$
$
400,000
1.5385
615,400
5%
30,770
TOTAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTICULO 89 FRACC. I LISR
ARTICULO 89 FRACC. II LISR
IMPUESTO DIFERIDO (CUFINRE 2000)
$
$
231,433
111,431
30,770
373,634
287
PERSONAS MORALES CON ACTIVIDADES PRIMARIAS O
AUTOTRANSPORTE ARTÍCULOS 79 A 85
o
INGRESOS EXENTOS ACTIVIDADES PRIMARIAS 20 S. M. G. POR SOCIO
HASTA 200 S. M. G. D. F. ART. 81, TASA ISR 21 % 2013 .
o
DEDUCCIONES EN PROPORCIÓN A INGRESOS GRAVADOS ARTICULO 32 FII LISR
o
CALCULO DE PERDIDA AL 31 DICIEMBRE DE 2001 DE LOS QUE ESTABAN
EN RÉGIMEN SIMPLIFICADO
ART. 2
Transitorio 2002 F-XVI LISR.
o
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS DE CUFINRE Art. 2 Transitorio 2002 Fracción
XLV DE LA LISR.
288
OPCIONES PARA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES
o
OPCIONES PARA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES
INDEPENDIENTES
o
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES ARTICULO 2-C LEY IVA
o
COPROPIEDAD
o
SOCIEDAD CONYUGAL
o
FIDEICOMISO
o
ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
289
FIDEICOMISOS CÓDIGO FISCAL ARTICULO 14 SE
ENTIENDE POR ENAJENACIÓN DE BIENES:
o
V.- La que se realiza a través del fideicomiso:
 A)
En el acto en el que el fideicomitente designa o se
obliga a designar fideicomisario diverso a el y siempre
que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los
bienes
 B)
En el acto en el que el fideicomitente pierda el
derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se
hubiera reservado tal derecho
290
FIDEICOMISOS ARTICULO 14 CODIGO
FISCAL DE LA FEDERACION
o
CUANDO EL FIDEICOMITENTE RECIBA CERTIFICADOS
DE PARTICIPACIÓN POR LOS BIENES QUE AFECTE EN
FIDEICOMISO, SE CONSIDERARAN ENAJENADOS
ESOS BIENES AL MOMENTO EN QUE EL
FIDEICOMITENTE RECIBA LOS CERTIFICADOS, SALVO
QUE SE TRATE DE ACCIONES.
291
FIDEICOMISOS ARTICULO 14 CFF….SE ENTIENDE
POR ENAJENACIÓN DE BIENES
o
VI.- Cesión de derechos sobre los bienes afectos al
fideicomiso, en cualquiera de los sigs. momentos:

a) Cuando el fideicomisario designado ceda sus derechos o
de instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad
de los bienes a un tercero, en este caso se considera que el
fideicomisario adquiere los bienes cuando lo designaron y
que los enajena cuando cede sus derechos o se dan las
instrucciones.
292
FIDEICOMISOS : ENAJENACION DE BIENES Art.
14 CFF

o
b) Cuando el fideicomitente ceda sus derechos si entre
estos se incluye el de que los bienes se transmitan a su
favor.
Cuando se emitan certificados de participación
por los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen
entre el gran publico inversionista, no se
consideran enajenados dichos bienes al
enajenarse esos certificados, salvo que estos den
derechos de aprovechamiento directo de esos
bienes o se trate de acciones.
293
FIDEICOMISOS : ENAJENACION DE BIENES
Art. 14 CFF
Continua fracción VI inciso b)…
o
La enajenación de los certificados de
participación se considerara como una
enajenación de títulos de crédito que no
representan la propiedad de bienes y tendrán
las consecuencias fiscales que establecen las
leyes fiscales para la enajenación de tales
títulos.
294
FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR
o
DETERMINAR RESULTADO FISCAL O PERDIDA FISCAL DE
ACUERDO A TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES
o
RESULTADO FISCAL QUE CORRESPONDA A CADA
FIDEICOMISARIO SE ACUMULA COMO UN INGRESO POR
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
o
SI HAY PERDIDA FISCAL SOLO SE PUEDE DISMINUIR DE
UTILIDADES FISCALES QUE OBTENGA EL FIDEICOMISO
EN LOS 10 EJERCICIOS POSTERIORES DE ACUERDO A
ARTICULOS 61 AL 63 LISR
295
FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR
o
SI HAY PERDIDAS POR AMORTIZAR AL EXTINGUIRSE EL
FIDEICOMISO SE DISTRIBUYEN ACTUALIZADAS A LOS
FIDEICOMISARIOS Y SE PUEDEN DEDUCIR EN EL EJERCICIO EN
QUE OCURRA, HASTA EL MONTO DE APORTACIONES QUE NO
RECUPEREN
o
DEBEN DETERMINAR LA “CUCA” POR APORTACIONES EN
EFECTIVO Y EN BIENES QUE SE HAGAN AL FIDEICOMISO ART.
89 LISR
296
FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR
o
o
o
o
LOS BIENES APORTADOS SE DEDUCEN POR EL FIDEICOMISO
SOBRE EL MOI ACTUALIZADO POR DEDUCIR
EL FIDEICOMITENTE QUE APORTE BIENES NO LOS PUEDE
DEDUCIR EN SUS ACTIVIDADES
LOS BIENES QUE SE REGRESEN A LOS FIDEICOMITENTES QUE
LOS APORTARON, SE DEDUCEN POR ESTOS, HASTA EL VALOR
FISCAL POR DEDUCIR QUE TENÍAN EN EL FIDEICOMISO
FIDEICOMISARIOS PERSONAS FÍSICAS CONSIDERAN LA
UTILIDAD O EL RESULTADO FISCAL COMO INGRESO POR
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
297
FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR
o
o
o
o
PAGOS PROVISIONALES DE ISR CONFORME AL ART. 14 LISR.
EN EL PRIMER AÑO DE CALENDARIO O CUANDO NO EXISTA
COEFICIENTE SE USA EL % DEL ART. 90 LISR QUE
CORRESPONDA A LA ACTIVIDAD PREPONDERANTE.
FIDUCIARIA PRESENTA PAGO PROVISIONAL POR SUS
ACTIVIDADES Y PAGO PROVISIONAL POR CADA UNO DE SUS
FIDEICOMISOS.
INSCRIPCIÓN DEL FIDEICOMISO EN EL RFC DENTRO DEL MES
SIGUIENTE A SU CONSTITUCIÓN, ART. 27 CFF y 19 y 20 RCFF.
298
FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 16 LIETU
o
o
o
o
FIDUCIARIA DETERMINA EL RESULTADO Y/O LOS
CREDITOS FISCALES QUE CORRESPONDAN, ASI COMO
LOS PAGOS PROVISIONALES
FIDEICOMISARIOS CONSIDERAN EL RESULTADO COMO
INGRESO GRAVADO PARA IETU, ACREDITAN LOS
CREDITOS Y LOS PAGOS PROVISIONALES, EN LA
PROPORCION QUE LES CORRESPONDA
FIDUCIARIA PRESENTA PAGO PROVISIONAL POR SUS
ACTIVIDADES Y PAGO PROVISIONAL POR CADA UNO DE
SUS FIDEICOMISOS
FIDEICOMISARIOS Y/O FIDEICOMITENTES RESPONDEN
POR INCUMPLIMIENTOS DE LA FIDUCIARIA
299
VENTAJAS DEL FIDEICOMISO:
o
SEGURIDAD JURÍDICA: LOS BIENES SOLO SE PUEDEN
DESTINAR A LOS FINES ESTABLECIDOS Y SON
INEMBARGABLES, EN FALLECIMIENTO DE ALGUNA DE
LAS PARTES LOS BIENES NO FORMAN PARTE DE LA
MASA HEREDITARIA.
o
TRANSPARENCIA: EL FIDUCIARIO ES RESPONSABLE DE
LOS BIENES Y DE SU BUEN USO
o
EQUIDAD: EL FIDUCIARIO APLICA LAS CLÁUSULAS DEL
FIDEICOMISO EN FORMA IMPARCIAL
300
VENTAJAS DEL FIDEICOMISO:
o
PLANEACIÓN FINANCIERA Y FISCAL: SE PUEDE
TRANSMITIR LA PROPIEDAD FIDUCIARIA SIN QUE SE
CONSIDERE ENAJENACIÓN DE BIENES PARA EFECTOS
FISCALES.
o
SE PUEDEN REALIZAR MÚLTIPLES ACTIVIDADES:
EFECTUAR
INVERSIONES,
ADQUIRIR
BIENES,
GARANTIZAR CRÉDITOS, REALIZAR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES, ENAJENAR INMUEBLES, ETC.
301
TIPOS DE FIDEICOMISO
o
o
o
o
o
o
o
DE ADMINISTRACIÓN.
GARANTÍA.
INVERSIÓN.
TESTAMENTARIOS.
PLANEACIÓN PATRIMONIAL.
EDUCATIVOS.
PARA ADQUISICIÓN, CONSTRUCCIÓN Y/O
ARRENDAMIENTO DE BIENES, ACTIVIDADES
EMPRESARIALES, ETC.
302
USUFRUCTO
o
DERECHO REAL DE USAR Y DISFRUTAR DE COSAS
AJENAS, DEJANDO A SALVO LA NUDA PROPIEDAD.
o
PARTES:
 USUFRUCTUANTE
O PROPIETARIO.
 USUFRUCTUARIOS.
o
LOS INGRESOS GRAVADOS SE OBTIENEN POR
LOS USUFRUCTUARIOS QUE SERIAN LOS
CONTRIBUYENTES DEL ISR E IETU
303
USUFRUCTO
o
o
o
o
VENTAJA FISCAL PARA ISR AL DISTRIBUIR EL INGRESO
ENTRE VARIOS CONTRIBUYENTES
VENTAJA FISCAL PARA IETU SI LA TASA EFECTIVA DE ISR
SE MANTIENE EN AL MENOS 17.5 %
PARA IETU VER OPCIÓN DE APLICAR ARTICULO 19 LIETU Y
ACUMULAR SOLO EL 54 % DEL INGRESO
DESVENTAJA Y/O COSTO: SE CONSIDERA ENAJENACIÓN
PARA EFECTOS DEL IMPUESTO DE TRASLACIÓN DE
DOMINIO
304
DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN.
o
o
o
o
o
SEGURO DE HOMBRE CLAVE, TECNICOS Y/O DIRIGENTES
POR MUERTE, ACCIDENTE O ENFERMEDAD
SEGURO TEMPORAL NO MAYOR A 20 AÑOS
EL QUE DEDUCE LA PRIMA DEBE SER EL CONTRATANTE Y
BENEFICIARIO IRREVOCABLE
AL TERMINO DEL CONTRATO SE ACUMULA EL INGRESO
RECIBIDO EN EL EJERCICIO EN QUE OCURRA
OPCION PARA RETIRO DE SOCIOS
ARTICULOS 31 F-XIII Y 20 F-VIII LISR Y 44 RISR
305
DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN
o
o
o
o
SEGURO DE RETIRO PERSONAS FÍSICAS.
DESTINO DE LOS RECURSOS PARA RETIRO DEL
TITULAR A LOS 65 AÑOS, INVALIDEZ O INCAPACIDAD
DEDUCCIÓN PERSONAL EN DECLARACIÓN ANUAL
HASTA 10 % DE INGRESOS ACUMULABLES Y HASTA
5 S. M. G. ANUALES (ÁREA “B” $ 112,019)
RETIRO DE RECURSOS ANTES DE 65 AÑOS,
INVALIDEZ O INCAPACIDAD, INGRESO ACUMULABLE
EL TOTAL RECIBIDO CON RETENCIÓN DEL 20 % POR
ASEGURADORA
306
DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN
o
SE RECIBEN LOS RECURSOS CUMPLIENDO
REQUISITOS, EXENTO EL MONTO DIARIO HASTA 15 S.
M. G. DIARIOS (AREA “B” $920.70 POR DIA,
$336,055.50 ANUALES)
o
FALLECIMIENTO DEL TITULAR, BENEFICIARIO Y/O
HEREDERO ACUMULA LOS RETIROS.
o
LEY ISR ARTÍCULOS 109-FIII, 176 F-V, 167 F-XVIII,
170. RISR 125, 140 Y 141
307
DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN
o
o
o
o
o
PRIMAS DE SEGURO PARA EL RETIRO
DEDUCCIÓN A LA BASE GRAVABLE EN EJERCICIO QUE
SE PAGUEN O EJERCICIO ANTERIOR SI SE PAGAN
ANTES DE PRESENTAR DECLARACIÓN DEL EJERCICIO
DEDUCCIÓN HASTA $ 152,000. ANUALES
INGRESO ACUMULABLE CUANDO SE RECIBAN, TASA
APLICABLE NO MAYOR A LA TASA A LA QUE SE
DEDUJO
RETENCIÓN POR ASEGURADORA 30 % DEL INGRESO
ACUMULABLE PERCIBIDO
308
DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN
o
PLAZO DEL SEGURO NO MENOR A 5 AÑOS.
o
EDAD DE JUBILACIÓN NO MENOR A 55 AÑOS
o
CUANDO SE RECIBA PENSIÓN, EXENTO EL MONTO DIARIO HASTA
15 S. M. G. DIARIOS (ÁREA “B” $920.70 POR DÍA, $336,055.50
ANUALES)
o
FALLECIMIENTO DEL TITULAR, BENEFICIARIO Y/O HEREDERO
ACUMULA LOS RETIROS.
o
LEY ISR ARTÍCULOS 109 F-III, 218, 167 F-XII, 170. RISR ARTÍCULOS
125, 140, 141, 278 Y 279
309
COPROPIEDAD
o
o
o
o
CUANDO UNA COSA O UN DERECHO PERTENECEN PRO
INDIVISO A VARIAS PERSONAS CCF ART. 938
LOS COPROPIETARIOS NO TIENEN DOMINIO SOBRE
PARTES DETERMINADAS DE LA COSA, SINO DERECHO
DE PROPIEDAD SOBRE TODAS Y CADA UNA DE LAS
PARTES DE LA COSA EN CIERTA PROPORCION
DEBE REVESTIR LA FORMALIDAD NECESARIA PARA
NACER A LA VIDA JURIDICA
LOS BENEFICIOS Y LAS CARGAS SERA PROPORCIONAL
A SUS RESPECTIVAS PORCIONES, SE PRESUMEN
IGUALES MIENTRAS NO SE PRUEBE O ESTABLEZCA LO
CONTRARIO
310
COPROPIEDAD
o
o
o
o
MENORES DE EDAD EN LA COPROPIEDAD:
SE REPUTAN EN DERECHO COMERCIANTES: LAS PERSONAS QUE
TENIENDO CAPACIDAD LEGAL PARA EJERCER EL COMERCIO,
HACEN DE EL SU OCUPACIÓN ORDINARIA ART. 3 CC
LA CAPACIDAD JURÍDICA DE LAS PERSONAS FÍSICAS SE
ADQUIERE POR EL NACIMIENTO Y SE PIERDE POR LA MUERTE…
ARTICULO 22 CCF
LA MINORÍA DE EDAD …ES UNA RESTRICCIÓN A LA
PERSONALIDAD JURÍDICA QUE NO DEBE MENOSCABAR LA
DIGNIDAD DE LA PERSONA NI ATENTAR CONTRA LA INTEGRIDAD
DE LA FAMILIA… ART. 23 CCF
311
COPROPIEDAD
o
o
o
SON HABILES PARA CONTRATAR TODAS LAS PERSONAS NO
EXCEPTUADAS POR LA LEY ARTICULO 1798 CCF
LOS HIJOS MENORES DE EDAD, NO EMANCIPADOS, ESTAN
BAJO LA PATRIA POTESTAD MIENTRAS EXISTA ALGUNO DE LOS
ASCENDIENTES A QUIENES CORRESPONDA EJERCELA
CONFORME A LA LEY. LA PATRIA POTESTAD SE EJERCE SOBRE
LA PERSONA Y LOS BIENES DE LOS HIJOS. ART. 411 CCF
LOS QUE EJERCER LA PATRIA POTESTAD SON LEGITIMOS
REPRESENTANTES DE LOS QUE ESTAN BAJO ELLA Y TIENEN LA
ADMINISTRACIÓN LEGAL DE LOS BIENES QUE LES
PERTENECEN.. ARTICULO 425 CCF
312
COPROPIEDAD
o
o
LOS QUE TIENEN LA PATRIA POTESTAD NO PUEDEN
ENAJENAR NI GRAVAR DE NINGÚN MODO LOS BIENES
INMUEBLES Y LOS MUEBLES PRECIOSOS QUE
CORRESPONDAN AL HIJO SINO POR CAUSA DE ABSOLUTA
NECESIDAD O DE EVIDENTE BENEFICIO Y PREVIA LA
AUTORIZACIÓN DEL JUEZ COMPETENTE ART. 436 CCF
LEY DEL ISR ARTÍCULOS 108 Y 129, RLISR ARTICULO 120,
LEY DEL IETU ARTICULO 18 F-IV, LEY DEL IVA ART. 32 Y
RLIVA ART. 76
313
COPROPIEDAD
o
o
o
o
o
o
VENTAJAS DE LA COPROPIEDAD
UNA SOLA CONTABILIDAD, UN CALCULO DE PAGOS
PROVISIONALES
Y ANUAL DE ISR Y IETU POR VARIOS
CONTRIBUYENTES
EL INGRESO ACUMULABLE PARA ISR SE DISTRIBUYE ENTRE
VARIOS CONTRIBUYENTES DISMINUYENDO EL TOTAL A PAGAR
PARA IETU VER OPCION DEL ARTICULO 19 DE LA LEY IETU
EN ACTIVIDADES PRIMARIAS EL EXENTO SERIA 40 S. M. G.
ANUALES POR CADA COPROPIETARIO SIN LIMITE ART. 109 F-XXVII
LISR
EN PEQUEÑOS CONTIBUYENTES SE DISMINUYEN 4 S. M. G.
ANUALES POR COPROPIETARIO SIN LIMITE ART. 138 LISR
314
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315

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